Содержание работы:


Введение............................................................................................................................................ 3

1.    Назначение отчета о целевом использовании полученных средств............................ 4

1.1.    Целевое назначение отчета о целевом использовании полученных средств...... 4

1.2.    Нормативное регулирование отчета о целевом использовании полученных средств 5

1.3.    Краткая экономическая характеристика объекта исследования............................. 5

2.    Порядок составления отчета о целевом использовании полученных средств.......... 7

2.1.    Состав и структура отчета о целевом использовании полученных средств........ 7

2.2.    Порядок составления отчета о целевом использовании полученных средств.. 13

2.3.Сравнительная характеристика отчета об изменениях капитала с МСФО............ 20

Заключение..................................................................................................................................... 21

Список использованных источников........................................................................................ 22

Приложение.................................................................................................................................... 23


Введение


Отчет о целевом использовании полученных средств является одним из документов, предоставляемых в налоговую инспекцию для бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций (НКО). Этот документ – специфическая форма N 6, которая характеризует движение средств, поступающих в распоряжение некоммерческих организаций.

Как уже было отмечено, указанная форма обязательна для представления только общественными организациями (объединениями), не осуществляющими предпринимательской деятельности и не имеющими кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг) (п.4 ст.15 Закона N 129-ФЗ). Всем другим некоммерческим организациям только рекомендовано включать ее в состав годовой бухгалтерской отчетности.

Тем не менее на практике, как правило, почти все некоммерческие организации представляют форму N 6.

Если для каких-либо данных, являющихся существенными, в образце формы N 6 не предусмотрены отдельные статьи, организации самостоятельно определяют необходимые расшифровки и включают в форму отчета при его разработке и принятии дополнительные статьи, поскольку указанный образец отчета является рекомендуемым[1].

В данной курсовой работе будут рассмотрены некоторые вопросы об этом отчете. Следовательно, целью работы является рассмотрение отчета о целевом использовании полученных средств с точки зрения и теории и практики.

Для этого будут решены следующие задачи:

1.     Назначение отчета о целевом использовании полученных средств

2.     Порядок составления отчета о целевом использовании полученных средств

1.   Назначение отчета о целевом использовании полученных средств


1.1.        Целевое назначение отчета о целевом использовании полученных средств


В соответствии с п. 3 ст. 15 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), представляют бухгалтерскую отчетность только 1 раз в год по итогам отчетного года в упрощенном составе:

·        бухгалтерский баланс;

·        отчет о прибылях и убытках;

·        отчет о целевом использовании полученных средств.

Некоммерческие организации в отчете о целевом использовании полученных средств отражают данные по основной (уставной) деятельности об остатках средств, ранее поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных взносов, данные о поступлении (подлежащем поступлении) указанных средств в течение отчетного периода, их расходовании в течение отчетного периода и остатках на конец отчетного периода. Указанные данные заполняются на основе данных, учтенных на счете учета фактических расходов, связанных с деятельностью некоммерческой организации, и списанных на уменьшение целевых поступлений.

В случае превышения произведенных в отчетном периоде расходов над имеющимися целевыми средствами (с учетом остатка на начало отчетного периода) указанная разность отражается по статье "Остаток на конец отчетного периода" в круглых скобках. При этом в пояснительной записке приводятся пояснения в связи с этим. В бухгалтерском балансе указанные данные отражаются как прочие оборотные активы.

 В случае если для отдельных данных, являющихся существенными, в образце формы № 6 "Отчет о целевом использовании полученных средств" не предусмотрены отдельные статьи, организации самостоятельно определяют необходимые расшифровки и включают в форму отчета при его разработке и принятии дополнительные статьи[2].

1.2.        Нормативное регулирование отчета о целевом использовании полученных средств


Отчет о целевом использовании полученных средств регулируется, прежде всего, Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)[3].

Но есть еще Приказ Минфина от 22.07.03. № 67н «О формах бухгалтерского учета», который также регламентирует положения об отчете о целевом использовании полученных средств[4].

