СОДЕРЖАНИЕ
9. Существенные и факультативные элементы закона о налоге…………………………………3
19. Субъекты и объекты валютных правоотношений…………………………………………...12
29. Расчеты электронными (виртуальными) деньгами………………………………………….15
Задача № 9………………………………………………………………………………………….18
Задача № 19………………………………………………………………………………………...20
Задача № 29………………………………………………………………………………………...22
Список использованной литературы………………………………………………………….23
1.
Существенные и факультативные элементы закона о налоге
Существенные элементы закона о налоге:
1. Субъект
налога
Налогоплательщиками
и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в
соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать
соответственно налоги и (или) сборы. В порядке, предусмотренном НК, филиалы и
иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности
этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и
иных обособленных подразделений (ст. 19 НК РФ).
2. Объект
налогообложения
Объектами
налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг),
имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ,
оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или
физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика
законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по
уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения,
определяемый в соответствии с частью второй НК. Под имуществом в НК понимаются
виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся
к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. 1 Товаром для целей НК признается любое
имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях
регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам
относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом Российской
Федерации. Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты
которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для
удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. Услугой для
целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют
материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления
этой деятельности (ст. 38 НК).
3. Предмет
налога
Реализацией
товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем
признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен
товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов
выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним
лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК, передача права
собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого
лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе. Место
и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в
соответствии с частью второй НК. Не признается реализацией товаров, работ или
услуг:
1)
осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной
валюты (за исключением целей нумизматики);
2) передача
основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее
правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;
3) передача
основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим
организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с
предпринимательской деятельностью;
4) передача
имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности,
вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ,
вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности),
паевые взносы в паевые фонды кооперативов);
5) передача
имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества
или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из
хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества
ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
6) передача
имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого
товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в
случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности
участников договора, или раздела такого имущества;
7) передача
жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального
жилищного фонда при проведении приватизации;
8) изъятие
имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в
собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных,
находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской
Федерации;
9) иные операции в случаях, предусмотренных НК. 1
4. Порядок
уплаты налога
Уплата
налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке,
предусмотренном настоящим Кодексом и другими актами законодательства о налогах
и сборах. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется)
налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки. Уплата налогов
производится в наличной или безналичной форме. При отсутствии банка
налогоплательщик или налоговый агент, являющиеся физическими лицами, могут
уплачивать налоги через кассу сельского или поселкового органа местного
самоуправления либо через организацию связи Государственного комитета
Российской Федерации по связи и информатизации. Конкретный порядок уплаты
налога устанавливается в соответствии со статьей 58 НК применительно к каждому
налогу. Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается НК. Порядок уплаты
региональных и местных налогов устанавливается соответственно законами
субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных
органов местного самоуправления в соответствии с НК. Данные правила применяются
также в отношении порядка уплаты сборов.
5. Срок
уплаты налога
Сроки
уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.
Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в
порядке, предусмотренном НК. При уплате налога и сбора с нарушением срока
уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на
условиях, предусмотренных НК. Сроки уплаты налогов и сборов определяются
календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами,
кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое
должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.
Сроки совершения действий участниками налоговых правоотношений устанавливаются
настоящим Кодексом применительно к каждому такому действию. В случаях, когда
расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате
налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (ст. 57 НК).
6. Масштаб
налога
Если иное не
предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена
товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано
обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов
вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих
случаях:
1) между
взаимозависимыми лицами;
2) по товарообменным
(бартерным) операциям;
3) при
совершении внешнеторговых сделок;
4) при
отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону
понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным
(однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода
времени. В случаях, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами
сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20
процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг),
налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и
пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были
оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или
услуги. При этом учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. В
частности, учитываются скидки, вызванные:
- сезонными и
иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);
- потерей
товарами качества или иных потребительских свойств;
- истечением
(приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;
- маркетинговой
политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих
аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;
- реализацией
опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей. 1
Рыночной ценой
товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса
и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров
(работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. Рынком
товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг),
определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без
значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу,
услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской
Федерации или за пределами Российской Федерации. Идентичными признаются товары,
имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении
идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики,
качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При
определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде
могут не учитываться. Однородными признаются товары, которые, не являясь
идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что
позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески
взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются, в
частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна
происхождения. При определении рыночных цен товаров, работ или услуг
принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми.
Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех
случаях, когда взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких
сделок. При определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается
информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги
сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в
сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество
(объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки
исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного
вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.
При этом условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных)
товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если различие между такими
условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ или услуг,
либо может быть учтено с помощью поправок. При отсутствии на соответствующем
рынке товаров, работ или услуг сделок по идентичным (однородным) товарам,
работам, услугам или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров,
работ или услуг, а также при невозможности определения соответствующих цен
ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения
рыночной цены используется метод цены последующей реализации, при котором
рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как
разность цены, по которой такие товары, работы или услуги реализованы
покупателем этих товаров, работ или услуг при последующей их реализации
(перепродаже), и обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем
при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным
покупателем у продавца товары, работы или услуги) и продвижении на рынок
приобретенных у покупателя товаров, работ или услуг, а также обычной для данной
сферы деятельности прибыли покупателя. При невозможности использования метода
цены последующей реализации (в частности, при отсутствии информации о цене
товаров, работ или услуг, в последующем реализованных покупателем) используется
затратный метод, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг,
реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной
для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных
случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или)
реализацию товаров, работ или услуг, обычные в подобных случаях затраты на
транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты. При определении
и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные
источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых
котировках. При реализации товаров (работ, услуг) по государственным
регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством
Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены
(тарифы).
7. Единица
налога
Дивидендом
признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при
распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде
процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику)
акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном
(складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые
доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся
к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.
Не признаются
дивидендами:
1) выплаты при
ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или
натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный
(складочный) капитал организации;
2) выплаты
акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в
собственность;
3) выплаты
некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности
(не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные
хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из
вкладов этой некоммерческой организации.
