Содержание

Учетная политика для целей налогообложения. 3

Взаимосвязь бухгалтерского (финансового) и налогового учета по кругу операций связанных с безвозмездным получением имущества, отличного от денежных средств 14

Ситуационная задача 5. 23

Список литературы.. 25

Учетная политика для целей налогообложения

Термин «учетная политика предприятия» вошел в употребление в конце восьмидесятых годов в качестве вольного перевода на русский язык словосочетания «accounting policies», употребляемого в стандартах, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета. В начале 1992г. этот термин был закреплен в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и настоящее время получил достаточно широкое распространение в учетной литературе и на практике.[1]

Учетная политика предприятия - совокупность принятых организацией способов ведения бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности).

Учетная политика предприятия, как совокупность правил реализации метода бухгалтерского учета, должна обеспечивать максимальный эффект от ведения учета. При этом понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, объективность, доступность и полезность для управленческих решений и широкого круга пользователей. И поскольку эффективность решения управленческих проблем предприятия зависит от решения указанной функции бухгалтерского учета, то целью данной работы является также показать основные организационные аспекты бухгалтерского учета и технические принципы их реализации.

Свою учетную политику предприятия разрабатывают самостоятельно на основе установленных общих правил бухгалтерского учета.

Учетная политика должна быть неизменной в течение длительного времени, своевременно доведена до налоговых органов и отвечать ряду требований.

Требования при выборе, основные направления и факторы учетной политики:

1. Требования при выборе учетной политики:[2]

постоянство учетной политики в течение длительного периода;

регламентация принципов учетной политики действующей нормативной базой;

извещение внешних потребителей информации об изменениях в учетной политике.

2. Основные направления учетной политики указаны в Федеральном законе "О бухгалтерском учете" и ПБУ 1/98. При формировании учетной политики утверждаются:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

формы первичных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации и методы оценки активов и обязательств;

правила ведения документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок осуществления контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

3. Основные факторы, влияющие на выбор и обоснование учетной политики19:

форма собственности и организационно-правовая форма предприятия (общество с ограниченной ответственностью, открытое акционерное общество, закрытое акционерное общество, производственный кооператив и т. д.);

отраслевая принадлежность или вид деятельности (промышленность, строительство, торговля, транспорт и т. д.);

объемы деятельности предприятия, среднесписочная численность работающих на нем и т. п.;

соотношение с системой налогообложения (освобождение от различного вида налогов, льготы по налогообложению и т. д.);

степень свободы действия в условиях перехода к рынку (возможность самостоятельного принятия решений в вопросах ценообразования, выбора партнеров);

стратегия финансово-хозяйственного развития предприятия (цели и задачи экономического развития на долгосрочную перспективу, ожидаемые направления инвестиций, тактические подходы к решению перспективных задач);

уровень материальной базы системы управления предприятием (обеспеченность компьютерной техникой и иными средствами оргтехники, программно-методическое обеспечение и т. п.);

система информационного обеспечения организации (по всем направлениям, необходимым для ее эффективной деятельности);

уровень квалификации бухгалтерских кадров, экономической смелости, инициативности и предприимчивости руководителей;

система материальной заинтересованности в эффективности работы организации и материальной ответственности за круг выполняемых обязанностей.

Учётная политика (согласно ПБУ 1/98) должна обеспечивать:

полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности - всех хозяйственных операций (требование полноты),

своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности; невозможно ускорить либо задержать регистрацию на счетах бухгалтерского учета операций (требование своевременности),

большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств (потерь и пассивов), чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой),

тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по соответствующим счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия - экономное ведение бухгалтерского учета (требование рациональности).

Требования при выборе, основные направления и факторы учетной политики:

1. Требования при выборе учетной политики:[3]

постоянство учетной политики в течение длительного периода;

регламентация принципов учетной политики действующей нормативной базой;

извещение внешних потребителей информации об изменениях в учетной политике.

порядок проведения инвентаризации и методы оценки активов и обязательств;

правила ведения документооборота и технология обработки учетной информации;

3. Основные факторы, влияющие на выбор и обоснование учетной политики19:

отраслевая принадлежность или вид деятельности (промышленность, строительство, торговля, транспорт и т. д.);

объемы деятельности предприятия, среднесписочная численность работающих на нем и т. п.;

В целях создания учетной политики для целей налогообложения руководителем предприятия по представлению главного бухгалтера утверждается учетная политика для целей налогообложения. Образец такого приказа приведен ниже.

