Задание 2
1. Задача.
Отразить операции на счетах бухгалтерского учета.
Исходные данные Российская
организация-экспортер по контракту с иностранной фирмой-покупателем поставила
экспортную продукцию. Контрактная стоимость составляет 9000 долларов США (курс
ЦБ РФ - 30,10 руб. за 1 долл. США), себестоимостью 100000 рублей. Расходы на
продажу составили 1000 долларов США (курс ЦБ РФ - 30 рублей за 1 долл. США) и
40000 рублей. Базис поставки — CIF пункт назначения. Курс
ЦБ РФ на дату поступления выручки от продажи - 30,35 руб. за долл. США.
Организацией дано поручение на обязательную продажу части валютной выручки.
Курс ЦБ РФ на эту дату - 30,40 руб. за 1 долл. США. Валюта продана
уполномоченным банком по курсу 30.70 руб. за долл. США. Курс ЦБ РФ на дату
продажи - 30, 45 руб. за 1 долл. США. Рублевый эквивалент проданной валюты
зачислен на расчетный счет. Комиссия банка - 1,3% от суммы проданной валюты.
Решение:
Дт 62 Кт
90.1 – 270 900 руб. (9000 * 30,10) – сумма, причитающаяся с покупателя.
Дт 90.2 Кт
41 – 100 000 руб. – Списывается себестоимость реализованной продукции.
Дт 44 Кт 51
- 40 000– оплачены коммерческие расходы в рублях.
Дт 44 Кт 52
- 30 000 – оплачены коммерческие расходы в валюте.
Дт 90.2 Кт
44 – 70 000 руб. (1000 * 30 + 40 000) – списываются расходы на
продажу.
Дт 52 Кт 62 – 273 150
руб. (9000 *30,35) – получена оплата за отгруженную продукцию.
Дт 62 Кт 91 – 2250 руб.
- отражена положительная курсовая разница.
Дт 57 Кт 52 – 82080 руб.
– 30% валютной выручки направлено для обязательной продажи (2700$ США)
Дт 51 Кт 91 –
82 890 руб. – зачислен на расчетный счет рублевый эквивалент проданной
валюты.
Дт 91 Кт 57 – 810 руб. -
отражена положительная курсовая разница.
Дт 91 Кт 51 – 1077,57
(82890 * 1,3%) – отражена комиссия банка.
2. По условию договора аудиторской фирме необходимо проверить
правильность отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с покупкой
иностранной валюты предприятиями (организациями) - резидентами РФ на внутреннем
валютном рынке РФ за последний год.
Ваша цель:
• проверить соблюдение
порядка покупки иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ;
• правильность отражения
этих операций на счетах бухгалтерского учета.
Основная цель аудита — выражение мнения о
достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия
порядка бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Под достоверностью понимается степень точности
данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю
этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах
хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц
и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.[1]
Видами внешнеэкономической
деятельности являются: экспорт товаров и услуг, импорт товаров и услуг,
реэкспорт товаров (экспорт импортных товаров), реимпорт, бартерные операции,
компенсационные операции, комбинированные операции.
Внешнеэкономическая деятельность
регламентируется нормами государственного и международного регулирования.
Для
осуществления расчетов в иностранной валюте организации приобретают ее на
рынке. Все операции, совершаемые юридическими лицами по покупке и продаже
валюты, оформляют договором купли-продажи
Права и
обязанности по договору возникают в момент, когда стороны достигли соглашения
по всем его существенным условиям. Такими условиями являются предмет и цена
договора, а также порядок исполнения обязательств по договору.
Предметом валютной сделки купли-продажи является иностранная валюта.
Цена валюты
обусловливается в договоре с валютной оговоркой, предусматривающей изменение
курса валюты и соответствующие изменения цены договора.
Как правило,
право собственности на предмет договора возникает у покупателя в момент
получения им предмета договора, если иное не предусмотрено законодательством
или договором.
В
соответствии с валютным законодательством организации имеют право через
уполномоченные банки покупать и продавать иностранную валюту. Существуют курсы
покупки и курсы продажи валюты. Разница между ними составляет прибыль банка.[2]
Курс продажи — это курс, по которому банки продают иностранную валюту за
национальную.
Курс покупки — это курс, по которому банки покупают иностранную валюту за
национальную.
Курс продажи
валюты всегда выше курса покупки.