Процентами признается любой заранее заявленный (установленный)
доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого
вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в
частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
8. Налоговая
база
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную
характеристики объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения
по региональным и местным налогам устанавливаются НК.
9. Способ
уплаты налога
-
по декларации;
-
у источника дохода.
10. Метод
учета налогооблагаемой базы
Налогоплательщики
- организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на
основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных
документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению
либо связанных с налогообложением. При обнаружении ошибок (искажений) в
исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам,
в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств
производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного
периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором
выявлены ошибки (искажения). Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую
базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и
расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством
финансов Российской Федерации и Министерством Российской Федерации по налогам и
сборам. Остальные налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую базу
на основе получаемых в установленных случаях от организаций данных об
облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов,
осуществляемого по произвольным формам.
11.
Налогооблагаемый период
Под налоговым
периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к
отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и
исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из
одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются
авансовые платежи. Если организация была создана после начала календарного
года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее
создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается
день ее государственной регистрации. При создании организации в день,
попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым
периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного
года, следующего за годом создания. Если организация была ликвидирована
(реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для
нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации
(реорганизации). Если организация, созданная после начала календарного года,
ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее
является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации). Если
организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31
декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) раньше
следующего календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом
для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации
(реорганизации) данной организации. Предусмотренные настоящим пунктом правила
не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к
которым присоединяются одна или несколько организаций. Правила, предусмотренные
пунктами 1 - 3 настоящей ст. 55 НК, 1
не применяются в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается
как календарный месяц или квартал. В таких случаях при создании, ликвидации,
реорганизации организации изменение отдельных налоговых периодов производится
по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика. Если
имущество, являющееся объектом налогообложения, было приобретено, реализовано
(отчуждено или уничтожено) после начала календарного года, налоговый период по
налогу на это имущество в данном календарном году определяется как период
времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика
(ст. 55 НК).
12.
Налоговая ставка
Налоговая
ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения
налоговой базы. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые
ставки по федеральным налогам устанавливаются НК. В случаях, указанных в НК,
ставки федеральных налогов могут устанавливаться Правительством Российской
Федерации в порядке и пределах, определенных НК. Налоговые ставки по
региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами
субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных
органов местного самоуправления в пределах, установленных НК. Налогоплательщики
- организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на
основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных
документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению
либо связанных с налогообложением. При обнаружении ошибок (искажений) в
исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам,
в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств
производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения
конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в
котором выявлены ошибки (искажения). Индивидуальные предприниматели исчисляют
налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета
доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом
Министерством финансов Российской Федерации и Министерством Российской
Федерации по налогам и сборам. Остальные налогоплательщики - физические лица
исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от
организаций данных об облагаемых доходах, а также данных собственного учета
облагаемых доходов, осуществляемого по произвольным формам (ст. 54 НК). 1
13. Метод
налогообложения
Прогрессивный и регрессивный метод учета налогообложения.
14. Порядок
исчисления налога
Уплата
налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке,
предусмотренном настоящим Кодексом и другими актами законодательства о налогах
и сборах. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется)
налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки. Уплата налогов
производится в наличной или безналичной форме. При отсутствии банка
налогоплательщик или налоговый агент, являющиеся физическими лицами, могут
уплачивать налоги через кассу сельского или поселкового органа местного
самоуправления либо через организацию связи Государственного комитета
Российской Федерации по связи и информатизации. Конкретный порядок уплаты
налога устанавливается в соответствии с настоящей статьей применительно к
каждому налогу. Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается НК. Порядок
уплаты региональных и местных налогов устанавливается соответственно законами
субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных
органов местного самоуправления в соответствии с НК. Правила настоящей статьи
применяются также в отношении порядка уплаты сборов (ст. 58 НК).
Факультативные элементы закона о налоге
1. Налоговые
льготы
Льготами по налогам и
сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и
плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах
преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками
сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в
меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие
основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут
носить индивидуального характера. Налогоплательщик вправе отказаться от
использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько
налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК.
2. Налоговая
ответственность
Ответственность
за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в
случаях, предусмотренных главой 16 НК. Физическое лицо может быть привлечено к
налоговой ответственности с шестнадцатилетнего возраста. Никто не может быть
привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как
по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК. Никто не может быть
привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового
правонарушения. Предусмотренная НК ответственность за деяние, совершенное
физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава
преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской
Федерации. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового
правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих
оснований от административной, уголовной или иной ответственности,
предусмотренной законами Российской Федерации. Привлечение налогоплательщика к
ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от
обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени. Привлечение налогового
агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает
его от обязанности перечислить причитающиеся суммы налога и пени. Лицо
считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его
виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и
установлена вступившим в законную силу решением суда. Лицо, привлекаемое к
ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении
налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств,
свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его
совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности
лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.
Налоговые и
таможенные органы несут ответственность за убытки, причиненные
налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или
бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия
должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими
служебных обязанностей.
Причиненные
налогоплательщикам убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке,
предусмотренном настоящим Кодексом и иными федеральными законами.
Органы
государственных внебюджетных фондов несут ответственность за убытки,
причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений)
или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия
должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими
служебных обязанностей.
Причиненные
налогоплательщикам убытки возмещаются за счет средств соответствующего
внебюджетного фонда (ст. 35 НК). 1
Органы
налоговой полиции несут ответственность за убытки, причиненные
налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или
бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных
лиц и других работников этих органов при исполнении ими служебных обязанностей.
Причиненные
налогоплательщикам убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке,
предусмотренном НК и иными федеральными законами.
За
неправомерные действия или бездействие должностные лица и другие работники
органов налоговой полиции несут ответственность в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Никто не может
быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе,
как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК.
Никто не может
быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же
налогового правонарушения.
Предусмотренная
НК ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это
деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным
законодательством Российской Федерации.
Привлечение
организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не
освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от
административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами
Российской Федерации.
Привлечение
налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не
освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени.