1.3.        Краткая экономическая характеристика объекта исследования


В работе будет рассмотрена организация «ООО «Игровой клуб»».

Муниципальное унитарное предприятие г. ООО «Игровой клуб» основано в 2000 году. Зарегистрировано в нынешнем его состоянии постановлением мэра г. Новосибирска от 02.04.2000 года. Учредителем предприятия является муниципальное образование – город Новосибирск.

Предприятие является некоммерческой организацией. Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс. Расчетный счет и иные счета в банках.

Предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Предприятие от своего имени может приобретать имущественные и личные неимущественные права и исполнять обязанности, выступать истцом и ответчиком в суде и арбитражном суде в соответствии с действующим законодательством.

Деятельностью организации является проведение детских праздников и различных увеселительных  игр для подростков для их логического и физического развития. Как видно из деятельности фирма не ставит целью получение прибыли, значит она является некоммерческой организацией.

В течение отчетного года было проведено около 5000 увеселительных предприятий, включающих в себя проведение викторин, КВН, спартакиады, логических игр и т.д. Финансирование данных конкурсов было произведено за счет бюджетных средств. В общей сложности было получено около 10000000 рублей, т.е. в среднем на одно мероприятие было потрачено 2000 рублей.

Что касается прошлых лет, то все показатели отчетного года намного превышают показатели прошлого. Что доказывает тенденцию роста финансирования ежегодно, что говорит об интересе властей к молодому поколению.

2.    Порядок составления отчета о целевом использовании полученных средств


2.1.        Состав и структура отчета о целевом использовании полученных средств


Отчет о целевом использовании полученных средств состоит из следующих частей.

Строка 010 "Остаток средств на начало отчетного года. Как правило, сумма кредитового сальдо по указанному счету возникает, когда целевые программы рассчитаны на ряд лет, ведь необязательно, чтобы по состоянию на конец года целевые средства были полностью использованы - они расходуются в течение всего срока реализации программы. Кроме того, это может быть сумма прибыли от предпринимательской деятельности и прочих доходов, оставшаяся в распоряжении НКО после налогообложения и не использованная в предыдущем году.

Строки 020 "Вступительные взносы" и 030 "Членские взносы" – отражаются поступившие (подлежащие к поступлению) взносы, которые формируются главным образом в общественных объединениях, союзах и ассоциациях, а также потребительских кооперативах, то есть в организациях, являющихся членскими. Под вступительными и членскими взносами обычно понимаются как однократные, так и регулярно осуществляемые взносы на покрытие административно-хозяйственных расходов, причем порядок и возможность их взимания должны быть предусмотрены Уставом некоммерческой организации.

Строка 040 "Добровольные взносы" следует указывать поступившие (подлежащие к поступлению) взносы от других юридических и физических лиц на уставную деятельность НКО.

По строке 050 "Доходы от предпринимательской деятельности организации" показывается сумма выручки от предпринимательской деятельности по данным бухгалтерского учета (по отгрузке). Несмотря на то что в бухгалтерском учете выручка отражается вместе с косвенными налогами (НДС, акцизами, налогом с продаж, экспортными пошлинами), по данной строке указывается выручка без этих налогов, поскольку они не признаются доходами организации (п.3 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

По строке 060 "Прочие", как правило, указываются:

- суммы грантов, фактически поступившие от физлиц и НКО, в том числе иностранных и международных;

- ассигнования из бюджетов всех уровней на осуществление отдельных проектов, программ, мероприятий;

- средства и иное имущество, полученные:

- религиозными организациями на осуществление уставной деятельности;

- на осуществление благотворительной деятельности;

- пожертвования, признаваемые таковыми согласно ГК РФ;

- стоимость имущества, переходящего НКО по завещанию в порядке наследования и т.п.

