1.  Некоторые разделы налогового и бухгалтерского учета в страховых организациях

Налоговый учет расчетов с дебиторами и кредиторами

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

- в виде признанных должником или подлежащих уплате на основании решения суда штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба (п.3 ст.250 НК РФ);

- в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанных в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп.22 п.1 ст.251 НК РФ (п.18 ст.250 настоящего Кодекса).

Согласно п.1 ст.265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм на возмещение причиненного ущерба.

В соответствии с п.2 ст.265 НК РФ в целях гл.25 настоящего Кодекса к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:

- в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;

- суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет резерва.

Бухгалтерский учет расходов будущих периодов

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском учете по счету 97 "Расходы будущих периодов" и подлежат списанию в течение периода, к которому они относятся, равными долями.

Выплаченные работникам суммы за часть отпускного периода, приходящегося на следующий за отчетным месяц, включаются в фонд оплаты труда следующего месяца и отражаются на счете 97.

Налоговый учет расходов будущих периодов

Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода) с учетом положений ст.ст.318 - 320 НК РФ.

Бухгалтерский учет займов и кредитов

Страховая организация учитывает полученные займы и кредиты, срок погашения которых по соответствующему договору превышает двенадцать месяцев, в составе долгосрочной задолженности до истечения срока погашения (в течение всего срока до погашения).

Сумма по полученным займам и кредитам принимается организацией к бухгалтерскому учету в момент фактической передачи денег или других вещей и отражается в составе кредиторской задолженности.

Перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную задолженность производится страховой организацией в момент, когда по условиям договора займа и кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

Дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов, признаются страховой организацией расходами того периода, в котором они произведены, считаются операционными расходами и подлежат включению в финансовый результат организации, кроме затрат, связанных с приобретением инвестиционного актива, по которому предусмотрено начисление амортизации.

Задолженность страховой организации по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договора.

Суммы процентов к уплате согласно условиям договора учитываются организацией на счете 97 и признаются операционными расходами в тех отчетных периодах, к которым они относятся.

Налоговый учет займов и кредитов

Согласно п.6 ст.250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Статьей 328 НК РФ установлен порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Бухгалтерский учет операций по страхованию,

сострахованию и перестрахованию

По договорам страхования, сострахования датой начисления страховой премии (взносов) на счете 92 "Страховые премии (взносы) является:

- дата подписания договора страхования или дата выдачи счета страхователю - в случае если в договорах страхования не установлена дата (срок) уплаты страховой премии (взноса);

- дата, установленная договором страхования для уплаты страховой премии (взноса), - в случае если в договорах страхования установлена конкретная дата уплаты страховой премии (взноса) и денежные средства ранее указанной даты не поступили;

- дата поступления страховой премии (взноса) - в случае если страховая премия (взнос) поступила ранее даты (срока), установленной договором страхования для уплаты страховой премии (взноса);

- день получения отчета агента (брокера) - в случае если договор страхования заключается через страхового агента (брокера). Сроки представления в страховую организацию отчета агента (брокера) устанавливаются самостоятельно каждым структурным подразделением организации соответствующим распорядительным документом или договором поручения, агентским договором.

По иным видам договоров страхования, чем страхование жизни, страховая премия (взнос) начисляется в полном объеме независимо от того, предусмотрена договором страхования рассрочка уплаты взносов или не предусмотрена.

По договорам страхования жизни, по которым предусмотрена периодическая уплата страховых премий (взносов), страховая премия (взнос) начисляется на счете 92 в момент, когда возникает право страховщика на получение очередного взноса (дата, определенная договором для получения второго и последующих взносов). Если второй и последующие взносы поступают на расчетный счет или в кассу страховой организации ранее даты, определенной в договоре, они отражаются на счете 92 в момент их поступления. Если второй и последующие взносы поступают через страхового агента (брокера), они начисляются обычно в день поступления отчета страхового агента (брокера).

Налоговый учет операций по страхованию,

сострахованию и перестрахованию

Налогоплательщики - страховые организации ведут налоговый учет доходов (расходов), полученных (понесенных) по договорам страхования (сострахования, перестрахования), по заключенным договорам, по видам страхования.