Привлечение налогового агента к ответственности за совершение налогового
правонарушения не освобождает его от обязанности перечислить причитающиеся
суммы налога и пени.
Лицо считается
невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет
доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим
в законную силу решением суда. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано
доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения.
Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового
правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые
органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности,
толкуются в пользу этого лица.
3. Порядок
возврата неправомерно удержанных сумм налога (сбора)
Сумма излишне
уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей
налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату
налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Зачет или
возврат суммы излишне уплаченного налога производится, если иное не установлено
НК, налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления процентов
на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей. Таможенные органы
обязаны в десятидневный срок сообщить в налоговый орган по месту учета
налогоплательщика о всех излишне уплаченных суммах налогов, которые были
зачтены в счет предстоящих налогов или были возвращены таможенными органами.
Налоговый орган
обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу
факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее
одного месяца со дня обнаружения такого факта. В случае обнаружения фактов,
свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, налоговый орган вправе
направить налогоплательщику предложение о проведении совместной выверки
уплаченных налогов. Результаты такой выверки оформляются актом, подписываемым
налоговым органом и налогоплательщиком. Зачет суммы излишне уплаченного налога
в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления
налогоплательщика по решению налогового органа. Такое решение выносится в
течение пяти дней после получения заявления при условии, что эта сумма
направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена
излишне уплаченная сумма налога. По заявлению налогоплательщика и по решению
налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение
обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки,
если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была
направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговые органы вправе
самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим
налогам. Налоговый орган обязан проинформировать налогоплательщика о вынесенном
решении о зачете сумм излишне уплаченного налога не позднее двух недель со дня
подачи заявления о зачете. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату
по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у
налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по
пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат
налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета
указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности). Заявление о возврате
суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня
уплаты указанной суммы. Возврат суммы излишне уплаченного налога производится
за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в
течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не
установлено НК. При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного
налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый
день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей на дни
нарушения срока возврата. В случае, если уплата налога производилась в
иностранной валюте, то проценты, установленные настоящим пунктом, начисляются
на сумму излишне уплаченного налога, пересчитанную по курсу Центрального банка
Российской Федерации на день, когда произошла излишняя уплата налога. Зачет или
возврат излишне уплаченной суммы налога производится в валюте Российской
Федерации. В случае, если уплата налога производилась в иностранной валюте, то
суммы излишне уплаченного налога принимаются к зачету или подлежат возврату в
валюте Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации на
день, когда произошла излишняя уплата налога. Правила настоящей статьи
применяются также в отношении зачета или возврата излишне уплаченных сумм сбора
и пеней и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов. Правила,
предусмотренные настоящей статьей, применяются также при зачете или возврате
излишне уплаченной суммы налога и сбора в связи с перемещением товаров через
таможенную границу Российской Федерации. При этом таможенные органы пользуются
правами и несут обязанности, предусмотренные НК для налоговых органов. Данные
правила, применяются также при зачете или возврате излишне уплаченных сумм
налога и сбора, поступающих в государственные внебюджетные фонды. При этом
органы государственных внебюджетных фондов, осуществляющие контроль за уплатой
указанных налогов и сборов, пользуются правами и несут обязанности, предусмотренные
НК для налоговых органов. 1
Сумма
излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику. В случае
наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или
задолженности по пеням, причитающимся тому же бюджету (внебюджетному фонду),
возврат налогоплательщику излишне взысканной суммы производится только после
зачета в счет погашения недоимки (задолженности). Решение о возврате суммы
излишне взысканного налога принимается налоговым органом на основании
письменного заявления налогоплательщика, с которого взыскан этот налог, в
течение двух недель со дня регистрации указанного заявления, а судом - в
порядке искового судопроизводства. Заявление о возврате суммы излишне
взысканного налога в налоговый орган может быть подано в течение одного месяца
со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него
налога, а исковое заявление в суд - в течение трех лет, начиная со дня, когда
лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога. В случае
признания факта излишнего взыскания налога орган, рассматривающий заявление
налогоплательщика, принимает решение о возврате излишне взысканных сумм налога,
а также процентов на эти суммы.
19. Субъекты и объекты
валютных правоотношений
Резиденты:
а)
физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, за исключением
граждан Российской Федерации, признаваемых постоянно проживающими в иностранном
государстве в соответствии с законодательством этого государства; б) постоянно
проживающие в Российской Федерации на основании вида на жительство,
предусмотренного законодательством Российской Федерации, иностранные граждане и
лица без гражданства; в) юридические лица, созданные в соответствии с
законодательством Российской Федерации; г) находящиеся за пределами территории
Российской Федерации филиалы, представительства и иные подразделения резидентов;
д) дипломатические представительства, консульские
учреждения Российской Федерации и иные официальные представительства Российской
Федерации, находящиеся за пределами территории Российской Федерации, а также
постоянные представительства Российской Федерации при межгосударственных или
межправительственных организациях; е) Российская Федерация, субъекты Российской
Федерации, муниципальные образования; 1
Нерезиденты:
а)
физические лица, не являющиеся резидентами; б) юридические лица, созданные в
соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие
местонахождение за пределами территории Российской Федерации; в) организации,
не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством
иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории
Российской Федерации; г) аккредитованные в Российской Федерации дипломатические
представительства, консульские учреждения иностранных государств и постоянные
представительства указанных государств при межгосударственных или
межправительственных организациях; д)
межгосударственные и межправительственные организации, их филиалы и постоянные
представительства в Российской Федерации; е) находящиеся на территории
Российской Федерации филиалы, постоянные представительства и другие
обособленные или самостоятельные структурные подразделения нерезидентов; ж)
иные лица.
