Анализ состояния учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в ООО «СибАрс»

2.1. Краткая характеристика ООО «СибАрс»

Данная работа выполнена на основании анализа учредительных документов и работы ООО «СибАрс».

Общество с ограниченной ответственностью «СибАрс» является производственным предприятием.

ООО «СибАрс» находится в г. Новосибирске. Осуществляет свою деятельность с ноября 2003г. Структурных подразделений не имеет. В уставных и (или) складочных капиталах других организаций не участвует.

ООО «СибАрс» является юридическим лицом со всеми вытекающими отсюда последствиями: обладает правом юридического лица, имеет расчетный счет в банке «Акцепт», печать со своим наименованием, бланки.

Учредителем фирмы является одно физическое лицо.

ООО «СибАрс» создана и осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством и на основании Устава.

Согласно Устава ООО «СибАрс»:

-                  основным видом деятельности является производство хлебобулочных изделий;

-                  наряду с основным видом деятельности          фирма изучает конъюнктуры рынка, решает вопросы развития форм внешнеэкономической деятельности с целью извлечения дополнительной прибыли.

-                  осуществляет торгово-закупочную деятельности, в т.ч. оптовую, розничную торговлю; проводит операции, связанные с инвестированием средств, полученных от прибыли, в ценные бумаги, депозиты, применением в хозяйственном обороте долговых обязательств и других ценных бумаг, эмитируемых государством и другими организациями.


-                  организует хозяйственную, информационную деятельность, маркетинговые исследования с целью изучения рынка и получения дополнительной прибыли, посреднические услуги.

Целями деятельности предприятия являются удовлетворение потребностей населения в хлебобулочных изделиях, а также расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.

Имущество образуется за счет вкладов в уставной капитал, а также за счет иных источников, предусмотренных действующим законодательством.

ООО «СибАрс» осуществляет учет результатов работ, ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет по нормам, действующим в Российской Федерации.

Исполнительным органом является директор, он же осуществляет организацию документооборота.

Общество самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную деятельность, а также социальное развитие коллектива. Основу планов составляют договоры, заключаемые с потребителями продукции и услуг, а также поставщиками материально-технических и иных ресурсов.

Реализация продукции, выполнение работ и предоставление услуг осуществляются по ценам и тарифам, устанавливаемым самостоятельно. [1]

Принятие и реализация управленческих решений связаны с внутренней средой, в которой функционирует предприятие. Однако все эти решения принимаются под влиянием внешних по отношению к предприятию сил.

Внешняя среда предприятия включает: потребителей, поставщиков, конкурентов, торговых посредников, инвесторов, рабочую силу, банки и налоговые службы, органы областного и местного самоуправления, структуры федерального уровня.

2.1.1. Рынок сбыта.

Каждому предприятию очень важно тщательно изучать своих клиентов. Предприятие ООО «СибАрс» может выступать на следующих рынках:

-                  потребительский рынок – производство и продажа розничной сети хлебобулочных изделий для последующий продажи населению;

-                  рынок промежуточных продавцов – организации приобретающие товары и услуги для последующей перепродажи их с выгодой для себя;

-                  рынок конечных потребителей – организации, приобретающие товар для использования в своей деятельности (т.е. юридические лица).

Также компания может работать на любом другом рынке и заниматься любой другой деятельностью, не запрещенной законом. Однако в настоящий момент основной деятельностью фирмы является производство хлебобулочных изделий. Фирма реализует товар оптовым предприятия и предприятиям розничной торговли с целью дальнейшей реализации населению. Данная продукция относится к числу товаров первой необходимости.

В дальнейшем планируется создание собственной розничной сети для реализации продукции как собственного производства, так и других производителей.

Потребители рассчитывают на приобретение товаров и услуг в соответствии с потребностями по качеству, ценам, сервису.

На поведение потребителей влияют различные факторы, прежде всего факторы внешней среды (повышение цен, предъявление требований к качеству продукции и др.). Важное значение для розничной торговли приобретают факторы индивидуальных различий потребителей: доходы, мотивация, уровень количественных потребностей в товаре и др.