Доходы налогоплательщика в виде всей суммы страхового взноса, причитающейся к получению, признаются на дату возникновения ответственности налогоплательщика перед страхователем по заключенному договору, вытекающую из условий договоров страхования (сострахования, перестрахования), вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса, указанного в соответствующем договоре (за исключением долгосрочных договоров страхования жизни). По долгосрочным договорам, относящимся к страхованию жизни, доход в виде части страхового взноса признается в момент возникновения у налогоплательщика права на получение очередного страхового взноса согласно условиям вышеуказанных договоров.

Страховые организации отражают изменение размеров страховых резервов по видам страхования.

Страховые выплаты, подлежащие выплате в соответствии с условиями заключенного договора, включаются в состав расходов на дату возникновения у налогоплательщика обязательства по выплате страхового возмещения в пользу страхователя либо застрахованных лиц (при страховании ответственности - выгодоприобретателя) по фактически наступившему страховому случаю, выраженному в абсолютной денежной сумме, которая должна быть рассчитана в соответствии с законодательством Российской Федерации и правилами страхования. Доход (расход) в виде сумм возмещений доли страховых выплат признается на дату возникновения обязательства у перестраховщика по оплате перестрахователю по фактически наступившему страховому случаю, выраженному в абсолютной денежной сумме, согласно условиям договора перестрахования.

Суммы возмещений, причитающиеся налогоплательщику в результате удовлетворения регрессных исков либо признанные виновными лицами, признаются доходом:

- на дату вступления в законную силу решения суда;

- на дату письменного обязательства виновного лица по возмещению причиненных убытков.

Налогоплательщик ведет учет страховых премий (взносов) по договорам сострахования в части, приходящейся на долю налогоплательщика в соответствии с условиями этих договоров.

Бухгалтерский учет капитала и резервов

В составе собственного капитала страховой организации учитываются уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и другие фонды, формирование которых предусмотрено уставом организации.

Резерв по страхованию жизни формируется в соответствии с Положением о порядке формирования резерва по страхованию жизни, утвержденным генеральным директором страховой организации и согласованным с Департаментом страхового надзора Минфина России.

Страховые резервы по иным видам страхования, чем страхование жизни, формируются в соответствии с Положением о формировании страховых резервов по иным видам страхования, чем страхование жизни, утвержденным генеральным директором страховой организации, согласованным с Департаментом страхового надзора Минфина России.

Резерв предупредительных мероприятий формируется в соответствии с нормативами, заложенными в структуру тарифных ставок видов страхования по правилам, утвержденным Департаментом страхового надзора Минфина России, но не учитывается для целей налогообложения.

Финансирование предупредительных мероприятий производится в соответствии с заключенными договорами с учетом требований норм Положения "О резерве предупредительных мероприятий по добровольным видам страхования", утвержденного генеральным директором страховой организации и согласованного с Департаментом страхового надзора Минфина России.

Расходование средств резерва предупредительных мероприятий относится на счета бухгалтерского учета по моменту оплаты.

Формирование страховых резервов по договорам страхования, заключенным с нерезидентами, а также с резидентами, имеющими право на уплату страховых премий в иностранной валюте, производится в соответствии с Правилами формирования страховых резервов по иному виду страхования, чем страхование жизни, утвержденными Приказом Минфина России от 11.06.2002 N 51н.

Расчет страховых резервов производится в рублях.

Страховые резервы, за исключением стабилизационного резерва, по договорам, которые в соответствии с действующим валютным законодательством предусматривают расчеты в иностранной валюте (страховые премии (взносы) уплачиваются в иностранной валюте и страховые выплаты осуществляются в иностранной валюте), рассчитываются в соответствующей иностранной валюте и пересчитываются в рубли по курсу Банка России на отчетную дату (п.11 Приказа Минфина России от 11.06.2002 N 51н).

Налоговый учет капитала и резервов

Страховые организации в порядке и на условиях, установленных законодательством Российской Федерации, образуют страховые резервы и отражают изменение страховых резервов по видам страхования.

Расходы на формирование резерва на оплату отпусков определяются в соответствии со ст.324.1 НК РФ.

Согласно ст.266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Для налогоплательщиков - страховых организаций, определяющих доходы и расходы по методу начисления по договорам страхования (сострахования, перестрахования), по которым созданы страховые резервы, резерв по сомнительным долгам по дебиторской задолженности, связанной с уплатой страховых премий (взносов), не формируется.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Согласно п.3 ст.260 НК РФ для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств, в соответствии с порядком, установленным ст.324 настоящего Кодекса.