Уполномоченные
банки - кредитные организации, созданные в соответствии с законодательством
Российской Федерации и имеющие право на основании лицензий Центрального банка
Российской Федерации осуществлять банковские операции со средствами в
иностранной валюте, а также действующие на территории Российской Федерации в
соответствии с лицензиями Центрального банка Российской Федерации филиалы
кредитных организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных
государств, имеющие право осуществлять банковские операции со средствами в
иностранной валюте. Органами валютного регулирования в Российской Федерации
являются Центральный банк Российской Федерации и Правительство Российской
Федерации. Для реализации функций, предусмотренных Федеральным законом о
валютном регулировании и валютном контроле, Центральный банк Российской
Федерации и Правительство Российской Федерации издают в пределах своей
компетенции акты органов валютного регулирования, обязательные для резидентов и
нерезидентов. Если порядок осуществления валютных операций, порядок
использования счетов (включая установление требования об использовании
специального счета) не установлены органами валютного регулирования, валютные операции
осуществляются, счета открываются и операции по счетам проводятся без
ограничений. При установлении требования об использовании специального счета
органы валютного регулирования не вправе вводить ограничения, не
предусмотренные Федеральным законом о валютном регулировании и валютном
контроле. Не допускается установление органами валютного регулирования
требования о получении резидентами и нерезидентами индивидуальных разрешений. Центральный
банк Российской Федерации устанавливает единые формы учета и отчетности по
валютным операциям, порядок и сроки их представления, а также готовит и
опубликовывает статистическую информацию по валютным операциям. Центральный
банк Российской Федерации, Правительство Российской Федерации, а также
специально уполномоченные на то Правительством Российской Федерации федеральные
органы исполнительной власти осуществляют все виды валютных операций,
регулируемых Федеральным законом о валютном регулировании и валютном контроле,
без ограничений.
Объекты правоотношений
Валютные
операции: а) приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в
пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также
использование валютных ценностей в качестве средства платежа; б) приобретение
резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом
в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей,
валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а
также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и
внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа; в) приобретение
нерезидентом у нерезидента и отчуждение нерезидентом в пользу нерезидента
валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на
законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты
Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа; г)
ввоз на таможенную территорию Российской Федерации и вывоз с таможенной
территории Российской Федерации валютных ценностей, валюты Российской Федерации
и внутренних ценных бумаг; д) перевод иностранной
валюты, валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со
счета, открытого за пределами территории Российской Федерации, на счет того же
лица, открытый на территории Российской Федерации, и со счета, открытого на
территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый за пределами
территории Российской Федерации; е) перевод нерезидентом валюты Российской
Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета (с раздела счета),
открытого на территории Российской Федерации, на счет (раздел счета) того же
лица, открытый на территории Российской Федерации. 1
Валютные
операции между резидентами запрещены, за исключением:
-
операций, связанных с расчетами в магазинах беспошлинной торговли, а также с
расчетами при реализации товаров и оказании услуг пассажирам в пути следования
транспортных средств при международных перевозках;
- операций
между комиссионерами (агентами, поверенными) и комитентами (принципалами,
доверителями) при оказании комиссионерами (агентами, поверенными) услуг,
связанных с заключением и исполнением договоров с нерезидентами о передаче
товаров, выполнении работ, об оказании услуг, о передаче информации и
результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на
них;
-
операций по договорам транспортной экспедиции, перевозки и фрахтования
(чартера) при оказании экспедитором, перевозчиком и фрахтовщиком услуг,
связанных с перевозкой вывозимого из Российской Федерации или ввозимого в
Российскую Федерацию груза, транзитной перевозкой груза по территории
Российской Федерации, а также по договорам страхования указанных грузов;
-
операций с внешними ценными бумагами, выпущенными от имени Российской
Федерации, осуществляемых через организаторов торговли на рынке ценных бумаг
Российской Федерации, при условии учета прав на такие ценные бумаги в
депозитариях, созданных в соответствии с законодательством Российской
Федерации;
-
операций юридических лиц с внешними ценными бумагами при условии учета прав на
такие ценные бумаги в депозитариях,
- созданных
в соответствии с законодательством Российской Федерации, и осуществления
расчетов в валюте Российской Федерации;
-
операций, связанных с осуществлением обязательных платежей (налогов, сборов и
других платежей) в федеральный бюджет, бюджет субъекта Российской Федерации,
местный бюджет в иностранной валюте в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
Валютные
операции по сделкам между уполномоченными банками, совершаемым ими от своего
имени и за свой счет, осуществляются в
порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации.
Без
ограничений осуществляются валютные операции между резидентами и
уполномоченными банками, связанные:
1)
с получением и возвратом кредитов и займов, уплатой сумм процентов и штрафных
санкций по соответствующим договорам;
2)
с внесением денежных средств резидентов на банковские счета (в банковские
вклады) (до востребования и на определенный срок) и получением денежных средств
резидентов с банковских счетов (банковских вкладов) (до востребования и на
определенный срок);
3)
с банковскими гарантиями, а также с исполнением резидентами обязательств по
договорам поручительства и залога;
4)
с приобретением резидентами у уполномоченных банков векселей, выписанных этими
или другими уполномоченными банками, предъявлением их к платежу, получением по
ним платежа, в том числе в порядке регресса, взысканием по ним штрафных санкций,
а также с отчуждением резидентами указанных векселей уполномоченным банкам;
5)
с куплей-продажей физическими лицами наличной и безналичной иностранной валюты
и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в
иностранной валюте, за валюту Российской Федерации и иностранную валюту, а
также с обменом, заменой денежных знаков иностранного государства (группы
иностранных государств), приемом для направления на инкассо в банки за
пределами территории Российской Федерации наличной иностранной валюты и чеков
(в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в
иностранной валюте, не для целей осуществления физическими лицами
предпринимательской деятельности;
6)
с уплатой уполномоченным банкам комиссионного вознаграждения;
7)
с иными валютными операциями, отнесенными к банковским операциям в соответствии
с законодательством Российской Федерации (ст. 9 Закона о валютном регулировании
и валютном контроле). 1
Валютные
операции между нерезидентами:
1.
Нерезиденты вправе без ограничений осуществлять между собой переводы
иностранной валюты со счетов (с вкладов)
в банках за пределами территории Российской Федерации на банковские счета (в
банковские вклады) в уполномоченных банках или банковских счетов (банковских
вкладов) в уполномоченных банках на счета (во вклады) в банках за пределами
территории Российской Федерации или в уполномоченных банках. 2. Нерезиденты
вправе осуществлять между собой валютные операции с внутренними ценными
бумагами на территории Российской Федерации с учетом требований, установленных
антимонопольным законодательством Российской Федерации и законодательством
Российской Федерации о рынке ценных бумаг, в порядке, установленном Центральным
банком Российской Федерации, который может предусматривать требование об
использовании специального счета при совершении указанных валютных операций. 3.