ООО «СибАрс» является молодой компанией, неизвестной потребителю. А потому должно бороться за «своих» потребителей высоким качеством продукции и доступным уровнем цен.

2.1.2. Бухгалтерский учет

Ведение бухгалтерского учета осуществляет бухгалтером-специалистом.

Бухгалтер-специалист (далее – бухгалтер) несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, обеспечивает соответствие хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, осуществляет контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требования бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений, связанных с бухгалтерским и налоговым учетом, анализом хозяйственной деятельности, обязательны для всех служб Общества.

Без подписи бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными.

В случае разногласий между директором и бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжению директора, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

Бухгалтерский учет ведется с использованием специализированной программы «1С».

2.1.3. Штат предприятия

В штате предприятия основную долю составляют производственные работники. Среднесписочная численность работников составляет 10 человек. Штат предприятия следующий:

специалисты – 2;

служащих – нет;

рабочие – 8.

2.1.4. Объемы деятельности

Производительность оборудования, используемого на предприятии – до 115 кг в час. Оборудование предназначено для производства различных хлебобулочных изделий. В настоящее время весь потенциал оборудование полностью не используется в связи с тем, что предприятие постепенно выходит на рынок.

Объемы выпуска продукции в настоящее время – 450 кг за рабочую смену, которая составляет 6 часов. Объемы производства в период, начиная с времени начала работы к сегодняшнему периоду постоянно росли. Планируется дальнейшее увеличение объемов производства в связи с возрастающим спросом на продукцию предприятия.

Факторами успеха ООО «СибАрс» являются:

1.    жесткий контроль за качеством продукции;

2.    ценовая конкурентоспособность;

3.    качественный персонал и высокий уровень сервиса.

Конкуренция на данном рынке довольно высока, потому фирме необходимо поддерживать свой престиж неизменным качеством производимой продукции, и тем самым завоевывать все новые позиции на рынке. Качество продукции обеспечивается постоянным контролем над поступающим сырьем и материалами, содержанием всех помещений в соответствии с санитарными нормами, контролем за точностью соблюдения технологии производства.

Затраты предприятия на сегодняшний день следующие:

заработная плата – 45%;

отчисления на социальные нужды – 16%;

сырье и материалы, оплата счетов коммунальных служб, энергосбытовых организаций – 25%;

аренда производственных и офисных помещений – 10%;

амортизация – 1%;

оплата кредитов и процентов по ним – 2%.

Суммы по бухгалтерским счетам предприятия являются коммерческой тайной.[2]

К коммерческой тайне относятся данные внутренней бухгалтерской отчетности, себестоимость продукции, суммы уплачиваемых налогов, суммы кредитов, обороты по бухгалтерским счетам предприятия, обороты по расчетным счетам предприятия. И другая информация, не запрещенная законом к отнесению ее к коммерческой тайне, определенная предприятием.


2.2. Оценка учетной политики ООО «СибАрс» на соответствие нормативному регулированию.

2.2.1. Оценка учетной политики ООО «СибАрс» на соответствие нормативному регулированию в части формирования затрат

Учетная политика предприятия формируется в разрезе вариантных нормативных документов по бухгалтерскому учету. В частности, в разрезе Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н.

Учетная политика предприятия отражает учет всего спектра расходов, которые может нести предприятие. В том числе и с учетом того, что предприятие может заниматься и другими видами производств и деятельности, т.е. в учетной политике отражаются принципы учета как присутствующих на сегодняшний день затрат, так и тех, которые в настоящее время отсутствуют на предприятии.

В частности, отражено:

-     система учета затрат по ремонту основных средств;

-     учет стоимости товаров для реализации в розничной;

-     учет накладных расходов по доставке товаров до места реализации, баз;

-     учет списания стоимости товаров при продаже;

-     учет выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления;

Таким образом, учетная политика организации ООО «СибАрс» в части формирования расходов построена исключительно на основе ПБУ 10/99 и не противоречит действующему законодательству.

2.2.2. Оценка учетной политики ООО «СибАрс» на соответствие нормативному регулированию в части установлений правил инвентаризации

Инвентаризация имущества и обязательств проводится в соответствии с нормативными документами на основании приказа директора ООО «СибАрс» о проведении инвентаризации (пункт 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Инвентаризации подлежит все имущество ООО «СибАрс», независимо от места нахождения, и все виды обязательств.