Кроме того, в составе прочих поступивших средств следует учесть прочие внереализационные и операционные, в частности:

- суммы положительных курсовых разниц от переоценки в установленном порядке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

- от продажи валюты по курсу выше курса ЦБ РФ;

- проценты:

- начисляемые банком на остатки денежных средств на счетах НКО;

- по ценным бумагам, депозитам и т.п.;

- излишки материальных ценностей, выявленные при инвентаризации;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы невостребованной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- суммы страхового возмещения;

- от реализации ненужного имущества;

- стоимость материальных ценностей, полученных в связи со списанием объектов основных средств;

- суммы штрафных санкций за неисполнение (ненадлежащее исполнение) договоров и т.п.

По строке 070 "Всего поступило средств" отражается показатель суммы строк 020-060, данные строки 010 в расчет не берутся.

По строке 080 "Расходы на целевые мероприятия" показывается общая сумма средств, израсходованных на целевые мероприятия, к которым относятся проекты и программы, осуществляемые НКО в целях, ради которых она создана.

Данные, отражаемые по строке 080, являются суммой показателей строк 081, 082 и 083, более подробно характеризующих сущность израсходованных на целевые мероприятия средств.

По строке 081 "Социальная и благотворительная помощь" показываются суммы, фактически потраченные на оказание социальной и благотворительной помощи физическим и/или юридическим лицам.

По строке 082 "Проведение конференций, совещаний, семинаров и т.п. " обычно отражаются расходы на:

- изготовление и рассылку приглашений участникам мероприятия;

- аренду конференц-зала;

- гонорары приглашенным лекторам, включая начисления во внебюджетные фонды;

- транспортное обслуживание участников мероприятия;

- питание и проживание в гостиничном номере участников мероприятия и т.п.

По строке 083 "Иные мероприятия" отражаются расходы на целевые мероприятия, которые не являются расходами на проведение конференций, совещаний, семинаров, "круглых столов", не относятся ни к социальной, ни к благотворительной помощи, но являются мероприятиями, осуществляемыми в целях создания НКО.

Такими мероприятиями могут быть программы и проекты, преследующие культурные, образовательные, научные и управленческие цели, а также проводимые в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи и др.

По строке 090 "Расходы на содержание аппарата управления" показывается общая сумма использованных средств на содержание аппарата управления некоммерческой организации, а также других ее расходов, связанных с осуществлением управленческих и координирующих функций, выполнением иных уставных задач (в том числе организация работы по получению финансовых средств для достижения целей, предусмотренных уставом).

Данные, отражаемые по строке 090, являются суммой показателей строк 091-096, раскрывающих структуру расходов на содержание аппарата управления.

По строке 091 "Расходы, связанные с оплатой труда (включая начисления) " отражаются расходы НКО на оплату труда аппарата управления (начисления в пользу работников согласно трудовым договорам, заключенным в соответствии с ТК РФ, а также гражданско-правовым и авторским договорам) с учетом начислений во внебюджетные фонды[5].

По строке 093 "Расходы на служебные командировки и деловые поездки" отражаются командировочные расходы организации, а также расходы на деловые поездки, причем как по территории РФ, так и за ее пределами.

Под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст.166 ТК РФ).

По строке 094 "Содержание помещений, зданий, автомобильного транспорта и иного имущества (кроме ремонта) " показываются эксплуатационные расходы по содержанию и обслуживанию зданий, помещений, сооружений, оборудования, инвентаря и т.п., а также затраты на содержание служебного автотранспорта. Расходы НКО на ремонт основных средств отражаются отдельно, по строке 095.

По строке 095 "Ремонт основных средств и иного имущества" отражаются затраты организации на текущий, средний и капитальный ремонт объектов основных средств и иного имущества, осуществленный как подрядным, так и хозяйственным способами.

По строке 096 "Прочие" указываются иные расходы организации, в частности по оплате:

- услуг связи;

- охраны помещений;

- доступа в Интернет;

- консультационных и информационных услуг и др.

По строке 100 "Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества" следует указать расходы организации на покупку объектов основных средств и материально-производственных запасов, стоимость которых отражается в сумме фактических затрат организации на их покупку (ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов").