Организациям-нерезидентам
разрешается покупать и продавать валюту за рубли без ограничения с открытого им
счета типа «И» (Инвестиции).
Операции по
продаже и покупке валюты в учетном плане впервые регламентированы Приказом Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. №
97 «О годовой бухгалтерской отчетности организаций». Было определено,
что финансовый результат от продажи валюты должен формироваться на счете 91 «прочие
доходы и расходы». По дебету этого счета должна записываться стоимость
иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на день продажи и расходы, связанные с данной
операцией, а по кредиту — сумма в рублях, полученная за проданную валюту. Так
как счет 91 закрывается, то после каждой операции определяется её результат,
который списывается на прибыли или убытки, без изменения налоговой базы.
Обменные операции
с валютой осуществляет банк на основании письменной заявки организации.
Организация
имеет право покупать иностранную валюту на внутреннем рынке России. Покупку ее
оформляют через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Разница
между курсом покупки и курсом Центрального банка РФ списывается в случае
превышения курса покупки над курсом банка в дебет счета 84 «Нераспределенная
прибыль (убыток)». Если же курс банка оказался выше курса покупки, то разницу следует
отнести на кредит счета 99 «Прибыли и убытки».[3]
С 1 января
1999 г. указанием Банка России от 20
октября 1998г. № 383 «О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций
покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке
Российской Федерации» установлен иной порядок.
Согласно
новому порядку резидентам для покупки валюты открывают специальный транзитный
валютный счет (в счетном плане экономического субъекта — 52-4), на который в
обязательном порядке зачисляется купленная валюта. Без открытия такого счета
покупка валюты не допускается. Никакие другие суммы на этот счет не поступают.
Купленная
валюта, зачисленная на специальный транзитный валютный счет, должна быть
проведена по назначению в течение 7 календарных дней со дня зачисления. Если в
этот срок валюта не списана, она подлежит обратной продаже. Для этого клиент
должен дать поручение уполномоченному банку на обратную продажу до истечения 7
календарных дней со дня зачисления валюты В случае непредставления в указанные
сроки поручения уполномоченный банк как агент валютного контроля обязан за депонировать
эту валюту на отдельный лицевой счет «Расчеты с клиентами по покупке и продаже
иностранной валюты» не позднее следующего рабочего дня, затем произвести ее
продажу в течение 3 рабочих дней, включая день депонирования, на внутреннем
валютном рынке или купить от своего имени и за свой счет.
Не
допускается перевод неиспользованной валюты на текущий валютный счет, на
открытие депозита, на покупку ценных бумаг или другой иностранной валюты и т.д.
В соответствии
с указанием ЦБ РФ от 12 марта 1999 г.
№ 511-У «Об установлении специального порядка использования иностранной валюты,
купленной на внутреннем рынке Российской Федерации» иной порядок
использования, отличный от определенного указанием ЦБ РФ от 20 октября 1998 г.
№ 383-У, допускается только по разрешению Банка России.
Не использованные
валютные средства от загранкомандировок при сдаче их организациями в
уполномоченные банки также зачисляются на специальные транзитные валютные
счета и подлежат обратной продаже.
Начиная с 25
марта 1999 г. покупка предприятием-импортером иностранной валюты для оплаты
импортного контракта до ввоза товаров на территорию Российской Федерации должна
осуществляться при соблюдении следующего условия: одновременно с начислением
банку рублевой суммы денежных средств для покупки валюты предприятие обязано
открыть в банке депозитный счет и зачислить туда такую же сумму.
Это
означает, что теперь при покупке валюты импортер должен перечислить банку две равные суммы денежных средств, предназначенных:
ü собственно для покупки
валюты;
ü
для открытия депозита.
При этом
импортер должен заключить с банком депозитный договор.
Возврат
суммы депозита предприятию-импортеру осуществляется банком после того, как
предприятие представит в банк копию грузовой таможенной декларации,
подтверждающей факт ввоза товаров в Российскую Федерацию. Копия таможенной
декларации должна быть заверена либо нотариусом, либо печатью самого
предприятия-импортера.
Пример. По импортному контракту поставка товаров
осуществляется на условиях стопроцентной предоплаты Предприятие-импортер должно
перечислить иностранному поставщику аванс в размере 10 000 долларов США
Импортер
представляет в банк поручение на покупку валюты и перечисляет для этого денежные
средства в размере 260 000 руб. Курс доллара США, по которому валюта была
приобретена, составил 26 руб. В целях упрощения примера предположим, что курс
доллара США., установленный Центральным банком РФ, в день перечисления средств
на покупку валюты также составил 26 руб. за) доллар и что этот курс не менялся.