В соответствии Налоговым кодексом РФ и иными нормативными актами законодательства о налогах и сборах в РФ,

Приказываю:[4]

2.1. Установить, что исчисление налогов и сборов, а также декларирование осуществляется штатным бухгалтером организации.

2.2. Обеспечивать раздельный учет транспортных средств, не являющихся объектом налогообложения транспортным налогом.

2.3. Не использовать право об освобождении организации от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в порядке, установленном ст. 145 Налогового Кодекса РФ.

2.4. Установить, что дата возникновения обязанности по уплате НДС определяется по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов (датой реализации товаров (работ, услуг) считается наиболее ранняя: либо день отгрузки, либо день оплаты товаров (работ, услуг)).

2.5. Установить, что уплата НДС и предоставление налоговой декларации по НДС производится ежеквартально.

2.6. Утвердить следующий перечень должностных лиц, имеющих право подписи на счетах-фактурах:

1. директор;

2. бухгалтер;

3. начальник цеха;

4. менеджер.

2.7. Определять доходы и расходы при исчислении налога на прибыль по методу начислений.

2.8. Утвердить формы аналитических регистров налогового учета для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль, указанные в Приложении N 2 к настоящему Положению.

2.9. Установить, что первичные документы бухгалтерского учета являются одновременно первичными документами налогового учета. Оборотно-сальдовые ведомости бухгалтерского учета применяются для формирования показателей аналитических регистров налогового учета, указанных в Приложении N 2 к настоящему Положению

2.10. Утвердить специальную форму первичного документа налогового учета для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль "Справка бухгалтера или иного специалиста организации".

2.11. Установить, что налоговый учет для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль ведется на бумажных носителях.

2.12. Для целей налогообложения прибыли установить, что расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов.

2.13. Для целей налогообложения прибыли установить линейный метод амортизации по всем объектам амортизируемого имущества.

2.14. Для целей налогообложения прибыли установить, что распределение объектов амортизируемого имущества по амортизационным группам осуществляется исходя из срока полезного использования, определенного в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ.

2.15. Не применять повышающие и понижающие коэффициенты к основной норме амортизации основных средств в целях налогообложения прибыли.

2.16. Установить, что для целей налогообложения прибыли прямые расходы по производству продукции формируются в следующем составе:

- основное сырье, учтенное на субсчете 10/1 "Основное сырье" бухгалтерского учета,

- полуфабрикаты, учтенные на субсчете 10/2 "Полуфабрикаты" бухгалтерского учета,

- амортизационных отчислений по оборудованию, непосредственно используемому в производстве продукции, по соответствующему регистру налогового учета,

- расходы на оплату труда, указанные в ст. 255 Налогового Кодекса РФ, основного производственного персонала, учитываемые на счете 20 "Основное производство" бухгалтерского учета,

- суммы ЕСН, начисленные на расходы по оплате труда основного производственного персонала, учитываемые на счете 20 "Основное производство" бухгалтерского учета.

2.17. Установить для целей налогообложения прибыли порядок оценки остатков незавершенного производства и остатков готовой продукции на складе осуществляется исходя из метода плановой (нормативной) себестоимости по каждому виду выпускаемой продукции (исходя из доли прямых затрат в фактической себестоимости НЗП и готовой продукции).

2.18. Установить, что для целей налогообложения прибыли при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых в производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) применять метод оценки по средней стоимости.

2.19. Установить, что для целей налогообложения прибыли расходы на ремонт основных средств учитываются в фактических размерах.

2.20. Установить, что для целей налогообложения прибыли резервы по сомнительным долгам в порядке ст.266 НК РФ не формировать.

2.21. Установить, что для целей налогообложения прибыли резервы предстоящих расходов в порядке ст. 324.1 НК РФ не формировать.

2.22. Установить, что авансовые платежи налога на прибыль осуществляются ежеквартально по итогам отчетного периода.

Приказ подписывается руководителем предприятия и доводится до сведения главного бухгалтера. При утверждении или изменении учетной политике предприятия сведения о таких изменениях должны включаться в состав бухгалтерской отчетности предприятия.