По строке 110 "Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью" показываются покупная стоимость проданных товаров, сумма затрат на производство продукции (работ, услуг) в доле, относящейся к проданным в отчетном году, а также коммерческие, связанные с продажей, и управленческие, связанные с управлением организацией, расходы.

По строке 120 "Прочие" указываются расходы организации, которые не являются ни расходами на содержание аппарата управления, ни расходами на целевые мероприятия, ни расходами, связанными с предпринимательской деятельностью

По строке 130 "Всего использовано средств" отражается показатель суммы строк 080, 090, 100, 110 и 120, данные строк 081-083 и 091-096 в расчет не берутся.

По строке 140 "Остаток средств на конец отчетного года" организация показывает сумму остатка средств (с учетом остатка на начало отчетного периода), которая равна кредитовому сальдо по счету 86 "Целевое финансирование" на конец отчетного периода (строка 010 + строка 070 - строка 130).

Если произведенные в отчетном периоде расходы превышают поступившие целевые средства (с учетом остатка на начало отчетного периода), то разница отражается по строке 140 в круглых скобках. При этом пояснения по данному факту приводятся в пояснительной записке, а в бухгалтерском балансе указанные данные отражаются как прочие оборотные активы.

При заполнении формы N 6 в графе 3 данные показываются за отчетный год, а в графе 4 - за предыдущий[6].

2.2.        Порядок составления отчета о целевом использовании полученных средств


Заполняя отчетность за 2003 год, бухгалтер должен взять новую типовую форму Отчета о целевом использовании полученных средств. Эта форма утверждена приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н. Чтобы воспользоваться этой формой, бухгалтер самостоятельно должен проставить коды строк, которые он будет заполнять. При этом он может воспользоваться кодами, которые приводятся в книге. Эти коды разработаны так, чтобы максимально приблизить их к кодам, которые были в прежней форме N 6.

По строке 100 показывается остаток средств на начало отчетного года. Чтобы заполнить эту строку, нужно взять кредитовое сальдо по счету 86 "Целевое финансирование" на 1 января 2003 года (для графы 3) и на 1 января 2002 года (для графы 4). В рассматриваемой организации он равен в 2003 году – 1000000 рублей, а в 2002 году – 500 000 рублей.

По строкам 210 и 220 отчета соответственно вписываются поступившие (подлежащие к поступлению) вступительные и членские взносы. В игровом клубе сумма добровольных имущественных взносов граждан и организаций за 2003 год составила 2 500 000 руб.

Данные взносы могут собираться только в НКО, являющихся членскими. Напомним, к членским НКО относятся общественные организации, ассоциации, некоммерческие партнерства, торгово-промышленные палаты, нотариальные палаты, потребительские кооперативы, а также садоводческие, огороднические и дачные некоммерческие объединения граждан. Возможность взимания вступительных и членских взносов обязательно должна предусматриваться уставами организаций. Там же должен быть указан общий порядок установления этих взносов. Например, в уставе этот вопрос может быть отнесен к компетенции выборного органа некоммерческой организации - совета, правления, президиума, бюро и т.д. В свою очередь уполномоченный уставом орган определяет периодичность уплаты вступительных и членских взносов, размер взноса для отдельных категорий членов (например, различные размеры взноса для юридических и физических лиц, полных и ассоциированных членов и т.д.), устанавливает круг членов, освобожденных от уплаты взносов, и т.д.

Надо сказать, что взносы могут начисляться непосредственно в момент поступления средств в кассу или на расчетный счет. Так следует поступать, если отсутствует уверенность в их получении.

Вступительные и членские взносы могут использоваться лишь на содержание аппарата управления организации и на осуществление уставной деятельности. Эти взносы не могут использоваться для оказания услуг в пользу отдельных членов организации. В противном случае имеет место притворная сделка по оплате услуг НКО ее членами. Приведем пример такой сделки: общество любителей животных делает прививки собакам членов общества на средства, собранные за счет членских взносов. Если при проверке налоговая инспекция заметит это, то посчитает поступившие взносы выручкой.