Инвентаризация проводится в следующие сроки:

- основных средств – не реже одного раза в два года по состоянию на 1 ноября отчетного года;

- нематериальных активов – ежегодно по состоянию на 1 ноября отчетного года;

- сырья, товаров, материалов, оборудования к установке – ежегодно по состоянию на 1 ноября отчетного года;

- расходов будущих периодов - ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года;

- денежных средств на счетах в учреждениях банков – ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года;

- денежных средств в кассе – не реже, чем один раз в квартал;

- финансовых вложений – ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года.

При этом под инвестиционными активами понимаются объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. Необходимо обратить внимание, что указанные объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся.

- расчетов с дебиторами и кредиторами - ежеквартально по состоянию на конец квартала;

- расчетов по налогам и обязательным отчислениям в бюджет и внебюджетные фонды - ежегодно по состоянию на 31 декабря текущего года.

Для проведения инвентаризации создаются постоянно действующие инвентаризационные комиссии, состав которых утверждается директором ООО «СибАрс».[3]

Согласно п.п. 1,2 ст. 12 Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г «порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно».

Таки образом, учетная политика в части установления правил инвентаризации не противоречит действующему законодательству.

2.2.3. Оценка учетной политики ООО «СибАрс» на соответствие нормативному регулированию в части формирования документов,

Перечень первичных учетных документов приведен в учетной политике ООО «СибАРс». Данный перечень полностью состоит из унифицированных форм первичной учетной документации и основан на Постановлении Госкомстата «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (ред. от 29.12.2000) №71а от 30.10.1997г. [4]

В ООО «СибАрс» используются следующие первичные документы:

1. По учету труда и его оплаты

1.1. По учету личного состав

Приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма № Т-1)

Личная карточка (форма № Т-2)

Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (форма № Т-8)

1.2. По учету использования рабочего времени и расчетов

 с персоналом по оплате труда

Табель учета использования рабочего времени (форма № Т-13)

Расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49)

Платежная ведомость (форма № Т-53)

2. По учету основных средств и нематериальных активов

Акт (накладная) приемки - передачи основных средств (форма № ОС-1)

Акт приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3)

Акт на списание основных средств (форма № ОС-4)

Инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6)

3. По учету материалов

Доверенность (формы № М-2)

Приходный ордер (форма № М-4)

Акт о приемке материалов (форма № М-7)

Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15)

Карточка учета материалов (форма № М-17)[5]

Таким образом, можно сделать вывод, что используемые предприятием формы первичных документов не противоречат действующему законодательству.

2.2.4. Оценка учетной политики ООО «СибАрс» на соответствие нормативному регулированию в части формирования рабочего план счетов

Рабочий план счетов предприятия ООО «СибАрс» базируется на плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, введенный Министерством финансов с 01.01.2001г. приказом №94н от 31.10.2000г. Рабочий план счетов доработан в соответствии с потребностями ООО «СибАрс» введением к счетам дополнительных субсчетов, что не противоречит действующему законодательству по ведению бухгалтерского учета.

Наименование счетов и субсчетов

Аналитические признаки

Аналитические признаки

счета


первого уровня

второго уровня


Раздел I. ВНЕОБОРОТНblЕ АКТИВbI

01

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА

 

 


1. Собственные основные средства




1.1. Основные средства производственного назначения

По группам ОС

По месту нахождения


1.2. Основные средства непроизводственного назначения

По группам ОС

По месту нахождения


1.3. Основные средства, переданные в аренду

По группам ОС

По месту нахождения


2. Выбытие основных средств



02

АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

 


1. Амортизация собственных основных средств




1.1. Амортизация основных средств производственного

По группам ОС

По месту нахождения


назначения




1.2. Амортизация основных средств непроизводственного

По группам ОС

По месту нахождения


назначения




1.3. Амортизация основных средсТ8, переданных в аренду

По группам ОС

По месту нахождения

03

ДОХОДНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ В МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ

По видам доходных

Отсутствует



вложений


04

НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ

По видам НМА

По месту нахождения

05

АМОРТИЗАЦИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

По видам НМА

По месту нахождения

08

ВЛОЖЕНИЯ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕАКТИВЫ

 

 


1. Приобретение объектов основных средств

По группам объектов

Отсутствует


2. Приобретение нематериальных активов

По видам НМА

Отсутствует


З. Реконструкция и модернизация объектов ОС

По группам объектов

Отсутствует



Раздел II. ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ

10

МАТЕРИАЛЫ

 

 


1. Сырье и материалы

По месту нахождения

По номенклатурным номерам


2. Покyпные полуфабрикаты и комплектующие изделия

По месту нахождения

По номенклатурным номерам


З. Топливо

По месту нахождения

По номенклатурным номерам


4. Тара и тарные материалы

По месту нахождения

По номенклатурным номерам


5. Запасные части

По месту нахождения

По номенклатурным номерам


6. Прочие материалы

По месту нахождения

По номенклатурным номерам


7. Материалы в пути

По поставщикам

По номенклатурным номерам

19

НДС ПО ПРИОБРЕТЕННЫМ ЦЕННОСТЯМ

 

 


1. НДС при приобретении основных средств

По ставкам НДС

По поставщикам


2. НДС по приобретенным нематериальным активам

По ставкам НДС

По поставщикам


З. НДС по приобретенным МПЗ

По ставкам НДС

По поставщикам


4. НДС по расходам в пределах норм




5. НДС по расходам сверх норм


По видам нормируемых





расходов


6. НДС по расходам будущих периодов

По ставкам НДС



7. НДС. уплаченный таможенным органам

По ставкам НДС


Раздел Ш. ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО

20


26



28

ОСНОВНОЕ ПРОИЗВОДСТВО

 

ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ

 

 

БРАК В ПРОИЗВОДСТВЕ

По видам продукции

По местам возникновения


По видам продукции


Отсутствует

Раздел IV. ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ И ТОВАРЫ


40


41

 

ВЫПУСК ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

 

ТОВАРЫ

По видам продукции

Отсутствует


1. Товары на складе

По месту нахождения

По номенклатурным видам


2. Товары в розничной сети

По месту' нахождения

По номенклатурным видам


З. Товары в пути

По поставщикам

По номенклатурным видам

42

ТОРГОВАЯ НАЦЕНКА

 

 


1. Торговая наценка

Отсутствует

Отсутствует



43

2.НДС


ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ

Отсутствует

Отсутствует

Отсутствует

44

РАСХОДЫ НА ПРОДАЖУ

 

 


1. Списываемые в конце отчетного периода

По видам затрат

Отсутствует


2. Подлежащие распределению на остаток товаров

Отсутствует

Отсутствует


Раздел V. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА

50

КАССА

 

 


1. Касса организации

Отсутствует

Отсутствует


2. Денежные документы

По видам денежных

Отсутствует



документов


51

РАСЧЕТНЫЕ СЧЕТА

 

 


1. Расчетный счет в банке N21

Отсутствует

Отсутствует


2. Расчетный счет в банке N22

Отсутствует

Отсутствует


З. Расчетный счет в банке N23

Отсутствует

Отсутствует

52

ВАЛЮТНЫЕ СЧЕТА

 

 


1. Текущие валютные счета внyтри страны

По банкам

Отсутствует


З. Транзитные валютные счета

По банкам


57

ПЕРЕВОДЫ В ПУТИ

 

 


Субсчета по видам денежных средств

Отсутствует

Отсутствует

58

ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ

 

 


1. Паи и акции

По эмитентам

По видам вложений


2. Долговые ценные бумаги

По эмитентам

По видам вложений


З. Предоставленные займы

По заемщикам

По видам вложений


 Раздел VI. РАСЧЕТЫ

60

РАСЧЕТЬ/ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

 

 


1. Расчеты с поставщиками за товары

По контрагентам

Облаг. или не облаг. НДС


2. Расчеты с поставщиками за услуги

По контрагентам

Облаг. или не облаг. НДС


З. Авансы выданные

По контрагентам'

Облаг. или не облаг. НДС


4. Векселя выданные

По контрагентам

Отсутствует

62

РАСЧЕТЫ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

 

 

 