Информация об учетной политике как неотъемлемая составляющая бухгалтерской отчетности является одним из объектов аудиторской проверки. В процессе проверки устанавливается соответствие избранной предприятием учетной политики характеру и условиям деятельности этого предприятия, а также действующим правилам деятельности этого предприятия, а также действующим правилам и общепризнанным процедурам. Проверяя учетную политику, аудитор оказывает консультационную помощь предприятию.

Вторая сторона аудиторской проверки учетной политики связана с необходимости отчетности и соответствии ее реальному положению дел на предприятии. Если принять во внимание тот факт, что это мнение служит основой выводов и действий контрагентов предприятия, то становится очевидным, что мнение аудитора о достоверности отражения учетной политики в отчетности также важно. Аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности должно распространяться в равной степени и на информацию об учетной политике, избранной предприятием.

Основой для аудиторского исследования учетной политики является внутренняя документация предприятия, в том числе организационно-распорядительная документация, внутренние правила и регламенты, проекты организации бухгалтерского учета, проектная документация на организацию автоматизированного ведения учета, учетная документация, бухгалтерская отчетность и др. Анализ всех названных документов, позволит аудитору составить достаточно полное представление об учетной политике и ее реализации на практике.

В отличие от аудиторского исследования учетной политики предприятия контроль налоговых органов преследует лишь одну цель – установление соответствия избранных предприятие способов ведения бухгалтерского учета требованиям и предписаниям налогового законодательства. При этом совершенно очевидно, что налоговые органы не волнует проблема соответствия установленных правил характеру и особенностям деятельности конкретного предприятия.

Проверка налоговых органов может осуществляться в пределах и порядке, установленных законом. В частности, подчас возникает вопрос о правомерности требований налоговой инспекции о сопровождении бухгалтерского отчета, представляемого в налоговую инспекцию, подробной справкой об учетной политике. В основе их – положения налогового законодательства о праве налоговых инспекторов требовать от предприятий предъявления различных материалов и пояснений, связанных с ведением бухгалтерского учета и составлением финансовой отчетности.[5]

Проблема состоит в том, каким должен быть объем запрашиваемой информации, какие данные необходимы инспекции для оценки учетной политики. Очевидно, что речь должна идти лишь о наиболее существенных методических вопросах учета. Организация и техника учета могут заинтересовать налогового инспектора только при проверке предприятия на месте.

Взаимосвязь бухгалтерского (финансового) и налогового учета по кругу операций связанных с безвозмездным получением имущества, отличного от денежных средств

Стоимость активов (основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей), полученных организацией безвозмездно, учитывается на субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления".

Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, которая должна быть подтверждена документально или путем проведения экспертизы. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов (ПБУ 10/99).

В бухгалтерском учете на рыночную стоимость безвозмездно полученных активов составляется запись:

Д-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы",

К-т сч.98-2 "Безвозмездные поступления".

Эти активы учитываются в составе внереализационных доходов организации (п.8 ПБУ 9/99).

При их списании в бухгалтерском учете оформляется корреспонденция счетов:

Д-т сч.98-2 "Безвозмездные поступления",

К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы".

Порядок списания безвозмездных поступлений зависит от вида активов.

Безвозмездно полученные основные средства списываются в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" по мере начисления амортизации по каждому виду основных средств. Иные безвозмездно полученные материальные ценности - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу): 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу".

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета в аналогичном порядке учитываются активы, приобретенные за счет средств целевого финансирования. Однако вместо счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" используется счет 86 "Целевое финансирование". На сумму бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов по приобретению активов, в бухгалтерском учете осуществляется запись:

Д-т сч.86 "Целевое финансирование",

К-т сч.98-2 "Безвозмездные поступления".[6]

Поскольку правила бухгалтерского учета с целью формирования бухгалтерской отчетности в отношении группировки учетных данных на высших уровнях учета фактически не совпадают с порядком формирования налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ, то практически всем предприятиям следует организовать самостоятельную учетную систему в целях налогообложения прибыли. Система налогового учета может быть построена как на основе данных регистров бухгалтерского учета (в этом случае регистры бухгалтерского учета должны быть снабжены соответствующими реквизитами для придания им статуса регистров налогового учета) с их последующей перегруппировкой по правилам налогообложения, так и на основе самостоятельно формируемых регистров налогового учета, не имеющих отношения к бухгалтерскому оформлению этих финансово-хозяйственных операций.[7]

