ВВЕДЕНИЕ
Ускорение
социально-экономического развития страны предусматривает увеличение
эффективности общественного производства на основе всемерной экономии
материальных, трудовых и денежных ресурсов. Политика ресурсосбережения - реальный
источник удовлетворения растущих потребностей общества. Для того, чтобы
выполнить это в жизнь необходимо знать все тонкости учета наличия и движения
ресурсов, в первую очередь материальных.
Экономический контроль в Российской
Федерации становится одним из важнейших элементов рыночной экономики. Одним из
.самых перспективных и значительных направлений контроля за деятельностью
субъектов хозяйствования является независимый контроль, осуществляемый
аудиторами. В настоящее время в России работают около 5 тысяч аудиторских фирм
и 3 тысяч частнопрактикующих аудиторов. Обязательная аудиторская проверка
введена начиная с отчета за 1995 год, кроме тех предприятий, которые по своему
усмотрению могут прибегать к услугам аудитора с целью получения объективной
информации о состоянии бухгалтерского учета, налогообложения,
финансово-экономического положения, а также целью подготовки организации к
обязательной аудиторской проверке.
Одним из
основных направлений аудита является аудит материально-производственных
запасов, которые составляют основу деятельности предприятия. Для осуществления
точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с материально-производственными запасами
необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями
Президента и правительства, нормативными документами и т.д. В системе
материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от
действующих нормативных положений. Таким образом бухгалтерский учет и аудит с
материальными запасами являются жизненно необходимым предприятиям, ведущим свою
деятельность.
Наряду с актуальностью темы
бухгалтерского учета и аудита материально-производственных запасов следует
отметить недостающую освещенность вопросов данной темы в литературе. В основном
в публикуемых изданиях рассматриваются нормативные документы без приведения
практических примеров, кроме того не проанализированы новые документы.
Большинство журнальных статей являются субъективным мнением автора, что не дает
гарантии правильности тех или иных методов применения положений бухгалтерского
учета на практике. Актуальность темы и, вместе с тем, ее недостаточная
изученность предопределили наш выбор этой темы.
В качестве теоретической и
методологической основой поведения исследования явились нормативные документы
по вопросам организации бухгалтерского учета по теме дипломной работы. При этом
были использованы источники учебной и периодической литературы, а также
использованы фактические материалы по учету и отчетности.
В качестве объекта исследования
послужило ООО «Альфа»
Целью работы является рассмотрение
организации учета постановки материалов, методов проведения аудиторской
проверки на примере «Хлебокомбинат».
Следовательно задачами работы
являются:
1. Рассмотрение
материально-производственных запасов, как объекта учета и контроля, т.е.
исследовать их:
§ Сущность;
§ Классификацию;
§ Оценку;
§ Нормативно-правовое обеспечение.
2. Изучить действующую практику учета
материалов на исследуемом предприятии, т.е. анализ:
§ Документального оформления
поступления, выбытия, расходования материалов;
§ Учета материалов на складе;
§ Взаимосвязи складского учета с
бухгалтерским.
3. Разработать предложения и определить
направления совершенствования организации учета.
Эти
цели и задачи необходимо решить в ходе написания дипломной работы.
I ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА
1.1 Нормативно – законодательная база
Положение по бухгалтерскому
учету «Учет материально-производственных запасов» устанавливает следующее: Материально-производственные
запасы – это часть имущества:
§ используемая при производстве продукции, выполнении работ
и оказании услуг;
§ предназначенная для продажи;
§ используемая для управленческих нужд организации.
Для изучения темы дипломной работы более подробно
рассмотрим часть материально-производственных запасов, используемых при
производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг.
Рассмотрим наиболее общие понятия, необходимые нам для
изложения материала. Введение в действие с 1 января 1999 года Положения по
бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» изменило
официальные трактовки некоторых из них .
Таблица 1
Основные понятия по учету материалов
|
№ п/п
|
Понятие
|
Определение
|
|
1
|
Имущество
предприятия
|
Все хозяйственные средства предприятия:
внеоборотные и оборотные средства
|
|
2
|
Оборотные
средства
|
Часть материально-производственных запасов,
используемая в одном производственном цикле, поэтому вся их стоимость сразу
относится на затраты (расходы) предприятия. В состав данной группы включаются
готовая продукция и незавершенное производство.
|
|
3
|
Предметы труда
|
Оборотные средства предприятия
|
Т.о. рассматриваемые нами материально-производственные
запасы используются в качестве предметов труда. Они вместе со средствами
труда и рабочей силой обеспечивают производственный процесс предприятия, в
котором они используются однократно. Себестоимость их полностью
переносится на вновь созданный продукт.
Для правильной организации учета
материально-производственных запасов огромное значение имеют
научно-обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учета. В
планировании, технологии и учете различают две важные группы [31, с. 76], в
основе которых лежат:
1)
назначение и роль
их в процессе производства;
2)
технические
свойства (сорт, размер, марка, вид, профиль).
В настоящее время при экономической нестабильности на рынке очень важное
значение приобретает нормативно-правовое обеспечение учета материальных
ценностей.
Для более детальной проработки перечня законодательных актов и нормативных документов, а также для их
систематизации составим таблицу
Таблица 2
Нормативно-правовое обеспечение учета материальных ценностей
|
№
|
Законодательный акт, нормативный документ (назв-е,
кем, когда принят, номер)
|
|
1
|
2
|
|
1
|
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» Утвержден
указом Президента Российской Федерации
от 21.11.96 г. №129 ФЗ
|
|
2
|
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» ПБУ1/98. Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 9
декабря 1998 года
|
|
3
|
Положение по ведению бух. учета и бух. отчетности в
Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 27
июля 1998 года №34
|
|
4
|
Приказ Минфина СССР от 1.11.91 г. №56 «Об утверждении
плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
предприятий и инструкции по его применению».
План счетов бух. учета фин. хоз. деятельности
предприятий (Приложение 1 к Приказу Минфина СССР:
1)
от 01.11.91 г №56 с
изменениями и дополнениями
2)
от 28.12.94 г №173)
Инструкция по применения плана счетов бух. учета фин.
хоз. деятельности предприятий (Приложение 2 к приказу Минфина СССР от
01.11.91 №56) с изм. и дополнениями (приказ Минфина
РФ от 28.12.94 г №173)
|
|
5
|
Положение о составе затрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции и о порядке
формирования фин. результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (Утв.
Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 №552; с изм. и дополн. Утв. Правительством РФ от 01.07.95 г №661 и от
20.11.95 г № 1133.
|
|
6
|
Основные положения по учету тары на предприятиях,
производственных объединениях (Утв. Минфином СССР 30.09.85 г №166)
|
|
7
|
Положение по бух. учету малоценных и
быстроизнашивающихся предметов
(Приложение к письму Минфина СССР от 02.07.91 №40)
|
|
8
|
Инструкция о порядке выдачи доверенностей на получение
товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности (Утв. Минфином
СССР 14.01.67 №17)
|
|
9
|
Методические рекомендации по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств. Приложение к приказу Минфина РФ от 13.06.95г №49
|
|
10
|
Инструкция 2НС РФ от 11.11.95 №39 «О порядке исчисления
и уплаты налога на добавленную стоимость»
|
|
11
|
Положение по ведению бух. учета и отчетности в
Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфина РФ от 15.06.98 г №25
|
На основании имеющейся нормативной базы и анализа
специальной литературы можно выделить основные задачи учета материалов:
1)
Контроль за сохранностью
материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;
2)
Правильное и
своевременное документирование всех операций по движению материалов, выявление
и отражение затрат, связанных с их заготовлением, расчет фактической
себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и
статьям баланса;
3)
Систематизированный
контроль за выявлением излишних и неиспользуемых материалов, их реализаций;
4)
Своевременное
осуществление расчетов с поставщиками материалов.
Нормативная база, используемая для организации проверок,
подразделяется на внешнюю и внутреннюю.
Внешняя нормативная база - соответствующие законы,
положения, методологические материалы по учёту и отчётности, налогообложению и
аудиторские правила (стандарты). Данные нормативные
акты необходимы аудитору, чтобы выявить соответствие ведения
бухгалтерского учёта и составления отчётности, проведения анализа, составления
заключения. При наличии у аудитора или в аудиторской фирме современных персональных ЭВМ
можно использовать различные информационно-справочные системы: «Гарант», «Консультант»
и др., значительно облегчающие работу аудитора, ускоряющие процесс
проведения проверок, повышающие их качество. В условиях рыночного труда можно
применять вспомогательные таблицы, справочники. Внизу перечислены основные
нормативные документы при аудите основных средств и НМА:
1.
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ 6/01,
утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н,
2.
Гражданский
кодекс РФ. Части 1 и 2.
3.
План
счетов бухгалтерского учета и финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция
по его применению.
4.
Методические
указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом
Минфина РФ от 20.07.1998г. №33н (в редакции от 28.03.2000г.).
5.
Положение
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (в редакции от
24.03.2000г.),
6.
Земельное законодательство
7.
Положение
по бухгалтерскому учёту «Учётная политика предприятий» (Утверждено Приказом
Минфина России № 60 от 9 декабря 1998 г.
8.
Федеральный
Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ (в редакции от
23.07.1998г.),
9.
О
переоценке основных фондов на 1997 г. (Постановление Правительства РФ № 1442 от
7 декабря 1996 г.).
Внутренняя нормативная
база - это учётная политика, различные методические и инструкционные материалы по организации учёта
на конкретном предприятии. Они подлежат анализу и сопоставлению с действующей методологией.
1.2. Порядок планирования и подготовки аудиторской
проверки
В соответствии с нормативными и
законодательными актами, реализующими операции с материально-производственными
запасами, можно сформулировать следующие задачи и основные направления
проверки:
1) Состояние складского хозяйства
и обеспечение мест хранения контрольно-измерительными приборами; правильность
приемки ТМЦ;
2) Сохранность ТМЦ; оформление
материальной ответственности;
3) Соблюдение порядка учета
материалов и контроль за их использованием;
4) Правильность списания ТМЦ на
производстве;
5) Своевременность и правильность
проведения инвентаризации ТМЦ и отражение ее результатов в бухгалтерском учете;
6) Обеспечение сохранности и
правильность учета драгоценных материалов, изделия и спирта на складах в
производстве.
Источники проверки:
-
Нормы расхода сырья и материалов в производстве
-
Нормативы расходов и потерь
-
Первичные документы по оформлению движения
-
Отчеты об использовании материалов в производстве
-
Статистическая и бухгалтерская отчетности
-
Данные синтетического и аналитического учета по соответствующим счетам
Журналы учета договоров,
поступающих грузов, выдачи доверенностей, учета получаемых счетов. Книга
покупок и Книга продаж.
Аудиторская проверка
товарно-материальных ценностей начинается с ознакомления с
материальным отделом бухгалтерии: кто
ведет бухгалтерский учет движения ценностей (образование,
бухгалтерский стаж, родственные связи); какими нормативными документами
пользуется бухгалтер данного участка; кто его проверяет по исполняемой
работе; наличие плана (графика) - схемы документооборота, альбома с перечнем и
образцами заполненных первичных типовых документов; обосновать
оптимальность и целесообразность выбора
в учетной политике организационных, методических и технических аспектов
по данному участку учета движения ценностей на счетах; какие методы внутреннего
контроля используются (инвентаризация, документирование нормативного учета) для
проверки отклонений фактического расхода материалов то норм; соблюдаются ли
сроки проведения инвентаризации ценностей и порядок оформления результатов инвентаризации;
следует убедиться в наличии правильно оформленных договоров о материальной
ответственности с зав складами, кладовщиками и другими лицами, которым переданы
в подотчет товарно-материальные ценности; наличие журналов, доверенностей и
других.
Данные учета не дают в полном
объеме информацию о состоянии складского хозяйства и сохранности материальных
ресурсов. В связи с этим проверяющему следует непосредственно обследовать места
хранения, весоизмерительное оборудование, пропускной
режим и т.п.
В процессе аудита данного
объекта особое место отводится проверке закрепления материальной
ответственности. Прежде чем приступить к исполнению служебных обязанностей, МОЛ
обязаны изучить правила приемки ценностей и документального оформления операций
по их приемке и отпуску, а также ведению учета в местах хранения. МОЛ должны
быть ознакомлены с должностными инструкциями, в которых определены обязанности
и права работников, порядок приема и отпуска ценностей, их документального
оформления, ведения наличественного учета, сроки
предоставления отчетов в бухгалтерию. Все эти вопросы должны быть изучены в
процессе обследования.
Проверяют своевременность
оформления имеющихся у материально-ответственных работников документов и записи
в книге или карточках складского учета. Выясняют, нет ли на складе неучтенных
излишков материалов и сырья, которые могут возникать в результате замены сырья
при изготовлении готовой продукции, обвеса, обсчета, оформления актов на потери
материалов при их транспортировке или при их хранении на складах.
При злоупотреблениях неучтенные
излишки материальных ресурсов обычно хранятся отдельно, поэтому при
обследовании склада можно их обнаружить. Для их выявления в процессе
обследования следует использовать данные складского учета. Часто, когда имеются
неучтенные излишки, в складском учете расход отдельных видов ценностей за
определенные периоды превышает их приход. Это перерасход перекрывается за счет
последующего поступления и оприходования материальных
ценностей аналогичных наименований и сортов. Такие излишки изымаются за счет
последующих поступлений или оформления бестоварных документов до проверки их
фактического наличия при последующей инвентаризацией.
Важным условием предупреждения хищений материальных ресурсов,
является организация пропускной системы на территории их хранения. При контроле
этого объекта проверяются книги регистрации, пропусков, журналы взвешивания
грузов на автомобильных весах, сообщения охранников-контролеров и органов
милиции о вывозе и выносе с территории организации материальных ресурсов без
должного оформления, приказы (распоряжения) о принятых мерах по устранению
выявленных нарушений и др. После проведения обследования склада аудиторы могут
непосредственно осуществлять контрольные проверки поступления материальных
ресурсов и их вывоза, контрольные инвентаризации отдельных видов материалов и
сырья.
В организациях важную роль в
обеспечении сохранности имущества имеет правильный подбор работников на
должности с материальной ответственностью. На эти должности нельзя назначать
лиц, не имеющих специальной подготовки и уволенных ранее с работы за хищения и
злоупотребления. По документам, находящимся в личном деле (трудовым книжкам,
документам об образовании, выпискам с приказов) проверяют, соблюдается ли
указанный порядок подбора кадров.
Сохранность ТМЦ зависит от
условий хранения, поэтому следующим этапом контроля является
проверка состояния складского хозяйства. Проверяют соблюдение правил хранения с
точки зрения противопожарной безопасности и условий сохранности от порчи.
К организации работы
складского хозяйства предъявляются следующие требования:
·
Склады предприятия должны быть специализированны, так как материалы
различных физико-химических свойств требуют разных режимов хранения;
·
Помещение склада должно быть оборудовано спецстеллажами,
полками, шкафами и ящиками для хранения материалов;
·
На материалы каждого вида должен быть выписан ярлык, где указывается
наименование материала, его номенклатурный номер, марка, размер, единица
измерения. Ярлык прикрепляется к месту хранения данного материала.
Все склады должны быть
обеспечены необходимыми приборами, мерной тарой и другими аналогичными
приспособлениями. Весоизмерительные приборы должны
периодически проходить проверку в специализированных лабораториях.