Чтобы заполнить строку 210, нужно взять кредитовый оборот по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Вступительные взносы". Причем, заполняя графу 3, нужен оборот за 2003 год, а при заполнении графы 4 - за 2002 год.

А чтобы заполнить строку 220, необходим кредитовый оборот по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Членские взносы". Заполняя графу 3, нужно взять оборот за 2003 год, а для графы 4 - за 2002 год.

По строке 230 показываются различные виды целевых поступлений, полученных безвозмездно от физических и юридических лиц, как являющихся, так и не являющихся членами (участниками) некоммерческой организации. В частности, по этой строке указываются пожертвования. На расчетный счет предприятия культурного фонда в течение отчетного года было зачислено добровольное пожертвование в сумме 70 000 руб.

По строке 240 вписывается сумма дохода, которая получена от предпринимательской деятельности. Следует обратить внимание на то, что по этой строке также показывается доход и от непредпринимательской деятельности. В состав прибыли включаются также прочие операционные и внереализационные доходы.

Орган управления организации рассматривает итоги деятельности организации за год и утверждает направление расходования полученной прибыли.

 Заметим: НКО, за исключением потребительских кооперативов, не имеют права направлять полученную прибыль на выплату дивидендов или распределять ее иными способами между учредителями. Напротив, потребительские кооперативы могут распределять прибыль как напрямую между своими членами, так и косвенно: например, ЖСК могут направлять прибыль от предпринимательской деятельности (включая сдачу нежилых помещений в аренду) на увеличение пая члена ЖСК, на оплату коммунальных услуг для всех или отдельных категорий членов и т.д.

Часто бухгалтеры отражают по строке 240 выручку от продаж, а себестоимость - по строке 340. Это неправильно. В действительности в данном Отчете показывается только прибыль, а не выручка.

Чтобы заполнить строку 240, нужно взять кредитовый оборот счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Такой оборот за 2003 (200 000 рублей)  год используется для заполнения графы 3, а аналогичный оборот за 2002 год (500 000 рублей) - для графы 4.

По строке 250 указываются поступления средств, которые не были отражены в предыдущих строках. В частности:

- суммы грантов, поступивших от иностранных благотворительных организаций (На валютный счет культурного фонда зачислен грант в сумме 5000 долл. США. Курс Центрального банка РФ на дату зачисления составил 31 руб. 40 коп.)

- выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации (в соответствии с пунктом 2 статьи 43 Налогового кодекса РФ указанные выплаты не признаются дивидендами);

- целевое финансирование из бюджетов всех уровней в порядке субвенций, субсидий и муниципальных грантов.

Чтобы заполнить строку 250, используйте кредитовый оборот по счету 86 "Целевое финансирование" субсчет "Прочие поступления". Заполняя графу 3, нужно взять оборот за 2003 год, а заполняя графу 4, используйте оборот за 2002 год.

По строке 260 записывается общая сумма поступивших в течение года средств. Она определяется на основании данных Отчета о целевом использовании полученных средств. Для этого используется формула:

строка 210 + строка 220 + строка 230 + строка 240 + строка 250.

По строке 310 указывается сумма денег, которая была потрачена на целевые мероприятия.

Такие расходы собираются по дебету счета 20 субсчет "Некоммерческая деятельность". Также эти расходы могут собираться по дебету счета 86 "Целевое финансирование". Конкретный вариант учета затрат записывается в учетной политике организации. ООО «Игровой клуб» за отчетный год целевые средства использовал не полностью, всего использовано средств на сумму 1 500 000 руб.[7]

Уточняются же расходы на целевые мероприятия по строкам 311-313.

По строке 311 приводится сумма денег, потраченная на социальную и благотворительную помощь.

По строке 312 отражаются затраты на проведение конференций, совещаний, семинаров и т.п. (1 300 000 рублей).