1. Расчеты с покупателями за товары


По контрагентам

Облаг. или не облаг. НДС


2. Расчеты с покупателями за услуги


По контрагентам

Облаг. или не облаг. НДС


З. Авансы полученные


По контрагентам

Облаг. или не облаг. НДС


4. Векселя полученные


По контрагентам

Отсутствует

63

РЕЗЕРВЫ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ

 

Отсутствует

Отсутствует

66

РАСЧEТbl ПО КРАТКОСРОЧНЫМ КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ

 

 

По заимодавцам


1. Кредиты





2. Проценты по кредитам





З. Займы





4. Проценты по займам

-



67

РАСЧEТbI ПО ДОЛГОСРОЧНЫМ КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ

 

По видам кредитов и займов

По заимодавцам


67-1 Долгосрочные кредиты и займы





67-2 Проценты по долгосрочным кредитам




68

РАСЧEТbI ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

 

 

 


1. Расчеты по налогу на прибыль


По филиалам

Отсутствует


2. Расчеты по НДС


Отсутствует

Отсутствует


З. Расчеты по налогу на имущество


По филиалам

Отсутствует


4. Расчеты по налогу на пользователей автодорог


Отсутствует

Отсутствует


5. Расчеты по налогу с продаж


Отсутствует

Отсутствует


6. Расчеты по налогу на доходы с физических лиц


По филиалам

Отсутствует

69

РАСЧEТbI ПО СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ И ОБЕСПЕЧЕНИЮ

 

 


1. Расчеты по социальному страхованию


Отсутствует

Отсутствует


2. Расчеты по пенсионному обеспечению


Отсутствует

Отсутствует


3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию

Отсутствует

Отсутствует


4. Расчеты по страхованию от несчастных случаев

Отсутствует

Отсутствует


на производстве



70

РАСЧЕТЫ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

 

 


1. Расчеты с основным персоналом

По видам оплаты

По лицевым счетам


2. Расчеты с совместителями

По видам оплаты

По лицевым счетам


З. Расчеты по договорам гражданско-правового характера

По видам оплаты

По лицевым счетам

71

РАСЧЕТЫ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ

По подотчетным лицам

По направлению




расходования

73

РАСЧЕТЫ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ

По сотрудникам

Отсутствует


субсчета по операциям с персоналом



75

РАСЧЕТЫ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ

 

 


1. Расчеты по BК1IMaM в уставный капитал

По учредителям

Отсутствует


2. Расчеты по выплате доходов

По учредителям

Отсутствует

76

РАСЧЕТЫ С РАЗНЫМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ

 

 


1. Расчеты по претензиям

По контрагентам

Отсутствует


2. Расчеты по депонированным суммам

По сотрудникам

Отсутствует


З. Расчеты с учредителями по оборотным средствам

По учредителям

Отсутствует


4. Расчеты по НДС

По ставкам НДС

Отсутствует


5. Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами

По контрагентам

Отсутствует


6. Расчеты по целевому финансированию

По источникам

Кредиторы



финансирования


79

ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫЕ РАСЧЕТЫ

По структурным"

Отсутствует



подразделениям


Раздел VII. КАПИТАЛ

80

УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ

Отсутствует

Отсутствует

81

СОБСТВЕННЫЕ АКЦИИ (ДОЛИ)

Отсутствует

Отсутствует

82

РЕЗЕРВНЫЙ КАПИТАЛ

Отсутствует

Отсутствует

83

ДОБАВОЧНЫЙ КАПИТАЛ

Отсутствует

Отсутствует

84

НЕРАСПРЕДЕЛЕННАЯ ПРИБЫЛЬ (НЕПОКРЫТЫЙ УБЫТОК)

Отсутствует

Отсутствует


1. Прибыль (убыток) отчетного года




2. Прибыль (убыток) прошлых лет



86

ЦЕЛЕВОЕ ФИНАНСИРОВАНИЕ

По видам финансирования

Кредиторы

Раздел VIII. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ

90

ПРОДАЖИ




1. Выручка




1.1. Выручка от реализации товаров, облагаемых НДС

По видам товаров

Отсутствует




(работ, услуг)



1.2. Выручка от реализации товаров, не облагаемых НДС

По видам товаров

Отсутствует




(работ, услуг)



