2. Анализ организационно-правовых форм

для компании «1click.ru»

Основная цель анализа заключается в том, чтобы определить наиболее подходящую организационно-правовую форму деятельности интернет-магазина «1click.ru» с точки зрения гражданского и налогового законодательства.

Т.к. основным направлением деятельности интернет-магазина является оптовая и розничная торговля товарами, предлагаемыми на сайте магазина в сети Интернет, магазину необходимо придать статус субъекта, способного осуществлять предпринимательскую деятельность. Такими субъектами являются:

-    гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя (предприниматель без образования юридического лица);

-    коммерческая организация (как правило, создаваемая в форме ООО, ЗАО, ОАО);

-    некоммерческая организация для достижения основных целей деятельности.

Оптимальной организационно-правовой формой для осуществления торговли, в том числе через Интернет, является одна из форм коммерческих организаций – ООО или ЗАО.

Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность, но лишь постольку, поскольку она соответствует основным целям такой организации, поэтому форма некоммерческой организации не подходит для осуществления торговой деятельности. Однако возможны различные схемы с использованием статуса некоммерческой организации в целях оптимизации налогообложения.

Ниже приводится анализ различных организационно-правовых форм для осуществления предпринимательской деятельности с точки зрения гражданско-правового и налогового регулирования.

2.1. Предприниматель без образования юридического лица (индивидуальный предприниматель)

Предприниматель без образования юридического лица - наиболее простая форма осуществления коммерческой деятельности. Она удобна в том случае, если сфера деятельности индивидуального предпринимателя довольно узка, рынок и объем продаж не слишком обширен, а количество наемных работников невелико. Индивидуальный предприниматель самостоятельно, от собственного лица и на свой риск, вступает в хозяйственный оборот. Традиционно индивидуальный предприниматель относится к субъектам малого предпринимательства, что позволяет использовать предоставляемые законодательством льготы. Однако при увеличении объемов своего участия на рынке, расширении сферы деятельности, такая форма ограничивает возможности по привлечению инвестиционных вложений, становится неудобной из-за необходимости вступать в хозяйственные отношения от собственного имени гражданина, а также полной (неограниченной) имущественной ответственности, которая создает существенные предпринимательские риски.

Гражданско-правовой аспект:

Согласно ст. 23 Гражданского кодекса РФ, гражданин имеет право заниматься предпринимательской деятельностью  с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Это основное условие осуществления предпринимательской деятельности гражданином без образования юридического лица.

Индивидуальный предприниматель может приобретать гражданские права и нести гражданские обязанности, связанные с его статусом субъекта предпринимательской деятельности.

Имущество индивидуального предпринимателя включает как приобретаемое в процессе коммерческой деятельности, так и иное имущество, приобретаемое им как гражданином.

Права индивидуального предпринимателя:

1)                      осуществлять предпринимательскую деятельность с момента государственной регистрации;

2)                      вступать в гражданский оборот, в том числе заключать сделки, приобретать гражданские права и нести обязанности от своего имени;

3)                      иметь собственную печать, штампы, бланки;

4)                      открывать расчетный счет в банке;

5)                      привлекать наемных работников по трудовому или гражданско-правовому договору;

6)                      иметь права на зарегистрированный товарный знак (знак обслуживания);

7)                      иметь имущественные права на объекты интеллектуальной собственности.

Обязанности индивидуального предпринимателя:

1)                      зарегистрироваться в государственных органах в качестве индивидуального предпринимателя;

2)                      встать на учет в налоговых органах и внебюджетных фондах;

3)                      платить установленные налоги и сборы, страховые взносы во внебюджетные фонды;

4)                      вести бухгалтерский учет и предоставлять отчетность.

Налоговый аспект:

Индивидуальный предприниматель является плательщиком налогов и сборов, однако его обязанности по уплате налогов отличаются от обязанностей по уплате налогов организаций.

В силу того, что индивидуальные предприниматели относятся к субъектам малого предпринимательства, на них распространяется специальный налоговый режим: упрощенная система налогообложения (ст. 18 Налогового кодекса РФ) в соответствии с Федеральным законом “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности  для субъектов малого предпринимательства”.

Согласно п.3 ст. 1 Закона, применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты установленного законодательством РФ подоходного налога на доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью.

Переход на такую систему налогообложения является добровольным.

Основные виды налогов, уплачиваемых индивидуальным предпринимателем:

1.                     Единый  налог на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Плательщиками единого налога являются индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в определенных сферах, в том числе при осуществлении розничной торговли, осуществляемой через магазины с численностью работающих до 30 человек, палатки, рынки, лотки, ларьки, торговые павильоны и другие места организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

Налог взимается с вмененного дохода (размер которого устанавливается нормативными актами законодательных органов государственной власти субъектов Российской Федерации) на очередной календарный месяц.