По строке 313 показывается сумма прочих расходов на целевые мероприятия. (200 000 рублей).

По строке 320 показывается, сколько потрачено в течение года на содержание аппарата управления. Такие расходы могут аккумулироваться на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Также данные затраты можно собирать на счете 86 "Целевое финансирование". Выбранный порядок учета расходов на содержание аппарата управления записывается в учетной политике организации.

Не забудьте: благотворительная организация не вправе использовать на оплату труда административно-управленческого персонала более 20 процентов финансовых средств, расходуемых этой организацией за год. Данное ограничение не распространяется на оплату труда лиц, участвующих в реализации благотворительных программ.

Затем информация о расходах на содержание аппарата управления уточняется по отдельным строкам.

По строке 321 приводятся расходы, связанные с оплатой труда. Это заработная плата, начисленный на нее единый социальный налог и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. (300 000 рублей)

По строке 322 показываются выплаты, которые не связаны с оплатой труда. (150 000 рублей).

По строке 323 отражаются расходы на служебные командировки и деловые поездки. По этой строке учитываются также транспортные и командировочные расходы добровольцев в благотворительных организациях, расходы на возмещение затрат членам высшего органа управления некоммерческой организацией, непосредственно связанным с участием в работе этого органа. (51000 рублей).

По строке 324 дается величина расходов на содержание помещений, зданий, автомобильного транспорта и иного имущества (кроме ремонта). В частности, по этой строке отражаются:

- расходы на аренду помещения; (200 000 рублей)

- эксплуатационные расходы по арендованному имуществу и имуществу, полученному в безвозмездное пользование;

- расходы на содержание служебного автотранспорта;

- коммунальные платежи и иные аналогичные расходы; (50 000 рублей).

- расходы на поддержание в рабочем состоянии компьютеров, ксероксов (кроме ремонта) и т.д. Такие расходы в этом отчетном году были минимальны и составили 150 000 рублей.

По строке 325 записываются расходы на ремонт основных средств и иного имущества. Таких расходов не было.

По строке 326 приводятся прочие расходы на содержание аппарата управления. Например, расходы на услуги связи всех видов, включая мобильную связь, электронную почту, плату за подключение и доступ в Интернет, и т.п.

По строке 330 отражаются расходы на приобретение за счет целевых средств основных средств и иного имущества. Чтобы заполнить эту строку, нужно взять дебетовый оборот по счету 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал". Заполняя графу 3, используйте информацию об обороте за 2003 год, а заполняя графу 4, берите оборот за 2002 год. Новое оборудование в отчетном году в организации ООО «Игровой клуб» не приобреталось.

Некоммерческие организации могут заниматься предпринимательской деятельностью. Однако доход от такой деятельности должен расходоваться только на цели, ради которых была создана некоммерческая организация. Это установлено пунктом 3 статьи 26 Федерального закона от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях"[8]. В организации ООО «Игровой клуб» был получен доход от предпринимательской деятельности в сумме 800 000 рублей.

Все "предпринимательские" расходы, которые финансируются за счет средств целевого финансирования, нужно отразить по строке 340 формы N 6.

Чтобы заполнить строку 340, нужно использовать дебетовый оборот по счету 86 "Целевое финансирование" со счетами по учету затрат. Такой оборот за 2003 год нужен для заполнения графы 3, а аналогичный оборот за 2002 год - для графы 4.

По строке 350 вписываются расходы, не нашедшие отражения по строкам 321-326. Например, потребительские кооперативы могут отражать по данной строке суммы, распределенные в пользу членов кооператива (пайщиков) за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.

По строке 360 отражается сумма всех расходов, произведенных в течение года за счет любых видов целевого финансирования. Эта сумма должна соответствовать дебетовым оборотам по счету 86 "Целевое финансирование".

Также ее можно рассчитать по формуле:

строка 310 + строка 320 + строка 330 + строка 340 + строка 350.