Валютные операции между нерезидентами на территории Российской Федерации в
валюте Российской Федерации осуществляются через банковские счета (банковские
вклады), открытые на территории Российской Федерации.
29.
Расчеты электронными (виртуальными) деньгами
При работе
с ЭД должна обеспечиваться возможность его воспроизведения на бумажном носителе
с сохранением всех реквизитов в соответствии с нормативными актами Банка России.
Ответственность
за содержание реквизитов ЭД несет владелец ЭЦП, подписавший данный ЭД, если
иное не предусмотрено настоящим Положением или Договором обмена.
ЭД
передается получателю способом, предусмотренным в Договоре обмена и
обеспечивающим сохранение всех его реквизитов.
ЭД,
составленный участником, УБР или ВЦ, должен содержать следующие обязательные
реквизиты, позволяющие однозначно идентифицировать любой ЭД в системе Банка
России вне зависимости от включения или невключения
ЭД в состав пакета ЭД:
-
порядковый номер ЭД, уникальный для каждого участника или УБР (ВЦ) в течение
дня,
- дата
составления ЭД,
-
уникальный идентификатор составителя ЭД.
Пакет ЭД,
составленный участником, УБР или ВЦ, должен содержать порядковый номер пакета
ЭД, уникальный для каждого участника или УБР (ВЦ) в течение дня, дату
составления пакета ЭД и уникальный идентификатор составителя пакета ЭД.
Уникальный
идентификатор составителя ЭД (пакета ЭД) состоит из 10 знаков и формируется
следующим образом:
- для КО:
первые семь знаков идентификатора соответствуют 3-9-му знакам БИК КО, остальные
три знака заполняются нулями;
- для
других клиентов Банка России: первые семь знаков идентификатора соответствуют
3-9-му знакам БИК УБР, обслуживающего данного участника, остальные три знака присваиваются
обслуживающим УБР исходя из требования обеспечить уникальность идентификатора
для всех клиентов УБР;
- для УБР:
первые семь знаков идентификатора соответствуют 3-9-му знакам БИК УБР,
остальные три знака заполняются нулями;
- для ВЦ:
первые семь знаков идентификатора соответствуют 3-9-му знакам БИК головного УБР
(ГРКЦ) региона, остальные три знака присваиваются головным УБР исходя из
требования обеспечить уникальность идентификатора по отношению к другим
клиентам данного УБР.
ЭПД,
предъявленный для исполнения в Банк России, должен содержать обязательные
реквизиты, в соответствии с которыми совершаются операции по счетам.
Допускается обмен ЭПД двух видов:
-
полноформатными ЭПД, содержащими все реквизиты расчетного документа (включая
текстовые), определенные нормативными актами Банка России;
- ЭПД
сокращенного формата.
ЭПД
сокращенного формата должен содержать следующие обязательные платежные
реквизиты исходного документа на бумажном носителе, порядок заполнения которых
устанавливается нормативными актами Банка России:
- номер
расчетного документа;
- дата
составления расчетного документа;
- БИК КО-плательщика, подразделения расчетной сети Банка России;
- номер
корреспондентского счета КО-плательщика;
- номер
лицевого счета плательщика;
- ИНН
плательщика;
- сумма
платежа;
- БИК КО-получателя, подразделения расчетной сети Банка России;
- номер
корреспондентского счета КО-получателя;
- номер
лицевого счета получателя,
- ИНН
получателя;
- вид
операции;
- код
группы очередности;
- вид
платежа;
- срок
платежа.
Банк
России вправе устанавливать следующие ограничения и/или требования в отношении
платежей, включаемых в состав пакета ЭД:
-
ограничение общей суммы платежей, входящих в состав пакета ЭД, при этом
платежи, превышающие по сумме указанное ограничение, должны оформляться
отдельными ЭПД;
-
ограничение общего количества ЭПД, входящих в состав пакета ЭД;
-
требование оформлять платежи отдельными ЭПД в зависимости от назначения
платежа;
- иные
ограничения и требования в соответствии с законодательством.
Наряду с
обязательными реквизитами ЭПД может содержать дополнительные реквизиты, состав
которых определяется Договором обмена.
Перевод
средств между участниками через расчетную сеть Банка России с использованием
полноформатных ЭПД не сопровождается передачей расчетных документов на бумажном
носителе.
Перевод
средств между участниками через расчетную сеть Банка России с использованием
ЭПД сокращенного формата должен сопровождаться передачей расчетных документов
на бумажном носителе, оформленных в соответствии с требованиями нормативных
актов Банка России.
Списание и
зачисление средств по корреспондентским (банковским) счетам в Банке России
осуществляется исходя из значений цифровых реквизитов ЭПД (банковские
идентификационные коды и номера корреспондентских (банковских) счетов),
независимо от содержания текстовых реквизитов ЭПД (наименования владельцев
счетов, назначение платежа), если иное не предусмотрено законодательством или
Договором обмена. Ответственность за неверное зачисление средств из-за
несоответствия цифровых и текстовых реквизитов ЭПД несет участник-составитель
ЭПД.
Порядок
документооборота между участниками и Банком России при взносе и получении
наличных денежных средств регулируется иными нормативными актами Банка России.
Выписка из
лицевого счета участника, предоставляемая в виде ЭСИД, выдается Банком России в
качестве:
-
промежуточной выписки (составляется по запросу владельца счета в течение
операционного дня), содержащей операции, проведенные по счету за указанный в
запросе интервал времени, а также суммы входящего и текущего остатков;
-
окончательной выписки (составляется в обязательном порядке по окончании
операционного дня), содержащей все операции, проведенные по счету в течение
дня, а также суммы входящего и исходящего остатков по счету за день.
Выписка,
предоставляемая в виде ЭСИД, может быть включена в состав пакета ЭД и
направлена участнику в соответствии с регламентом, установленным Договором
обмена, но до начала следующего операционного дня.
Настоящее
Положение не регулирует порядок выдачи выписки из лицевого счета участника,
предоставляемой на бумажном носителе.