Определение финансовых результатов страховой

организации. Прибыль (убыток) страховой организации

В условиях действующей системы налогообложения у организаций формируются четыре показателя прибыли, существенно различающиеся по величине, экономическому содержанию, функциональному назначению. Базой для всех расчетов служит балансовая прибыль - основной показатель деятельности организации, конечный финансовый результат. Для целей налогообложения определяется расчетный показатель - валовая прибыль, на его основе - прибыль, облагаемая налогом, а остающаяся в распоряжении организации после внесения налогов и других платежей в бюджет балансовая прибыль называется чистой прибылью.

Бухгалтерская прибыль (убыток) страховой организации представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации, с учетом деятельности филиалов как единого юридического лица и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с учетной политикой организации.

Прибыль (убыток), выявленный в отчетном году, но относящийся к операциям прошлых лет, включается в финансовые результаты организации отчетного года.

Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты при наступлении того отчетного периода, к которому они имеют отношение.

В случае реализации и прочего выбытия имущества страховой организации (основных средств, материалов, нематериальных активов, ценных бумаг и пр.) убыток (доход) по этим операциям относится на финансовые результаты.

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Балансовая прибыль - это конечный финансовый результат, равный разнице между доходами от страховой деятельности, доходов от прочих поступлений и доходов от иной деятельности и расходами, включаемыми в себестоимость оказываемых страховых услуг, отраженную в бухгалтерском учете.

Доходы и расходы налогоплательщика в целях гл.25 НК РФ учитываются в денежной форме.

Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст.40 НК РФ.

Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст.40 НК РФ, если иное не предусмотрено гл.25 настоящего Кодекса.

Рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному абз.2 п.3, а также п.п.4 - 11 ст.40 НК РФ, на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения НДС, акциза и налога с продаж).

При установлении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщик получил убыток (определяемый в соответствии со ст.283 НК РФ), то налоговая база в данном отчетном (налоговом) периоде признается равной нулю.

Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных ст.283 НК РФ.

Налоговая база страховщиков устанавливается с учетом положений ст.ст.293 и 294 НК РФ.

Налоговая база, устанавливаемая по операциям с ценными бумагами, определяется согласно ст.280 НК РФ с учетом положений ст.ст.281 и 282 настоящего Кодекса.

Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок устанавливается с учетом положений ст.ст.301 - 305 НК РФ.

Порядок начисления дивидендов

Дивиденды начисляются и выплачиваются учредителям из чистой прибыли страховой организации в соответствии с решением общего собрания акционеров[9].

2.           Бухгалтерский учет операций перестрахования

С 1 января 2002 г. страховые организации бухгалтерский учет операций по страховой деятельности ведут в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 04.09.2001 N 69н. Данный План счетов максимально приближает систему бухгалтерского учета страховых организаций Российской Федерации к системам бухгалтерского учета, используемым в других странах.

Согласно Плану счетов для учета операций страхования предназначено 5 счетов бухгалтерского учета вместо 15 применявшихся ранее. Порядок учета операций по перестрахованию рисков методологически не менялся. Изменилось название бухгалтерских счетов, применяемых для учета этих операций[10].

2.1.         Бухгалтерские счета, применяющиеся перестраховщиком

Так, для учета операций по договорам, принятым в перестрахование, перестраховщиком применяются следующие счета:

77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию», субсчет 77-3 «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование». Предназначен для отражения расчетов с перестрахователем по заключенным договорам перестрахования;

22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования», субсчет 22-3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование». Предназначен для отражения сумм, причитающихся к возмещению перестрахователю по оплаченным им в отчетном периоде убыткам;

26 «Общехозяйственные расходы», номер субсчета страховыми компаниями определяется самостоятельно в учетной политике (например, 26-5 «Общехозяйственные расходы по операциям перестрахования»). Предназначен для отражения сумм начисленных вознаграждений, причитающихся к уплате перестрахователю по договорам, принятым в перестрахование;

22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования», субсчет 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы». Предназначен для отражения страховых премий (взносов), подлежащих возврату перестрахователю в случаях досрочного прекращения или изменения условий (уменьшение страховой суммы и т.д.) договора перестрахования;

77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию», субсчет 77-6 «Расчеты по депо премий». Предназначен для обобщения информации о состоянии депонированных (недоперечисленных) перестраховщику премий по договорам перестрахования;

91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы». Предназначен для отражения процентов, полученных (подлежащих получению) перестраховщиком по депонированным (недоперечисленным) перестрахователем премиям по договорам, принятым в перестрахование; субсчет 91-2 «Прочие расходы». Предназначен для отражения сумм начисленных тантьем, причитающихся к уплате перестрахователю по договорам, принятым в перестрахование;

92 «Страховые премии (взносы)», субсчет 92-3 «Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование». На данном субсчете страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестраховщиком, отражают причитающиеся (начисленные) к получению от перестрахователя страховые премии (взносы) по заключенным договорам перестрахования.