2. Себестоимость продаж




2.1. Себестоимость товаров, облагаемых НДС

По видам товаров

Отсутствует




(работ, услуг)



2.2. Себестоимость товаров, не облагаемых НДС

По видам товаров

Отсутствует




(работ, услуг)



3. Налог на добавленную стоимость

По ставкам НДС



9. Прибыль (убыток) от продаж




9.1. Прибыль (убыток) от продажи товаров

Отсутствует

Отсутствует


9.4. Прибыль (убыток) от реализации работ или услуг

Отсутствует

Отсутствует

91

ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ




1. Прочие доходы

По видам доходов

Отсутствует


2. Прочие расходы

По видам расходов

Отсутствует


9. Сальдо прочих доходов и расходов

Отсутствует..

Отсутствует

97

РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ

По видам расходов

Отсутствует

98

ДОХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ




1. Доходы, полученные в счет будущих периодов

По видам доходов

Отсутствует


2. Безвозмездные поступления

По видам доходов

Отсутствует

99

ПРИБЫЛИ И УБЫТКИ

Отсутствует

Отсутствует


ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА

001

Арендованные основные средства

По месту нахождения

По инвентарным объектам

006

Бланки строгой отчетности

По видам бланков

Отсутствует

007

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных

По контрагентам

Отсутствует


дебиторов

 

 

008

Обеспечения обязательств и платежей полученные

По видам обязательств

По контрагентам

011

Основные средства, сданные в аренду

По арендаторам

По инвентарным объектам






 

2.3. Оценка порядка ведения бухгалтерского учета затрат в ООО «СибАрс»

Отражение фактов хозяйственной деятельности производится с использованием принципа временной определенности, который подразумевает, что факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

2.3.1. Оценка организации учета затрат в ООО «СибАрс»

Организация применяет нормативный метод калькулирования затрата на производство.

Применение нормативного метода учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению. В организациях, отличающихся относительной стабильностью технологических процессов (к которым относится ООО «СибАрс»), нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. В этих организациях вместо нормативных калькуляций можно использовать плановые.

Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяют методом инвентарным методом.

Текущий учёт затрат по нормам и отклонений от них ведут только по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца. Аналитический учёт затрат на производство продукции осуществляют в карточках, составляемых по отдельным группам продукции. Нормативный метод учёта производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции призван выполнять две функции:

-                 обеспечить оперативный контроль за производственными затратами путем учёта затрат по текущим нормам и отдельно – отклонений от норм и их изменений;

-                 обеспечить точное калькулирование себестоимости продукции.

Задачей нормативного метода учета затрат на производство являются своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг. Нормы производственных затрат отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности. Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.

Расчеты фактической себестоимости осуществляются по следующей формуле:

Фс = Нс ± Он ± Ин,

где Фс — фактическая себестоимость;

Нс — нормативная себестоимость;

Он — отклонения от норм (экономия или перерасход);

Ин — изменения норм (в сторону их увеличения или уменьшения).

Для расчета фактической себестоимости единицы продукции необходимо рассчитать индексы отклонений от норм и изменений норм.

Индекс экономии(%)=(Сумма отклонений от норм или сумма изменений норм)/ (Нормативная себестоимость выпуска)* 100% .

Таким образом, можно определить основные элементы нормативного метода учета затрат производства:

§     составление нормативных калькуляций по изделиям с учетом изменений норм на начало текущего месяца;

§     раздельный учет затрат производства по нормам и отклонениям от норм;

§     учет изменений норм, составление отчетных калькуляций;

§     анализ фактически произведенных затрат, выявление и устранение причин отклонений от норм.

Нормативный метод учета обеспечивает оперативность и возможность предварительного контроля производственных затрат и фактически удовлетворяет все требования и управленческого учета, что говорит о назначении учетной информации и её важности. [6]

1.    Материальные затраты включают:

1.1.      расход материалов по фактической себестоимости заготовления Д20К10 – включена учетная стоимость сырья и материалов в себестоимость

Д20К16 – списаны отклонения от учетных стоимости на себестоимость

1.2.      себестоимость продукции уменьшается на возвратные отходы Д10К20 – по цене возможного использования

1.3.      недостачи и потери в пределах норм естественной убыли списываются на себестоимость Д20К94

1.4.      расходы энергии всех видов – Д20К60,76,79

1.5.      стоимость основных средств до 10000 р. списывается на себестоимость.