Причем налогоплательщики, осуществляющие наряду с вышеуказанной деятельностью иную предпринимательскую деятельность, ведут раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых ими в процессе вышеназванной деятельности и в процессе иной предпринимательской деятельности.

При уплате индивидуальным предпринимателем единого  налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, он освобождается от уплаты ряда иных налогов (НДС, единого социального налога, налога на доходы физических лиц).

2)   Налог на добавленную стоимость (гл. 21 части второй Налогового кодекса РФ).

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются как организации, так и индивидуальные предприниматели.

Объектом налогообложения, в частности,  являются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Однако индивидуальные предприниматели (кроме плательщиков акцизов) могут быть освобождены от исполнения обязанностей по уплате НДС, если в течение предшествующих трех последовательных налоговых периодов налоговая база по НДС (без учета НДС и налога с продаж) не превысила 1 млн. рублей.

3) Акцизы (гл. 22  части второй Налогового кодекса РФ)

Уплачиваются индивидуальными предпринимателями с подакцизной продукции (спирт и спиртосодержащая  продукция, табачная продукция, ювелирные изделия, автомобили, бензин, нефть, природный газ  и др. продукция, указанная в ст. 181 Налогового кодекса РФ).

4) Единый социальный налог (гл. 24  части второй Налогового кодекса РФ)

Налогоплательщиками являются работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в том числе индивидуальные предприниматели. При этом индивидуальные предприниматели уплачивают единый социальный налог по двум основаниям: с сумм выплат в пользу наемных работников и сумм собственных доходов от предпринимательской деятельности. Объектом налогообложения являются все выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые в пользу работников по всем основаниям (в т.ч. по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам).

5) Налог на доходы физических лиц (гл. 23  части второй Налогового кодекса РФ)

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, а также физические лица нерезиденты, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации.

Индивидуальный предприниматель уплачивает налог как с доходов, полученных в результате предпринимательской деятельности, так и иных доходов.

6) Налог с продаж

Уплачивается индивидуальными предпринимателями со стоимости товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет. К продаже за наличный расчет приравнивается продажа с проведением расчетов посредством кредитных и иных платежных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц, а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги).

С точки зрения прав и обязанностей индивидуального предпринимателя, его роли в малом бизнесе, небольшого объема  операций и денежных потоков, количества наемных работников, можно сделать выводы о положительных и отрицательных чертах статуса индивидуального предпринимателя.

Плюсы:

1)                      возможность от собственного лица вести предпринимательскую деятельность (с иной точки зрения может быть минусом);

2)                      возможность воспользоваться упрощенной системой налогообложения, учета и отчетности.

Минусы:

1)                      осуществление предпринимательской деятельности от собственного лица (гражданина), что не всегда удобно;

2)                      неограниченная ответственность по обязательствам, т.к индивидуальный предприниматель отвечает перед своими кредиторами всем принадлежащим ему имуществом, причем как убытки от предпринимательской деятельности прямо влияют на имущественное положение гражданина, так и долги, связанные с личными обязательствами, могут нанести ущерб предпринимательской деятельности;

3)                      ограниченные возможности по увеличению объемов и направлений деятельности, расширению рынков сбыта, привлечению партнеров и инвестиционных вложений, продаже бизнеса или доли в бизнесе;

4)                      ограниченные возможности по участию в корпоративных схемах, налоговых схемах (может быть плюсом в некоторых случаях, т.к. существуют схемы с участием индивидуального предпринимателя).[5]

2.2. Общество с ограниченной ответственностью

Осуществление предпринимательской деятельности в форме ООО наиболее удобно для торговой деятельности интернет-магазина, т.к. создание юридического лица позволяет его участникам действовать опосредовано, от имени организации.  Торговая деятельность, осуществляемая интернет-магазином, полностью соответствует целям ООО.

Гражданско-правовой аспект:

Статус Общества с ограниченной ответственностью определен ст. 87-94 Гражданского кодекса РФ, а также Федеральным законом “Об обществах с ограниченной ответственностью”.

ООО является коммерческой организацией, обладает общей правоспособностью, т.е. может осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом, при наличии разрешения (лицензии), если того требуют определенные виды деятельности. ООО имеет уставный капитал, разделенный на доли.

Участники. ООО - наиболее удобная форма для корпоративного бизнеса, т.к. позволяет нескольким участникам (партнерам) объединить свои капиталы, а также  участвовать в управлении ООО в зависимости от размера доли в уставном капитале, а также  участвовать в распределении прибыли.

ООО отвечает по обязательствам всем своим имуществом, однако участники ООО несут ограниченную ответственность: их убытки ограничиваются размером внесенного в уставный капитал имущества.

