Обеспечение качества работы аудиторской организации

Аудиторская организация должна определить методы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества работы, призванные обеспечить проведение аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг в соответствии с федеральными правилами аудиторской деятельности, внутренними правилами аудиторской деятельности, действующими в профессиональных объединениях.

Принципы внутреннего контроля качества аудита, характер, временные рамки, цели и конкретные процедуры, применяемые аудиторской организацией зависят от таких факторов, как объем и характер деятельности, территориальное расположение, организационная структура аудируемого лица, а также от факторов, связанных с соотношением затрат и выгод, в связи с чем методы и процедуры, применяемые аудиторской организацией, и объем документации будут меняться.[1]

Общие требования к системе внутреннего контроля качества аудита, которые устанавливаются аудиторской организацией, должны предусматривать следующее:

а) работники аудиторской организации должны придерживаться принципов независимости, честности, объективности и конфиденциальности, а также норм профессионального поведения;

б) работники аудиторской организации должны владеть надлежащими навыками и придерживаться их, а также обладать профессиональной компетентностью, необходимой для выполнения обязанностей с должной тщательностью;

в) проведение аудита поручается работникам, имеющим специальную подготовку и опыт, необходимые в данных условиях;

г) необходимо в достаточной мере направлять работу работников, осуществлять текущий контроль на всех уровнях, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что выполненная работа соответствует надлежащему уровню качества;

д) в случае необходимости проводятся консультации со специалистами, обладающими надлежащими знаниями;

е) необходимо постоянно проводить работу как с потенциальными, так и с существующими клиентами. При решении вопроса о заключении договора или продолжении сотрудничества надо исходить из соображений независимости аудиторской организации, ее способности предоставлять услуги надлежащим образом и честности руководства аудируемого лица;

ж) необходимо проводить регулярное наблюдение за адекватностью и эффективностью принципов и конкретных процедур внутреннего контроля качества.[2]

Назначить отдельное лицо или группу лиц для осуществления руководства проведением конкретных процедур и разрешения вопросов, связанных с соблюдением принципов независимости, честности, объективности и конфиденциальности, для чего:

· определить обстоятельства, при которых было бы уместным документальное оформление принятых решений в отношении вопросов, связанных с соблюдением принципов;

· требовать проведения необходимых проведений профессиональных консультаций.

Доводить до сведения работников цели и процедуры, а также норм профессионального поведения, для чего: информировать работников об общих целях и конкретных процедурах, применяемых в аудиторской организации; придавать особое значение независимости мышления в процессе обучения работников, а также в процессе контроля в ходе аудита; составлять и вести список аудируемых лиц, которым оказываются сопутствующие услуги и предоставлять его своим работникам.

Персонал аудиторской организации должен состоять из работников, знающих требования законодательства РФ, а при необходимости и других государств, а также обладающих профессиональной компетентностью, необходимой для выполнения ими своих обязанностей с должной тщательностью.

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» в штате аудиторской организации должны быть работники, имеющие квалификационные аттестаты аудитора. Для этого необходимо определить потребность в работниках всех уровней, устанавливать количественные показатели для найма исходя из состава текущих аудируемых лиц, ожидаемого развития аудиторской организации и увольнения работников. Также в аудиторской организации должна быть разработана программа найма работников и назначены уполномоченные лица, ответственные за решение кадровых вопросов.

Аудиторская организация в целях обеспечения качества работы должна установить квалификационные требования и разработать методические рекомендации для оценки потенциальных работников. Лиц, подавших заявление о приеме на работу и принятых на работу, необходимо ознакомить с целями и процедурами, применяемыми аудиторской организацией. Также работникам необходимо предоставлять информацию о новшествах и изменениях профессиональных регламентирующих документов, а также поощрять работников к самостоятельному повышению квалификации.

Аудиторская работа должна поручаться работникам, имеющим уровень профессиональной подготовки и опыт, необходимые в данных условиях, а также отвечающим критерию независимости.