Аванс был перечислен иностранному поставщику.
После
представления импортером в банк копии грузовой таможенной декларации,
подтверждающей факт ввоза товаров по указанному контракту, банк будет обязан
вернуть импортеру сумму депозита.
В настоящее
время юридические лица, являющиеся резидентами Российской Федерации, могут
покупать иностранную валюту через уполномоченные банки для осуществления:[4]
а) текущих валютных
операций в соответствии с Законом Российской Федерации от 09.10.92 г. № 3615-1
(15);
б) валютных операций,
связанных с движением капитала (по операциям, требующим соответствующих
разрешений или лицензий Банка России — в пределах сумм, указанных в разрешениях
и лицензиях);
в) платежей в погашение
кредитов, полученных в иностранной валюте у уполномоченных банков, включая
проценты за пользование кредитами и суммы штрафов за неисполнение или ненадлежащее
исполнение обязательств по возврату этих кредитов;
г) оплаты
командировочных расходов своих сотрудников, направляемых в командировку за
границу;
д) платежей
на валютные счета за границей, открытые с разрешения Банка России для оплаты
расходов на содержание представительств;
е) обязательных
платежей в иностранной валюте, взимаемых государственными органами в
соответствии с федеральными законами.
В настоящее
время в нормативных документах по бухгалтерскому учету не изложена четкая
позиция по отражению на счетах бухгалтерского учета расходов, связанных с
покупкой иностранной валюты (комиссионного вознаграждения банку и др.).
Вместе с тем
положениями по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов»
(ПБУ 5/98) и «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) установлено, что при
формировании себестоимости указанных видов имущества в ее состав включаются все
затраты, непосредственно связанные с приобретением имущества. Положением о
составе затрат оплату услуг банков также предусмотрено включать в себестоимость
продукции.
В связи с
изложенным целесообразно, по нашему мнению, расходы, связанные с приобретением
валюты, включать в себестоимость приобретенного имущества или продукции, если
приобретение валюты связано с производственной деятельностью.
Если
приобретение валюты не связано с производственной деятельностью организации, то
расходы на ее покупку следует относить на финансовые результаты организации.
Изложенный
подход учета расходов, связанных с приобретением валюты, необходимо применять и
при учете разницы, обусловленной отличием курса покупки иностранной валюты от
курса Центрального банка Российской Федерации на дату приобретения валюты.
Для
проведения аудиторской проверки операций по купле-продаже иностранной валюты
необходимо проверить следующие вопросы:[5]
|
Перечень проверяемых вопросов
|
Нормативная база
|
|
При покупке иностранной валюты в бухгалтерском
учете производятся записи. дебет
счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» кредит счета 51 «Расчетный счет» — перечислены
деньги на приобретение валюты; дебет
счета 52 «Валютные счета» кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — зачислена валюта
на валютный счет организации в пересчете по официальному курсу Банка России
на дату зачисления; дебет счета 91
«Прочие доходы и расходы» кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — списана
за счет собственных средств организации разница между курсом покупки валюты и
официальным курсом Банка России на дату осуществления операции; дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» кредит
счета 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами» — отражено комиссионное вознаграждение,
уплаченное банку за операцию по покупке валюты
|
Приказ Минфина РФ от
31.10.00 г. № 94н
|
|
Расходы на оплату вознаграждения банку, связанные
с приобретением иностранной валюты для оплаты договоров по поставке сырья,
товаров, материалов и т.п., отражаются в затратах, связанных с их
приобретением
|
Приказ Минфина РФ от
9.06.01 г. № 44н
|
|
При обязательной продаже иностранной валюты (в
соответствии с законодательством) в бухгалтерском учете производятся записи: дебет счета 52 «Валютный счет» кредит
счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — зачислена выручка в иностранной валюте, поступившая
от контрагента, дебет счета 52/2
«Валютный счет», субсчет «Выручка в иностранной валюте, подлежащая обязательной
продаже» кредит счета 52 «Валютный счет» — зарезервирована выручка в
иностранной валюте, подлежащая обязательной продаже; дебет счета 52/1 «Валютный счет», субсчет «Выручка в иностранной
валюте, остающаяся в распоряжении организации», кредит счета 52 — зачислена
выручка в иностранной валюте, ос- тающаяся в распоряжении организации; дебет счета 51 «Расчетный счет» кредит
счета 91 «Прочие доходы и расходы» — поступила выручка за
реализованную иностранную валюту; дебет
счета 91 «Прочие доходы и расходы» кредит счета 52/2 «Валютный счет», субсчет