Уставный капитал. ООО имеет уставный капитал, разделенный на доли, что позволяет привлекать новых участников, партнеров и  инвесторов путем продажи им доли в уставном капитале ООО. Уставный капитал может быть минимальным (на сегодня минимальный размер уставного капитала для ООО составляет 10000 руб.), а может быть увеличен с целью повысить инвестиционную привлекательность и надежность ООО.

Органы управления. Как правило, структура органов управления ООО представлена следующим образом: общее собрание участников, являющееся высшим органом общества и проводимое периодически или по мере необходимости для решения наиболее важных вопросов общества; исполнительный орган – единоличный или коллегиальный (например, Генеральный директор или Правление).

Также в ООО может создаваться Совет директоров (наблюдательный совет), действующий в соответствии с уставом и осуществляющий функции руководящего органа, и ревизионная комиссия для проверки финансово-хозяйственной деятельность общества.

Структуру органов управления ООО следует разрабатывать еще на стадии подготовки учредительных документов, учитывая потребности каждого конкретного юридического лица. Так, наиболее простая структура органов управления в составе общего собрания участников  и единоличного исполнительного органа, удобна для организаций с небольшим количеством участников, если же количество участников велико, размеры их долей различны, целесообразно включать создание Совета директоров (в него могут входить наиболее влиятельные участники) и ревизионной комиссии (в случае, если интересы различных участников не всегда совпадают и необходим контроль за ведением дел в организации).

В ООО не может входить более пятидесяти участников, иначе общество должно будет преобразоваться в открытое акционерное общество.

ООО является наиболее “закрытой” организацией с точки зрения раскрытия информации о ее деятельности, поэтому наиболее удобна для малого и среднего бизнеса.

Права ООО:

1)                      осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом;

2)                      вступать в гражданский оборот, в том числе заключать сделки, от своего имени;

3)                      иметь обособленное имущество в собственности и отвечать по своим обязательствам этим имуществом;

4)                      иметь фирменное наименование;

5)                      иметь собственную печать, штампы, бланки;

6)                      открывать расчетный счет в банке;

7)                      привлекать работников по трудовому или гражданско-правовому договору;

8)                      иметь права на зарегистрированный товарный знак (знак обслуживания);

9)                      иметь имущественные права на объекты интеллектуальной собственности.

Обязанности ООО:

1)                      зарегистрироваться в государственных органах в качестве юридического лица;

2)                      встать на учет в налоговых органах и внебюджетных фондах;

3)                      платить установленные налоги и сборы, страховые взносы во внебюджетные фонды;

вести бухгалтерский учет и предоставлять отчетность.

Налоговый аспект:

ООО как коммерческая организация уплачивает следующие основные виды налогов:

1)                      Единый  налог на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Этот налог уплачиваю организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в определенных сферах, в том числе при осуществлении розничной торговли через магазины с численностью работающих до 30 человек, палатки, рынки, лотки, ларьки, торговые павильоны и другие места организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

2)                      Налог на добавленную стоимость.

Уплачивается организациями в соответствии с гл. 21 части второй Налогового кодекса РФ.

3)                      Акцизы.

Уплачиваются организациями с подакцизной продукции, указанной в ст. 181 Налогового кодекса РФ, в соответствии с гл. 22  части второй Налогового кодекса РФ.

4)                      Единый социальный налог.

Уплачивается организациями – работодателями в соответствии с гл. 24 Налогового кодекса РФ.

5)                      Налог на прибыль предприятий и организаций.

Налог уплачивается организациями в соответствии с Законом РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций”, объектом налогообложения является прибыль, полученная организацией.

6)                      Налог с продаж.

ООО, являющееся субъектом малого предпринимательства, вправе также перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности в соответствии с Федеральным законом “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности  для субъектов малого предпринимательства”.

Форма ООО имеет как ряд преимуществ, так и недостатков:

 Плюсы:

1)                      т.к. ООО выступает в гражданском обороте от собственного имени, участники ООО действуют опосредованно, через созданное ими юридическое лицо;

2)                      ООО отвечает по своим обязательствам собственным имуществом, а участники не отвечают по обязательствам ООО;

3)                      ограниченная ответственность участников ООО, которые несут риск убытков в размере имущества, переданного ООО;

4)                      возможности по привлечению инвесторов, продаже долей в ООО, увеличению уставного капитала, расширению бизнеса;

5)                      возможности участия в корпоративных и налоговых схемах;

6)                      возможность изменения состава участников, смены руководителя, возможность реорганизации, ликвидации ООО;

7)                      возможности по созданию дочерних и зависимых обществ, в т.ч. возможность ООО учреждать некоммерческие организации;

Минусы:

1)                      значительное бремя налогообложения, в т.ч НДС, налог на прибыль, налог с продаж, страховые взносы во внебюджетные фонды;

2)                      трудоемкость в осуществлении бухгалтерского учета и представлении отчетности, требующие дополнительных затрат на привлечение персонала (бухгалтер, кассир, консультант, аудитор и др.);

сложности при изменении состава участников ООО, связанные с необходимостью в этом случае вносить изменения в Устав ООО.[6]

2.3. Закрытое акционерное общество

ЗАО является удобной формой для ведения бизнеса, требующего впоследствии расширения сферы деятельности, увеличения объемов продаж, привлечения инвесторов, создания  дочерних обществ, участия в корпоративных схемах.