ЭСИД,
подтверждающий списание (зачисление) средств по счету участника в Банке России
в течение операционного дня, должен содержать следующие обязательные реквизиты:
- номер
расчетного документа;
- номер
лицевого счета участника-плательщика (участника-получателя);
- сумму
операции;
- дату
совершения операции.
Кредитная
организация (филиал), являющаяся участником-плательщиком, отражает расчетные
операции в своем балансе на основании следующих документов:
- выписки
из лицевого счета или ЭСИД, подтверждающего списание средств со счета;
- ЭПД, на
основании которого произведено списание средств;
-
расчетного документа на бумажном носителе, оформленного в соответствии с
требованиями нормативных актов Банка России.
Кредитная
организация (филиал), являющаяся участником-получателем, зачисляет средства
клиенту-получателю на основании следующих документов:
- выписки
из лицевого счета или ЭСИД, подтверждающего зачисление средств на счет в Банке России;
-
исполненного полноформатного ЭПД (ЭПД сокращенного формата и расчетного
документа на бумажном носителе, оформленного в соответствии с требованиями
нормативных актов Банка России, или только ЭПД сокращенного формата, если это
условие предусмотрено договором между КО-участником и
ее клиентом).
Регламент
исполнения ЭПД (непрерывный или дискретный в течение операционного дня) и
способ проведения расчетов по ним (на валовой основе или путем взаимозачета)
определяется нормативными актами Банка России и/или Договором обмена.
ЭД (пакеты
ЭД), полученные от участников-отправителей проходят контроль в следующем
порядке:
-
подтверждение подлинности ЭД (пакета ЭД);
- контроль
правильности составления пакета ЭД;
-
логический контроль ЭД;
- проверка
ЭД на возможность исполнения (для ЭПД - на возможность оплаты).
Порядок
проведения логического контроля ЭД и проверки ЭД на возможность исполнения не
зависит от включения или невключения данного ЭД в
состав пакета ЭД.
Особенности
осуществления контроля ЭД (пакетов ЭД) определяются Договором обмена.
Процедура
подтверждения подлинности ЭД (пакета ЭД) в Банке России состоит из проверки
правильности ЭЦП, которой подписан ЭД (пакет ЭД), и проверки соответствия
зарегистрированного владельца этой ЭЦП составителю ЭД (пакета ЭД).
Подтверждение подлинности пакета ЭД удостоверяет подлинность каждого из ЭД,
входящих в пакет.
ЭД (пакеты
ЭД) участников, подлинность которых не подтверждена, исключаются из дальнейшей
обработки, при этом участнику-отправителю направляется ЭСИД, извещающий об
отказе в приеме ЭД (пакета ЭД) к исполнению.
При
установлении подлинности ЭД (пакета ЭД), если иное не предусмотрено Договором
обмена, участнику-отправителю направляется ЭСИД, подтверждающий подлинность ЭД
(пакета ЭД) и содержащий следующие обязательные реквизиты:
- ссылку
на обязательные реквизиты исходного ЭД (пакета ЭД), позволяющие его однозначно
идентифицировать;
- время
установления подлинности ЭД (пакета ЭД).
Пакеты ЭД
участников, подлинность которых подтверждена, подвергаются процедуре контроля
правильности составления пакета ЭД.
При
успешном завершении контроля правильности составления пакета ЭД осуществляется
переход к контролю каждого ЭД в составе пакета.
Подлинные
ЭД участников, поступившие как в составе пакета ЭД, так и индивидуально, подвергаются
процедуре логического контроля, которая состоит в проверке правильности
составления ЭД и в установлении соответствия реквизитов ЭД
нормативно-справочной информации. При успешном завершении процедуры логического
контроля ЭД, если иное не предусмотрено Договором обмена, участнику-отправителю
направляется ЭСИД, содержащий следующие обязательные реквизиты: ссылку на
обязательные реквизиты исходного ЭД, позволяющие его однозначно
идентифицировать; время завершения логического контроля ЭД.
Задача № 9
Условие:
В юридическую консультацию обратился директор брокерской компании
с просьбой дать консультацию по вопросу:
Вправе ли брокерская компания резидент, не имеющая валютной
лицензии, заключать договор купли-продажи ценных бумаг российских эмитентов,
предусматривающих расчеты в валюте, действуя от лица компании нерезидента на
основании договора поручения.
Раскройте понятия: брокерская деятельность, резидент и нерезидент
в валютных правоотношениях.
Дайте письменную консультацию по заданному вопросу.
Ответ обоснуйте нормами действующего законодательства.
Решение:
Брокерская
деятельность - профессиональная деятельность участников рынка ценных бумаг.
Резиденты:
а)
физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, за исключением
граждан Российской Федерации, признаваемых постоянно проживающими в иностранном
государстве в соответствии с законодательством этого государства; б) постоянно
проживающие в Российской Федерации на основании вида на жительство,
предусмотренного законодательством Российской Федерации, иностранные граждане и
лица без гражданства; в) юридические лица, созданные в соответствии с
законодательством Российской Федерации; г) находящиеся за пределами территории
Российской Федерации филиалы, представительства и иные подразделения резидентов;
д) дипломатические представительства, консульские
учреждения Российской Федерации и иные официальные представительства Российской
Федерации, находящиеся за пределами территории Российской Федерации, а также
постоянные представительства Российской Федерации при межгосударственных или
межправительственных организациях; е) Российская Федерация, субъекты Российской
Федерации, муниципальные образования (ч. 1 ст. 1 Закона о валютном
регулировании и валютном контроле). 1
Нерезиденты:
а)
физические лица, не являющиеся резидентами; б) юридические лица, созданные в
соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие
местонахождение за пределами территории Российской Федерации; в) организации,
не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством
иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории
Российской Федерации; г) аккредитованные в Российской Федерации дипломатические
представительства, консульские учреждения иностранных государств и постоянные
представительства указанных государств при межгосударственных или
межправительственных организациях; д)
межгосударственные и межправительственные организации, их филиалы и постоянные
представительства в Российской Федерации; е) находящиеся на территории Российской
Федерации филиалы, постоянные представительства и другие обособленные или
самостоятельные структурные подразделения нерезидентов; ж) иные лица.