 Для обобщения информации о страховых резервах, образуемых страховой организацией, предназначен счет 95 «Страховые резервы». Формирование страховых резервов по операциям перестрахования, в частности резерва незаработанной премии, Планом счетов рекомендовано отражать на субсчетах 95-2 «Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии» и 95-4 «Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии».

Применяются и другие субсчета по видам страховых резервов, по долям перестраховщиков в страховых резервах и по результатам их изменений.

2.2.         Бухгалтерские записи у перестраховщика

Бухгалтерские записи у перестраховщика по операциям перестрахования будут следующими:

Д-т 77-3, К-т 92-3 - на сумму задолженности по страховым премиям, причитающимся к получению перестраховщиком от перестрахователя по договорам, принятым в перестрахование (сумма начисленных страховых премий (взносов), причитающихся к получению от перестрахователей в отчетном периоде по договорам, принятым в перестрахование). Бухгалтерская запись производится в тот момент, когда возникает право перестраховщика на получение от перестрахователя страховой премии (взноса), вытекающее из конкретного договора перестрахования или подтвержденное иным образом (например, выставлением счета на уплату перестрахователем страховой премии (взноса).

При неисполнении перестрахователем обязательства по уплате страховой премии (взноса) в срок, установленный договором перестрахования, и невозможности их взыскания в случаях, предусмотренных законодательством или договором перестрахования, а также в связи с признанием договора страхования (основного договора) недействительным на сумму начисленной страховой премии (взноса) производится сторнирующая запись;

Д-т 77-3, К-т 91-1 - на сумму задолженности перестрахователя по начисленным процентам на депо премий по договорам, принятым в перестрахование (проценты, полученные (подлежащие получению) перестраховщиком по депонированным (недоперечисленным) перестрахователем премиям по договорам, принятым в перестрахование);

Д-т 22-3, К-т 77-3 - на суммы, причитающиеся к возмещению перестрахователю по оплаченным им в отчетном периоде убыткам в доле, приходящейся на перестраховщика в соответствии с договором перестрахования;

Д-т 22-5, К-т 77-3 - на страховые премии (взносы), подлежащие возврату перестрахователю в случаях досрочного прекращения договора перестрахования;

Д-т 26-5, К-т 77-3 - на суммы начисленных вознаграждений, причитающихся к уплате перестрахователю по договорам, принятым в перестрахование;

Д-т 77-6, К-т 77-3 - на суммы депонированных (недоперечисленных) перестрахователем премий по договорам, принятым в перестрахование;

Д-т 77-3, К-т 77-6 - на сумму высвобожденных депонированных (недоперечисленных) перестрахователем премий;

Д-т 91-2, К-т 77-3 - на суммы начисленных тантьем, причитающихся к уплате перестрахователю по договорам, принятым в перестрахование;

Д-т 92-3, К-т 77-3 - на суммы уменьшения страховых премий (взносов) в связи с уточнением окончательного размера страхового взноса по договору перестрахования[11].

Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премий на конец отчетного периода, определенная на основании специального расчета, у перестрахователя отражается записью Д-т 95-2, К-т 95-4, а доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии предыдущего отчетного периода - записью Д-т 95-4, К-т 95-2.

По окончании отчетного периода дебетовое или кредитовое сальдо, образовавшееся на субсчете 95-4, списывается в дебет или кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

Бухгалтерские записи по другим резервам производятся аналогичным образом.

Формирование финансовых результатов от операций перестрахования отражается следующими бухгалтерскими записями:

Д-т 99, К-т 22-3;

Д-т 22-4, К-т 99;

Д-т 99, К-т 22-5

 или Д-т 22-5, К-т 99;

Д-т 99, К-т 26-5;

Д-т 92-3, К-т 99

или Д-т 99, К-т 92-3;

Д-т 92-4, К-т 99

или Д-т 99, К-т 92-4.

По окончании отчетного периода сальдо указанных субсчетов по договорам, переданным в перестрахование, списывается на счет 99 "Прибыли и убытки".