Следует проверить:
·
Имеется ли приказ об установлении круга лиц, которым дано право
затребовать материалы, разрешить их отпуск со склада. Образцы подписей этих лиц
должны находится на складе;
·
Разработан ли на предприятии номенклатура-ценник. В первичных документах
по движению производственных запасов указывают номенклатурные номера, что
облегчает их группировку;
·
Назначены ли приказом МОЛ (кладовщики, зав. складами), заключены ли с
ними договора о полной индивидуальной материальной ответственности;
·
Производится ли приемка продукции производственно-технического назначения
по количеству и качеству, соответствует ли она требованиям Инструкции о порядке
приемки продукции по количеству и качеству.
Проверка состояния складского
хозяйства и обеспечения сохранности материальных ценностей в сочетании с
последующей документальной проверкой дает возможность сделать обоснованные
выводы о целостности ресурсов.
II АУДИТ
ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЕННОСТЕЙ НА ПРЕДПРИЯТИИ
2.1 Экономическая характеристика предприятия
В таблице 1 рассмотрим
результаты финансовой деятельности хозяйства – это прибыль или убыток, которые
по реализованной продукции определяются, как разница между выручкой, полученной
от реализации продукции, и полной или коммерческой себестоимостью реализованной
продукции.
Таблица
1.
Основные экономические
показатели хозяйственной деятельности ООО
«Альфа» за 2002-2003 гг. В тысячах рублей
Показатели
|
2002г.
|
2003г.
|
Отклонение (+,-) 2003г. от 2002г.,
|
Темп
роста, %
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
Выручка от реализации товаров, работ, услуг
|
247117
|
266662
|
+19545
|
107,9
|
|
Себестоимость товаров, работ, услуг
|
230850
|
240865
|
+10015
|
104,3
|
|
Валовая прибыль
|
16267
|
25797
|
+9530
|
158,6
|
|
Коммерческие расходы
|
8128
|
3059
|
-5069
|
37,6
|
|
Управленческие расходы
|
-
|
14501
|
+14501
|
100,0
|
|
Прибыль (убыток) от продаж
|
8139
|
8237
|
+98
|
101,2
|
|
Прочие внереализационные расходы
|
18102
|
11126
|
-6976
|
61,5
|
|
Прибыль (убыток) до налогообложения
|
(5420)
|
(1752)
|
+3668
|
32,3
|
Как свидетельствует обобщающая
информация таблицы 1 о состоянии и динамике всех существенных показателей,
характеризующих финансовые результаты деятельности организации, к которой
относятся не только различные виды прибыли, но и также важнейшие финансовые
инструменты, как выручка от продаж, полная себестоимость произведенной и
реализованной продукции, товаров, работ, услуг. В отчетном году по сравнению с
предыдущим годом выручка от продаж увеличилась на 7,9%; себестоимость проданных
товаров – на 4,3%. При этом валовая прибыль увеличилась на 58,6%; расходы по
продажам уменьшились на 63,4%; прибыль от продаж увеличилась на 1,2%; убыток до
налогообложения уменьшился на 32,3%, а непокрытый убыток – на 71,3%.
Данные таблицы 1 позволяют
раскрыть структуру всех основных элементов, формирующих конечный финансовый
результат.
В соответствии с действующим
законодательством предприятием как объектом прав признается имущественный
комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности.
Предприятие в целом как имущественный комплекс признается недвижимостью. В
состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества,
включая земельные участки, здания, сооружения, инвентарь, сырье, продукцию,
долги, права требования, а также на обозначения, индивидуализирующее
предприятие, его продукцию, работы и услуги другие исключительные права, если
иное не предусмотрено законом или договором. Стоимостной и
натурально-вещественный состав имущества предприятия определяется спецификой
его производственно-хозяйственной деятельности и во многом определяет рыночный
потенциал предприятия.
Анализ состава и динамики
активов ООО «Альфа» за 2002-2003 годы произведен в таблице 2.
Таблица
2.
Состав
и динамика активов ООО «Альфа» за 2002-2003 гг.
В
тысячах рублей
|
Показатели
|
2002г.
|
2003г.
|
Изменения 2003г.к2002г.
|
|
тыс.
руб.
|
%к итогу
|
тыс.
руб.
|
%к итогу
|
тыс.
руб.
|
%
|
|
1. Внеоборотные активы
|
|
Основные средства
|
88651
|
31,5
|
191727
|
55,9
|
103086
|
216,3
|
|
Незавершенное строительство
|
54183
|
19,3
|
29413
|
8,6
|
-24770
|
54,3
|
|
Долгосрочные финансовые вложения
|
406
|
0,1
|
277
|
0,1
|
-129
|
68,2
|
|
Отложенные налоговые активы
|
-
|
|
16
|
0,004
|
16
|
100,0
|
|
Итого по разделу 1
|
143240
|
50,9
|
221433
|
64,604
|
78193
|
154,6
|
|
2. Оборотные активы
|
|
Запасы
|
25390
|
9,0
|
19949
|
5,8
|
-5441
|
78,6
|
|
Расходы будущих периодов
|
5917
|
2,1
|
2105
|
0,6
|
-3812
|
35,6
|
|
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
|
9041
|
3,2
|
2834
|
0,8
|
-6207
|
31,3
|
|
Краткосрочная дебиторская задолженность
|
41726
|
14,8
|
79384
|
23,2
|
37658
|
190,2
|
|
Денежные средства
|
61987
|
22,0
|
19076
|
5,6
|
-42911
|
30,8
|
|
Итого по разделу 2
|
138144
|
49,1
|
121243
|
35,396
|
-16901
|
87,8
|
|
Валюта баланса
|
281384
|
100,0
|
342676
|
100,0
|
61292
|
121,8
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Из анализируемой таблицы видно,
что на предприятии увеличилась общая сумма хозяйственных средств (на 21,8% по
отношению к 2002 году). За отчетный год структура активов анализируемого
предприятия несколько изменилась: увеличилась доля основного капитала на 13,7%
по отношению к 2002 году, а оборотного соответственно уменьшилась.
Следовательно, имущество предприятия вложено в основном в долгосрочные активы –
это вложения средств с долговременными целями в недвижимость, облигации, акции,
нематериальные активы. В итоге замораживается капитал, замедляется его
оборачиваемость и, как следствие, ухудшается финансовое состояние.
Руководство предприятия должно
иметь четкое представление, за счет каких источников ресурсов оно будет
осуществлять свою деятельность, и в какие сферы деятельности будет вкладывать
свой капитал. Забота об обеспечении бизнеса необходимыми финансовыми ресурсами
является ключевым моментом в деятельности любого предприятия. Капитал – это те
средства, которыми располагает субъект хозяйствования для осуществления своей
деятельности с целью получения прибыли. Формируется капитал как за счет
собственных (внутренних), так и за счет заемных (внешних) источников. Анализ
структуры источников формирования средств в
ООО «Альфа» за 2002-2003 годы произведен в таблице 3. Из
таблицы 3 видно, что на данном предприятии основной удельный вес в источниках
формирования активов занимает заемный капитал – 84,2% в 2003 году. Значительно
снизилась доля собственного капитала с 20,5% в 2002 году до 15,8% в 2003 году.
Необходимость в собственном капитале обусловлена требованиями
самофинансирования предприятий. Он является основой самостоятельности и
независимости предприятия. Особенность собственного капитала состоит в том, что
он инвестируется на долгосрочной основе и подвергается наибольшему риску. Так
как доля собственного капитала низкая, то буфер, который защищает кредиторов от
убытков и риска потери капитала слабый.
Таблица
3.
Анализ структуры источников формирования
средств в ООО «Альфа» за 2002-2003 годы
В тысячах рублей
|
Показатели
|
2002г.
|
2003г.
|
Изменения 2003г.к 2002г.
|
|
Тыс.
Руб.
|
%
к итогу
|
Тыс.
Руб.
|
%
к итогу
|
тыс.
руб.
|
%
|
|
3. Капитал и резервы
|
|
Уставный капитал
|
5000
|
1,8
|
5000
|
1,5
|
-
|
-
|
|
Добавочный капитал
|
87052
|
30,9
|
87052
|
25,4
|
-
|
-
|
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
|
(34203)
|
12,2
|
(38156)
|
11,1
|
(3953)
|
111,6
|
|
Долгосрочные обязательства
|
|
Займы и кредиты
|
38738
|
13,8
|
213243
|
62,2
|
174505
|
550,5
|
|
Прочие долгосрочные обязательства
|
710
|
0,3
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
Отложенные налоговые обязательства
|
-
|
|
101
|
0,03
|
101
|
100,0
|
|
Итого по разделу 4
|
39448
|
14,1
|
213344
|
62,23
|
173895
|
540,8
|
|
Краткосрочные обязательства
|
|
Займы и кредиты
|
116192
|
41,3
|
18185
|
5,3
|
-98007
|
15,7
|
|
Кредиторская задолженность
|
67895
|
24,1
|
57251
|
16,7
|
-10644
|
84,3
|
|
в том числе
поставщики и подрядчики
|
54970
|
19,5
|
43436
|
12,7
|
-11534
|
79,0
|
|
задолженность перед персоналом
организации
|
2473
|
0,9
|
1356
|
0,4
|
-1117
|
54,8
|
|
задолженность перед государственными внебюджетными фондами
|
870
|
0,3
|
951
|
0,3
|
81
|
109,3
|
|
задолженность по налогам и
сборам
|
486
|
0,2
|
3425
|
1,0
|
2939
|
704,7
|
|
прочие кредиторы
|
9096
|
3,2
|
8083
|
2,3
|
-1013
|
88,9
|
|
Итого по разделу 5
|
184087
|
65,4
|
75436
|
22,0
|
-108651
|
41,0
|
|
Валюта баланса
|
281384
|
100,0
|
342676
|
100,0
|
61289
|
121,8
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Средства ООО
«Альфа» в 2002-2003 годах были созданы в основном за
счет краткосрочных обязательств. В 2003
году заемный капитал представлен в основном долгосрочными обязательствами, его
доля составила 84,3% к источникам всех средств. Следовательно, финансовое
состояние предприятия неустойчивое, так как с заемными капиталами необходима
постоянная оперативная работа: контроль над
своевременным их возвратом и привлечением в оборот на непродолжительное
время других капиталов. К недостаткам этого источника финансирования следует
также отнести сложность процедуры привлечения, высокую зависимость ссудного
процента от конъюнктуры финансового рынка и увеличение в связи с этим риска
снижения платежеспособности предприятия.
Трудовые ресурсы предприятия –
это совокупность работников различных профессионально-квалификационных групп,
занятых на предприятии и входящих в его списочный состав. Обеспеченность
предприятия трудовыми ресурсами, их рациональное использование являются
ключевыми факторами успешной работы предприятия. Поэтому анализу использования
трудовых ресурсов на предприятии должно уделяться большое значение.
Основными задачами анализа
трудовых ресурсов являются:
1. анализ обеспеченности
предприятия трудовыми ресурсами;
2. анализ движения трудовых
ресурсов;
3. анализ использования рабочего
времени;
4. анализ производительности труда и трудоемкости
продукции;
5. анализ оплаты труда.
Количественная характеристика
трудовых ресурсов измеряется таким показателем, как среднесписочная численность
работников, которая определяется путем деления общего количества дней,
отработанных всеми работниками списочного состава за период, на количество дней
в периоде.
Производительность труда –
показатель экономической эффективности трудовой деятельность работников
предприятия, который определяется отношением выручки от реализации на
среднесписочную численность работающих за отчетный период. Для постоянной
тенденции к увеличению производительности труда требуется целый комплекс мер
(от применения новых технологий до сокращения персонала), индивидуально
разрабатываемых на каждом предприятии.
Фонд оплаты труда предприятия
представляет собой источник средств, предназначенных для выплат заработной
платы и выплат социального характера.
Рассмотрим динамику численности
работников, производительности труда и фонда оплаты труда в таблице 4.
Таблица
4.
Динамика численности работников,
производительности труда и фонда оплаты
труда за 2002-2003г.г.
В
тысячах рублей
|
Показатели
|
Единица
измерения
|
Годы
|
|
2002
|
2003
|
|
Выручка
|
тыс. руб.
|
247117
|
266662
|
|
Среднесписочная численность работников
|
чел.
|
908
|
927
|
|
Производительность труда
|
тыс. руб./чел.
|
272,1
|
287,7
|
|
Фонд оплаты труда
|
тыс. руб.
|
42619
|
51887
|
|
Среднегодовая заработная плата
|
тыс. руб.
|
46,9
|
55,9
|
|
Доля заработной платы в затратах от обычных видов деятельность
|
%
|
25,7
|
23,0
|
Из данных таблицы 4 видно, что
в отчетном году производительность труда выросла в 1,1 раза. Рост
производительности труда был достигнут
за счет увеличения выручки от
реализации. Рост производительности труда является исключительно позитивной
тенденцией эффективности использования трудовых ресурсов предприятия.
Заработная плата в 2003 году по сравнению с 2002 годом выросла в 1,2 раза, что
свидетельствует о положительной тенденции на предприятии.
Эффективное использование
основного капитала — важнейшее условие увеличения прибыли, получаемой
предприятием.
Более полное использование
основных средств приводит также к уменьшению потребности ввода новых
производственных мощностей при увеличении объема производства, а,
следовательно, к лучшему использованию прибыли предприятия (увеличение доли
отчислений от прибыли в фонд потребления, направление большей части фонда
накопления на механизацию и автоматизацию производства и управления и т. п.).
В процессе анализа необходимо
изучить состав и структуру основных средств и дать оценку произошедшим
изменениям (табл. 5).
Таблица
5.
Состав и структура основных средств ООО
«Альфа» за 2002-2003 годы
В тысячах рублей
|
Показатели
|
2002г.
|
2003 г.
|
Отклонение (+ ,- ) по
|
|
сумма, тыс. руб.
|
% к итогу
|
сумма, тыс. руб.
|
% к итогу
|
сумме,
тыс. руб.
|
струк-
туре,%
|
|
Сооружения
|
35043
|
13,8
|
37984
|
10,3
|
2941
|
-3,5
|
|
Машины и
Оборудование
|
149120
|
58,9
|
255671
|
69,2
|
106551
|
10,3
|
|
Транспортные
Средства
|
11322
|
4,5
|
11294
|
3,1
|
-28
|
-1,4
|
|
Производственный и хозяйственный инвентарь
|
937
|
0,4
|
925
|
0,3
|
-12
|
-0,1
|
|
Другие виды основных средств
|
19371
|
7,6
|
11902
|
3,2
|
-7469
|
-4,4
|
|
Итого
|
253265
|
100,0
|
369209
|
100,0
|
115944
|
-
|
За анализируемый период в
составе и структуре основных средств произошли следующие изменения. Стоимость
зданий возросла на 13961 тыс. руб., и в
удельном весе произошло снижение на
0,9%. Стоимость сооружений возросла на
2941 тыс. руб., и удельный вес в общей
сумме основных средств снизился на 3,5%.
Значительно возросла стоимость машин и оборудования, на 106551 тыс. руб.
или 10,3%. Произошли незначительные изменения по остальным основным средствам:
сумма производственного и хозяйственного инвентаря снизилась на 12 тыс. руб.,
стоимость транспортных средств снизилась на 28 тыс. руб., стоимость других
видов основных средств также снизилась на 7469 тыс. руб.
В целом по предприятию
стоимость основных средств, в 2003 году возросла по отношению к 2002 году на
115944 тыс. руб., в основном за счет приобретения нового оборудования.