«Выручка в иностранной валюте, подлежащая обязательной продаже» —
списана балансовая стоимость иностранной валюты; дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» кредит счета 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» — списаны на затраты расходы по
уплате комиссионного вознаграждения банку, дебет (кредит) счета 91 «Прочие доходы и расходы» кредит (дебет)
счета 99 «Прибыли и убытки» — отражен финансовый результат от операции
|
Приказ Минфина РФ от
31.10.00 г. № 94н
|
|
Расходы по комиссионному вознаграждению банкам
за проведение операций по обязательной продаже иностранной валюты, полученной
за экспорт товаров, работ, услуг, включаются в себестоимость продукции,
работ, услуг
|
Письмо ВАС РФ от
23.08.99 г. № 5696/99
|
|
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов,
выраженных в иностранной валюте
|
|
Объектом обложения налогом являются операции по
покупке за рубли иностранных денежных знаков и платежных документов (к
платежным документам относятся чеки, аккредитивы и другие аналогичные
документы, выраженные в иностранной валюте), выраженных в иностранной валюте.
Не являются операциями по покупке наличной иностранной валюты:
расчеты в иностранной валюте, осуществляемые
владельцем пластиковых карт с рублевых карточных счетов (вклады на которые
осуществляются в рублях) за исключением получения наличной иностранной
валюты; покрытие рублевых перечислений за счет средств в иностранной валюте
со счетов владельцев пластиковых карт, при осуществлении этими владельцами
платежей в рублях с указанных валютных карточных счетов (вклады на которые осуществляются
в иностранной валюте)
|
Закон от 21.07.97 г. №
120-ФЗ Инструкция ГНС РФ от 7.08.97 г. № 45
|
|
Налогооблагаемой базой является сумма в рублях,
уплачиваемая при совершении следующих операций: покупке наличной иностранной
валюты за наличные рубли; покупке платежных документов в иностранной валюте
за наличные рубли; выплате с валютных счетов наличной иностранной валюты
физическим лицам при условии поступления этих средств на валютные счета с
рублевых счетов, покупке у физических лиц за наличные рубли иностранных
денежных знаков, не подлежащих обращению из-за дефектов;
выдаче иностранной валюты владельцам
пластиковых карт с рублевых карточных счетов В налогооблагаемую базу
включаются также суммы возврата банковских вкладов (депозитов), открытых в рублях,
и начисленных по ним процентов, если их погашение производится в наличной
иностранной валюте При выплате наличной иностранной валюты физическому лицу в
случае конвертации средств с рублевых счетов налог исчисляется по курсу
коммерческого банка или иной кредитной организации, действующему на день
фактической выплаты иностранной валюты Не подлежат обложению налогом операции
по выдаче наличной иностранной валюты по банковским вкладам (депозитам),
открытым в иностранной валюте, включая выдачу наличной иностранной валюты с
валютных счетов
|
Закон от 21.07.97 г. №
120-ФЗ Инструкция ГНС РФ от 7.08.97 г. № 45
|
|
Плательщиками налога на покупку наличной
иностранной валюты являются: — граждане РФ, иностранные граждане и лица без
гражданства, а также физические лица, зарегистрированные в качестве
предпринимателей без образования юридического лица;
— юридические лица, образованные в соответствии
с законодательством РФ;
— иностранные юридические лица, образованные в
соответствии с законодательством иностранных государств;
— филиалы, представительства российских и
иностранных юридических лиц Не являются плательщиками данного налога
организации, деятельность которых полностью финансируется из бюджетов всех
уровней
|
-"-
|
|
Ставка налога устанавливается в размере 1
процента от налогооблагаемой базы Удержание налога производится кредитными организациями,
производящими операции с иностранными денежными знаками и платежными документами,
выраженными в иностранной валюте, с поступивших от физических и юридических
лиц (резидентов и нерезидентов) денежных средств в рублях в момент получения
плательщиками налога наличной иностранной валюты
|
-"-
|
|
Налог на прибыль
|
|
Доходы в виде положительной курсовой разницы,
полученной от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость
которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в
банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты
к рублю РФ, установленного Центральным банком РФ, включаются во внереализационные
доходы
|
Ст. 250 (п. 11) НК РФ
|
|
Расходы в виде отрицательной (положительной)
разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки)
иностранной валюты от официального курса Центрального банка РФ на дату
совершения сделки продажи (покупки) валюты, включаются во внереализационные
расходы
|
Ст. 265 (п. 6) НК РФ
|
|
Суммы отрицательных курсовых разниц,
образующихся у комиссионеров, агентов или иных поверенных, по расчетам в
иностранной валюте по договорам с поставщиками товарно-материальных ценностей,