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

В соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" (утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н) прочие поступления, не связанные с доходами от обычных видов деятельности, включают в себя операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета данные виды доходов отражаются по кредиту счетов 91 "Прочие доходы и расходы", 98 "Доходы будущих периодов" и 99 "Прибыли и убытки". В налоговом учете отражаемые по этим счетам бухгалтерского учета доходы могут быть отнесены к внереализационным доходам или доходам, не учитываемым для целей налогообложения (особенности включения в доходы от реализации выручки, отражаемой по счету 91, рассмотрены выше).

Согласно ст.250 НК РФ в целях налогообложения прибыли внереализационными доходами признаются все доходы, не отнесенные к доходам от реализации. Исчерпывающий перечень доходов, которые не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль, приведен в ст.251 НК РФ.

Согласно ст.271 и ст.273 НК РФ для целей налогообложения прибыли в зависимости от принятой учетной политики предприятие может определять доходы и расходы либо по методу начислений, либо по кассовому методу. При этом следует учитывать, что согласно ст.273 НК РФ существуют ограничения на право применения организациями кассового метода.[8]

Порядок признания прочих поступлений в бухгалтерском учете определен в п.16 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н), а также в комментариях к соответствующим счетам в Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета. При этом дата признания дохода в бухгалтерском и налоговом учете в некоторых случаях не совпадают.

Рассматриваемые ниже примеры - для предприятий, определяющих доходы и расходы по методу начислений.

Безвозмездно полученное имущество:

Д-т 01 К-т 98/2 - отражено безвозмездное получение основных средств по рыночной стоимости

Д-т 20 К-т 02 - начисление амортизации по данным объектам

Д-т 98/2 К-т 91 - списание части рыночной стоимости полученных объектов по мере начисления амортизации

Доход, распределяемый в пользу организации при участии в простом товариществе (в результате совместной деятельности):

Д-т 76/3 К-т 91 - подлежащие получению (распределению) доходы в зависимости от условий договора

В налоговом учете согласно подп.9 ст.250, подп.5 п.4 ст.271 и ст.278 НК РФ внереализационный доход возникает на последний день отчетного (налогового) периода в сумме распределенного в пользу предприятия дохода. При этом если по условиям договора определение указанных доходов должно производится, например, один раз в год, то для целей налогообложения прибыли необходимо предусмотреть порядок промежуточного распределения доходов. В этом случае в бухгалтерском учете указанная проводка может не отражаться. Тем не менее, внереализационный доход при исчислении налога на прибыль возникнет.

Дивиденды от долевого участия в деятельности других организаций:

Д-т 76/3 К-т 91 - подлежащие получению (распределению) дивиденды

Д-т 51 К-т 76/3 - выплачены начисленные дивиденды

В налоговом учете согласно подп.1 ст.250 и подп.2 п.4 ст.271 НК РФ внереализационный доход возникает на дату поступления денежных средств на расчетный счет либо в кассу налогоплательщика в сумме фактически выплаченных дивидендов, т.е. в сумме, отраженной по кредиту счета 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам". Отраженные в бухгалтерском учете на счете 91 "Прочие доходы и расходы" дивиденды в момент их начисления для целей налогообложения не учитываются.

Имущество, полученное российской организацией безвозмездно в случаях, указанных в подп.11 п.1 ст.251 НК РФ:

Согласно подп.11 п.1 ст.251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:[9]

от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;

от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации;

от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Порядок отражения безвозмездного получения прочего имущества:

Д-т 01 К-т 98/2 - отражено безвозмездное получение основных средств по рыночной стоимости

Д-т 20 К-т 02 - начисление амортизации по данным объектам

Д-т 98/2 К-т 91 - списание части рыночной стоимости полученных объектов по мере начисления амортизации

В налоговом учете ни доходы, отраженные по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", ни доходы, отраженные по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", не учитываются при формировании налоговой базы.