В
соответствии с пунктами 2.2.8 и 2.2.9 Положения № 157-П комиссионер-резидент
вправе без разрешения Банка России переводить на счет комитента-нерезидента и
зачислять, в том числе от комитента-нерезидента, иностранную валюту в счет
исполнения договора. 2
В соответствии с пунктом 2.2.8 Положения
№ 157-П комитент-резидент вправе без разрешения Банка России переводить на счет
комиссионера-нерезидента иностранную валюту в счет исполнения договора.
Операции по зачислению иностранной валюты, полученной от
комиссионера-нерезидента комитентом-резидентом на свой транзитный валютный
счет, указанными пунктами Положения № 157-П не регулируются.
Действие Положения № 157-П распространяется на расчеты в
иностранной валюте между резидентами (юридическими лицами и физическими лицами,
зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей) и нерезидентами
по договорам о выполнении работ, оказании услуг или передаче результатов
интеллектуальной деятельности независимо от места (территория Российской
Федерации или иностранного государства) выполнения работ, оказания услуг или
передачи результатов интеллектуальной деятельности, действующих от лица
нерезидента на основании договора поручения.
Таким образом, с момента вступления в действие Положения № 157-П
расчеты в иностранной валюте по договорам о выполнении работ, оказании услуг,
передаче результатов интеллектуальной деятельности на территории Российской
Федерации между резидентами и нерезидентами, указанные в Положении № 157-П,
осуществляются без разрешения Банка России и могут осуществляться от лица
нерезидента на основании договора поручения.
Задача № 19
Условие:
В
бюджет ГУП «Гипросвязь» возглавляемого Чернавиным,
после задержки финансирования из федерального бюджета на 1 год 6 мес., в
соответствии с распоряжением подписанным Чернавиным, были пересмотрены и по
новому определены объемы бюджетных ассигнований с последующим уточнением сметы
доходов и расходов, о чем был уведомлен распорядитель бюджетных средств. В
ответ на это главный распорядитель бюджетных средств наложил на Чернавина
взыскания и потребовал устранить нарушения.
Перечислите
распорядителей бюджетных средств и определите их место в бюджетном процессе.
Дайте
правовую оценку действий указанных в ситуации должностных лиц.
Решение:
Распорядитель
бюджетных средств - орган государственной власти или орган местного
самоуправления, имеющие право распределять бюджетные средства по
подведомственным получателям бюджетных средств. Распорядитель бюджетных средств
может быть уполномочен Правительством Российской Федерации представлять сторону
государства в договорах о предоставлении средств федерального бюджета на
возвратной основе, государственных гарантий, бюджетных инвестиций.
Распорядитель бюджетных средств может быть уполномочен органом исполнительной
власти субъекта Российской Федерации представлять сторону субъекта Российской
Федерации в договорах о предоставлении средств бюджета субъекта Российской
Федерации на возвратной основе, государственных гарантий, бюджетных инвестиций.
Распорядитель бюджетных средств может быть уполномочен органом местного
самоуправления представлять сторону муниципального образования в договорах о
предоставлении средств местного бюджета на возвратной основе, муниципальных
гарантий, бюджетных инвестиций. Распорядитель бюджетных средств составляет
бюджетную роспись, распределяет лимиты бюджетных обязательств по
подведомственным получателям бюджетных средств и направляет их в орган,
исполняющий бюджет. Распорядитель бюджетных средств определяет задания по
предоставлению государственных или муниципальных услуг для получателей
бюджетных средств с учетом нормативов финансовых затрат. Распорядитель бюджетных
средств утверждает сметы доходов и расходов подведомственных бюджетных
учреждений. Распорядитель бюджетных средств осуществляет контроль за
использованием бюджетных средств подведомственными получателями бюджетных
средств (ст. 159 Бюджетного Кодекса Российской Федерации). 1
Главный
распорядитель средств федерального бюджета - орган государственной власти
Российской Федерации, имеющий право распределять средства федерального бюджета
по подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств, определенный
ведомственной классификацией расходов федерального бюджета. Главный
распорядитель средств бюджета субъекта Российской Федерации, средств местного
бюджета - орган государственной власти субъекта Российской Федерации, орган
местного самоуправления, бюджетное учреждение, имеющие право распределять
бюджетные средства по подведомственным распорядителям и получателям средств
бюджета субъекта Российской Федерации, средств местного бюджета, определенные
ведомственной классификацией расходов соответствующего бюджета. Главный
распорядитель бюджетных средств может быть уполномочен Правительством
Российской Федерации представлять сторону государства в договорах о
предоставлении бюджетных средств на возвратной основе, государственных или
муниципальных гарантий, бюджетных инвестиций. Главный распорядитель бюджетных
средств определяет задания по предоставлению государственных или муниципальных
услуг для подведомственных распорядителей и получателей бюджетных средств с
учетом нормативов финансовых затрат. Главный распорядитель бюджетных средств
утверждает сметы доходов и расходов подведомственных бюджетных учреждений.
Главный распорядитель бюджетных средств составляет бюджетную роспись,
распределяет лимиты бюджетных обязательств по подведомственным распорядителям и
получателям бюджетных средств и исполняет соответствующую часть бюджета.
Главный распорядитель бюджетных средств имеет право на основании
мотивированного представления бюджетного учреждения вносить изменения в
утвержденную смету доходов и расходов бюджетного учреждения в части
распределения средств между ее статьями с уведомлением органа, исполняющего
бюджет, в соответствии с Бюджетным Кодексом Российской Федерации. Главный
распорядитель бюджетных средств осуществляет контроль получателей бюджетных
средств в части обеспечения целевого использования бюджетных средств,
своевременного их возврата, предоставления отчетности, выполнения заданий по
предоставлению государственных или муниципальных услуг. Главный распорядитель
бюджетных средств осуществляет контроль за использованием бюджетных средств
распорядителями бюджетных средств, бюджетными учреждениями и другими
получателями бюджетных средств, государственными и муниципальными унитарными
предприятиями, которым передана на праве хозяйственного ведения или в оперативное
управление собственность соответственно Российской Федерации, субъектов
Российской Федерации или муниципальных образований. Непосредственное проведение
контроля за использованием бюджетных средств унитарными предприятиями
осуществляется по инициативе главного распорядителя бюджетных средств органами
государственного финансового контроля. Главный распорядитель бюджетных средств
готовит и представляет органу, ответственному за контроль исполнения
соответствующего бюджета, сводный отчет об исполнении бюджета по выделенным
средствам, сводную смету доходов и расходов, а также отчет о выполнении задания
по предоставлению государственных или муниципальных услуг. Главный
распорядитель средств федерального бюджета выступает в суде от имени казны
Российской Федерации: по искам о возмещении вреда, причиненного незаконными
решениями и действиями (бездействием) соответствующих должностных лиц и
органов, по ведомственной принадлежности; по искам подведомственных предприятий
и учреждений, предъявляемым в порядке субсидиарной ответственности.