3. Налоговый учет операций перестрахования

По договорам перестрахования у перестраховщика страховая премия (взнос) по договору перестрахования для целей налогообложения учитывается на дату возникновения ответственности перестраховщика в доле, соответствующей его объему ответственности, установленному договором.

Особенности учета отдельных доходов при методе начисления

При учете доходов методом начисления суммы вознаграждения перестраховщика по договорам перестрахования признаются доходом страховой организации с момента возникновения права на данное вознаграждение. Если, конечно, в договоре перестрахования не указана иная дата оказания услуг по перестрахованию.

В свою очередь, суммы тантьем по договорам перестрахования признаются доходом страховой организации с момента возникновения права на данные тантьемы исходя из условий договора, подтвержденные соответствующими расчетами перестраховщиков (брокеров).

Доля сумм, подлежащих возмещению перестраховщику от перестрахователя, включается в расходы перестрахователя и доходы перестраховщика.

Начисленные суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование, признаются доходом исходя из условий договора перестрахования и срока фактического пользования заемными средствами[12].

Особенности учета отдельных доходов при кассовом методе

При данном методе суммы вознаграждения (тантьемы) перестраховщика по договорам перестрахования, а также суммы вознаграждений, указанные в пп.4, 9 и 10 п.2 ст.293 НК РФ, признаются доходами в соответствии с п.2 ст.273 НК РФ.

Рассмотренные ранее суммы возмещений доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование, признаются в соответствии с п.2 ст.273 НК РФ.

Суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование, признаются доходом страховой организации в соответствии с п.2 ст.273 НК РФ.

Наконец, суммы возврата части страховых премий (взносов) по договорам перестрахования при их досрочном прекращении признаются доходом при методе начисления на дату возникновения обязательства перестраховщика осуществить возврат. При кассовом же методе - на дату поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу.

Особенности учета расходов по договору перестрахования:

Учет расходов по договору страхования по методу начисления

При учете расходов по методу начисления расход в виде сумм возмещений доли страховых выплат признается на дату возникновения обязательства у перестраховщика выплатить перестрахователю деньги по фактически наступившему страховому случаю. Документами, подтверждающими расходы в виде сумм возмещений доли страховых выплат, могут являться: бордеро убытков, счет убытков и иные документы в зависимости от условий заключенных договоров перестрахования.

Документооборот по операциям перестрахования определяется условиями договора или обычаями делового оборота. Это обстоятельство также надо отразить в учетной политике.

Страховые выплаты, произведенные перестраховщиком на основании документов, оговоренных в договоре перестрахования или применяемых в соответствии с обычаями делового оборота согласно п.5 ст.421 ГК РФ, подтверждающих наступление страхового события и размер понесенного ущерба и предъявленных перестрахователем перестраховщику, признаются расходами для целей налогообложения прибыли.

При учете расходов методом начисления суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование, признаются расходами в соответствии с пп.3 п.7 ст.272 НК РФ.

Такие расходы признаются в целях налогообложения:

- на дату расчетов в соответствии с условиями договоров перестрахования;

- при условии акцепта перестраховщиком на дату предъявления перестрахователем перестраховщику документов, служащих основанием для произведения расчетов (дата составления счетов премий и убытков, бордеро и т.д.).

При наступлении ответственности перестраховщика в отчетном (налоговом) периоде данные расходы могут признаваться на последний день отчетного (налогового) периода. Это должно быть отражено в учетной политике налогоплательщика. Данный порядок может применяться при использовании в расчетах депозитной перестраховочной премии, а также в других случаях, используемых в обычаях делового оборота в перестраховании. Например, при облигаторном перестраховании.

Учет расходов по договору перестрахования по кассовому методу

При кассовом методе учета расходов суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование, признаются в соответствии с п.3 ст.273 НК РФ.

При учете расходов методом начисления расходы, предусмотренные в пп.4, 6, 8 и 9 п.2 ст.294 НК РФ, признаются для целей налогообложения в соответствии с пп.3 п.7 ст.272 НК РФ. При осуществлении же материальных расходов, например расходов, связанных с оказанием сторонними организациями услуг (эксперта, сюрвейера, аварийного комиссара, страхового агента и т.п.), - с п.2 ст.272 НК РФ. При кассовом методе данные расходы признаются в соответствии с п.3 ст.273 НК РФ.

При учете расходов методом начисления суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование, признаются расходами в соответствии с п.8 ст.272 НК РФ и со ст.328 НК РФ, а при кассовом методе - с п.3 ст.273 НК РФ и со ст.328 НК РФ.