Если в течение года с момента получения такого имущества оно передано третьим лицам:

Д-т 91 К-т 01 - передано основное средство третьим лицам (по любым основаниям)

Д-т 98/2 К-т 91 - списание оставшейся части рыночной стоимости полученного безвозмездно объекта

В налоговом учете внереализационный доход согласно подп.8 ст.250 и подп.1 п.4 ст.271 НК РФ возникает в сумме, отраженной по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" субсчет "Безвозмездные поступления" (но не ниже остаточной стоимости этого имущества по налоговому учету передающей стороны), на дату подписания сторонами акта приемки-передачи при получении имущества налогоплательщиком. При этом, поскольку фактический момент передачи имущества третьим лицам может не совпадать с отчетным периодом безвозмездного получения этого имущества, предприятие должно быть готово уплатить в бюджет соответствующую сумму пени. Прочие доходы, отражаемые в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", для целей налогообложения не учитываются.

Проценты, полученные из бюджета (внебюджетных фондов) в соответствии с требованиями статей 78, 79, 176 и 203 НК РФ:

Д-т 51 К-т 91 - получены проценты из бюджета (внебюджетных фондов)

Согласно подп.12 п.1 ст.251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде сумм процентов, полученных в соответствии с требованиями статей 78, 79, 176 и 203 Налогового Кодекса РФ из бюджета (внебюджетного фонда). Поэтому прочие доходы, отраженные в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", для целей налогообложения не учитываются.

С введением в действие Налогового Кодекса в пункте 1 статьи 257 НК РФ появилось специальное дополнение, определяющее порядок формирования первоначальной стоимости основных средств, приобретенных безвозмездно.

Подобная стоимость определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ. Иначе говоря, первоначальная стоимость полученных безвозмездно основных средств приравнивается к сумме дохода, учтенного налогоплательщиком в составе внереализационных доходов. Оценивать имущество в этом случае нужно исходя из рыночных цен с учетом положений статьи 40 НК РФ. Но при этом такая цена должна быть не ниже остаточной стоимости полученного имущества.[10]

Пример 4

В июле 2002 года некоммерческая организация получила безвозмездно легковой автомобиль ГАЗ-3110 "Волга", который предполагается использовать для предпринимательской деятельности. Передающая и принимающая организации не зависят друг от друга. По акту приемки-передачи остаточная стоимость автомобиля составляет 80 000 руб.

Документально было подтверждено, что рыночная цена автомобиля с аналогичной степенью износа составляет 100 000 руб. По этой стоимости и был оценен автомобиль. По Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, автомобиль относится к третьей амортизационной группе (срок полезного использования свыше трех и до пяти лет включительно). Организация установила срок полезного использования четыре года (48 месяцев). Для целей налогового и бухгалтерского учета организация применяет линейный метод начисления амортизации и использует Классификацию.

Получение автомобиля в июле 2002 года организация должна отразить в бухгалтерском учете следующими записями:

Дебет 08 субсчет "Безвозмездное приобретение основных средств" Кредит 98 субсчет "Безвозмездные поступления"

- 100 000 руб. - получен безвозмездно автомобиль;

Дебет 01 Кредит 08 субсчет "Безвозмездное приобретение основных средств"

- 100 000 руб. - автомобиль введен в эксплуатацию.

Эта сумма в целях налогообложения прибыли должна быть учтена в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Датой получения доходов (в виде безвозмездно полученного автомобиля) будет признаваться дата подписания сторонами акта приемки-передачи.

Месячная норма амортизации составит:

К = 1 : 48 мес. * 100% = 2,083%.

Сумма ежемесячно начисляемой с августа 2002 года амортизации будет равна:

100 000 руб. * 2,083% = 2083 руб.

Эту сумму организация вправе учитывать в составе расходов на амортизацию текущего отчетного периода (начиная с августа 2002 года). Основание: имущество, передаваемое безвозмездно между двумя независимыми организациями, не включено в перечень не подлежащего амортизации или исключенного из состава амортизируемого.

В бухгалтерском учете начисление амортизации ежемесячно отражается следующим образом:

Дебет 20 (44) Кредит 02

- 2083 руб. - начислена амортизация.

Одновременно бухгалтер должен сделать запись:

Дебет 98 субсчет "Безвозмездные поступления" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 2083 руб. - доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.

При безвозмездной передаче имущества нужно помнить, что ГК РФ (п. 4 ст. 575) запрещает дарение в отношениях между коммерческими организациями. Исключение сделано лишь для "обычных подарков" в пределах 5 МРОТ.