Состояние и степень
использования основных фондов определяют технический уровень производства,
темпы и масштабы его развития, его эффективность. Таким образом, эффективность
основных фондов формируется, во-первых, в процессе их создания и, во-вторых, в
процессе их эксплуатации. Иначе говоря, эффективность основных фондов зависит
от того, насколько целесообразно осуществляются капиталовложения, создаются и
используются основные фонды. Анализ интенсивности и эффективности использования
основных средств в ООО «Альфа» за 2001-2003 годы произведен в таблице 6. Анализ
таблицы 6 показал, что в 2003 году среднегодовая стоимость основных фондов
росла более быстрыми темпами, чем выручка от реализации продукции. В результате
этого произошло снижение фондоотдачи и возрастание фондоемкости.
Предприятию необходимо повышать эффективность использования основных фондов,
это можно осуществлять в рамках имеющихся производственных возможностей и
зависит от качества организации производства, его совершенства и оперативности.
Таблица
6.
Анализ интенсивности и
эффективности использования основных средств в
ООО «Альфа» за 2001-2003 годы
|
Показатели
|
2001 г.
|
2002 г.
|
2003 г.
|
Отклонение,
(+,-)
|
Темп роста, %
|
|
2003-
2001гг
|
2003-
2002гг
|
2003г. к
2001 г.
|
2003г. к
2002 г.
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
|
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.
|
213096
|
238281
|
311237
|
98141
|
72956
|
46,1
|
30,6
|
|
Среднегодовая численность работников, чел.
|
876
|
908
|
927
|
51
|
19
|
5,8
|
2,1
|
|
Фондоемкость, руб.
|
1,07
|
0,96
|
1,17
|
0,1
|
0,21
|
9,3
|
21,9
|
|
Фондовооруженность, тыс. руб.
|
243,3
|
262,4
|
335,7
|
92,4
|
73,3
|
37,9
|
27,9
|
Главный фактор экономии
средств, вложенных в основные средства, - рост фондоотдачи. Для этого
предприятию необходимо разрабатывать рациональную технологическую политику: -
использовать прогрессивные технологии; - увеличивать время работы оборудования;
- повышать интенсивность работы оборудования, в том числе путём обеспечения
соответствия качества сырья и материала требованиям технологического процесса и
повышение квалификации промышленно-производственного персонала; - увеличивать
удельный вес активной части основных средств.
Основными путями повышения
эффективности использования основных производственных фондов в ООО
«Альфа» являются следующие:
1. Рост уровня фондообеспеченности предприятия.
2. Совершенствование средств
труда, повышение их надежности и долговечности.
3. Улучшение технического
обслуживания машинотракторного парка и рост его производительности.
4. Удешевление строительства
зданий и сооружений, использование местных строительных материалов.
5. Выявление более выгодных
каналов приобретения техники по наиболее низким ценам.
6. Совершенствование структуры
основных средств, в пользу увеличения активной их части.
7. Установление оптимальных
пропорций между основным производственными фондами и оборотными средствами.
В ООО «Альфа» себестоимость
продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе
производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии,
основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и
реализацию. Затраты на производство продукции группируются по элементам и
статьям, формируются по месту возникновения, объектам учета, планирования и калькулирования себестоимости. Под элементами затрат
понимаются затраты, однородные по своему экономическому содержанию, а под
статьями понимаются затраты, включающие один или несколько элементов. Затраты,
образующие себестоимость продукции, группируются в соответствии с их
экономическим содержанием по следующим элементам: - материальные затраты; -
затраты на оплату труда; - отчисления на социальные нужды; - амортизация
основных фондов; - прочие затраты.
Анализ структуры затрат на
производство продукции в ООО «Альфа» за 2002 – 2003 годы произведен в таблице 7.
Таблица
7.
Анализ структуры затрат на
производство продукции в ООО
«Альфа» за 2002-2003 годы
В тысячах рублей
|
Экономический элемент затрат
|
Абсолютные показатели, тыс.руб.
|
Удельные показатели, %
|
Отклонение
удельного
веса, %
|
|
2002г.
|
2003г.
|
2002г.
|
2003г.
|
|
Материальные затраты
|
91918
|
119118
|
55,5
|
60,8
|
5,3
|
|
В т.ч. электроэнергия
|
1364
|
4207
|
0,8
|
2,1
|
1,3
|
|
Топливо
|
33419
|
39427
|
20,2
|
20,1
|
-0,1
|
|
оплата услуг и работ,
выполняемых сторонними организациями и прочие материальные затраты – всего
|
44152
|
23861
|
26,7
|
12,2
|
-14,5
|
|
Затраты на оплату труда
|
42619
|
45066
|
25,7
|
22,9
|
-2,8
|
|
Отчисления на социальные нужды
|
15455
|
16067
|
9,3
|
8,2
|
-1,1
|
|
Амортизация
|
9484
|
14858
|
5,7
|
7,6
|
1,9
|
|
Прочие затраты
|
6109
|
939
|
3,7
|
0,5
|
-3,2
|
|
Итого по элементам затрат
|
165585
|
196048
|
100,0
|
100,0
|
-
|
Показатели таблицы 7
свидетельствуют, что значительную долю затрат и в предыдущем и отчетном годах
составляют материальные затраты. Они занимают более 50% от общей суммы затрат,
и их доля возросла по сравнению с предыдущим годом на 5,3%. Следовательно, производство является материалоемким и, значит, наиболее значимые резервы
снижения себестоимости следует искать в экономии и эффективном использовании
материальных ресурсов. Снизились затраты на оплату труда на 2,8% и отчисления
на социальные нужды на 1,1%. Увеличилась сумма начисленной амортизации. Ее
удельный вес в 2002 году составлял 5,7%, а в 2003 году – 7,6%, то есть возрос
на 1,9%.Увеличение этого элемента затрат связано с увеличением изношенности
оборудования на предприятии. Сумма прочих затрат снизилась на 5170 тыс. руб., а
их удельный вес сократился с 3,7% до 0,5%, то есть на 3,2%. В целом сумма
расходов по обычным видам деятельности возросла на 30463 тыс. руб.
Основными источниками резервов
снижения себестоимости продукции и услуг в
ООО «Альфа» являются:
- увеличение объема
производства продукции;
- сокращение затрат на ее
производство за счет повышения уровня производительности труда, экономного
использования материальных ресурсов, сокращения непроизводственных расходов,
потерь и т.д.
- улучшение качества и
сокращение потерь продукции;
- материальное стимулирование
работников в увеличении выхода
- продукции и снижении затрат
на ее производство;
- использование совершенных
технических средств и оборудования;
- сокращение затрат на
организацию и управление производством;
- рациональное размещение
производства и его кооперация.
Финансовое состояние
предприятия с позиции краткосрочной перспективы оценивается показателями
ликвидности и платежеспособности, в наиболее общем виде характеризующими ,
может ли оно своевременно и в полном объеме произвести расчеты по краткосрочным
обязательствам перед контрагентами. Краткосрочная задолженность предприятия,
обособленная в отдельном разделе пассива баланса, погашается различными
способами, в частности, обеспечением такой задолженности могут, в принципе,
выступать любые активы предприятия, в том числе и внеоборотные.
Вместе с тем очевидно, что ситуация, когда, к примеру, часть основных средств
продается для того, чтобы расплатится по краткосрочным обязательствам, является
ненормальной. Под ликвидностью
какого-либо актива понимают способность его трансформироваться в денежные
средства, а степень ликвидности определяется продолжительностью временного
периода, в течение которого эта трансформация может быть осуществлена. Чем
короче период, тем выше ликвидность данного вида активов. В таком понимании
любые активы, которые можно обратить в деньги, являются ликвидными.
Таблица
8.
Абсолютные показатели, характеризующие
ликвидность баланса ООО «Альфа» на начало и конец 2003 года
В тысячах рублей
|
Актив
|
На
начало года
|
На
конец года
|
Пассив
|
На
начало года
|
На
конец года
|
Платежный излишек или недостаток (+,-)
|
|
На
начало года
|
На конец года
|
|
Наиболее ликвидные активы (А1)
|
61987
|
19076
|
Наиболее срочные обязательства (П1)
|
67895
|
57251
|
-5908
|
-38175
|
|
Быстроре-ализуемые активы (А2)
|
41726
|
79384
|
Краткосроч-
ные пассивы (П2)
|
116192
|
18185
|
-74466
|
61199
|
|
Медленно реализуемые активы (А3)
|
34431
|
22783
|
Долгосроч-
ные пассивы (П3)
|
39448
|
213344
|
-5017
|
-190561
|
|
Трудноре-
ализуемые активы (А4)
|
143240
|
221433
|
Постоянные пассивы (П4)
|
57849
|
53896
|
85391
|
167537
|
|
Баланс
|
281384
|
342676
|
Баланс
|
281384
|
342676
|
Х
|
Х
|
Характеризуя ликвидность
баланса по данным таблицы, следует отметить, что в отчетном периоде наблюдался
платежный недостаток денежных средств для покрытия наиболее срочных
обязательств: на начало периода -5908 тыс. руб., и на конец периода -38175 тыс.
руб. В конце периода ожидаемые поступления от дебиторов были больше
краткосрочных кредитов банков и заемных средств на 61199 тыс. руб.
Следовательно, недостаток наиболее ликвидных и быстрореализуемых активов по
сравнению с общей величиной краткосрочных обязательств составил к концу
отчетного периода 23024 тыс. руб. Уровень ликвидности предприятия оценивается с
помощью специальных показателей – коэффициентов ликвидности, основанных не
сопоставлении оборотных средств и краткосрочных пассивов: коэффициент
абсолютной ликвидности, коэффициент быстрой ликвидности, коэффициент текущей
ликвидности. Эти показатели представляют интерес не только для руководства, но
и для внешних субъектов анализа: коэффициент абсолютной ликвидности – для
поставщиков сырья, коэффициент быстрой ликвидности – для банков, коэффициент
текущей ликвидности – для инвесторов (таблица 9).
Таблица
9.
Основные показатели
платежеспособности и финансовой устойчивости на начало и
конец 2003 года
|
Показатель
|
На начало
периода
|
На конец
периода
|
Отклонение
|
Оптималь-
ное значение
|
|
Общий показатель платежеспособности
|
0,7
|
0,5
|
-0,2
|
> 1.0
|
|
Коэффициент абсолютной ликвидности
|
0,34
|
0,25
|
-0,09
|
> 0.2-0.7
(не ниже 0,2)
|
|
Коэффициент критической оценки
|
0,6
|
1,3
|
0,7
|
0,8-1
|
|
Коэффициент текущей ликвидности
|
0,72
|
1,58
|
0,86
|
1-2
|
|
Доля оборотных средств в активах
|
0,5
|
0,4
|
-0,1
|
>0.5
|
|
Коэффициент автономии
|
0,2
|
0,2
|
-
|
>0.5
|
|
Коэффициент финансовой устойчивости
|
0,3
|
0,8
|
0,5
|
>0.6
|
Из таблицы 9 можно сделать
следующий вывод. В 2003 годах коэффициент абсолютной ликвидности находится в
пределах нормы. Этот коэффициент характеризует величину денежных средств,
необходимых для уплаты текущих обязательств. Объем денежных средств является
своего рода страховым запасом и предназначаются для покрытия краткосрочной
несбалансированности денежных потоков. Так как денежные средства не приносят
дохода предприятию, то их размер должен поддерживаться на уровне безопасного
минимума. В 2003 году 25,0% краткосрочных обязательств может быть погашена за
счет имеющейся денежной наличности.
Коэффициент промежуточной
ликвидности также находится в пределах норматива только в отчетном году,
следовательно, предприятие существенно улучшило ликвидность быстро реализуемых
активов и способно рассчитаться с кредиторами.
Коэффициент текущей ликвидности
в 2003 году равен 1,58, то есть его значение находится в пределах норматива.
Следовательно, текущие активы перекрывают текущие обязательства. У предприятия
есть уверенность в оплате обязательств. Превышение активов над пассивами
обеспечивает также резервный запас для компенсации убытков, возникающих при ликвидации
активов.
Финансовая устойчивость
характеризуется финансовой независимостью предприятия, его способностью умело
маневрировать собственным капиталом, финансовой обеспеченностью бесперебойности
хозяйственной деятельности. Оценка финансовой устойчивости позволяет инвесторам
определить финансовые возможности предприятия на перспективу.
Финансовая устойчивость
является отражением стабильного превышения доходов над расходами, умелого
маневрирования свободными денежными средствами предприятия. Поэтому она – результат
процесса всей хозяйственной деятельности
и главный компонент устойчивости предприятия.
Процесс производства, его
расширение, удовлетворение социальных и других нужд осуществляется за счет
собственных средств, а при их недостатке - за счет заемных источников.
Посредством соотношения этих источников раскрывается существо финансовой
устойчивости предприятия. Обеспеченность предприятия источниками формирования
средств является основным критерием оценки финансовой устойчивости.
Анализ показателей финансовой
устойчивости произведен в таблице 10.
Таблица
10.
Анализ показателей финансовой
устойчивости ООО «Альфа» за
2001-2003 годы
|
Показатели
|
Нормативные значения
|
По данным предприятия
|
|
на 1.01.02.
|
на 1.01.03.
|
На 1 01.04.
|
|
Коэффициент автономии.
|
≥0,5
|
0,38
|
0,21
|
0,16
|
|
Коэффициент заемного капитала
|
<0,5
|
0,62
|
0,79
|
0,84
|
|
Коэффициент долгосрочной финансовой
независимости
|
-
|
0,38
|
0,35
|
0,78
|
|
Коэффициент структуры долгосрочных вложений
|
-
|
-
|
0,27
|
0,96
|
|
Коэффициент обеспеченности долгосрочных
инвестиций
|
-
|
1,61
|
1,48
|
0,83
|
|
Коэффициент обеспеченности собственными
оборотными средствами
|
>0,1
|
-0,58
|
-0,62
|
-1,38
|
|
Коэффициент маневренности
|
0,2-0,5
|
-0,61
|
-0,81
|
0,85
|
Анализ таблицы 10 позволяет
сделать вывод, что на предприятии возросла степень финансовой независимости от
внешнего капитала, так значительно возросла доля заемного капитал и
следовательно, снизилась доля собственного капитала. На предприятии возросла
доля долгосрочных финансовых вложений. Коэффициент структуры долгосрочных
вложений показывает, что в 2003 году 96,0% внеоборотных
активов профинансирована за счет долгосрочных заемных средств. Коэффициент
обеспеченности собственными оборотными средствами значительно ниже норматива,
следовательно, предприятие не располагает собственными источниками для формирования
оборотных средств, что свидетельствует о его финансовой неустойчивости и служит
верным признаком банкротства.
С точки зрения экономического
анализа наличие прибыли в балансе организации менее важно, чем наличие
достаточной суммы денежных средств для осуществления текущей деятельности и
погашения обязательств перед кредиторами. Этот показатель имеет иное
экономическое содержание, чем показатель платежеспособности, и отличается
подходами к его оценке.
Прибыльность означает
жизнеспособность организации в долгосрочной перспективе, но никак не ее
способность погашать долги. Организация может быть прибыльной, но
неплатежеспособной, и наоборот.
Однако исследование показателя
прибыли во взаимосвязи с показателями выручки от продаж, затрат, активов,
собственного акционерного (уставного) капитала представляет возможность оценить
эффективность деятельности организации, привлечения дополнительного капитала и
заемных средств. Показатели рентабельности (прибыльности) оценивают величину
прибыли, полученной с каждого рубля средств, вложенных в активы и деятельность
организации.
В экономическом анализе
существует система показателей рентабельности, которые условно разделяют на две
группы: показатели рентабельности деятельности организации и показатели
рентабельности активов. При анализе тенденций в соотношении прибыли и других
показателей за ряд лет либо при сопоставлении аналогичных показателей внутри
отрасли или по группе конкурирующих организаций. На основании значений
показателей таблицы 11 деятельность организации оценивается как нерентабельная.