Проценты на депо премий по рискам, переданным в перестрахование, определяются исходя из предусмотренной договором процентной ставки с учетом положений ст.269 НК РФ и фактического времени пользования заемными средствами.

Заключение

         Перестрахование – это фактор повышения финансовой устойчивости страховых компаний. При выборе перестраховочной компании страхователи оценивают степень ее надежности исходя из следующих критериев:

- размер уставного капитала и иных собственных средств;

- платежеспособность и финансовая устойчивость перестраховщика;

- структура активов и уровень их ликвидности и т.д[13].

         Для правильного формирования этих данных необходим правильный учет.

Рассмотрев данную тему мы научились оформлять бухгалтерские записи и правильно определять финансовый результат (как для бухгалтерского, так и для налогового учета) у перестраховщика по договорам перестрахования.

Знания, полученные при выполнении данной работы, помогут правильно формировать данные по остаткам на счетах бухгалтерского учета, а также правильно исчислять налог на прибыль по перестраховательным операциям, что, в свою очередь, поможет избежать страховым организациям штрафов и привлечь новых клиентов.

Список литературы

1.         Дьяков А. «Бухгалтерский учет операций перестрахования»// Финансовая газета. Региональный выпуск, № 30, 2003.

2.         Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)

3.         Жилкина М., Богданов И. «Перерстрахование-фактор повышения финансовой устойчивости страховых компаний»// Финансовая газета. Региональный выпуск, № 30, 2003.

4.         Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)

5.         Пилипейко М.М. Учебное пособие БГЭУ.-М., 2003. – 253 с.

6.         План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации.

7.         Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации.

8.         Романова М.В. «Налог на прибыль. Особенности формирования налоговой базы страховыми организациями»//Российский налоговый курьер, № 5, 2003.

9.         Романова М.В. «Учетная политика страховых организаций на 2003 год»//Налоговый вестник, №2, 2003.

10.    Федеральный закон «Об организации страхового дела в Российской федерации» от 27.11.1992, № 4015-1, с последними изменениями на 21.06.2004.

[1] П. 1 статьи 2 Закона Российской Федерации «Об организации страхового дела в Российской Федерации» от 27 ноября 1992 года, № 4015-1, с изменениями на 21.06.2004 г.

[2] А. Дьяков, аудитор ООО «Лимин» «Бухгалтерский учет операций перестрахования»//Финансовая газета. Региональный выпуск, № 30, 2003 год.

[3] А. Дьяков, аудитор ООО «Лимин» «Бухгалтерский учет операций перестрахования»//Финансовая газета. Региональный выпуск, № 30, 2003 год.

[4] П. 1 статьи 13 Закона Российской Федерации «Об организации страхового дела в Российской Федерации» от 27 ноября 1992 года, № 4015-1, с изменениями на 21.06.2004 г.

[5] П. 4 статьи 13 Закона Российской Федерации «Об организации страхового дела в Российской Федерации» от 27 ноября 1992 года, № 4015-1, с изменениями на 21.06.2004 г.

[6] П. 3 статьи 967 Гражданского кодекса Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 года, в редакции от 23.12.2003 года.

[7] П. 4 статьи 967 Гражданского кодекса Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 года, в редакции от 23.12.2003 года.

[8] М. Жилкина, Кафедра страхового дела, Московского государственного университета экономики, статистики и информатики И. Богданова, Страховое акционерное общество «Славянское», «Перестрахование – фактор  повышения финансовой устойчивости страховых компаний»// Финансовая газета. Региональный выпуск, № 17, 2000 год.

[9] М.В. Романова, Советник налоговой службы III ранга «Учетная политика страховых организаций на 2003 год»// Налоговый вестник, № 2, 2003 год.

[10] М. Жилкина, И. Богданов, «Перестрахование – фактор  повышения финансовой устойчивости страховых компаний»// Финансовая газета. Региональный выпуск, № 17, 2000 год.

[11] А. Дьяков, аудитор ООО «Лимин» «Бухгалтерский учет операций перестрахования»//Финансовая газета. Региональный выпуск, № 30, 2003 год.

[12] п.6 ст.271 и п.4 ст.328 Налогового Кодекса РФ

[13] Жилкина М., Богданов И. «Перестрахование – фактор повышения финансовой устойчивости страховых компаний»//Финансовая газета. Региональный выпуск, № 17, 2000 год.