В аудиторской организации должно быть назначено лицо, ответственное за назначение работников для проведения аудиторских проверок, учитывая при этом требования к работникам и срокам выполнения работы; оценку квалификации работников с точки зрения опыта, занимаемой должности; предполагаемое время, которым располагают работники, назначенные для проведения аудита. Также необходимо обеспечить утверждение графика проведения аудита и назначений работников для проведения аудита.

Для обеспечения разумной уверенности в том, что работа выполнена качественно, необходимо в достаточной мере направлять, осуществлять текущий контроль на всех уровнях. Необходимо предусмотреть процедуры для планирования аудита: назначить ответственное за планирование лицо; подготовить справочную информацию об аудируемом лице; определить вопросы, которые необходимо отразить в общем плане и программе аудита.

Необходимо для поддержания стандартов качества аудиторской организации при выполнении аудита обеспечить достаточный контроль на всех административных уровнях; составить методические указания в отношении формы и содержания рабочих документов; использовать стандартизированные формы, контрольные перечни и вопросники в той мере, в какой это будет необходимо для проведения аудита.

В случае необходимости в аудиторской организации либо вне ее следует проводить консультации со специалистами, обладающими соответствующими знаниями. Для этого аудиторская организация определяет области аудита и особые случаи, требующие проведение консультации. Необходимо также информировать работников о процедурах проведения консультаций и обеспечить доступ к справочным материалам и авторитетным источникам. Необходимо постоянно проводить оценку потенциальных аудируемых лиц и анализ работы с существующими клиентами. При решении вопроса о заключении договора или продолжения сотрудничества надо исходить из соображений независимости аудиторской организации, ее способности предоставлять услуги надлежащим образом и честности руководства аудируемого лица.

Аудиторская организация постоянно должна осуществлять наблюдение за уровнем эффективности принятых ею процедур внутреннего контроля качества.

Задание 3.

Программа аудита учетной политики организации

Проверяемая организация ООО «Стайл»

Период аудита с 02.10.2004 по 01.11.2004

Количество человеко-часов 360

Руководитель аудиторской группы Ермолов К.С.

Состав аудиторской группы Ермолов К.С., Кутин В.В.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 1%

№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения аудита	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1.	Аудит организации бухгалтерского учета	02.10.04 – 03.10.04	Ермолов К.С.	Утверждение службы бухгалтерского учета и введение в штат
2. 2.1.	Аудит учредительных документов Проверка приказа об утверждении учетной политики	07.10.04 – 12.10.04	Кутин В.В.	Приказ об учетной политике
2.2	Проверка использования образцов первичных документов, разработанных организацией			Образцы первичных документов
2.3.	Проверка наличия и использования рабочего плана счетов			Рабочий план счетов
2.4.	Проверка организации документооборота			График документооборота
3.	Аудит перечня видов деятельности, подлежащих отдельному учету	17.10.04 – 19.10.04	Ермолов К.С.	Устав организации
4.	Аудит форм бухгалтерского учета	13.10.04 – 20.10.04	Кутин В.В.	Компьютерная обработка информации
5.	Аудит перечня должностей лиц, имеющих право подписи первичных документов	15.10.04 – 22.10.04	Ермолов К.С.	Распорядительные документы
6.	Аудит перечня должностей лиц, имеющих право получать денежные средства в подотчет	20.10.04. – 25.10.04	Кутин В.В.	Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды
7.	Аудит проведения инвентаризации имущества	23.10.04. – 25.10.04	Ермолов К.С.	Приказ об учетной политике в части инвентаризации
8.	Аудит форм бухгалтерской отчетности	21.10.04. – 31.10.04	Кутин В.В.	Формы бухгалтерской отчетности

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Аудит: Учебник / Под ред. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 583 с.
Внутрифирменные стандарты аудита и оценка учетной политики организации. - "Аудиторские ведомости". - N 8, 2004.
Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория и практика: Учеб. пособие. – М.: ПРИОР, 2000. – 278 с.
Об аудиторской деятельности. Федеральный закон Российской Федерации от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ (в ред. 30.12.01 г.).
Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 409 с.

[1] Внутрифирменные стандарты аудита и оценка учетной политики организации. - "Аудиторские ведомости". - N 8, 2004.

[2] Аудит: Учебник / Под ред. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – с. 327.