Гражданско-правовой аспект:

Статус закрытого акционерного общества определяют ст.ст. 96-104 Гражданского кодекса РФ, а также Федеральный закон “Об акционерных обществах”.

Как и ООО, ЗАО является коммерческой организацией, обладает общей правоспособностью.

Уставный капитал ЗАО разделен на определенное количество акций, распределяемых только среди его учредителей или заранее определенного круга лиц. Однако возможность приобретения акций третьими лицами есть в случае соблюдения преимущественного права  покупки акций учредителями ЗАО.

ЗАО может увеличивать уставный капитал за счет дополнительной эмиссии акций и их размещения (с учетом ограничений, предусмотренных законодательством для ЗАО).

Акции. ЗАО выпускает акции (как правило, они выпускаются в бездокументарной форме) и размещает их между заранее определенным кругом лиц. Акционеры ЗАО имеют преимущественное право приобретения его акций, общество не имеет право проводить открытую подписку на акции. Тем не менее, акции ЗАО могут отчуждаться третьим лицам в порядке, установленном уставом общества.

Органы управления. Структура органов управления ЗАО включает Общее собрание акционеров, Совет директоров (наблюдательный совет), исполнительный орган (единоличный или коллегиальный), что предпочтительно для обществ с большим количеством акционеров, но неудобно для обществ с несколькими акционерами.

Количество акционеров ЗАО не должно превышать пятидесяти, иначе общество в течение года подлежит преобразованию в ОАО.

Акционерные общества, в том числе при их учреждении, обязаны зарегистрировать проспект эмиссии акций, вести реестр акционеров, а также предоставлять в ФКЦБ ежеквартальные отчеты, включающие информацию о финансово-хозяйственной деятельности эмитента, сообщать о существенных фактах, что делает ЗАО более “прозрачным” по сравнению с ООО.

Однако в ряде случаев форма ООО предпочтительнее ЗАО, т.к. на ряду с одинаковыми требованиями законодательства к размеру уставного капитала ООО и ЗАО, создание ООО не требует регистрации проспекта эмиссии акций, ведения реестра акционеров, а также для ООО характерна более простая система управления.

Права ЗАО:

1)                      осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом;

2)                      вступать в гражданский оборот, в том числе заключать сделки, от своего имени;

иметь обособленное имущество в собственности и отвечать по своим

1)                      обязательствам этим имуществом;

2)                      иметь фирменное наименование;

3)                      иметь собственную печать, штампы, бланки;

4)                      открывать расчетный счет в банке;

5)                      привлекать работников по трудовому или гражданско-правовому договору;

6)                      иметь права на зарегистрированный товарный знак (знак обслуживания);

7)                      иметь имущественные права на объекты интеллектуальной собственности;

8)                      выпускать акции различных видов и номинала, а также распространять их среди учредителей или иного заранее определенного круга лиц.

Обязанности ЗАО:

1)                      зарегистрироваться в государственных органах в качестве ООО;

2)                      встать на учет в налоговых органах и внебюджетных фондах;

3)                      платить установленные налоги и сборы, страховые взносы;

4)                      вести бухгалтерский учет и предоставлять отчетность;

5)                      зарегистрировать эмиссию акций (в том числе и при создании ЗАО);

6)                      предоставлять необходимую отчетность и сведения в ФКЦБ.

Среди особенностей такой формы, как ЗАО, можно выделить следующие:

Плюсы:

1)                      ЗАО выступает в гражданском обороте от собственного имени, поэтому участники ЗАО действуют опосредованно, через созданное ими юридическое лицо;

2)                      ЗАО отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, причем участники ЗАО не отвечают по его обязательствам;

3)                      ограниченная ответственность участников, которые несут риск убытков  в пределах стоимости принадлежащих им акций;

4)                      значительные возможности по привлечению инвесторов, продаже выпускаемых акций (при соблюдении ограничений, предусмотренных законодательством для ЗАО), увеличению уставного капитала за счет дополнительного выпуска акций, расширению сфер и объемов бизнеса;

5)                      возможности применения  корпоративных и налоговых схем;

6)                      возможность изменить состав акционеров, сменить руководителя, возможность реорганизации, ликвидации ЗАО;

7)                      возможности по созданию дочерних и зависимых обществ, в т.ч. возможность учреждать некоммерческие организации;

8)                      возможность осуществлять эмиссию акций и распределять их среди учредителей или иного за ранее определенного круга лиц, либо среди третьих лиц при соблюдении преимущественного права покупки акций в ЗАО;

9)                      отсутствие необходимости вносить изменения в Устав ЗАО в случае изменения состава акционеров, т.к. состав акционеров, количество и стоимость принадлежащих им акций учитываются в реестре акционеров.