Выплата средств по исполнительным листам производится за счет
казны Российской Федерации из средств федерального бюджета, выделенных
федеральным органам исполнительной власти как главным распорядителям средств
федерального бюджета (ст. 158 Бюджетного Кодекса Российской Федерации). 1
Действия
Чернавина, который после задержки финансирования из федерального бюджета на 1
год 6 мес., были пересмотрены и по новому определены объемы бюджетных
ассигнований с последующим уточнением сметы доходов и расходов, о чем был
уведомлен распорядитель бюджетных средств, правомерны, т.к. в соответствии со ст. 237 Бюджетного Кодекса Российской Федерации, бюджетное
учреждение, финансируемое на основе сметы доходов и расходов, в случае задержки
финансирования из бюджета более чем на два месяца или при финансировании не
более 75 процентов объема бюджетных ассигнований, установленного уведомлением о
бюджетных ассигнованиях за квартал, вправе самостоятельно определять
направление кассового расхода со своих счетов в органах федерального
казначейства в пределах доведенных вышестоящим распорядителем бюджетных средств
лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования.
Действия
главного распорядителя бюджетных средств, который наложил на Чернавина
взыскания и потребовал устранить нарушения, неправомерны, т.к. они выходят за
пределы его правомочий, установленных ст. 158
Бюджетного Кодекса Российской Федерации).
Задача № 29
Условие:
ЗАО
«ГСС» значительные денежные средства выделяет на решение социальных вопросов: в
целях подготовки кадров оплачивает учебу студентов, переводя в соответствии с
заключенным договором денежные средства непосредственно учебному заведению;
выдает ссуды добросовестным и высокопрофессиональным работникам предприятия для
приобретения квартир.
Должны
ли суммы, выделяемые на учебу студентов подлежать налогообложению (если да, то
каким налогом), а суммы ссуд на приобретение жилья включаться в совокупный
облагаемый доход ссудополучателей?
Решение:
Суммы,
выделяемые на учебу студентов должны подлежать налогообложению налогом на
доходы физических лиц, т.к. на основании ч. 2 ст. 211 Налогового Кодекса
Российской Федерации к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной
форме, в частности, относятся:
-
оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными
предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе
коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
Суммы
ссуд на приобретение жилья не должны включаться в совокупный облагаемый доход
ссудополучателей, т.к. в соответствии с п. 23 ст. 270 Налогового Кодекса
Российской Федерации, при определении налоговой базы не учитываются следующие
расходы, а именно, в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для
первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное
или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или)
строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных
условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности). 1
Список
использованной литературы
1. Бюджетный Кодекс Российской Федерации от 31.07.98 N
145-ФЗ (ред. от 08.08.2001).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть
первая) от 31.07.98 N 146-ФЗ (ред. от 30.12.2001).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации
(часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 31.12.2003).
4. Федеральный Закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О
валютном регулировании и валютном контроле».
5. Положение о порядке осуществления расчётов между
резидентами и нерезидентами по договорам о выполнении работ, оказании услуг или
передаче результатов интеллектуальной деятельности (утв. ЦБ РФ 24.10.2001 № 157
- П).
6. Евстигнеев Е. Н., Викторова Н. Г. Ткачева Е. Г.
Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2001
г.
7. Пепеляев С. Г. Налоговое право: Учебное пособие. -
М.: ФБК ПРЕСС, 2001 г.
8. Цыганков Э. М. Вопросы
налогообложения в соответствии с конституционным, гражданским и
административным законодательством: Теория, практика, комментарий. – Тверь,
2001 г.
1 Евстигнеев Е. Н., Викторова Н. Г.
Ткачева Е. Г. Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие. – М.:
ИНФРА-М, 2001 г. С. 134 – 137.
1 Евстигнеев Е. Н., Викторова Н. Г.
Ткачева Е. Г. Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие. – М.:
ИНФРА-М, 2001 г. С. 141 – 143.
1 Пепеляев С. Г. Налоговое право: Учебное
пособие. - М.: ФБК ПРЕСС, 2001 г. С. 87.
1 Налоговый кодекс Российской Федерации
(часть первая) от 31.07.98 N 146-ФЗ (ред. от 30.12.2001).
1 Налоговый кодекс Российской Федерации
(часть первая) от 31.07.98 N 146-ФЗ (ред. от 30.12.2001).
1 Налоговый кодекс Российской Федерации
(часть первая) от 31.07.98 N 146-ФЗ (ред. от 30.12.2001).
1 Цыганков Э.
М. Вопросы налогообложения в соответствии с конституционным, гражданским и
административным законодательством: Теория, практика, комментарий. – Тверь,
2001 г. С. 231 -234.
1
Федеральный Закон от
10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».
1
Федеральный Закон от
10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».
1 Федеральный Закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном
регулировании и валютном контроле».
1 Федеральный
Закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».
2 Положение о порядке осуществления
расчётов между резидентами и нерезидентами по договорам о выполнении работ,
оказании услуг или передаче результатов интеллектуальной деятельности (утв. ЦБ
РФ 24.10.2001 № 157 - П).
1 Бюджетный Кодекс
Российской Федерации от 31.07.98 N 145-ФЗ (ред. от 08.08.2001).
1 Бюджетный Кодекс Российской Федерации
от 31.07.98 N 145-ФЗ (ред. от 08.08.2001).
1 Налоговый
кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от
31.12.2003).