Для определения причин неэффективности функционирования необходимо установить
факторы, влияющие на финансовое положение организации и его компоненты, в том
числе рентабельность.
Анализ показателей рентабельности в динамике
по данным бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках приведён в
таблице 11.
Таблица
11.
Анализ показателей
рентабельности ООО «Альфа»
|
Наименование показателя
|
2001 год
|
2002 год
|
2003г
|
Абсолютное изменение (+,-)
|
|
2003г к
2001г
|
2003г к
2002г
|
|
Рентабельность основной деятельности
|
0,06
|
0,03
|
0,03
|
-0,03
|
-
|
|
Рентабельность продаж
|
0,06
|
0,03
|
0,03
|
-0,03
|
-
|
|
Рентабельность внеоборотного капитала
|
-0,02
|
-0,04
|
-0,02
|
-
|
0,02
|
|
Рентабельность оборотного капитала
|
-0,02
|
-0,04
|
-0,03
|
-0,01
|
0,01
|
|
Рентабельность совокупных активов
|
-0,01
|
-0,02
|
-0,01
|
-
|
0,01
|
|
Рентабельность собственного капитала
|
-0,03
|
-0,09
|
-0,07
|
-0,04
|
0,02
|
Рентабельность основной
деятельности за предыдущий год показывает, что на рубль затрат организации
приходится лишь 6 коп прибыли. В отчетном году значение показателя снизилось на
3 коп и составило 3 коп прибыли. На уменьшение показателя рентабельности
повлиял опережающий рост себестоимости по сравнению с темпом роста прибыли от
продаж. Вследствие неэффективности основной деятельности снижается показатель
рентабельности продаж. Его значение свидетельствует о том, что на один рубль
полученной выручки от продажи приходится 3 коп прибыли, что на три копейки
меньше аналогичного показателя прошлого года. Эффективность использования внеоборотного капитала в отчетном году хотя и несколько
улучшилась по сравнению с предыдущим годом, но свидетельствует о неэффективном
использовании внеоборотных активов на
предприятии. Несмотря на то, что
осуществлялись дополнительные финансовые вливания в основной капитал, он не
стал приносить организации больше доходов. Коэффициент рентабельности
оборотного капитала, связанный с замедлением оборачиваемости активов,
характеризует неэффективность использования, организацией своих оборотных
средств, показывая, какой объем чистой прибыли обеспечивается каждым рублем
активов. Снижение рентабельности акционерного и собственного капитала можно
оценить как отрицательную тенденцию с определенной долей осторожности в
аналитической оценке. Это связано, прежде всего, с различным экономическим
содержанием этих показателей и их денежной оценкой на примере конкретной
организации. Чистая прибыль организации - это динамичный показатель, который
снизился в отчетном году. На основании
значений показателей таблицы 11 деятельность
ООО «Альфа» оценивается
как нерентабельная. Как показал анализ финансовых результатов ООО «Альфа» это
предприятие работает с убытками, хотя продукция и услуги, оказываемые
предприятием, пользуются спросом и являются конкурентоспособными. Результативность
деятельности организации за ряд лет характеризует относительный показатель
рентабельности, который может быть исчислен и проанализирован в динамике. Анализ показал, что на рассматриваемом нами
предприятии существуют резервы увеличения прибыли и рентабельности. К ним
относится увеличение объема производства и реализации продукции, снижение
удельной себестоимости продукции и повышения ее качества.
2.2. Особенности организации учета движения материальных
ценностей
Как отмечалось выше, материалы
являются основой для изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг.
Это ткани, металл, дерево, мука, сахар, хлопок и т.п.
В ООО «Альфа» их учет ведется
на соответствующих субсчетах счета 10 "Материалы", разграничивающих
предметы по отдельным видам:
10-1сырье;
10-2 покупные полуфабрикаты и
комплектующие изделия;
10-3 топливо и горючее;
10-4 тару и тарные материалы;
10-5 запасные части для
текущего ремонта основных средств;
10-6 прочие материалы;
10-8 строительные материалы;
10-9 инвентарь и хозяйственные
принадлежности.
Сырье и основные материалы -
это предметы, непосредственно участвующие в производстве продукции, и
составляющие ее основу.
Вспомогательные материалы - это
предметы, которые придают сырью, основным материалам и готовой продукции
соответствующее качество.
Топливо - это горючие вещества,
дающие тепло и являющиеся источниками энергии.
Горючее - это топливо для
двигателей.
Покупные полуфабрикаты - это
сырье и материалы, которые прошли предварительную обработку на других
предприятиях.
Комплектующие изделия - это
объекты, изготовленные по отдельным заказам организации другими предприятиями и
предназначенные для оснащения выпускаемой продукции.
Тара и тарные материалы - это
предметы, используемые для постоянного хранения материальных ценностей на
складах, а также для их перемещения по предприятию и отправки покупателю.
Строительные материалы (цемент,
кирпич, стекло, керамика, асбест и др.) - это специализированные предметы
труда, применяемые предприятиями-застройщиками в процессе строительных и
монтажных работ для изготовления строительных деталей, возведения и отделки
конструкций, а также частей зданий и сооружений.
Запасные части - это предметы
труда, используемые в процессе производства для замены и ремонта износившихся
деталей и узлов основных средств.
Возвратные материалы - это
сэкономленные остатки основных и вспомогательных материалов, топлива, тарных
материалов и запасные части, пригодные для повторного применения по основному
назначению или в качестве вспомогательных средств.
Инвентарь и хозяйственные принадлежности
- это предметы, участвующие в производственном процессе в качестве орудий
труда, хозяйственного инвентаря или средств защиты персонала, имеющие срок
службы (полезного использования) менее 12-ти месяцев. В их состав обычно
входят:
1) инструменты и приспособления
общего и специального назначения;
2) сменное оборудование и
технологическая тара многократного производственного использования;
3) производственный и
хозяйственный инвентарь;
4) специальная одежда,
специальная обувь и предохранительные приспособления;
5) постельные принадлежности;
6) временные сооружения, затраты по возведению которых
включаются в себестоимость строительно-монтажных работ в составе накладных
расходов.
Выделение такого количества
субсчетов для ведения бухгалтерского учета материалов связано со спецификой
хозяйственных операций по поступлению, хранению, использованию и
налогообложению различных их видов. Эта специфика проявляется по-разному и в
отдельных отраслях экономики (например: в строительстве, торговле и т.п.). Особое
внимание следует уделять горючему, таре, инвентарю и сырью, передаваемому на
переработку в другие организации.
В начале отчетного года
бухгалтерия открывает у себя соответствующие карточки складского учета,
регистрирует их в специальном журнале и передает под расписку кладовщикам
(материально-ответственным лицам).
Жизненный цикл материалов
состоит в их приемке на учет, хранении и отпуске в производство или на
реализацию.
Поступление материалов на
предприятие может происходить разными способами. Наиболее распространенным
является их приобретение по договорам купли-продажи непосредственно у
поставщиков или в оптовых магазинах при помощи подотчетных лиц или путем
перечисления денежных средств на расчетный счет. На предприятие ООО «Альфа»
установлено правило, по которому учетная стоимость материалов включает в себя
ТЗР.
ООО "Промысел" в
сентябре 2004 года отгрузило ООО «Альфа» 20 ящиков гаек на сумму 24 000 руб. (в
том числе НДС – 3661,02 руб.). ТЗР составили 2000 руб. (в том числе НДС –
305,08 руб.)
ООО «Альфа» оплатило гайки. В
бухгалтерском учете ООО «Альфа» будут сделаны следующие проводки.
Таблица
12.
Отражение поступления
материалов на бухгалтерских счетах. В
рублях
|
№п/п
|
Содержание операции
|
Дт
|
Кт
|
Сумма
|
|
1
|
оплачено поставщику материалов
|
60
|
51
|
24000
|
|
2
|
отражена стоимость материалов
без НДС;
|
10
|
60
|
20338,98
|
|
3
|
учтена сумма НДС по приобретенным материалам
|
19-3
|
60
|
3661,02
|
|
4
|
оплачены транспортные расходы
|
76-5
|
51
|
2000,00
|
|
5
|
отражена сумма транспортных расходов без НДС
|
10
|
76
|
1694,9
|
|
6
|
учтена сумма НДС по транспортным расходам
|
19-3
|
76
|
305,08
|
|
7
|
предъявлена к зачету с бюджетом сумма оплаченного НДС
|
68-2
|
19-3
|
3966,10
|
где: счет 10
"Материалы", субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по
приобретенным материально-производственным запасам", счет 51 "Расчетные
счета", счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", счет 68
"Расчеты по налогам и сборам", счет 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами".
Если материалы покупаются через
подотчетных лиц, делаются следующие проводки:
Таблица
13.
Отражение поступления
материалов через подотчетных лиц на бухгалтерских счетах. В
рублях
|
№п/п
|
Содержание операции
|
Дт
|
Кт
|
Сумма
|
|
1
|
выдана сумма подотчетному лицу для покупки материалов
|
71
|
50
|
26000
|
|
2
|
отражена стоимость материалов без НДС;
|
10
|
71
|
20338,98
|
|
3
|
учтена сумма НДС по приобретенным материалам
|
19-3
|
71
|
3661,02
|
|
4
|
отражена сумма транспортных расходов без НДС
|
10
|
71
|
1694,9
|
|
5
|
учтена сумма НДС по транспортным расходам
|
19-3
|
71
|
305,08
|
|
6
|
предъявлена к зачету с бюджетом сумма оплаченного НДС
|
68-2
|
19-3
|
3966,10
|
где: счет 10
"Материалы", субсчет 19-3 "НДС по приобретенным
материально-производственным запасам", счет 50 "Касса", счет 68
"Расчеты по налогам и сборам", счет 71 "Расчеты с подотчетными
лицами".
Подотчетными лицами являются
сотрудники предприятия, которые по приказу руководства имеют право получать
денежные средства на покупку материальных ценностей для целей производства и
хозяйственных нужд. Если материалы приобретаются в оптовом магазине через
подотчетное лицо, то следует иметь в виду, что расчеты наличными деньгами
законодательно ограничены: ежедневно по одной сделке можно оплачивать не более
60 тыс. руб.
Следует обратить внимание на
два важных момента, присутствующих при оформлении проводок по приобретению
материалов. Оплачивая материалы, предприятие приобретает как бы два компонента:
собственно материалы (на счете 10 "Материалы") и налог на добавленную
стоимость (на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям"). После оплаты приобретенный вместе с материалами налог на
добавленную стоимость можно списать на зачет с бюджетом (в дебет счета 68
"Расчеты по налогам и сборам"). По действующему российскому
законодательству при приобретении ценностей, работ и услуг покупатель
оплачивает дополнительно значительную сумму (10% или 18%) в качестве налога, и
чтобы не платить его дважды, он сразу помечает в своем бухгалтерском учете.
Если в учетной политике
предприятия установлено правило выделения ТЗР, то для их учета применяется либо
отдельный субсчет счета 10 "Материалы", либо счет 15 "Заготовление
и приобретение материальных ценностей". В этом случае совокупность
проводок по закупке материалов будет выглядеть, например, следующим образом:
Д 60 - К 51 - оплачено
поставщику материалов;
Д 10 - К 60 - отражена
стоимость материалов без НДС;
Д 19-3 - К 60 - учтена сумма
НДС по приобретенным материалам;
Д 76 - К 51 - оплачены
транспортные расходы;
Д 15 - К 76 - отражена сумма
транспортных расходов без НДС;
Д 19-4 - К 76 - учтена сумма
НДС по транспортным расходам;
Д 68 - К 19-3 - предъявлена к
зачету сумма оплаченного НДС по материалам;
Д 68 - К 19-4 - предъявлена к
зачету с бюджетом сумма оплаченного НДС по ТЗР, где: 19-4 "Налог на
добавленную стоимость по транспортным услугам".
Приемка материалов, поступающих
по договору купли-продажи, осуществляется по накладной. В ряде случаев она
происходит вне предприятия, например на станции железной дороги. Тогда она
проводится по акту приемки уполномоченным представителем предприятия, имеющим
при себе доверенность. При обнаружении нарушения пломбы на вагоне он должен
вызвать представителя поставщика. В случае если тот не прибудет в течение трех
суток, приемка может быть осуществлена с участием третьей стороны (например,
представителя органов внутренних дел). Выявленная недостача отмечается в акте
приемки, который служит основанием для предъявления претензии поставщику.
Безвозмездно полученные
ценности являются доходами предприятия.
Материалы могут поступить на
склад предприятия при разборке ликвидированных основных средств.
Материалы могут быть
изготовлены на собственном производстве. Предположим, что в этом процессе
использованы приобретенные материалы (счет 10 "Материалы") и
собственная готовая продукция (счет 43 "Готовая продукция"). Кроме
того, была начислена заработная плата работникам (счет 70 "Расчеты с персоналом
по оплате труда"), изготавливающим материалы, и сделаны отчисления в
социальные фонды (счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению"). Тогда в бухгалтерском учете будут сделаны записи:
Д 23 - К 10, 43, 69, 70 -
отражены расходы по изготовлению материалов;
Д 10 - К 23 - материалы
собственного изготовления оприходованы на склад,
где: счет 23
"Вспомогательные производства".
Важным этапом жизненного цикла
материалов является период их хранения. В бухгалтерском учете он
характеризуется двумя моментами: регулярной инвентаризацией и затратами на
хранение. Затраты на хранение относятся к общепроизводственным расходам (для
предприятий, осуществляющих производственную деятельность - счет 25
"Общепроизводственные расходы") и издержкам обращения (для
предприятий, занимающихся торговлей - счет 44 "Расходы на продажу").
Движение материалов заключается
в их поступлении на нужды производства или на коммерческие расходы (с
одновременным выбытием) или выбытии при реализации их на сторону, безвозмездной
передаче или передаче в виде вклада в уставные капиталы других предприятий.
Отпуск материалов на
производственные нужды может быть оформлен в бухгалтерском учете с помощью
следующих проводок:
Д 20 - К 10 - отпущено на
изготовление продукции и ремонт основных средств;
Д 23 - К 10 - передано на нужды
вспомогательного производства;
Д 25 - К 10 - выделено на
общепроизводственные нужды;
Д 26 - К 10 - использовано на
общехозяйственные цели;
Д 28 - К 10 - направлено на
исправление брака;
Д 44 - К 10 - отпущено на коммерческие
цели промышленных предприятий и издержки обращения торговых организаций,
где: счет 20 "Основное
производство", счет 23 "Вспомогательные производства", счет 25
"Общепроизводственные расходы", счет 26 "Общехозяйственные
расходы", счет 28 "Брак в производстве", счет 44 "Расходы
на продажу".
Поскольку на предприятие
поступают различные партии материалов с разными ценами и различными суммами,
включаемыми в транспортно-заготовительные расходы (ТЗР), то упомянутым выше
Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 5/01
при отпуске материалов в производство предлагается использовать для оценки
себестоимости списываемых материалов 4 метода:
1) по себестоимости единицы
запаса;
2) по средней себестоимости;
3) по себестоимости первых по
времени приобретений;
4) по себестоимости последних
по времени приобретений.
Метод себестоимости единицы
запаса (метод сплошной идентификации) заключается в том, что учет ведется по
каждой единице хранения материалов. Он является достаточно сложным и запутанным.