Минусы:

1)                      значительное бремя налогообложения, в т.ч НДС, налог на прибыль, налог с продаж, страховые взносы во внебюджетные фонды;

2)                      трудоемкость бухгалтерского учета и отчетности, что требует дополнительных затрат на привлечение персонала (бухгалтер, кассир, консультант, аудитор и др.);

3)                      большая, по сравнению с ООО, “прозрачность”, т.к. ЗАО является эмитентом акций и несет обязанности по раскрытию значительного объема информации при предоставлении отчетности в ФКЦБ (сведения о дочерних и зависимых обществах, аффилированных лицах, прибылях и убытках и т.д.);

4)                      обязанность зарегистрировать эмиссию акций;

5)                      обязанность предоставлять отчетность ФКЦБ.[7]

2.4. Автономная некоммерческая организация

Несмотря на то, что АНО является некоммерческой организацией, она также может выступать в качестве субъекта хозяйственной деятельности. Статус некоммерческой организации можно эффективно использовать при осуществлении налогового планирования.

Уставные цели АНО можно сформулировать таким образом, что коммерческая деятельность становится основным направлением ее деятельности.

Форма АНО подходит для осуществления функций управляющей компании, поэтому целесообразно создавать насколько организаций, одной из которых может являться АНО, а другой ООО или ЗАО. В корпоративных схемах АНО используется для управления финансовыми потоками бизнеса. Так, на базе АНО может содержаться штат высокооплачиваемых сотрудников, которые оказывают услуги управленческого характера, проектные исследования и т.д. для ООО. ООО осуществляет финансирование АНО за счет прямых вложений, что устраняет необходимость заключения внутрифирменных контрактов на оплату услуг специалистов и позволяет избежать при этом уплаты НДС.

Инвесторы, вкладывающие капитал в АНО, также осуществляют прямые вложения, а прибыль получают в виде заработной платы. Однако форма АНО имеет свои “подводные камни”: если инвесторы вложили финансовые средства в АНО, они не смогут претендовать на возврат своей доли при выходе (как это могло бы быть в ООО).

Гражданско-правовой аспект:

Особенности АНО определены Федеральным законом “О некоммерческих организациях”

Автономной некоммерческой организацией признается не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов в целях предоставления услуг в различных областях.

Имущество, переданное автономной некоммерческой организации ее учредителями (учредителем), является собственностью автономной некоммерческой организации. Учредители автономной некоммерческой организации не сохраняют прав на имущество, переданное ими в собственность этой организации.

Органы управления. Форма автономной некоммерческой организации позволяет создать любую удобную организационно-управленческую структуру, единственным требованием законодательства является возможность надзора за деятельностью АНО со стороны ее учредителей. Для АНО необходимо четко разработать Устав, подробно описав все цели и задачи деятельности, возможности – их изменения, разработать наиболее удобную и эффективную структуру управления (законодательство предоставляет самые широкие возможности для этого).

Несмотря на то, что АНО является некоммерческой организацией и создается для осуществления определенной деятельности, она также может осуществлять предпринимательскую деятельность для достижения своих уставных целей.

Налоговый аспект:

Т.к. АНО является некоммерческой организацией, доходы, полученные  от уставной деятельности и доходы от коммерческой деятельности АНО будут облагаться налогом по-разному. Доходы от уставной  деятельности используются на цели организации и не являются ее прибылью, поэтому с такой деятельности не взимается налог на прибыль. Иная, в т.ч. коммерческая деятельность АНО, подлежит налогообложению наряду с ООО, ЗАО и другими коммерческими организациями.

При использовании формы АНО возникают как выгодные возможности, так и неудобства:

Плюсы:

1)               возможность осуществления коммерческой деятельности в качестве уставной деятельности АНО, что позволяет избежать уплаты налога на прибыль;

2)               возможность вкладывать денежные средства в АНО, причем такие вложения не облагаются НДС;

3)               при осуществлении вложений в АНО нет необходимости вносить изменения в ее Устав об увеличении уставного капитала;

4)               возможность распределять доходы от коммерческой деятельности в виде заработной платы;

Минусы:

1) отсутствие разделения уставного капитала на доли, в связи с чем у инвесторов отсутствует возможность приобретать право на долю в АНО, а также получить свою долю при выходе из АНО.[8]

2.5. Потребительское общество

Потребительские общества (потребительские кооперативы) – удобная форма деятельности для тех организаций, которые осуществляют обслуживание (в том числе обеспечение товарами и услугами) ограниченного круга лиц  и позволяет минимизировать издержки по налогообложению.