работ, услуг, заключенным по поручению комитента, принципала или иного
доверителя
|
Ст. 270 (п. 30) НК РФ
|
|
Налог на добавленную стоимость
|
|
От обложения НДС освобождены операции, связанные
с обращением валюты, денег, банкнот, являющихся законными средствами платежа
(кроме используемых в целях нумизматики)
|
Гл.21 НКРФ
|
Для
проверки движения иностранной валюты необходимо произвести аудит операций по
валютному счету в банке.[6]
|
Перечень проверяемых вопросов
|
Нормативная база
|
|
Операции по валютным
счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной
организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов
|
Приказ Минфина РФ от
31.10.00 г. № 94н
|
|
Суммы по выпискам банка
соответствуют суммам, указанным в приложенных к ним документах
|
Письма Центробанка от
9.07.92 г. № 14 и от 8.09.00 г. № 120-п
|
|
На всех приложенных к выпискам документах
имеется отметка банка
|
Письма Центробанка от 9.07.92 г. № 14 от
8.09.00 г. № 120-п
|
|
Учет операций по покупке и продаже валюты
соответствует требованиям законодательства
|
|
|
Полученная в банке наличная валюта оприходована
полностью и своевременно
|
|
|
Курсовые разницы отражены в учете в
соответствии с требованиями законодательства
|
|
|
Поступление денежных средств на валютные счета
отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 52 «Валютные счета»
|
Приказ Минфина РФ от 31.10.00 г. № 94н
|
|
Списание денежных средств с валютных счетов
отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 52 «Валютные счета»
|
|
|
Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет
валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной
организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по
претензиям»)
|
|
|
Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета»
ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в
иностранной валюте
|
|
|
Корреспонденция счетов по поступлению и перечислению
денежных средств соответствует требованиям законодательства
|
|
|
Данные синтетического учета соответствуют данным
главной книги и баланса по счету 52 «Валютный счет»
|
Письмо Минфина СССР от 7.03.60 г. №63
(п. 1)
|
При проведении аудиторской проверки
аудитору следует учитывать, что проведение расчетов в наличной иностранной
валюте при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности российских
организаций может быть связано только с загранкомандировками. Расчеты в
наличной иностранной валюте не входят в перечень текущих валютных операций,
содержащийся в Законе Российской Федерации от 9.10.92 г. N 3615-1 "О
валютном регулировании и валютном контроле" (с последующими изменениями и
дополнениями). Поскольку этот перечень является закрытым, такие расчеты следует
относить к разряду капитальных операций, порядок осуществления которых в
соответствии с данным Законом устанавливается Банком России.[7]
Положением "О порядке покупки и
выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов",
утвержденным Банком России 25.06.97 г. N 62 (далее - Положение N 62),
предусмотрена возможность выдачи организациям наличной иностранной валюты для
оплаты расходов по загранкомандировкам. Наличная валюта может быть выдана
организации с ее текущего валютного счета из средств, полученных ею в
результате осуществления хозяйственной деятельности. Валютное законодательство
Российской Федерации разрешает организациям приобретать иностранную валюту для
оплаты командировочных расходов на внутреннем валютном рынке (Инструкция Банка
России от 29.06.92 г. N 7 с последующими изменениями и дополнениями). В этом
случае купленная валюта согласно указанию Банка России от 20.10.98 г. N 383-У
(в ред. от 21.06.2000 г.) "О порядке совершения юридическими лицами -
резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на
внутреннем валютном рынке Российской Федерации" зачисляется на специальный
транзитный валютный счет организации и должна быть использована на заявленные
цели в течение 7 календарных дней. В пределах этого срока организация может
получить наличную валюту для выдачи авансов работникам, выезжающим в
загранкомандировки. Не использованная в течение указанного срока валюта
подлежит обратной продаже. Полученная, но неиспользованная валюта должна быть
возвращена организацией для осуществления обратной продажи.[8]
Иностранная валюта, полученная
организацией на командировочные расходы, может быть использована строго по
целевому назначению, т.е. только на оплату тех расходов, которые признаются
командировочными. Перечень командировочных расходов по загранкомандировкам
утвержден постановлением Госкомтруда СССР от 25.12.74 г. N 365 (далее -
постановление N 365). К ним относятся:
стоимость проезда;
стоимость проживания;
суточные;
провоз 30 кг багажа;
оформление загранпаспорта и визы;
прописка паспорта (регистрационный
сбор);
расходы по обмену банковского чека на
валюту страны пребывания.