2.    затраты на оплату труда:

2.1.      суммы, начисленные в соответствии с принятым в организации формами и системами оплаты труда;

2.2.      начисления стимулирующего характера;

2.3.      начисления компенсирующего характера;

2.4.      дополнительная заработная плата;

2.5.      надбавки по районному коэффициенту; Д20К70

3.    отчисления на социальные нужды – Д20К69.1,2,3

4.    амортизация – Д20К02

5.    прочие затраты:

5.1.      расходы на ремонт основных средств Д20,26К60,76 – счета ремонтных организаций;

5.2.      суммы налогов и сборов Д20К68;

5.3.      оплата услуг по охране имущества, пожарной охране, обслуживанию пожарно-охранной сигнализации, содержание собственной службы безопасности Д20,26К60,76;

5.4.      арендные платежи Д20,26К76;

5.5.      оплата юридических, информационных и консультационных услуг Д26К76;

5.6.      нотариальные расходы Д26К76;

5.7.         расходы на услуги связи, включая информационные системы Д26К76;[7]

2.3.2. Оценка учета косвенных затрат в ООО «СибАрс»

Косвенными затратами для ООО «СибАрс» являются:

-       оплата труда директора, бухгалтера, его помощника;

-       арендная плата за офисные помещения;

-       оплата кредитов и процентов по ним в части, не связанной с основной деятельностью.

Косвенные затраты распределяются пропорционально выручке от реализации продукции.

«Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию»[8].

Расходы, собранные на счете 26 списываются в дебет счета 20 по субсчетам производимой продукции. В настоящее время предприятие занимается выпуском одного вида продукции. Поэтому данный счет ведется без субсчетов. Предприятие планирует расширение номенклатуры производимой продукции, поэтому к счету 20 необходимо будет открыть субсчета, соответствующие каждому виду продукции для более точного формирования себестоимости. В данном случае необходимо будет производить распределение косвенных расходов (счет 26) по следующей форме:

База распределения

Сумма базы распределения

Процент к итогу

Сумма косвенных расходов

Выручка от реализации продукции А

20000

57,14%

10286

Выручка от реализации продукции B

15000

42,86%

7714

Итого

35000

100%

18000

При исчислении себестоимости продукции затраты на выпуск продукции корректируют на остатки незавершенного производства.

2.3.3. Оценка формирования фактической себестоимости продукции  и ее выпуска в ООО «СибАрс»

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной себестоимости. Этот счет используется организацией при необходимости.

По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и др.).

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи». Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной, списывается со счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью.

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.[9]

Выпуск готовой продукции оценивают по нормативной себестоимости. Учет выпуска готовой продукции отражается с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Д43К40 – отражен выпуск продукции в условной оценке в течение месяца,

Д40К20 – отражен выпуск продукции по фактической себестоимости выпуска.

Счет 40 полностью закрывается на продажу

Д90К40 - экономия

 
Д90К40 – перерасход или


 [10]

Таким образом, можно выделить следующие этапы выпуска продукции из производства и калькулирования себестоимости:

1.     сбор прямых расходов на счете 20;

2.     сбор косвенных расходов на счете 26;

3.     списание (распределение) косвенных расходов (счет 26) на прямые затраты;

4.     выпуск продукции по нормативной себестоимости;

5.     корректировка нормативной себестоимости в сторону увеличение или уменьшения до фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость произведенной продукции (оказанных услуг) зачастую корректируется для целей налогообложения.

Во-первых, это связано с нормированием некоторых видов расходов, величина которых для целей налогообложения не должна превышать установленных лимитов.

К таким расходам относятся:

-        плата за обучение по договорам с учебными учреждениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров;

-        представительские расходы;

-        расходы на рекламу;

-        затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, включая расходы по оформлению заграничных паспортов;

-        затраты на содержание служебного автомобильного транспорта;

-        затраты на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

-        затраты на оплату процентов по кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов);

-        затраты на оплату процентов по бюджетным ссудам, кроме ссуд, выданных на инвестиции и конверсионные мероприятия.