Внедрение в практику бухгалтерского и складского учета автоматизированных
систем с применением способов нанесения на товарную продукцию специальных
штриховых кодов существенно облегчает решение этой проблемы. Штриховой код -
это информация о материальной ценности, представляемая в виде черных полос на
белом фоне. Обычно этот код наносится на наклейки из специальной бумаги и
приклеивается к упаковке. Специальные аппараты считывают его и заносят в
автоматизированную систему, после чего следить за ним не представляет большого
труда
На предприятии ООО «Альфа»
метод средней оценки часто используется в сочетании с методом инвентаризации
остатков. Комбинация выражается в том, что списание материалов осуществляется в
конце месяца или квартала по результатам проведения инвентаризации на сладах и
установления фактических остатков материалов. Имея цифры предыдущей
инвентаризации (остатки на начало периода), документы по поступлению материалов
и результаты инвентаризации в конце периода (остатки на конец периода), легко
определить расход материалов.
Если
транспортно-заготовительные расходы учитываются отдельно от стоимости
материалов, то их долю, которая должна быть списана одновременно с партией
материала, направленной на производственные или иные цели, можно определить
исходя из процентного отношения.
Процентное соотношение
стоимости ТЗР и материалов вычисляется следующим образом. К остаткам материалов
и ТЗР на начало периода прибавляются суммы поступлений согласно первичным
документам. Затем берется процентное соотношение итоговых сумм, в котором за
100% принимается стоимость материалов. Если известна стоимость отпущенного
материала, то по показателю процентов вычисляется сумма ТЗР. Затем определяются
размеры остатков на конец периода, которые автоматически становятся остатками
на начало следующего периода.
Материалы могут быть утрачены
со склада в связи со стихийным бедствием. В этом случае должен быть составлен
соответствующий акт. В бухгалтерском учете делаются записи, зависящие от того,
был ли списан НДС по приобретенным материалам или нет. Если материалы еще не
были оплачены и НДС не списан, то делаются проводки:
Д 99 - К 10 - списана на убытки
учетная стоимость материалов без НДС;
Д 99 - К 19-3 - списана на
убытки сумма НДС по приобретенным материалам,
где: счет 99 "Прибыли и
убытки".
Бухгалтерский учет допускает
прямое списание на убытки суммы материалов (с НДС), утраченных в результате
стихийного бедствия. Однако для точной оценки величины полученного убытка в
большинстве случаев требуется инвентаризация, поэтому возможен вариант учета с
использованием промежуточного счета 94 "Недостачи и потери от порчи
ценностей":
Д 94 - К 10 - отражена в
качестве потерь учетная стоимость материалов без НДС;
Д 94 - К 19-3 - учтена в
качестве потерь сумма НДС по приобретенным материалам;
Д 99 - К 94 - списана на убытки
сумма потерь материалов с НДС.
Если материалы оплачены и НДС
списан на зачет с бюджетом, то его надо восстановить в балансовой стоимости и
затем оплатить, а сумму восстановленной балансовой стоимости списать на потери:
Д 10 - К 68 - восстановлена
сумма НДС, списанная на зачет с бюджетом;
Д 99 - К 10 - отражена полная
сумма потерь (стоимость материалов с НДС);
Д 68 - К 51 - уплачена в бюджет
сумма восстановленного НДС.
Данный вариант может быть
отображен другими аналогичными по экономическому смыслу проводками:
Д 68 -
К 19-3 - сторнирована сумма НДС,
зачтенная с бюджетом;
Д 99 - К 10 - списана на убытки
балансовая стоимость материалов без НДС;
Д 99 - К 19-3 - списана на
убытки сумма восстановленного НДС;
Д 68 - К 51 - уплачена в бюджет
сумма восстановленного НДС.
Понятие "сторно" или
"красное сторно" в бухгалтерском учете означает исправительную
проводку, т.е. такую проводку, в которой сумма имеет отрицательную величину.
"Красное сторно" - это конкретное воплощение такой проводки при
ведении бухгалтерского учета вручную: она записывается красным карандашом или
красными чернилами.
Реализация излишков материалов
на сторону в ООО «Альфа» отражается в бухгалтерском учете с применением счета
91 "Прочие доходы и расходы" с начислением НДС и последующим
определением финансового результата от продажи, как сальдо операционных доходов
и расходов.
Отражение процесса продажи
материалов очень схоже с отражением механизма реализации готовой продукции. Он
заключается в том, что на счете 91 "Прочие доходы и расходы"
сопоставляются: предполагаемая сумма выручки (договорная цена) со стоимостью
материалов, суммой коммерческих расходов и с НДС, который необходимо будет
перечислить в бюджет. Если выручка больше, чем стоимость материалов,
коммерческих расходов и НДС, то получится прибыль от их продажи, если меньше,
то получится убыток. НДС при реализации определяется по ставке 10% или 18% от
договорной цены без НДС, в зависимости от вида материалов.
Балансовая стоимость отдельных
материалов может в какой-то момент стать ниже их рыночной цены, что исказит
финансовые показатели предприятия. Для таких материалов следует создать в конце
отчетного периода резерв, который отражается на бухгалтерском счете 14
"Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". При
наступлении нового отчетного периода этот резерв списывается. Таким образом, в
конце отчетного периода в балансе стоимость материалов будет представлена двумя
цифрами (на счете 10 и на счете 14), а в начале следующего - только одной. Эти
операции в бухгалтерском учете формируются следующим образом:
Д 14 - К 91 - в конце периода
сформирован резерв под снижение стоимости материалов;
Д 91 - К 14 - в начале
следующего периода списана величина резерва,
где: счет 91 "Прочие
доходы и расходы".
Счет 14 "Резервы под
снижение стоимости материальных ценностей" применяется для корректировки
балансовой стоимости и других оборотных активов предприятия: готовой продукции,
незавершенного производства и товаров. Целью аудиторской проверки
материально-производственных запасов является формирование мнения о достоверности
показателей отчетности по статьям материальных ценностей "Запасы" и о
соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения
операций с МПЗ действующим в Российской Федерации нормативным документам. Это
достигается проведением проверок на существенность, а также структур контроля и
системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от
характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Значение аудиторской проверки операций с
товарно-материальными ценностями организации велико. Помимо записей
бухгалтерского учета источником информации и товарно-материальных ценностях
служит первичная документация: приходные ордера, требования и другие,
рассматриваемые нами во второй главе дипломной работы. Первичные документы по
поступлению и расходу производственных запасов играют важную роль в организации
материального учета, так как являются его основой. Непосредственно по первичным
документам осуществляют предварительный, текущий и последовательный контроль за
движением, сохранностью и последующим использованием материальных ресурсов.
Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться,
обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции и коды соответствующих
объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных
ресурсов возложен на главного бухгалтера
и руководителей соответствующих подразделений рассматриваемого предприятия.
Приступая к проверке аудитору необходимо изучить все нормативные документы,
касающиеся порядка приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей, в
частности, положения по учету материалов, тары, малоценных и
быстроизнашивающихся предметов, о порядке выдачи доверенностей
материально-товарных ценностей и другие.
Основной целью
аудиторской проверки является
получение достоверности информации:
о наличии, движении и оценке
имеющихся в наличии материальных ценностей;
об обеспечении сохранности
ценностей и соблюдении установленных нормативов их производственного потребления;
о распределении стоимости
израсходованных на производство материальных ценностей по объектам калькулирования.
2.3. Аудит процесса движения материальных ценностей
Проведение
аудиторской проверки начинают с обследования складских помещений и мест хранения
материальных ценностей.
На
проверяемом предприятии материалы распределены по кладовым, каждой из которых
присвоен свой порядковый номер, который затем указывается во всех расходных и
приходных документах. По данному порядку в каждой кладовой сосредоточены
материалы определенных групп. На «базовом» предприятии существуют склады
спецодежды, металла, стройматериалов и другие. В самих складах ТМЦ размещены по
секциям, а внутри секций по группам, типам в штабелях, мешках, контейнерах,
ящиках, поддонах и т.д., что обеспечивает быструю их приемку и отпуск, а также
дает возможность контролировать фактическое наличие материальных ценностей и
наличие по документам. Также склады «базового» предприятия обеспечиваются
исправными весами, измерительными приборами и тарой.
Следует
отметить, что соблюдаются правила охраны складов, в частности по окончании
рабочего дня на наружные запоры складов накладываются пломбы, а перед открытием
помещения проверяется состояние замков и пломб.
При
осуществлении контроля за вывозом материально-производственных запасов со
склада на «базовом» предприятии выдаются пропуска на вывоз товарно-материальных
ценностей, которые сдаются работнику охраны и регистрируются в книге
регистрации пропусков, что позволяет проверить полноту их возврата.
На
проверяемом предприятии установлен список должностных лиц, ответственных за
приемку и отпуск материальных ценностей, а также за сохранность вверенных им
материальных ценностей (инженеры, экономисты, кладовщики).
Учет
материалов на складе осуществляет приемосдатчик (кладовщик), который является
материально-ответственным лицом. С кладовщиком заключается типовой договор по
установленной форме о полной материальной ответственности. В штатном расписании
«базового» предприятия предусмотрены должности инженера (товароведа). На них
возложены обязанности по оприходованию поступивших товарно-материальных
запасов, осуществлению общего руководства кладовой.
Управление производственными запасами требует
рациональной организации их аналитического учета на основе предварительно
разработанной номенклатуры. Номенклатура составляется на основе технических
характеристик материалов, топлива и других материальных ресурсов. Она позволяет
легко и быстро находить нужные наименования материалов, способствует ведению
учета с наименьшими затратами труда, повышению его оперативности и
достоверности. Номенклатурный номер материала проставляется на всех документах
на поступление и расходование материалов, а также в регистрах бухгалтерского
учета. На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет
материальный ярлык (форма ФМУ №45) и прикрепляет его к месту хранения
материалов.
В
ярлыке указывают наименование материальных ценностей, их номенклатурный номер,
единицу измерения, норму запаса и цену На
проверяемом предприятии в оформлении материальных ярлыков обнаружены нарушения.
Во-первых, на многих ярлыках не указывается номенклатурный номер материала.
Во-вторых, также не указывается норма запаса или же вместо нормы запаса ставят
количество остатка. Учет движения товарно-материальных ценностей на складах
осуществляют в карточках складского учета, которые открывают на каждый
номенклатурный номер. Записи в карточках складского учета кладовщики делают на
основании первичных документов (приемных актов и счет фактур) в день совершения
операции. После каждой записи выводят остаток материалов. Благодаря этому
кладовые располагают оперативными сведениями
о состоянии запасов материалов. В них на основании первичных документов отражаются те же данные, что и в карточках
складского учета. Ведомости составляют по складам и используют для контроля за
движением и состоянием производственных запасов на складах и для оперативного
управления. Ежемесячно инженеры кладовых составляют справки о залежалых и
исходовых товарах, о невыполненных нарядах, что позволяет руководителю
предприятия и транспортной группе более
эффективно координировать погрузку материалов.
Первичные
документы после записи их в карточках складского учета передают в бухгалтерию
на проверку. Если документы по каким-либо причинам возвращаются в кладовую, то
возврат оформляется реестром, в котором указывают наименование и номера
сдаваемых документов. Приемосдатчики расписываются в реестре и берут обратно
документы на переоформление. Переоформленные документы повторно записываются в
книгу сдачи документов и сдаются в бухгалтерию. Это говорит об усилении
контроля за проверкой первичных документов в бухгалтерии.
В ходе
проверки сохранности производственных запасов изучим вопрос о состоянии кадров
материально ответственных лиц. Состав материально-ответственных лиц и их
соответствие необходимым профессиональным требованиям смотрят по личным делам,
находящимся в отделе кадров. Здесь также проверяют профессиональную
подготовленность, как работников снабжения, знание правил и сроков приемки и
отпуска материальных ценностей, оформление первичной документации по движению
производственных запасов и ведения карточек складского учета. Контроль за
деятельностью материально-ответственных лиц
и за исполнением ими своих
обязанностей осуществляет главный бухгалтер, в первую очередь, и работники
бухгалтерии.
При осуществлении контроля за правильностью
и своевременностью документального
оформления хозяйственных операций, связанных с поступлением, перемещением и отпуском материальных ценностей, выясним, какая первичная документация применяется на предприятии.
Проверим правильность отражения товарно-материальных
ценностей в отчетности предприятия, т.е. в бухгалтерском балансе (форма №1)
Остатки товарно-материальных ценностей показываются в активе баланса в разделе I «Внеоборотные активы», подразделе «Запасы» по строке
211. ТМЦ учитываются по их фактической себестоимости. В соответствии с ПБУ 5/98
фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных
за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за
исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных
законодательством РФ). При отпуске ТМЦ в производство и ином выбытии их оценка
производится на льнокомбинате по себестоимости каждой единицы запасов.
В результате проверки правильности отражения
товарно-материальных ценностей в
бухгалтерском балансе нарушений
обнаружено не было.
III ПРЕДЛОЖЕНИЯ И РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА И
ПРОЦЕССА АУДИТА
3.1 Нарушения,
выявленные по результатам проверки
По
результатам проверки состояния складского хозяйства и сохранности
товарно-производственных запасов устанавливается необходимость проведения
внезапной выборочной или сплошной инвентаризации в целом по складу или у
отдельных материально-ответственных лиц. Также это достигается путем изучения
слабых и сильных сторон внутреннего
контроля и системы бухгалтерского учета.
Таблица 14
Анкета тестов проверки состояния внутреннего
контроля и системы учета материально-производственных запасов
|
№ п/п
|
Содержание вопроса
|
Содержание ответа
|
Символы значений
|
Выводы
|
|
I.Внутренний контроль
|
|
1
|
Имеется ли служба внутреннего аудита, ревизионная
комиссия?
|
Имеется ревизионная комиссия
|
У2
|
Ревизионная комиссия на общих началах
|
|
2
|
Имеются ли должностные
инструкции или положение о работе службы внутр
контроля
|
Нет
|
У2
|
В составе ревизионной комиссии нет специалистов
|
|
3
|
Проводится ли инвентаризация производственных запасов?
|
Только в конце года. Ревизионная комиссия практически ее
не проводит.
|
У1
|
Отсутствует фактический контроль со стороны ревизионной
комиссии и необходимо провести инвентаризацию
|
|
4
|
Проводится ли проверка полноты и своевременности оприходования материалов?
|
Только по первичным документам
|
У2
|
Риск контроля высокий
|
|
5
|
Проверяется ли использование ТМЦ первичные по различным
направлениям?
|
Проверяются только первичные и сквозные документы
|
У2
|
Нет фактического контроля. Провести проверку.
|
|
6
|
Проверяется ли законность и целесообразность расходования
производственных запасов?
|
Только при реализации
|
У2
|
Проверить другие каналы расходования
|
|
7
|
Проверяется ли
правильность оценки производственных запасов внутренними контролерами?
|
Нет
|
У1
|
Риск высокий. Проверить оценку
материально-производственных ресурсов.
|
|
II. Система учета
|
|
8
|
Произведена ли классификация производственных запасов для их учета?
|
Да
|
У3
|
Проверить организацию аналитического учета
|
|
9
|
Организован ли АУ на должностном уровне, ведутся ли карточки складского
учета?
|
Да
|
У3
|
Проверить выборочно записи на счетах 10,12,13
|
|
10
|
Выделяются ли НДС отдельной строкой в расчетных и
платежных документах?
|
Да
|
У2
|
Выборочно проверить эти документы
|
|
11
|
Составляют ли акты списания МБП, приходящих в
непригодность ?
|
Да
|
У2
|
Проверить полноту заполнения актов при списании МБП,
приходящих в негодность.
|
|
12
|
Сверяются ли данные АУ и СУ систематически?
|
Только в конце года
|
У1
|
Велика вероятность искажения периодической отчетности
организации
|
Значения
символов:
У1 –
низкий уровень;
У2 –
ниже среднего уровня;
У3 –
средний уровень;
У4 –
высокий уровень.