На первый взгляд, интернет-магазин, осуществляющий торговлю товарами, обслуживает неограниченное число потребителей, однако среди покупателей интернет-магазина существуют так называемые “постоянные клиенты”, которые в некоторых случаях даже пользуются скидкой на товары. Число таких “постоянных клиентов”, доля участия которых в продажах значительна, как правило ограничена. Именно для обслуживания таких покупателей возможно создание потребительского общества. 

Сущность потребительской кооперации сама по себе отражает сущность деятельности интернет-магазина –обеспечение пользователей сети Интернет  товарами и услугами, а также удовлетворение иных потребностей –информационная поддержка (новости на сайте), возможность общения (форумы и чаты) и т.д.

С помощью потребительского общества можно использовать выгоды корпоративных схем. Так, возможно создание потребительского общества – магазина, который будет осуществлять торгово-закупочную деятельность и реализовывать товары своим пайщикам (“постоянным клиентам”), причем такая деятельность укладывается в рамки некоммерческой, а вырученные от продажи товаров средства не будут являться прибылью и не будут облагаться соответствующим налогом. Общество наряду с этим может также осуществлять торговлю с обычными покупателями, такая деятельность будет коммерческой. Таким образом, каждое из направлений деятельности (торговля с пайщиками и торговля с иными лицами) будет учитываться раздельно. Кроме того, платежи пайщиков можно оформлять в качестве паевых взносов, которые также не будут облагаться налогом.

Гражданско-правовой аспект:

Статус потребительского общества определен в Законе РФ “О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской федерации”.

Потребительское общество – это добровольное объединение физических и юридических лиц, созданное на основе членства путем объединения его членами имущественных паевых взносов для торговой и иной деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов.

Так, потребительское общество может объединять совокупность “постоянных клиентов” интернет-магазина – пользователей сети Интернет, - и обеспечивать их потребности в товарах, а также осуществлять гарантийное обслуживание. Пайщиком становится любое физическое или юридическое лицо, внесшее вступительный и паевый взносы. Пайщиками могут являться покупатели – пользователи сети Интернет, являющиеся “постоянными клиентами” интернет-магазина. Паевыми взносами  будет являться плата за приобретаемые в магазине товары и их гарантийное обслуживание.

Кроме того, возможно создание кооперативных участков, объединяющих определенное число пайщиков по территориальному признаку (по городским районам, административным округам и т.п.). На собрании пайщиков кооперативного участка избирается уполномоченный потребительского общества, который является связующим звеном между потребительским обществом и пайщиками, организует деятельность потребительского общества на кооперативном участке.

Пайщики уплачивают вступительный взнос, необходимый для вступления в общество, а также паевые взносы в денежной или иной форме, из которых формируется паевый фонд – один из источников формирования имущества общества.

Пайщики непосредственно участвуют в хозяйственной деятельности потребительского общества – т.е. являются покупателями товаров, реализуемых обществом (т.е. участвуют в хозяйственных операциях в качестве потребителей), пользуются услугами общества и т.д. Торговля товарами между обществом и его пайщиками не будет являться коммерческой деятельностью общества.

Кроме того, платежи в пользу общества могут быть оформлены в качестве паевых взносов, что позволит избежать налогообложения.

Основной целью деятельности потребительского общества является удовлетворение потребностей пайщиков в товарах и услугах, что полностью соответствует целям интернет-магазина. Таким образом, осуществление торговых операций будет являться некоммерческой деятельностью ПО, что влечет применение соответствующих налоговых льгот. 

Общество также может заниматься предпринимательской деятельностью для достижения своей основной цели. Такой деятельностью и будет торговля через инернет-магазин, когда покупателями являются не “постоянные клиенты” - пайщики, а иные потребители.

Кроме того, потребительское общество может иметь представительства, филиалы, создавать и участвовать в хозяйственных обществах, привлекать заемные средства от пайщиков и иных граждан, осуществлять иные права юридического лица, необходимые для достижения целей, предусмотренных уставом общества.

В связи с тем, что потребительское общество как некоммерческая организация обладает специальной правоспособностью (права и обязанности общества должны соответствовать целям деятельности, предусмотренным его уставом), необходима тщательная юридическая разработка устава общества, с учетом индивидуальных потребностей каждой конкретной организации.

Учредители. К особенностям образования потребительских обществ относится то, что его учредителем может быть лицо, достигшее 16-тилетнего возраста, а число учредителей не должно быть менее пяти граждан или трех юридических лиц.

Органы управления. Управление потребительским обществом осуществляют общее собрание потребительского общества, совет и правление потребительского общества.