Кроме того, в себестоимость продукции для целей налогообложения не включаются, например, суммы амортизационных отчислений, начисленных ускоренным методом, в случае их нецелевого использования.

Во-вторых, имеет место следующий факт. Для целей налогообложения в себестоимость реализованной продукции должны включаться лишь оплаченные расходы.

С точки зрения бухгалтерской затраты включаются в себестоимость (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете) в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Таким образом, может возникнуть необходимость в дополнительном аналитическом учете некоторых расходов, включаемых в себестоимость, который позволил бы формировать себестоимость для целей налогообложения с учетом факта оплаты соответствующих расходов[11].


Приложение №1

Выписка из учетной политики в части учета затрат и калькулирования себестоимости

9. Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списывать на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

10. Затраты по ремонту основных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода.

13. Товары, приобретенные для продажи в розничной торговле, учитывать по стоимости их приобретения.

14. Затраты по заготовке и доставке товаров до складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включаются в стоимость приобретения товаров.

15. При продаже (отпуске) товаров их стоимость списывается по средней себестоимости.

16. Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

17. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве отражается в бухгалтерском балансе по нормативной себестоимости.

18. Бухгалтерский учет выпуска готовой продукции (работ, услуг) осуществлять с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг).

19. Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по нормативной себестоимости.

20. Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по нормативной себестоимости.

21. Управленческие расходы, учитываемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», по окончании отчетного периода распределяются между объектами калькулирования и списываются в дебет счета 20 «Основное производство».

22. Распределение общепроизводственных (косвенных) расходов осуществляется пропорционально выручке от реализации продукции (работ, услуг), товаров.

24. В бухгалтерском учете выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления признается по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

25. Предприятием в отчетном году не создаются резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги.

26. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение периода, к которому они относятся равномерно.

27. Резервы предстоящих расходов и платежей в 2004 году не создаются.

Список использованной литературы

1.                Гражданского кодекса Российской Федерации (ред. от 12.08.1996) от 31.11.1994г. №51-ФЗ

2.                Закон РФ от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

3.                План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н

4.                Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н.

5.                Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н.

6.                Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н.

7.                Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 09.07.2001 № 44н;

8.                Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н.

9.                Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утверждено Приказом Минфина РФ от 6.07.1999 № 43н.

10.           Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утверждено Приказом Минфина РФ 09.12.1998 № 60н.

11.           Постановление Госкомстата №71а от 30.10.1997г. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (ред. от 29.12.2000).

12.           Приказ об учетной политики ООО «СибАрс»

13.           Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утверждены Приказом Минфина РФ от 28.06.2000 № 60н

14.           Устав ООО «СибАрс».

15.           Федеральный закон «О коммерческой тайне» от 29.07.2004г. №98-ФЗ

16.            «Бухгалтерский учет» И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова, Росто-на-Дону, изд. «Феникс», 2003г 602с.


[1] Устав ООО «СибАрс»

[2] Закон РФ «О бухгалтерском учете» (ред. от 28.03.2002) от 21.11.1996 №129-ФЗ, п.4 ст.10

Ст .139 Гражданского кодекса Российской Федерации (ред. от 12.08.1996) от 31.11.1994г. №51-ФЗ

Федеральный закон «О коммерческой тайне» от 29.07.2004г. №98-ФЗ


[3] Приказ об Учетной политике ООО «СибАрс»

[4] «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (ред. от 29.12.2000). Постановление Госкомстата №71а от 30.10.1997г.

[5] Приказ об Учетной политике ООО «СибАрс» на 2004г.

[6] «Бухгалтерский учет» И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова, Росто-на-Дону, изд. «Феникс», 2003г. с.187

[7] «Бухгалтерский учет» И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова, Росто-на-Дону, изд. «Феникс», 2003г с.185

[8] Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли

[9] План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н

[10] Приказ об Учетной политике ООО «СибАрс» на 2004 г.

[11] «Бухгалтерский учет» И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова, Росто-на-Дону, изд. «Феникс», 2003г с.185-187