Из
данных этого тестирования следует, что организация и осуществление внутреннего
контроля по вопросам исследования находятся на низком (У1) и ниже среднего (У2)
уровнях. Организация и ведение бухгалтерского учета также не отвечают
современным требованиям, так как по всем исследуемым вопросам их значения не
поднялись выше ниже среднего (У2) и среднего
(У3) уровней. Основной недостаток внутрихозяйственного контроля – это
отсутствие фактического контроля за движением производственных запасов, а поэтому
следующим этапом проверки должна стать инвентаризация
материально-производственных запасов. На предприятии ООО «Альфа» инвентаризация производственных
запасов проводится в соответствии с «Методическими указаниями по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств» (приказ от 13.06.95 №49 «об утверждении
методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»).
Для проведения инвентаризации на данном предприятии создается постоянно
действующая инвентаризационная комиссия. Инвентаризация товарно-материальных
ценностей производится по их местонахождению и материально-ответственному лицу.
Проверка фактического наличия производственных запасов производится при
обязательном участии материально-ответственных лиц. На проверяемом предприятии
инвентаризация проводилась с 1 по 14 октября 1999 г., о результатах которой
составлен акт после заседания инвентаризационной комиссии. По результатам
инвентаризации недостач и излишков комиссией по инвентаризации не обнаружено.
Была проверена вся документация, отражающая проведение инвентаризации
товарно-материальных ценностей за проверяемый период: приказ генерального
директора от 4.09.99, инвентаризационные
описи, акты инвентаризации, протоколы инвентаризационных комиссий.
Инвентаризационные описи были заполнены без помарок и пометок, незаполненные
строки в них были перечеркнуты.Таким образом, входе проверки документации по
инвентаризации материально-производственных запасов нарушений не было.
Правильная и четкая организация поступления и отпуска запасов и достоверное
отражение этих операций в учете содействуют выполнению снабжающими органами
своих основных функций – обеспечению сохранности ТМЦ и бесперебойному снабжению
предприятия.
На
предприятии все хозяйственные операции связанные с движением
товарно-материальных ценностей, оформляются формами, утвержденными Госкомитетом
России. Для наглядности составим формы
первичных документов в виде таблицы
Таблица 15
Табель (перечень) специализированных форм
первичных учетных документов, применяемых на ООО «Альфа»
|
№ п/п
|
Номер формы
|
Наименование формы
|
Дата утверждения формы
|
|
1
|
М-2 и М-2а
|
Доверенность
|
Утверждена
постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 №71а
|
|
2
|
М-3 и М-4
|
Приходный ордер
|
- // -
|
|
3
|
М-8 М-8аъ
М-9 М9а
М-28 М-28а
|
Лимитно-заборная карта
|
- // -
|
|
4
|
М-10 М-10а М-11
|
Требование
|
- // -
|
|
5
|
М-12 М-13
М-14 М-15
|
Накладная
|
- // -
|
|
6
|
М-17
|
Карточка складского учета
|
- // -
|
|
7
|
|
Счет-фактура
|
- // -
|
|
8
|
1-Т
|
Товарно-транспортная накладная
|
- // -
|
В ходе
проведения первичной документации на соответствие формам, утвержденным
Госкомитетом России на предприятии за ноябрь и декабрь 1999г. обнаружено нарушение: акты на списание
с баланса малоценных и быстро изнашивающих предметов используются формы старого
образца.
Поступление
материалов на проверяемом предприятии начинается с заключения договора. Для
оплаты отгруженных материалов поставщики предъявляют покупателям счета, к
которым прилагают документы, подтверждающие отгрузку. На складе счета поставщиков записывают в журнал учета поступающих грузов, по
которому контролируют своевременность оприходования
материально-производственных запасов. После заполнения счета передают кладовщику для приемки материалов. При
поступлении материально-производственных запасов от поставщиков кладовщик
проверяет соответствие фактического их количества данным документов поставщика.
Если расхождений не обнаружено, то на льнокомбинате выписывается приемный акт
на все количество поступаемого груза. Затем приемные
акты записываются в книгу сдачи документов
и передаются в бухгалтерию. Бухгалтер проверяет правильность оформления,
количество и сумму приемного акта, сверяя его с копией счета.
Несмотря
на то, что ведение учета обеспечено программным комплексом и ведется на ЭВМ, в
настоящее время параллельно используются ручные карточки складского учета, что
позволяет проверить достоверность компьютерных данных, пока осуществляется
наладка программы под специфику предприятия. Основным методом проверки операций
по поступлению материально-производственных запасов является сопоставление
сопроводительной документации поставщика
с приходными документами склада и
записями в карточках складского учета.
В ходе
проведения проверки (арифметической проверки, сверки приемного акта со счетом
фактурой, накладной и с договором на поставку) операции по поступлению
огнетушителей ОП-5 от 3 ноября 1999г. нарушений выявлено не было. Также
проверим операции по поступлению от 8 декабря 1999г.
Следует
отметить, если при приемке материально-производственных запасов от поставщиков
установлено расхождение с данными сопроводительных документов, то кладовщик
составляет акт о приемке материалов. При проверке своевременности и
правильности составления этого акта по приемке материалов нарушений не
выявлено. Тщательной проверке подлежат операции отгружающие поступления
товарно-материальных ценностей, приобретенных подотчетными лицами. На
льнокомбинате приказом утвержден список лиц, которым разрешено приобретать
товарно-материальные ценности за наличный расчет. После осуществления покупки
подотчетным лицом составляется авансовый отчет, прикладываются документы,
подтверждающие покупку. В ходе проведения проверки (законности, необходимости
приобретения, полноты оприходования, правильности,
правильности оформления оправдательных документов) операции по поступлению
запчастей к ксероксу, приобретенных подотчетным лицом, выявлено, что в
авансовом отчете не проставлен его номер, а срок предоставления отчета не
соответствует положенному сроку (в течении 3 дней). А в другом авансовом
отчете не проставлены его номер и
указана сумма (остаток) предыдущего
аванса.
Поступление
материальных ценностей возможно также от списания пришедших в негодность
малоценных и быстро изнашивающих предметов и основных средств. За проверяемый
период (декабрь 1999) были оприходованы материалы только от списания МБП. При
сверке приемных актов с журналом-ордером
3 и Главной книгой по сч. 10/1 за декабрь по суммам
(арифметическая проверка) ошибок не обнаружено.
При
проверке операций по поступлению материально-производственных запасов
необходимо проверить действующий на предприятии порядок выдачи доверенностей на
их получение. На льнокомбинате этим занимается материальный отдел, который
оформляет доверенность и выдает под расписку получателю. Выдача этих
доверенностей регистрируется в журнале
учета выданных доверенностей и допускается только лицам, работающим на ООО «Альфа». Использованные доверенности
оправдываются приходными документами, а неиспользованные возвращаются обратно в
материальный одел. Также на проверяемом предприятии соблюдается срок выдачи
доверенностей (15 дней).
Правильная
организация отпуска материально-производственных
запасов со складов служит немаловажным фактором эффективности
производственно-финансовой деятельности предприятия.
При
аудите операций по отпуску и реализации материально-производственных запасов
необходимо проверить действующую на предприятии систему отпуска и реализации
запасов и порядок документального их оформления. Материально-производственные
запасы со склада отпускаются по требованиям, на основании которых склад
выписывает счета покупателю за отпущенные материально-производственные запасы.
Требования являются первичными расходными документами, на основе их ведутся
записи в карточках складского учета. Из этого видно, насколько важно
проконтролировать правильность и законность составления документа. Также для
получения ТМЦ необходима доверенность от предприятия покупателя. ООО «Альфа» контролирует сроки выдачи
доверенностей, подписи на них и печать организации. Распечатанные счет фактуры
подписывают кладовщик, главный бухгалтер и руководитель. Затем к счет фактуре
оформляют платежные требования-поручения и банковские счет фактуры, которые
необходимы для книги продаж. Для наглядности проверки операций по движению ТМЦ
составим таблицу
Таблица 16
Проверка операций по движению
товарно-материальных ценностей
|
Каналы
движ-я ТМЦ
|
Методы проверки
|
Первичные
документы
|
Регистры
|
выявленные
нарушения
|
|
синтетического учета
|
аналитического учета
|
|
1.Поступление
|
· Формальная проверка
· Арифметическая проверка
· Сверка приходных документов с
записями в карточках складского учета
|
Счет
фактура, накладная, приемный акт (приложение)
|
Журнал-ордер №6, главная книга
|
Карточки складского учета
|
Нарушений
не обнаружено
|
|
2.Отпуск
и реализация ТМЦ
|
· Формальная проверка
· Арифметическая проверка
· Сверка расходных документов склада
с сопроводительными документами
|
Требования,
счет фактура, квитанция в приеме груза (приложение)
|
Журнал-ордер №10, Главная книга
|
Карточки складского учета
|
Нарушений не обнаружено
|
Проверка правильности отражения товарно-материальных
ценностей в отчетности предприятия.
ООО «Альфа» составляет бухгалтерскую
отчетность в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено
Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34) и с Инструкцией о порядке заполнения форм
годовой бухгалтерской отчетности (с изменениями на 20.10.98), а предоставляет
ее государственным органам для целей налогообложения. ГНИ и другие
государственные органы, на которые законодательством РФ наложена проверка
деятельности предприятия, осуществляют ее в пределах своей компетенции.
Результаты проверок сообщаются предприятию.
В ходе проведения визуальной (арифметической, формальной)
проверки бухгалтерской отчетности предприятия за 1999 г., подписанной
руководителем и главным бухгалтером ООО
«Альфа» нарушений обнаружено не было.
На
предприятии все хозяйственные операции связанные с движением
товарно-материальных ценностей, оформляются формами, утвержденными Госкомитетом
России. Для наглядности составим формы
первичных документов в виде таблицы
Таблица 15
Табель (перечень) специализированных форм
первичных учетных документов, применяемых на ООО «Альфа»
|
№ п/п
|
Номер формы
|
Наименование формы
|
Дата утверждения формы
|
|
1
|
М-2 и М-2а
|
Доверенность
|
Утверждена
постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 №71а
|
|
2
|
М-3 и М-4
|
Приходный ордер
|
- // -
|
|
3
|
М-8 М-8аъ
М-9 М9а
М-28 М-28а
|
Лимитно-заборная карта
|
- // -
|
|
4
|
М-10 М-10а М-11
|
Требование
|
- // -
|
|
5
|
М-12 М-13
М-14 М-15
|
Накладная
|
- // -
|
|
6
|
М-17
|
Карточка складского учета
|
- // -
|
|
7
|
|
Счет-фактура
|
- // -
|
|
8
|
1-Т
|
Товарно-транспортная накладная
|
- // -
|
В ходе
проведения первичной документации на соответствие формам, утвержденным
Госкомитетом России на предприятии за ноябрь и декабрь 1999г. обнаружено нарушение: акты на списание
с баланса малоценных и быстро изнашивающих предметов используются формы старого
образца.
Поступление
материалов на проверяемом предприятии начинается с заключения договора. Для
оплаты отгруженных материалов поставщики предъявляют покупателям счета, к
которым прилагают документы, подтверждающие отгрузку. На складе счета поставщиков записывают в журнал учета поступающих грузов, по
которому контролируют своевременность оприходования
материально-производственных запасов. После заполнения счета передают кладовщику для приемки материалов. При
поступлении материально-производственных запасов от поставщиков кладовщик
проверяет соответствие фактического их количества данным документов поставщика.
Если расхождений не обнаружено, то на льнокомбинате выписывается приемный акт
на все количество поступаемого груза. Затем приемные
акты записываются в книгу сдачи документов
и передаются в бухгалтерию. Бухгалтер проверяет правильность оформления,
количество и сумму приемного акта, сверяя его с копией счета.
Несмотря
на то, что ведение учета обеспечено программным комплексом и ведется на ЭВМ, в
настоящее время параллельно используются ручные карточки складского учета, что
позволяет проверить достоверность компьютерных данных, пока осуществляется
наладка программы под специфику предприятия. Основным методом проверки операций
по поступлению материально-производственных запасов является сопоставление
сопроводительной документации поставщика
с приходными документами склада и
записями в карточках складского учета.
В ходе
проведения проверки (арифметической проверки, сверки приемного акта со счетом
фактурой, накладной и с договором на поставку) операции по поступлению
огнетушителей ОП-5 от 3 ноября 1999г. нарушений выявлено не было. Также
проверим операции по поступлению от 8 декабря 1999г.
Следует
отметить, если при приемке материально-производственных запасов от поставщиков
установлено расхождение с данными сопроводительных документов, то кладовщик
составляет акт о приемке материалов. При проверке своевременности и
правильности составления этого акта по приемке материалов нарушений не
выявлено. Тщательной проверке подлежат операции отгружающие поступления
товарно-материальных ценностей, приобретенных подотчетными лицами. На
льнокомбинате приказом утвержден список лиц, которым разрешено приобретать
товарно-материальные ценности за наличный расчет. После осуществления покупки
подотчетным лицом составляется авансовый отчет, прикладываются документы,
подтверждающие покупку. В ходе проведения проверки (законности, необходимости
приобретения, полноты оприходования, правильности,
правильности оформления оправдательных документов) операции по поступлению
запчастей к ксероксу, приобретенных подотчетным лицом, выявлено, что в
авансовом отчете не проставлен его номер, а срок предоставления отчета не
соответствует положенному сроку (в течении 3 дней). А в другом авансовом отчете не проставлены его номер и указана сумма (остаток) предыдущего аванса.
Поступление
материальных ценностей возможно также от списания пришедших в негодность
малоценных и быстро изнашивающих предметов и основных средств. За проверяемый
период (декабрь 1999) были оприходованы материалы только от списания МБП. При
сверке приемных актов с журналом-ордером
3 и Главной книгой по сч. 10/1 за декабрь по суммам
(арифметическая проверка) ошибок не обнаружено.
При
проверке операций по поступлению материально-производственных запасов
необходимо проверить действующий на предприятии порядок выдачи доверенностей на
их получение. На льнокомбинате этим занимается материальный отдел, который
оформляет доверенность и выдает под расписку получателю. Выдача этих
доверенностей регистрируется в журнале
учета выданных доверенностей и допускается только лицам, работающим на ООО «Альфа». Использованные доверенности
оправдываются приходными документами, а неиспользованные возвращаются обратно в
материальный одел. Также на проверяемом предприятии соблюдается срок выдачи
доверенностей (15 дней).
Правильная
организация отпуска
материально-производственных запасов со складов служит немаловажным фактором
эффективности производственно-финансовой деятельности предприятия.
При
аудите операций по отпуску и реализации материально-производственных запасов
необходимо проверить действующую на предприятии систему отпуска и реализации
запасов и порядок документального их оформления. Материально-производственные
запасы со склада отпускаются по требованиям, на основании которых склад
выписывает счета покупателю за отпущенные материально-производственные запасы.