Общее собрание пайщиков является его высшим органом. Однако полномочия общего собрания определенные в законе, на практике оказываются  “размытыми” из-за большого числа пайщиков и “несвязанности” их друг с другом, поэтому как правило все организационные и хозяйственные вопросы решают исполнительные органы.

Совет потребительского общества является органом его управления, подотчетным общему собранию, и действует в период между общими собраниями. Полномочия совета отражаются в уставе общества.

Правление потребительского общества является его исполнительным органом. Ревизионная комиссия потребительского общества является органом контроля за его финансово-хозяйственной деятельностью.

Член совета не может быть членом правления или ревизионной комиссии общества.[9]

Кооперативные участки. Учитывая специфику потребительских обществ, включающих широкий круг лиц, возможно создание кооперативных участков, объединяющих пайщиков по территориальному признаку (пользователи районов или округов города), высшим органом которых будет являться собрание пайщиков кооперативного участка. В порядке, определяемом уставом общества, на таких собраниях выбирают уполномоченного потребительского общества,  в этом случае уполномоченные участвуют в общем собрании потребительского общества.

Имущество. Собственником имущества потребительского общества является само общество как юридическое лицо.  Имущество потребительского общества не разделено на доли (вклады) между пайщиками, однако пайщик может получать кооперативные выплаты  пропорционально своему участию в хозяйственной деятельности или размеру паевого взноса (подробно регламентируется уставом потребительского общества), а также при выходе (исключении) из общества получить стоимость паевого взноса. Обязанность общества по возврату паевого взноса при выходе (исключении) пайщика казалось бы, существенное препятствие к нормальному функционированию интернет-магазина (представим, что все пайщики – “постоянные клиенты” решили выйти из общества и потребовали вернуть все суммы, уплаченные ими за приобретенные товары). Однако такую ситуацию легко предотвратить, если Устав потребительского общества может содержать условие о том, что стоимость паевого взноса выходящего (исключенного) пайщика (фактически – суммы, уплаченные потребителями за приобретенные товары) выплачивается в случае, если пайщик возвратит приобретенное на эти суммы имущество и компенсацию в размере определенного процента от стоимости такого имущества.

Источники формирования имущества потребительского общества могут быть любые, не запрещенные законом, в частности, такими источниками являются паевые взносы, доходы от предпринимательской деятельности как самого потребительского  общества,  так и созданных им организаций, доходы от размещения средств в кредитных организациях, доходы по приобретенным обществом ценным бумагам и др.

Потребительские общества могут объединяться в союзы для достижения общих целей.

Права потребительского  общества:

1)            осуществлять деятельность, направленную на достижение целей общества (а именно -  реализацию товаров пайщикам);

2)            осуществлять предпринимательскую деятельность, направленную на достижение уставных целей;

3)            иные права практически совпадают с правами ООО.

Обязанности потребительского  общества:

Практически совпадают с обязанностями  ООО.

Налоговый аспект:

Т.к. потребительское  общество является некоммерческой организацией, доходы, полученные  от его основной деятельности и доходы от коммерческой деятельности будут учитываться и облагаться налогом по-разному. Доходы от уставной  деятельности используются на цели организации и не являются ее прибылью, поэтому с такой деятельности не взимается налог на прибыль. Доходами от некоммерческой деятельности будут являться платежи за товары, приобретенные пайщиками, а сами доходы могут использоваться на приобретение товаров у поставщиков для целей деятельности общества. Иная, в т.ч. коммерческая деятельность (торговля с потребителями, не являющимися пайщиками), подлежит налогообложению наряду с ООО, ЗАО и другими коммерческими организациями. Ряд платежей может являться паевыми взносами, которые не облагаются налогом.

Можно выделить ряд положительных и отрицательных аспектов в деятельности потребительского общества:

Плюсы:

1)                      В Законе РФ “О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской федерации” гарантирует потребительским обществам с учетом их социальной значимости, а также гражданам и юридическим лицам, создающим эти потребительские общества, государственную поддержку.

2)                      Возможно оформление платежей “постоянных клиентов” – пайщиков в качестве паевых взносов, не подлежащих налогообложению.

3)                      Паевые взносы, не являясь доходом потребительского общества от предпринимательской деятельности, не подлежат обложению налогом на прибыль.

4)                      Паевые взносы формируют паевый фонд потребительского общества, который расходуется по своему прямому назначению – на закупку товаров, оплату работ и услуг, на арендную плату, на заработную плату работникам общества.

5)                      торгово-закупочная, сбытовая деятельность общества при торговле с его пайщиками будет являться некоммерческой (уставной) деятельностью, поэтому не будет создавать прибыль и облагаться соответствующим налогом.

6)                      Форма потребительского общества позволяет законно и обоснованно минимизировать налоговые издержки.