Другие расходы командированного
работника не являются командировочными, хотя и связаны с загранкомандировками,
поэтому они не подлежат возмещению работнику в иностранной валюте. Такие
расходы организация может возместить ему по отдельному авансовому отчету только
в рублях с учетом действующего налогового законодательства как в отношении
организации - юридического лица, так и в отношении работника - физического
лица. Возмещение работнику этих расходов в иностранной валюте означает
нецелевое расходование валютных средств. Кроме того, при покупке за рубежом
каких-либо материальных ценностей, предназначенных для юридического лица,
помимо нецелевого расходования валюты имеются и другие нарушения, а именно:
приобретение за рубежом материальных
ценностей юридическим лицом без заключения контракта;
расчеты наличными денежными
средствами без разрешения Банка России;
ввоз материальных ценностей на
таможенную территорию Российской Федерации без декларирования;
неуплата на таможне пошлины, сборов,
НДС.
Следовательно, командированный
работник мог приобрести за рубежом материальные ценности только для себя лично,
оплатить их за счет суточных или личных валютных средств, а затем передать их
организации по договору купли-продажи, заключенному между ними.
В сроки, установленные в соответствии
с Положением N 62, организация должна отчитаться за целевое расходование
полученных валютных средств. При этом банк имеет право потребовать предъявления
первичных документов, подтверждающих произведенные затраты. Такое требование
распространяется и на валюту, полученную организацией со своего текущего
валютного счета.
Таким образом, уполномоченные банки
должны контролировать целевое расходование иностранной валюты как агенты
валютного контроля. Тем не менее при проведении аудиторской проверки все факты
нецелевого расходования иностранной валюты организациями должны выявляться
проверяющими.
Необходимо проверять, соблюдается ли
порядок расчетов между работником и организацией по результатам авансового
отчета. Окончательные расчеты между работником и организацией по
командировочным расходам могут быть произведены в иностранной валюте - как в
той, которая была выдана работнику в виде аванса, так и в любой другой, курс
которой по отношению к рублю котируется Банком России, а также в рублях.
Однако, если аванс выдавался работнику за счет иностранной валюты, купленной на
внутреннем валютном рынке Российской Федерации, остаток неиспользованного
аванса должен быть возвращен работником в иностранной валюте, а организация
обязана вернуть эту валюту на специальный транзитный валютный счет и произвести
ее обратную продажу.
При обработке авансового отчета все
суммы иностранной валюты пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату
утверждения авансового отчета. Если расходы работника по загранкомандировке
производились в иностранной валюте, отличной от той, которая была ему выдана,
то согласно Положению N 62 для расчета суммы задолженности применяется обменный
курс, указанный в документе банка страны командирования, подтверждающем факт
обмена выданной для оплаты командировочных расходов наличной иностранной валюты
на иную наличную иностранную валюту. При отсутствии такого документа
применяется курс, установленный Банком России на дату погашения задолженности.[9]
Проверяя авансовые отчеты, следует
убедиться в правильности списания командировочных расходов на затраты организации
в целях налогообложения прибыли, руководствуясь налоговыми нормами,
действующими в конкретном отчетном периоде. При этом следует иметь в виду, что
все расходы, кроме суточных, должны иметь документальное подтверждение. В
случае его отсутствия никакие расходы даже в пределах официально установленных
норм на затраты в целях налогообложения списываться не могут. В этом отношении
налоговое законодательство стабильно, его нормы не менялись.