Требования являются первичными расходными документами, на основе их ведутся
записи в карточках складского учета. Из этого видно, насколько важно проконтролировать
правильность и законность составления документа. Также для получения ТМЦ
необходима доверенность от предприятия покупателя. ООО «Альфа» контролирует сроки выдачи
доверенностей, подписи на них и печать организации. Распечатанные счет фактуры
подписывают кладовщик, главный бухгалтер и руководитель. Затем к счет фактуре
оформляют платежные требования-поручения и банковские счет фактуры, которые
необходимы для книги продаж. Для наглядности проверки операций по движению ТМЦ
составим таблицу
Таблица 16
Проверка операций по движению
товарно-материальных ценностей
|
Каналы
движ-я ТМЦ
|
Методы проверки
|
Первичные
документы
|
Регистры
|
выявленные
нарушения
|
|
синтетического учета
|
аналитического учета
|
|
1.Поступление
|
· Формальная проверка
· Арифметическая проверка
· Сверка приходных документов с
записями в карточках складского учета
|
Счет
фактура, накладная, приемный акт (приложение)
|
Журнал-ордер №6, главная книга
|
Карточки складского учета
|
Нарушений
не обнаружено
|
|
2.Отпуск
и реализация ТМЦ
|
· Формальная проверка
· Арифметическая проверка
· Сверка расходных документов склада
с сопроводительными документами
|
Требования,
счет фактура, квитанция в приеме груза (приложение)
|
Журнал-ордер №10, Главная книга
|
Карточки складского учета
|
Нарушений не обнаружено
|
Проверка правильности отражения товарно-материальных
ценностей в отчетности предприятия.
ООО «Альфа» составляет
бухгалтерскую отчетность в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в РФ
(утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34) и с Инструкцией о порядке
заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (с изменениями на 20.10.98), а
предоставляет ее государственным органам для целей налогообложения. ГНИ и
другие государственные органы, на которые законодательством РФ наложена проверка
деятельности предприятия, осуществляют ее в пределах своей компетенции.
Результаты проверок сообщаются предприятию.
В ходе проведения визуальной (арифметической, формальной)
проверки бухгалтерской отчетности предприятия за 1999 г., подписанной руководителем
и главным бухгалтером ООО «Альфа» нарушений
обнаружено не было.
3.2
Рекомендации по совершенствованию учета движения материальных ценностей
В своей работе я предлагаю 2 этапа методики аудита
товарно-материальных ценностей:
первый этап - проверка операций с материальными
ценностями и анализ их оценки;
второй этап - инвентаризация товарно-материальных
ценностей.
Совершенствование учета и контроля наличия и движения
материальных ресурсов, на мой взгляд, необходимо проводить по следующим
направлениям.
Во-первых, упростить оформление операций по приходу и
расходу товарно-материальных ценностей.
Во-вторых,
исходя из требований
рыночной экономики, совершенствовать методологию
организации бухгалтерского учета материальных ресурсов.
В-третьих,
необходимо тщательно и своевременно
проводить инвентаризации контрольных и выборочных проверок, которые
имеют важное значение в сохранности материальных ценностей.
Решение этих и других проблем позволит наладить более
действенный и менее трудоемкий учет и аудит за наличием, движение и
использованием материальных ресурсов, а также достичь их экономии.
Объем и качество выпускаемой продукции определяется
полнотой и своевременностью обеспечения предприятия соответствующими
материальными ресурсами. Анализ материально-технического обеспечения следует
начинать с изучения плана снабжения. Целесообразно составить баланс
обеспеченности предприятия фондами.
Задачей анализа обеспеченности является изучение
организации и ход обеспечения необходимыми ресурсами всех звеньев производства.
Я предлагаю чаще осуществляется такой анализ, чем оперативнее
его выводы и предложения, тем большую роль он играет в развитии и
совершенствовании хозяйственной деятельности предприятия. Следует вскрывать
причины отклонений от плана, проводить мероприятия по устранению этих причин.
При
планировании мероприятий направленных
на снижение материальных затрат,
необходимо учитывать взаимосвязь
количественных и качественных показателей работы предприятия от уровня
материалоемкости продукции.
Повышение эффективности работы предприятия будет во
многом обусловливаться изменением уровня материалоемкости товарной продукции.
Я предлагаю уделить большое внимание процессу обработки
информации.
Проведенные исследования позволяют дать некоторые
рекомендации по повышению эффективности деятельности предприятия:
-
контроль за
соблюдением условий договоров;
- в
связи с увеличением себестоимости продукции выявить внутренние резервы по ее
снижению.
Выполнение указанных выше рекомендаций позволят добиться
ООО «Альфа» не только получения дохода, но и его увеличения и эффективного
использования для достижения максимального удовлетворения производственных,
материальных и социальных нужд предприятия.
3.3 Расчет
экономического эффекта от предложенных мероприятий
Посмотрим, как изменится эффективность работы предприятия если мы
повысим уровень материалоемкости, если предприятие увеличит выпуск продукции по
сравнению с 2003 годом на 30% (см. таблицу 17).
Таблица 17
Изменение показателей
использования основных фондов в
перспективном году
|
Показатели
|
Ед.
измер.
|
1998 год
|
Перспективный год
|
Темп роста,
в процентах
|
|
1. Объём производства
|
руб.
|
14100000
|
18330000
|
130
|
|
2. Среднегодовая стоимость ОПФ
|
руб.
|
1346667
|
1346667
|
100
|
|
3. Фондоотдача
|
|
10,47
|
13,6
|
130
|
|
4. Фондоёмкость
|
|
0,1
|
0,07
|
70
|
|
5. Фондовооружённость
|
руб/чел
|
8977,8
|
8977,8
|
100
|
|
6. Производительность труда
|
руб/чел
|
94000
|
122200
|
130
|
Из таблицы можно сделать вывод, что при увеличении объёма производства
на 30% фондоотдача тоже увеличивается на 30%, что говорит оболее
эффективном использовании основных фондов. Также на 30% увеличивается
производительность труда, так как это необходимое условие увеличения объёма
производства. Снижение фондоёмкости на 30% означает
экономию труда, овеществлённого в основных фондах, участвующих в производстве. Фондовооружённость осталась на том же уровне из-за того,
что среднегодовая стоимость основных фондов тоже не изменялась.
Повышение фондоотдачи основных производственных фондов в строительстве
достигается также за счёт факторов, которые можно объединить в следующие
группы:
1) факторы, отражающие уровень непосредственного использования
действующих основных производственных фондов по времени и мощности: повышение
сменности строительства, снижение внутрисменных простоев в строительных
организациях, повышение производительности машин, оборудования и транспортных
средств, своевременная и комплектная поставка материалов, конструкций и
деталей, оборудования, подлежащего монтажу;
2) факторы, отражающие организационные меры и управление
строительством: совершенствование организационной структуры управления, уровень
концентрации строительства, уровень специализации строительных организаций,
совершенствование планирования и управления строительным производством,
постоянное осуществление научной организации труда, внедрение
автоматизированных систем управления строительством, внедрение прогрессивных
форм организации труда;
3) факторы, отражающие социальные и экономические условия работающих в
строительстве: уровень квалификации рабочих и ИТР, производственные условия для
выполнения строительных работ, совершенствование учёта, контроля и анализа
работы парка строительных машин и механизмов, бытовые условия строителей,
материальное стимулирование работающих, моральное стимулирование работающих за
лучшее использование основных производственных фондов;
4) факторы, выражающие влияние обновления основных фондов в процессе их
воспроизводства: фондоёмкость, выбытие основных
фондов вследствие морального и физического износа, темпы обновления основных
фондов, общая структура фондов, структура фондов по их группам;
5) факторы, отражающие влияние технического прогресса в строительстве:
новые строительные материалы, внедрение прогрессивной технологии строительного
производства, новая строительная техника, транспортные средства и так далее.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В процессе
выполнения работы мы рассмотрели организацию учета, движения
товарно-материальных ценностей на предприятии, а также обеспечение сохранности
материальных ценностей на основе изучения материалов и анализа хозяйственной
практики. Нами были сделаны ряд выводов и предложений в сфере рассматриваемых
вопросов.
В заключении
обобщим полученные нами результаты. Таким образом, при рассмотрении материальных
ценностей как объекта учета и контроля, т.е. исследуя их мы пришли к
следующим выводам:
1. Огромную роль в решении этой
задачи играет четко организованный учет. Он должен оперативно обеспечивать
руководителей и других заинтересованных лиц необходимой информацией для
эффективного управления производственными запасами в целях оптимальных условий
для изготовления высококачественной продукции и изыскания резервов снижения ее
себестоимости в части рационального использования материалов.
2. Необходимое условие
деятельности предприятий - хорошо отлаженные хозяйственные связи, т.к. они
обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства,
своевременность отгрузки и реализации.
3. Четкая классификация
материально-производственных запасов по определенным признакам и выбор единицы
учета необходимы для своевременной и
правильной организации синтетического и аналитического учета.
4. Важной предпосылкой организации
учета материалов является их оценка. Она имеет значение и для более эффективной
организации обработки данных учета. На рассматриваемом предприятии учет ведется по фактической себестоимости.
5. Учет материальных
ценностей на предприятии отвечает как
условиям производственного потребления материалов, так и требованиям
организации складского хозяйства, и обеспечивает выполнение одной из основных
задач учета - контроль за сохранностью материальных ценностей во время их
приемки и хранения.
В ходе
рассмотренных вопросов контроля за сохранностью и движением
товарно-материальных ценностей на ООО «Альфа» можно выделить ряд положительных моментов. Во-первых,
ежемесячно старший кладовщик составляет справки о залежалых и исходовых товарах, что позволяет руководителю ООО «Альфа»
более эффективно координировать обеспеченность предприятия, а также позволяют
осуществлять контроль за состоянием производственных запасов. Бухгалтер
материально-производственного отдела 2 раза в месяц предоставляет оперативный
отчет главному бухгалтеру о состоянии запасов, что дает возможность получить
полную картину об остатках на складах предприятия и выписывать накладные на отпуск
на сторону в соответствии с фактическим наличием материалов.
Следует отметить,
что на данном предприятии ведется учет входящей и исходящей документации, а
также составляются акты сверки по реализованным товарно-материальным ценностям.
Негативными моментами в работе предприятия стали неправильное оформление
первичных документов, несоответствие цен в договоре и документах поставщика, а
также на предприятии не проводится инвентаризация расчетов со всеми
поставщиками и покупателями. В результате необходимо осуществить
постоянный контроль за выполнением договорных обязательств, усилить контроль за
товарно-материальными ценностями, поступающими через подотчетных лиц, а также
необходимо поднять роль контроля в оформлении первичных документов по учету
товарно-материальных ценностей.
Усиление контроля
за состоянием производственных запасов и рациональным их использованием
оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и его финансовое
положение.
Основным
направлением повышения эффективности
использования производственных запасов является внедрение ресурсосберегающих,
малоотходных и безотходных технологий.
Рациональное
использование запасов зависит также от полноты сбора и использования отходов и обоснованной их оценки.
Большое значение
для сохранности материалов имеет наличие
технически оснащенных складских помещений с современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими
механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.
Важным условием
повышения эффективности использования
материальных ресурсов является усиление личной и коллективной
ответственности, а также материальной заинтересованности рабочих, руководителей
в рациональном использовании указанных
ресурсов.
Предприятия
обязательно должны стремиться к соблюдению норм производственных запасов
материалов, поскольку их излишек приводит к замедлению оборачиваемости
оборотных средств, а недостаток к срыву производственного процесса.
Чтобы улучшить
учет материальных ресурсов, нужно
постоянно совершенствовать применяемые документы и учетные регистры, т.е. более
широко использовать накопительные документы (лимитно-заборные
карты, ведомости и др.), а также повысить уровень автоматизации
учетно-вычислительных работ. Особенно важно в настоящее время располагать
компьютерами, позволяющими создавать автоматизированные рабочие места
бухгалтеров.
Эти результаты мы получили в результате изучения и анализа действующих
законодательных актов, нормативных документов, а также сравнения и анализа на
данной базе хозяйственной практики на примере ООО «Альфа»
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1.
Налоговый кодекс Российской Федерации от 5.08.2000, № 118-ФЗ (с
изменениями, внесенными ФЗ № 16-ФЗ от 05.04.04 г.).
2.
Об аудиторской деятельности: Федеральный закон №119-ФЗ от 07.08.01 г.-М: Приор, 2002.- 16 с.
3.
О бухгалтерском учете: Федеральный закон №129-ФЗ от 21.11.96 //
Основные документы бухгалтерского учета.- М.,2003.-С.2-6
4.
Положение по ведению
бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом
Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г.
№31н).
5.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных
запасов» (ПБУ 5/01). Утверждено Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н.
6.
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99).
Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н (в ред. Приказов Минфина
РФ от 30.12.1999 №107н, от 30.03.2001 №27н).
7.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций. Утв.
Приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94 н .
8.
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №6 «Аудиторское
заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности / Утв. по становлением
Правительства РФ от 23.09.02 г. №696, изм. от
04.07.03 // Виноходова А.Ф. Основы аудита: уч.пос. /
Виноходова А.Ф., Шабанова Е.В., Карпов Э.А.- Ст. Оскол: ООО ТНТ,2004.- С.97-115
9.
Аудит: учебник / Под ред. д.э.н., проф. В.И. Подольского.- 3-е изд., пере раб. и
доп.- М: Юнити, 2003.- С.239-268
10.
Алборов Р.А. Основы аудита: уч.пос. / Алборов Р.А., Хорунжий
Л.И., Концевая СМ.- М.: Дело и сервис, 2001.-С.148-173
11.
Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. - М: «Контур», 1998. - 421с.
12.
Аудит: перспективы развития.- М.: Финансы и статистика, 2001.-С.484-547
13.
Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. - 2-е изд.,
перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 304 с.
14.
Бакаев А.С. Бухгалтерские термины и определения. - М: Издательство
«Бухгалтерский учет», 2002. - 254 с.
15.
Басовский Л.Е. Теория экономического
анализа: Учебное пособие. -М.: ИНФРА-М, 2002. - 222 с. - (Серия «Высшее
образование»).
16.
Богаченко В. М., Кириллова Н. А.
Бухгалтерский учет: Учебник. - 5-е изд-е, переработ, и доп. - Ростов н/Д:
Феникс, 2004. - 480 с.
17.
Баранов П.П. Причины модификации аудиторского заключения //
Аудитор.-2004.-№1.-С.25-28
18.
Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский
учет. Серия «Высшее образование». 2-е изд., доп. и перераб. - Ростов н/Д: «Феникс»,
2003. -608 с.
19.
Большой бухгалтерский словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна.
- М: Институт новой экономики, 1999. - 658 с.
20.
Бочаров В.В. Финансовый анализ. - СПб.: Питер, 2004. - 240 с: ил. -
(Серия «Краткий курс»).
21.
Бухгалтерское дело: Учеб. пособие для вузов /Под ред. проф. Л.Т.
Гиляровской. - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 382 с.
22.
Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф.
Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. - 2-е
изд., перераб. и доп. - М.:«КноРус»,
2003 - 664 стр.
23.
Власова В.М. Первичные
документы - основа
бухгалтерской отчетности. - 3-е изд., перераб.
- М.: Финансы и статистика, 2002. -416 с.
24.
Виноходова А.Ф. Основы аудита: уч.пос. /
Виноходова А.Ф., Шабанова Е.В.,
Карпов Э.А.- Ст. Оскол: ОООТНТ,2004.- С.7-12,97-115
25.
Газарян А.В. Подготовка аудиторского заключения //
Бухгалтерский учет.-2001.-№6.-С.54-56
27. Глушков И.Е.,
Киселева Т.В. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на
современном предприятии. Издание
Эффективная книга бухгалтера в 2-х томах. T.I.
II. M.:
«Кнорус»; Новосибирск: «ЭКОР-книга»,
2004
28.
Канке А. А., Кошевая И. П. Анализ
финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. - М.: ФОРУМ:
ИНФРА-М, 2004. - 288 с. - (Профессиональное образование).
29.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.—3-е изд., доп. и перераб.—М.: ИНФРА-М, 2001. - 640 с. - (Серия «Высшее
образование»).