Минусы:

1)                      В соответствии с Законом РФ “О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской федерации”, управление потребительским обществом строится на демократических принципах, т.е. решения, принимаемые в исполнительными органами общества, подконтрольны самим пайщикам. что в принципе нежелательно. Так, растущее число потребителей – “постоянных клиентов”  (т.е. пайщиков) может сделать затруднительным контроль за деятельностью общества со стороны его учредителей. Чтобы устранить такой недостаток, необходимо функции исполнительного органа общества сосредоточить в руках учредителей, для чего требуется подробная проработка устава общества.

2)                      В отличие от хозяйственных обществ (ООО, ЗАО), в потребительском обществе невозможно обеспечить участие ограниченного круга лиц – партнеров, которые объединяют вклады, участвуют в управлении, в распределении прибыли в зависимости от размера доли в уставном капитале, поэтому могут возникнуть сложности с привлечением инвесторов, продажей части магазина и т.п. Эти сложности легко преодолимы при использовании различных договорных форм (партнерские соглашения, простое товарищество, сотрудничество, заем и т.д.)

При осуществлении деятельности интернет-магазина в форме потребительского общества требуется пересмотреть и разработать несколько иные, нежели в коммерческой организации, подходы к управлению, организации деятельности, по-иному вести учет  торговых операций с участием “постоянных клиентов” (оформлять их платежи в качестве паевых взносов), разработать подробный устав общества, чтобы адаптировать его к конкретной ситуации и специфике деятельности, приспособиться к ведению бухучета и пр.[10]

Заключение

В условиях рыночной системы хозяйствования в отличие от плановой, предприятие стремится производить те товары и оказывать те услуги, которые приносят ему наибольшую прибыль. Последнее зависит, с одной стороны, от правильности установления спроса на те товары, которые может производить предприятие, а с другой – от его производительности в целом, НТП, уровня организации производства и труда, степени конкуренции и т.д. На практике это означает, что каждое предприятие в силу объективных и субъективных причин должно искать свой путь развития, свою организацию и свои формы хозяйствования. А это во многом зависит от  организационных сторон владения и распоряжения производственными факторами. Ведь именно с последними связано присвоение результатов производства, характер которого определяется формами собственности на средства производства, т.е. возможностью распоря­жаться ими по собственному усмотрению. Как показывает практика, здесь возможны следую­щие варианты:

-                            Субъект организации одновременно является производителем и владельцем фактор­ов производства;

-                            Субъект владеет материальными условиями производства, не является производителем, но трудится как организатор производства;

-                            Субъект владеет средствами производства, но передаёт другому лицу возможность быть его организатором.

Определяющим в их экономическом поведении является степень оперирования своими возможностями, чтобы производить товары и оказывать услуги и на этой основе получать доход.

Вышеназванные варианты и стали основой создания предприятий с различными организаци­онно-правовыми формами функционирования.

Вид и способ структурного построения предприятия (фирмы, компании и т.п.), предусмотрен­ные законами и другими нормами хозяйственного права, зависящие от формы собственности, объёма и ассортимента выпускаемой продукции, формирования его капитала, характера и содержания деятельности, различающиеся по способу вхождения в различные межфирменные союзы, по методу ведения конкурентной борьбы и т.д., представляют собой организационно-правовые формы хозяйствования.

Согласно ГК РФ (часть первая) основными организационно-правовыми формами хозяйствова­ния юридических лиц являются: хозяйственные товарищества (полное товарищество, комман­дитное товарищество), хозяйственные общества (общество с ограниченной ответственностью, общество с дополнительной ответственностью, акционерные общества закрытого и открытого типов), производственные кооперативы, личные (индивидуальные) предприятия, государствен­ные и муниципальные унитарные предприятия (основанные на праве оперативного управления и основанные на праве хозяйственного ведения); потребительский кооператив, общественные и религиозные организации, фонды, учреждения, ассоциации и союзы.

Все они способствуют эффективному функционированию национальной экономики, а также решению многих социальных проблем. Вместе с тем анализ специальной зарубежной литерат­уры по предпринимательству и организации бизнеса показывает, что каждая из этих форм имеет свои достоинства и недостатки в зависимости от производственно-экономической специфики хозяйства, его отраслевой принадлежности, демографических условий в регионе, культурных традиций данной страны и т.д. Поэтому заранее наделить, например, индивидуаль­ные формы собственности во всех ситуациях безоговорочными преимуществами перед коллективными или государственными было бы некорректно, и наоборот. Всё зависит от конкретной социально-экономической и производственно-хозяйственной ситуации в отрасли, регионе, стране.

К сожалению, нельзя предложить какую-либо математическую модель оценки эффективности использования любой собственности или их совокупности, так как процессы хозяйствования при той или иной собственности не поддаются строгому описанию из-за сложности содержания и количественной неопределённости.