Следует обратить внимание на размер
суточных, списываемых на затраты в целях налогообложения. Помимо официально
установленных норм, в пределах которых суточные могут списываться на затраты,
имеет значение и тот факт, обеспечивает ли принимающая сторона командированного
работника питанием. В этом случае суточные положено выплачивать только в
размере 30% от установленных норм. Если же принимающая сторона помимо питания
берет на себя еще и личные расходы работника, то суточные ему не должны
выплачиваться. Поэтому в случае выплаты командированному работнику суточных в такой
ситуации все суммы, выданные работнику даже в пределах официально установленных
норм, следует рассматривать как сверхнормативные суточные. При расчете суммы
суточных, причитающихся работнику, следует иметь в виду, что день возвращения
из загранкомандировки (а это будет день пересечения границы при въезде на
территорию Российской Федерации) оплачивается в рублях по нормам, действующим
для командировок по территории Российской Федерации. Такое положение
установлено совместным письмом Минтруда России и Минфина России от 17.05.96 г.
N 1037-ИХ "О порядке выплаты суточных работникам, направленным в
краткосрочные командировки за границу". При выезде в загранкомандировку
день пересечения государственной границы Российской Федерации в соответствии с данным
письмом оплачивается по норме, установленной для выплаты по командировке в
страну, в которую направляется работник.
С 1 января 2002 г. действуют новые
нормы суточных по загранкомандировкам, утвержденные приказом Минфина России от
12.11.01 г. N 92н "О размерах выплаты суточных при краткосрочных
командировках на территории зарубежных стран" (с изменениями и
дополнениями от 4.03.02 г.). Соответственно с этого дня утрачивают силу все
приказы и письма Минфина России, которыми регламентировались ранее действовавшие
нормы суточных. В отличие от старых норм, установленных для каждой страны в ее
национальной валюте, новые нормы суточных определены в единой валюте - долларах
США.
Новые нормы суточных применяются и
при исчислении подоходного налога с физических лиц, единого социального налога
и налога на прибыль юридических лиц. Так, независимо от фактических сумм
суточных, выплачиваемых организацией работнику в порядке компенсации затрат по
командировкам, на затраты организации в целях налогообложения списываются
суточные в пределах официально установленных норм. Следовательно,
сверхнормативные суточные должны покрываться за счет прибыли, остающейся в
распоряжении организаций.
При исчислении налога на доходы
физических лиц в доход, подлежащий налогообложению, не включаются только
суточные, выплачиваемые в пределах установленных норм. Единым социальным
налогом также не облагаются только суточные, выплачиваемые командированным
работникам в размере, не превышающем официально установленных норм. Таким
образом, сумма суточных, выплаченная работнику сверх официально установленных
норм, должна рассматриваться как доход работника и соответственно облагаться
налогом на доходы физических лиц, а также единым социальным налогом.
Одновременно эта сумма не признается и расходом организации при исчислении
налога на прибыль организаций.[10]
Следует иметь в виду, что даже в
пределах официальных норм суммы суточных могут списываться на затраты
организации в целях налогообложения, не включаться в доход физических лиц,
подлежащий налогообложению, и не облагаться единым социальным налогом только в
том случае, если суточные выплачиваются командированному работнику в пределах
сроков продолжительности краткосрочной командировки. В соответствии с
постановлением N 365 продолжительность краткосрочной загранкомандировки
составляет 60 дней. Начиная с 61-го дня выплата суточных производится в
размерах, установленных для командировок работников загранучреждений в пределах
территории той страны, куда командирован работник организации.
С 1 июля 2001 г. установлены и новые
размеры предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при
краткосрочных командировках на территории зарубежных стран. Эти нормы должны
использоваться российскими организациями в целях исчисления налога на прибыль.
Такие затраты должны приниматься организациями в пределах установленных норм.
Если же организация возмещает работнику расходы по найму жилого помещения в
размерах, превышающих установленные нормы, то сумма превышения не учитывается
при налогообложении прибыли.
Необходимо проверить при проведении
аудита кассовых операций, все ли командируемые за рубеж лица состоят в штате
организации. Штатными работниками являются лица, оформленные по трудовому
договору или в качестве совместителей. Для остальных физических лиц, не
состоящих в штате организации, поездка за рубеж не может считаться
командировкой.
Загранкомандировкой, как и
командировкой по территории Российской Федерации, считается поездка работника
организации по распоряжению руководителя этой организации для выполнения служебного
задания вне места нахождения данной организации.
