3. Составление программы аудита учетной политики

 

Учетная политика предприятия является одним из объектов аудиторской проверки, с которого начинается сам процесс аудита и определяется программа проверки. От правильного выбора принципов учетной политики во многом зависит порядок формирования финансовых результатов.

Аудитор проверяет, насколько учетная политика соответствует возложенным на нее задачам. Так, учетная политика организации должна обеспечивать (п. 7 ПБУ 1/98):

- полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);

- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

- большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

- отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

- рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

При проверке общих принципов формирования учетной политики необходимо обратить внимание на соблюдение:

-принципа допущения имущественной обособленности,

-принципа допущения непрерывности деятельности,

-принципа последовательности применения учетной политики,

-принципа допущения временной определенности факторов хозяйственной деятельности

При аудите необходимо проанализировать учетную политику в разрезе всех ее основных составляющих:

-изучить содержание каждого пункта учетной политики и его соответствие действующему законодательству и нормативным актам,

-рассмотреть допустимые законодательством варианты учетной политики и их влияние на результаты финансово-хозяйственной деятельности,

-выявить несостоятельность одних положений учетной политики и пути реального применения других в целях оптимизации финансового положения организации,

-оценить правильность выбора организацией того или иного варианта элемента учетной политики.

При проверке соблюдения предприятием учетной политики, необходимо обратить внимание на:

-соответствие действующего плана счетов бухгалтерского учета рабочему плану, оформленному в виде приложения к учетной политике,

-выполнение правил документооборота в соответствии с графиком,

-осуществление контроля за хозяйственными операциями.

При наличии изменений учетной политики в течение года, аудитор должен проверить обоснованность данных изменений и их соответствие случаям, в которых учетная политика может изменяться, предусмотренным в ПБУ Учетная политика организации.

В программе аудита следует предусмотреть проверку:

-метода начисления амортизации основных средств,

-порядка проведения переоценки основных средств,

-порядка начисления амортизации НМА,

-порядка отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению и заготовлению материально-производственных запасов,

-критериев отнесения материальных ценностей к МБП,

-способов начисления амортизации МБП,

-порядка оценки товаров,

-учета расходов по заготовке и доставке товаров на склады,

-методов списания материалов в производство,

-способов учета выпуска готовой продукции,

-порядка учета общехозяйственных расходов,

-способа оценки незавершенного производства,

-порядка учета расходов будущих периодов,

-учета предстоящих расходов и платежей (создание резервов),

-подходов к созданию оценочных резервов,

-метода учета выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения,

-определения финансового результата от реализации продукции (работ, услуг) при выполнении договоров долгосрочного характера,

-порядка распределения и использования прибыли,

-порядка и сроков проведения инвентаризации.

 

Программа аудита учетной политики

 

Проверяемая организация:  ООО «Литокс», 630057 Новосибирск, ул. Пархоменко 7, оф.317.

Проверяемый период: 1.02.2004 г. – 30.07.2004 г.

Период аудита: 1.08.2004 – 1.10.2004

Количество человеко – часов: 75

Руководитель аудиторской группы:  Федотова А.П

Состав аудиторской группы:   Петренко А.Г., Васильев В.Д.

 

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнитель	Формы представления информации
1	Сплошная проверка полноты отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности	1.08.2004	Петренко Васильев	Аналитическая таблица
2	Проверка своевременности отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности	10.08.2004	Петренко	Заметки аудитора
3	Выборочная проверка соответствия экономического содержания первичных документов их форме	18.08.2004	Васильев Петренко	Таблица соответствия
4	Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца проверяемого периода	3.09.2004	Федотова	Таблица соответствия
5	Проверки рациональности построения учетной политики из ходя из величины организации и вида деятельности	5.09.2004	Васильев Федотова	Заметки аудитора
6	Проверка соответствия содержание каждого пункта учетной политики действующему законодательству и нормативным актам	10.09.2004	Петренко	Таблица соответствия
7	Проверка соблюдения предприятием принятой учетной политики	13.09.2004	Петренко Васильев Федотова	Заметки аудитора
8	Проверка обоснованности внесения изменений в учетную политику за проверяемый период.	21.09.2004	Федотова	Заметки аудитора
13	Подготовка аудиторского заключения	25.10.2004	Федотова	Аудиторское заключение