2.2.4. Оценка учетной политики ООО «СибАрс» на соответствие нормативному регулированию в части формирования рабочего план счетов

Отражение фактов хозяйственной деятельности производится с использованием принципа временной определенности, который подразумевает, что факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

2.3.1. Оценка организации учета затрат в ООО «СибАрс»

Организация применяет нормативный метод калькулирования затрата на производство.

Применение нормативного метода учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению. В организациях, отличающихся относительной стабильностью технологических процессов (к которым относится ООО «СибАрс»), нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. В этих организациях вместо нормативных калькуляций можно использовать плановые.

Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяют методом инвентарным методом.

Текущий учёт затрат по нормам и отклонений от них ведут только по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца. Аналитический учёт затрат на производство продукции осуществляют в карточках, составляемых по отдельным группам продукции. Нормативный метод учёта производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции призван выполнять две функции:

-                 обеспечить оперативный контроль за производственными затратами путем учёта затрат по текущим нормам и отдельно – отклонений от норм и их изменений;

-                 обеспечить точное калькулирование себестоимости продукции.

Задачей нормативного метода учета затрат на производство являются своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг. Нормы производственных затрат отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности. Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.

Расчеты фактической себестоимости осуществляются по следующей формуле:

Фс = Нс ± Он ± Ин,

где Фс — фактическая себестоимость;

Нс — нормативная себестоимость;

Он — отклонения от норм (экономия или перерасход);

Ин — изменения норм (в сторону их увеличения или уменьшения).

Для расчета фактической себестоимости единицы продукции необходимо рассчитать индексы отклонений от норм и изменений норм.

Индекс экономии(%)=(Сумма отклонений от норм или сумма изменений норм)/ (Нормативная себестоимость выпуска)* 100% .

Таким образом, можно определить основные элементы нормативного метода учета затрат производства:

§     составление нормативных калькуляций по изделиям с учетом изменений норм на начало текущего месяца;

§     раздельный учет затрат производства по нормам и отклонениям от норм;

§     учет изменений норм, составление отчетных калькуляций;

§     анализ фактически произведенных затрат, выявление и устранение причин отклонений от норм.

Нормативный метод учета обеспечивает оперативность и возможность предварительного контроля производственных затрат и фактически удовлетворяет все требования и управленческого учета, что говорит о назначении учетной информации и её важности. [6]

1.    Материальные затраты включают:

1.1.      расход материалов по фактической себестоимости заготовления Д20К10 – включена учетная стоимость сырья и материалов в себестоимость

Д20К16 – списаны отклонения от учетных стоимости на себестоимость

1.2.      себестоимость продукции уменьшается на возвратные отходы Д10К20 – по цене возможного использования

1.3.      недостачи и потери в пределах норм естественной убыли списываются на себестоимость Д20К94

1.4.      расходы энергии всех видов – Д20К60,76,79

1.5.      стоимость основных средств до 10000 р. списывается на себестоимость.

2.    затраты на оплату труда:

2.1.      суммы, начисленные в соответствии с принятым в организации формами и системами оплаты труда;

2.2.      начисления стимулирующего характера;

2.3.      начисления компенсирующего характера;

2.4.      дополнительная заработная плата;

2.5.      надбавки по районному коэффициенту; Д20К70

3.    отчисления на социальные нужды – Д20К69.1,2,3

4.    амортизация – Д20К02

5.    прочие затраты:

5.1.      расходы на ремонт основных средств Д20,26К60,76 – счета ремонтных организаций;

5.2.      суммы налогов и сборов Д20К68;

5.3.      оплата услуг по охране имущества, пожарной охране, обслуживанию пожарно-охранной сигнализации, содержание собственной службы безопасности Д20,26К60,76;

5.4.      арендные платежи Д20,26К76;

5.5.      оплата юридических, информационных и консультационных услуг Д26К76;

5.6.      нотариальные расходы Д26К76;

5.7.         расходы на услуги связи, включая информационные системы Д26К76;[7]

2.3.2. Оценка учета косвенных затрат в ООО «СибАрс»

Косвенными затратами для ООО «СибАрс» являются:

-       оплата труда директора, бухгалтера, его помощника;

-       арендная плата за офисные помещения;

-       оплата кредитов и процентов по ним в части, не связанной с основной деятельностью.

Косвенные затраты распределяются пропорционально выручке от реализации продукции.

«Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию»[8].

Расходы, собранные на счете 26 списываются в дебет счета 20 по субсчетам производимой продукции. В настоящее время предприятие занимается выпуском одного вида продукции. Поэтому данный счет ведется без субсчетов. Предприятие планирует расширение номенклатуры производимой продукции, поэтому к счету 20 необходимо будет открыть субсчета, соответствующие каждому виду продукции для более точного формирования себестоимости. В данном случае необходимо будет производить распределение косвенных расходов (счет 26) по следующей форме:

При исчислении себестоимости продукции затраты на выпуск продукции корректируют на остатки незавершенного производства.

2.3.3. Оценка формирования фактической себестоимости продукции  и ее выпуска в ООО «СибАрс»

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной себестоимости. Этот счет используется организацией при необходимости.

По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и др.).

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи». Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной, списывается со счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью.

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.[9]

Выпуск готовой продукции оценивают по нормативной себестоимости. Учет выпуска готовой продукции отражается с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Д43К40 – отражен выпуск продукции в условной оценке в течение месяца,

Д40К20 – отражен выпуск продукции по фактической себестоимости выпуска.

Счет 40 полностью закрывается на продажу

 [10]

Таким образом, можно выделить следующие этапы выпуска продукции из производства и калькулирования себестоимости:

1.     сбор прямых расходов на счете 20;

2.     сбор косвенных расходов на счете 26;

3.     списание (распределение) косвенных расходов (счет 26) на прямые затраты;

4.     выпуск продукции по нормативной себестоимости;

5.     корректировка нормативной себестоимости в сторону увеличение или уменьшения до фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость произведенной продукции (оказанных услуг) зачастую корректируется для целей налогообложения.

Во-первых, это связано с нормированием некоторых видов расходов, величина которых для целей налогообложения не должна превышать установленных лимитов.

К таким расходам относятся:

-        плата за обучение по договорам с учебными учреждениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров;

-        представительские расходы;

-        расходы на рекламу;

-        затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, включая расходы по оформлению заграничных паспортов;

-        затраты на содержание служебного автомобильного транспорта;

-        затраты на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

-        затраты на оплату процентов по кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов);

-        затраты на оплату процентов по бюджетным ссудам, кроме ссуд, выданных на инвестиции и конверсионные мероприятия.

Кроме того, в себестоимость продукции для целей налогообложения не включаются, например, суммы амортизационных отчислений, начисленных ускоренным методом, в случае их нецелевого использования.

Во-вторых, имеет место следующий факт. Для целей налогообложения в себестоимость реализованной продукции должны включаться лишь оплаченные расходы.

С точки зрения бухгалтерской затраты включаются в себестоимость (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете) в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Таким образом, может возникнуть необходимость в дополнительном аналитическом учете некоторых расходов, включаемых в себестоимость, который позволил бы формировать себестоимость для целей налогообложения с учетом факта оплаты соответствующих расходов[11].