Ситуационная задача 5

По данным регистров налогового учета в ООО "Лидия" за июль 2003 года сумма начисленной амортизации по основным средствам производственного назначения составила 21500 рублей.

По данным регистров бухгалтерского финансового учета за аналогичный период сумма начисленной амортизации по основным средствам производственного назначения составила 23850 рублей.

Данное расхождение обусловлено разницей в первоначальной стоимости основных средств, определенной по правилам бухгалтерского финансового учета и налогового учета при вводе объектов в эксплуатацию.

Сумма доходов, полученных ООО "Лидия" за июль 2003 года, по данным бухгалтерского учета и по данным налогового учета совпадает и равна 250000 рублей.

Общая сумма расходов организации за июль 2003 года (за исключением упомянутой выше суммы начисленной амортизации по основным средствам производственного назначения) по данным бухгалтерского учета и по данным налогового учета совпадает и равна 100000 рублей.

Задание:

1. Рассчитать и квалифицировать полученную ООО "Лидия" за июль 2003 года разницу в расходах по данным бухгалтерского финансового и налогового учета в соответствии с терминологией ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

2. Рассчитать сумму расхождения условного налога на прибыль и текущего налога на прибыль за июль 2003 года.

3. Квалифицировать рассчитанные в п. 2 расхождения как постоянное налоговое обязательство, отложенное налоговое обязательство или отложенный налоговый актив

Решение:

Сумма расходов по данным регистров налогового учета за июль 2003г. составляет 100 000 + 21 500 = 121 500 руб.

Сумма расходов по данным бухгалтерского финансового учета равна 100 000 + 23 850 = 123 850 руб.

Расхождение составляет 123 850 – 121 500 = 2 350 руб.

Данное расхождение в соответствии с ПБУ 18/02 можно классифицировать как вычитаемые временные разницы.

Условный налог на прибыль равен:

(250 000 – 123 850) х 24 : 100 = 30 276 руб.

Текущий налог на прибыль равен:

(250 000 – 121 500) х 24 : 100 = 30 840 руб.

Разница = 30 840 – 30 276 = 564 руб.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Поэтому в соответствии с ПБУ 18/02 полученную разницу, рассчитанную в п.2 можно классифицировать как отложенный налоговый актив.

Список литературы

1) Андросов А.М., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие – М: Андросов, 2000, 1020 с.

2) Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие – М.: ПРИОР, Экспертное бюро, 2003, 671 с.

3) Гражданский кодекс РФ (по состоянию на 15.10.2003г.)

4) Закон «Об основах налоговой системы РФ» от 27.12.1991г. №2118-1.

5) Камышанов П.И. «Основы налогообложения в России» -- М.: Элиста : АПП «Джангар» 2000 – 600с.

6) Кузнецов О. В. конспективный сборник налогов РФ. – М.: ИНФРА-М, 2001-120с.

7) Налоговый кодекс РФ (по состоянию на 15.10.2003г.)

8) Парушина Н.В. Учет доходов будущих периодов // Бухгалтерский учет. – 2001. - № 11.

9) Перов А. В. Толкушкин А. В. Налоги и налогообложение: учебное пособие – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт – издат, 2003 - 635с.

[1] Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие – М.: ПРИОР, Экспертное бюро, 2003, 108 с.

[2] Андросов А.М., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие – М: Андросов, 2000, 400 с.

[3] Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие – М.: ПРИОР, Экспертное бюро, 2003, 115 с.

[4] Перов А. В. Толкушкин А. В. Налоги и налогообложение: учебное пособие – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт – издат, 2003 - 391с.

[5] Перов А. В. Толкушкин А. В. Налоги и налогообложение: учебное пособие – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт – издат, 2003 – 393-394с.

[6] Парушина Н.В. Учет доходов будущих периодов // Бухгалтерский учет. – 2001. - № 11. – С. 16

[7] Кузнецов О. В. конспективный сборник налогов РФ. – М.: ИНФРА-М, 2001-62с.

[8] Парушина Н.В. Учет доходов будущих периодов // Бухгалтерский учет. – 2001. - № 11. с.17

[9] Кузнецов О. В. конспективный сборник налогов РФ. – М.: ИНФРА-М, 2001-67с.

[10] Перов А. В. Толкушкин А. В. Налоги и налогообложение: учебное пособие – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт – издат, 2003 - 153с.