Лицо, не состоящее в штате
организации, не является ее работником, следовательно, оно не находится в
административном подчинении руководителя данной организации и на него не
распространяется действие его распоряжений. Оно не может выполнять служебные
задания для данной организации, а организация не может иметь перед ним
обязательства по компенсационным выплатам. С такими лицами организация должна
заключать договор подряда на выполнение определенного объема работ или договор
на возмездное оказание конкретных услуг, по которому исполнителю выплачивается
оговоренная договором сумма вознаграждения за выполненные работы или оказанные
услуги. Выплаты исполнителю у организации, заключившей с ним договор, производятся
из фонда оплаты труда, а не как компенсационные выплаты. Все расходы
исполнителя, связанные с поездкой, являются его расходами по оказанию услуг
данной организации, на сумму которых он имеет право уменьшить свой доход,
полученный от этой организации за оказание ей услуг, в установленном порядке.
Такой же порядок распространяется и на учредителей, не занимающих в организации
определенной должности. И только в том случае, если они являются еще и
работниками учреждений или организаций, их поездка считается командировкой, в
соответствии с которой им производятся компенсационные выплаты.
Список
литературы
1. Андреев В.Д. Практический аудит: справоч. Пособ. – М.: Экономика
1994г.
2. Аудит Монгомери
Ф.Л. Дефлис Г.Р. Дженни
В.М. Орейли М.Б. Хэрги:
пер. с англ. / под ред. Я.В. Соколова – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997
3. Барышников Н.П. Практикум
внутреннего и внешнего аудита. М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2002г. – 616с.
4. Варенников А. Шафронская
Г. Система внутренних стандартов аудиторской организации // Информационный
бюллетень «Accounting Repovt»вып. 2,4.
1999г.
5. Бухгалтерский учет. Учебник / П.С.
Безруких Н.П. Кондраков В.Ф. Палий и др.: под ред. Безруких – М.: Бух. Учет
1996
6. Палий В.Ф. Палий В.В. Финансовый учет
вып. 1, 2, 3, 4 – М.: Союз аудит 1998
7. Камышанов П.И. Знакомьтесь: аудит
(организация и методика проверок) – М.: ИВЦ «Маркетанг»
1994
8. Шеремет А.Д. Сайфулин
Р.С. Методика аудиторской деятельности – М.: Инфра-М
1996
9. Робертсон Дж. Аудит: пер. с англ. – М.: KPMG, аудиторская фирма «Контакт» 1993
10. В.И. Подольский А.А Савин Л.В. Сотникова И.А.
Савина Н.С. Макарова Н.С. Щербакова, Аудит: учебник для ВУЗов. Под. ред. Проф.
В.И. Подольского 3-е изд., перераб.и доп.- М.:
ЮНИТИ-ДАНА, Аудит 2003
[1] Шеремет А.Д. Сайфулин Р.С.
Методика аудиторской деятельности – М.: Инфра-М
1996г. с.3
[2]
Андреев В.Д. Практический аудит: справоч. Пособ. – М.: Экономика 1994г.с. 83
[3] Аудит
Монгомери Ф.Л. Дефлис Г.Р. Дженни В.М. Орейли М.Б. Хэрги: пер. с англ. / под ред. Я.В. Соколова – М.: Аудит,
ЮНИТИ, 1997г. с. 133
[4] Шеремет А.Д. Сайфулин Р.С.
Методика аудиторской деятельности – М.: Инфра-М
1996г.с 169.
[5] Барышников Н.П. Практикум внутреннего и внешнего аудита.
М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2002г. –
243с.
[6] Барышников Н.П. Практикум внутреннего и внешнего аудита.
М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2002г. –
241с.
[7]
Андреев В.Д. Практический аудит: справоч. Пособ. – М.: Экономика 1994г.с. 95
[8] В.И.
Подольский А.А Савин Л.В. Сотникова И.А. Савина Н.С. Макарова Н.С. Щербакова,
Аудит: учебник для ВУЗов. Под. ред. Проф. В.И. Подольского 3-е изд., перераб.и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит 2003г. с.204
[9]
Бухгалтерский учет. Учебник / П.С. Безруких Н.П. Кондраков В.Ф. Палий и др.:
под ред. Безруких – М.: Бух. Учет 1996г. с. 301 - 303
[10] В.И.
Подольский А.А Савин Л.В. Сотникова И.А. Савина Н.С. Макарова Н.С. Щербакова,
Аудит: учебник для ВУЗов. Под. ред. Проф. В.И. Подольского 3-е изд., перераб.и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит 2003г. с.207