30.
Ковалев О.В. Аудит: уч.пос. / Ковалев О.В.,
Константинов Ю.П.- М.: Приор-издат, 2003.- С.84-88
П.Терехов А.А.
31.
Никитин В.М., Никитина Д.А.
Теория бухгалтерского учета: Учебник. - 2-е изд., перераб.
и доп. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2002. - 485 с.
32. Никольская Ю.П.,
Спиридонов А.А. Финансовая отчетность предприятия. - СПб.: Питер,
2004. - 256 с: ил. - (Серия «Бухгалтеру и аудитору»).
33.
Новодворский В.Д.,
Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. - М.: Изд-во
«Бухгалтерский учет», 2004. - 286 с.
34.
Новый план счетов бухгалтерского учета. - М.: ТК Велби,
Изд-во Проспект, 2004. - 128 с.
35.
Положения по бухгалтерскому учету. — М.: Юрайт-Издат,
2003. — 190 с. Пошерстник Н.В.,
36.
Стандарты аудиторской деятельности.- Изд. 2-е, доп. и перераб. - М.: Книга-сервис, 2003.- С.248-258, 316-330
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
Общий план аудита основных средств
Проверяемая организация ООО «Альфа»
Период аудита С 01. 03. по 31.12.04
Количество человеко-часов \ 280
Руководитель аудиторской группы Иванов И.И.
Состав аудиторской группы Иванов И.И., Петров
И1.
Планируемый
аудиторский риск 4%
Планируемый уровень существенности 1%
|
№ п/п
|
Планируемые виды
работ
|
Период
проведения
|
Исполнитель
|
Примечания
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
1
|
Аудит
наличия и сохранности основных средств
|
В течение отчетного года
|
Иванов И.
И. Петров И.Я.
|
Согласно
сводному общему плану аудита экономического субъекта
|
|
2
|
Аудит движения
основных средств
|
|
Иванов И.И.
|
|
|
3
|
Аудит правильности
начисления износа
|
|
Петров И.Я.
|
|
|
4
|
Проверка правильности налогообложения по основным средствам
|
|
Иванов
И.И.
Петров
И.Я.
|
|
Руководитель аудиторской организации А.А. Сидоров
Руководитель аудиторской группы И.И. Иванов
ПРИЛОЖЕНИЕ 2
Программа аудита основных средств.
Проверяемая организация ООО «Альфа»
Период аудита С 01. 03. по 31.12.04
Количество человеко-часов \ 280
Руководитель аудиторской группы Иванов И.И.
Состав аудиторской группы Иванов И.И., Петров
И1.
Планируемый аудиторский риск 4%
Планируемый уровень существенности 1%
|
№ п/п
|
Перечень аудиторских
мероприятий (процедур)
|
Период проведения
|
Исполнитель
|
Рабочие документы
аудитора
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
1
|
Аудит
наличия и сохранности основных
средств
|
В течение года
|
Иванов
И.И. Петров И.Я.
|
|
|
1.1
|
Проверка создания
комиссии
по приемке
основных
средств
|
Ежеквартально
|
Иванов И. И
|
Приказы, распоряжения
|
|
1.2
|
Проверка оформления договоров купли-
продажи основных
средств
|
Ежеквартально
|
Петров И. Я.
|
Договоры ,соглашения
|
|
1.3
|
Проверка оформления протоколов договорной цены
|
Ежеквартально
|
Иванов И. И
|
Протоколы, соглашения , приказы
|
|
1.4
|
Проверка правильности отражения первоначальной
стоимости в актах приемки-передачи основных средств
|
Ежеквартально
|
Петров И. Я
|
Акты приемки-передачи , инвентарные карточки ,
Журналы регистрации
|
|
1.5
|
Проверка правильности отражения первоначальной
стоимости после достройки и
дооборудования объектов,
реконструкции или частичной ликвидации обьектов
|
Ежеквартально
|
Иванов И. И
|
Проектно
сметная документация , приказы , акты инвентаризации
|
|
1.6
|
Оценка организации синтетического и
аналитического
учета
основных средств
в
бухгалтерии
предприятия и по материально-ответственным
лицам в местах эксплуатации основных
средств
|
Ежеквартально
|
Петров И. Я
|
Первичные
документы,
учетные регистры, учетная политика
|
|
1.7
|
Проверка и
оценка
действующего на
предприятии
порядка
учета затрат
на ремонт основных средств
|
Ежеквартально
|
Иванов
И. И
|
Учетная политика, приказы,
сметы,
отчеты
|
|
1.8
|
Проверка
результатов произведенной пере-
оценки основных
средств
|
По мере
совершения
операций
|
Петров И.Я.
|
Приказы,
акты, инвентаризационные документы,
учетные регистры
|
|
1.9
|
Проверка
результатов. последней
инвентаризации основных
средств
|
В течение- года
|
Иванов И. И
|
Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры
|
|
1.10
|
Ознакомление с
по рядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков
по конкретным материально-ответветственным лицам бухгалтерией предприятия
|
Ежеквартально
|
Петров И.Я.
|
Картотека,
инвентаризационные документы, приказы, договоры о материальной ответственности
|
|
1.11
|
Проверка
обеспеченности бухгалтерии
предприятия действующими нормативными документами
|
Ежеквартально.
|
Иванов И.И
|
Приказы, распоряжения
|
|
1.12
|
Проверка отражения. в отчетности наличия основных
средств
|
Ежеквартально
|
Петров И.Я
|
Формы отчетности
|
|
2
|
Аудит движения основных средств.
|
В течение года.
|
Иванов И.И
Петров И.Я.
|
|
|
2.1
|
Проверка
правильности отражения в бухгалтерском учете ^ взносов в
уставный капитал
|
Ежеквартально
|
Иванов И.И.
|
Приказы,
акты приемки, регистры бухгалтерского
учета
|
|
2.2
|
Проверка
правильности оценки вносимых в
уставный капитал основных
средств
|
Ежеквартально
|
- Петров И.Я.
|
Методики оценки,
протоколы собраний учредителей
|
|
2.3
|
Проверка фактиче ского поступления
в
качестве вкладов учредителей в уставный
капитал основных
средств
|
Ежеквартально
|
Иванов И. И.
|
Приказы,
акты, счета, регистры бухгалтерского
учета,
баланс
|
|
2.4
|
Проверка фактического выбытия
основных средств в результате
расчетов с
учредителями
|
Ежеквартально
|
Петров И.Я
|
Протоколы,
приказы, регистры бухгалтерского учета, акты ,баланс
|
|
2.5
|
Проверка
отражения отчетности движения основных
средств
|
Ежеквартально
|
Петров И.Я.
|
Формы от-
четности
|
|
3
|
Аудит правильности начисления износа
|
В течение года
|
Иванов
И.И. Петров И.Я.
|
|
|
3.1
|
Проверка
правильности
ежемесячного начисления износа по основным средствам
|
Помесячно
|
Иванов И.И.
|
Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс
|
|
3.2
|
Проверка объектов ОС, по которым не начисляется
амортизация
|
Помесячно
|
Петров И.Я
|
Справки,
расчеты , регистры бухгалтерского
учета, документы
|
|
3.3
|
Проверка объектов ОС, по которым начисляется ускоренная .
амортизация
|
Помесячно
|
Иванов И.И.
|
Расчеты ,
справки , регистры бухгалтерского учета , сметы
|
|
3.4
|
Проверка
документов по начисленной амортизации ОС, которые вносятся
в качестве вклада в
уставный .
|
По мере
внесения в уставный капитал.
|
Петров И.Я
|
Решение совета директоров, решение годового собрания
акционеров
|
|
3.5
|
Проверка срока,
с
которого начинается
и с
которого заканчивается начисление
амортизации ОС
|
Помесячно
|
Иванов И. И.
|
Протоколы,
справки,
расчеты, акты, баланс,
регистры бухгалтерского учета, данные
о движении
денежных
средств
|
|
3.6
|
Проверка отражения
в отчетности
начисленной амортизации
основных средств
|
Ежеквартально
|
Петров И. Я
|
Формы от
четности
|
|
4
|
Проверка
правильности налогообложения по
основным средствам
|
В течение года
|
Иванов И.И
Петров И.Я
|
|
|
4.1
|
Проверка правильности
расчетов по НДС
|
По срокам налоговых платежей
|
Иванов
И.И. Петров И.Я
|
Закон «О
НДC»,
Инструкция ГНС № 39, баланс, декларация по НДС
|
|
4.2
|
Проверка
правильности расчетов по налогу на прибыль
|
По срокам
налоговых платежей
|
Иванов И.И
Петров И.Я
|
Закон «О
налоге на прибыль», Инструкция ГНС № 37, отчет о прибылях и убытках, справки,
расчеты
|
|
4.3
|
Проверка
правильности расчетов по
подоходному налогу с физических лиц
|
По срокам налоговых платежей
|
Иванов
И.И. Петров И.Я.
|
Закон «О
подоходном налоге с физических лиц», Инструкция ГНС № 35, справки, расчеты,
сведения
|
|
4.4
|
Проверка
правильности расчетов по
налогу на имущество, юридических лиц
|
По срокам налоговых платежей
|
Иванов
И.И. Петров И.Я.
|
Закон «О
налоге на имущество юридических лиц», Инструкция ГНС № 33, справки,
расчеты
|
|
4.5
|
Проверка
правильности расчетов по иным
обязательным платежам
|
По срокам платежей
|
Иванов
И.И.
Петров И.
Я.
|
Законодательство
о внебюджетных, в том
числе социальных, фондах, справки,
расчеты, сведения
|
|
4.6
|
Проверка отражения в отчетности всех операций по учету основных средств
|
Ежеквартально
|
Иванов
И.И.
Петров
И.Я.
|
Формы от
четности
|
Руководитель
аудиторской организации А.А.
Смирнов
Руководитель
аудиторской группы И.И.
Иванов
ПРИЛОЖЕНИЕ 3
Типовая межотраслевая
форма № ОС-1
Утверждена
постановлением Госкомстата России
от 30.10.97 №
71а
|
УТВЕРЖДАЮ
|
|
Гл. Инженер
|
|
|
должность
|
|
|
|
|
Сорокин А. М.
|
|
подпись
|
|
расшифровка подписи
|
|
|
|
|
“
|
5
|
”
|
августа
|
20
|
04
|
г.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
приемки-передачи основных средств
|
Коды
|
|
Форма по ОКУД
|
0306001
|
|
Организация
|
ООО «Альфа»
|
по ОКПО
|
|
|
|
|
|
|
Дата
составления
|
Код вида операции
|
Код лица, ответственного за сохранность основных средств
|
|
3.08.2004
|
|
|
|
Сдатчик
|
Получатель
|
Вид
деятель-
ности
|
Дебет
|
Кредит
|
Первона-
чальная
(балансо-
вая) сто-
имость,
руб. коп.
|
Срок
полезного
использо-
вания
|
Сумма
начислен-
ной амор-
тизации,
руб. коп.
|
Норма
амортиза-
ции, %
или смет-
ная ставка
|
Код
|
Номер
|
|
организа-
ция, струк-
турное под-
разделе-
ние
|
структур-
ное под-
разделе-
ние
|
счет,
субсчет
|
код
аналити-
ческого
учета
|
счет,
субсчет
|
код
аналити-
ческого
учета
|
нормы
амортиза-
ционных
отчислений
|
счета и
объекта
аналити-
ческого уче-
та (для
отнесения
амортиза-
ции ос-
новных
средств)
|
инвентар-
ный
|
заводской
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
12
|
13
|
14
|
15
|
|
|
АО «Квант»
|
|
01
|
|
08
|
|
30000000
|
|
|
11%
|
10000000
|
|
412
|
803
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сумма износа,
руб. коп.
|
10000000
|
|
На основании
|
приказа
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
распоряжения
|
от “
|
3
|
”
|
августа
|
20
|
04
|
г. №
|
|
произведен осмотр
|
оборудования
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
принимаемого (передаваемого)
|
|
наименование объекта
|
|
|
в
эксплуатацию от
|
Учередителя общества
|
|
В момент приемки (передачи) объект находится в
|
|
|
местонахождение объекта
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Объект (оборудование)
|
Год выпуска
(постройки)
|
Дата ввода в эксплуатацию (месяц, год)
|
|
Номер паспорта
|
|
вид
|
код
|
|
16
|
17
|
18
|
19
|
20
|
21
|
|
|
|
2000
|
июнь 2001г.
|
|
668723
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Основание перемещения
|
|
|
Краткая характеристика
объекта
|
|
|
|
|
Сведения о наличии драгоценных материалов (металлов,
камней):
|
Приспособления
и принадлежности
|
Содержание драгоценных материалов (металлов, камней)
|
|
наименование
|
код
|
коли-
чество
|
наименование
драгоценного материала
|
номенклатур-
ный номер
|
единица измерения
|
количе-
ство
(масса)
|
|
наименование
|
код
|
|
22
|
23
|
24
|
25
|
26
|
27
|
28
|
29
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Оборотная сторона формы № ОС-1
|
Объект техническим
условиям
|
соответствует
|
|
|
не соответствует
|
|
|
|
|
указать, что именно не соответствует
|
|
|
|
Доработка
|
не требуется
|
|
|
требуется
|
указать, что именно требуется
|
|
|
|
Результаты испытания объекта
|
Соответствует техническим условиям
|
|
|
|
Заключение комиссии:
|
Ввести объект в эксплуатацию
|
|
|
|
|
|
|
|
Приложение. Перечень технической документации
|
Технический паспорт
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Председатель комиссии
|
Гл. Инженер
|
|
|
|
Сорокин А. М.
|
|
должность
|
|
подпись
|
|
расшифровка подписи
|
|
Члены комиссии:
|
Гл. Механик
|
|
|
|
Федоров С. А.
|
|
должность
|
|
подпись
|
|
расшифровка подписи
|
|
Начальник цеха
|
|
|
|
Сергеев М .П.
|
|
должность
|
|
подпись
|
|
расшифровка подписи
|
|
|
|
|
|
|
|
должность
|
|
подпись
|
|
расшифровка подписи
|
Объект основных
средств
|
сдал
|
Зав. Складом
|
|
|
|
Митрофанов С. К.
|
|
М.П.
|
должность
|
|
подпись
|
|
расшифровка подписи
|
|
принял
|
Начальник цеха
|
|
|
|
Сергеев М .П.
|
|
М.П.
|
должность
|
|
подпись
|
|
расшифровка подписи
|
Отметка бухгалтерии об открытии карточки (записи в книге)
или перемещении объекта.
|
Главный бухгалтер (бухгалтер)
|
|
|
Самойлова Т. В.
|
|
подпись
|
|
расшифровка подписи
|
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ. 3
I ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА.. 6
1.1 Нормативно –
законодательная база. 6
1.2. Порядок
планирования и подготовки аудиторской проверки. 10
II АУДИТ ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЕННОСТЕЙ НА ПРЕДПРИЯТИИ 15
2.1
Экономическая характеристика предприятия. 15
2.2. Особенности
организации учета движения материальных ценностей. 33
2.3. Аудит
процесса движения материальных ценностей. 45
III ПРЕДЛОЖЕНИЯ И РЕКОМЕНДАЦИИ ПО
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА И ПРОЦЕССА АУДИТА.. 50
3.1 Нарушения, выявленные по результатам
проверки. 50
3.2 Рекомендации по совершенствованию
учета движения материальных ценностей 62
3.3 Расчет экономического эффекта от
предложенных мероприятий. 64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 67
СПИСОК
ЛИТЕРАТУРЫ.. 71
ПРИЛОЖЕНИЯ.. 75