По строке 400 показывается остаток средств на конец отчетного года. Чтобы заполнить эту строку, нужно сальдо по счету 86 "Целевое финансирование" на 31 декабря 2003 года включительно (для графы 3) и на 31 декабря 2002 года включительно (для графы 4)[9].

Отчет о целевом использовании полученных средств организацией ООО «Игровой клуб» представлен в Приложении. Он оформлен на основании данных, представленных выше.

2.3.Сравнительная характеристика отчета об изменениях капитала с МСФО


В международных стандартах и в российском бухгалтерском учете по-разному показывают капитал в бухгалтерском балансе:

По международным стандартам

Российский учет

Собственные капиталы:

Обыкновенные акции. Уставный капитал

Привилегированные акции. Резервный капитал

Раздел VII. Капитал (по Плану счетов):

Собственные акции

–

Добавочный капитал

Нераспределенный доход

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Пакет акций меньшинства

–

Отложенные налоги (часть собственного капитала)

Целевое финансирование

Как видно из сравнения правой и левой части приведенной таблицы, степень их детализации практически одинакова. Исключение составляет только то, что «Уставный капитал» по международным стандартам обязательно показывается в виде «обыкновенный» и «привилегированных» акций. Это свидетельствует о требовании своеобразной прозрачности капитала западных компаний.

По международным стандартам капитал лишен полностью «добавочного капитала» и частично резервного капитала. В отношении последнего эту роль играют отложенные налоги (часть собственного капитала).

В новый российский план счетов по разделу «Капитал» (в старом плане отсутствовало) вошло «Целевое финансирование», что весьма спорно, так как это финансирование следует рассматривать как источник создания капитала. Естественно, что эта статья в балансе по международным стандартам отсутствует.

Особой статьей баланса по международным стандартам является пакет акций меньшинства. Этот пакет существует только при условии, что отчитывающаяся компания владеет более чем 50% акций другой фирмы и требуется консолидация по финансовой отчетности.[10]

Заключение


Исходя из приведенных в работе данных можно сказать, что организация ООО «Игровой клуб» функционирует с переменным успехом. Что это значит? А это значит следующее.

Во-первых, сравнивая два последних года работы четко прослеживается тенденция к увеличению прибыли. В 2002 году данная организация работала в убыток, но в этом году, благодаря усиленному финансированию бюджетных организаций сумела подняться на довольно высокий уровень, по сравнению с прошлым годом.

Во-вторых, организация образовалась совсем недавно, всего лишь три года назад. Первоначально риск окупаемости данного проекта был очень высок, так как затея была не слишком стандартной. Но тем не менее как мы видим, спустя три года руководству ООО «Игровой клуб» смогло встать на ноги и даже успешно развиваться.

В дальнейшем в перспективе хотелось бы увидеть успешное развитие данной отрасли и в частности данной организации. Получение прибыли не является основной целью ООО «игровой клуб», так как организация некоммерческая, но лишние свободные средства не помешают в осуществлении намеченных целей относительно некоммерческой деятельности.

Поэтому нужно стремиться к получению наибольшей прибыли от предпринимательской деятельностью. Это и является дальнейшим планом на будущую перспективу.

Список использованных источников


1.     Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года.

2.     Приказ Минфина от 22.07.03. № 67н «О формах бухгалтерского учета»

3.     Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». 4/99.

4.     Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и перераб. – М.: ИФК Омега-Л; Высш. шк., 2002. – 528 с.

5.     Климова М.А. Бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров. – М.: Бератор-Пресс, 2003. – 384 с.

6.     Н.П. Кондраков. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – М.: Инфра-М, 2001

7.     Осипенкова О.П. управленческий учет./ О.П. Осипенкова. – М.: Издательство «Экзамен», 2002. – 256 с.

8.     Морозова Ж.А. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: Бератор-Пресс, 2002. – 256 с.

9.     Бухгалтерский учет: Учебник / П.С.Безруких, В.Б. Ивашкевич, и др.; Под.ред. П.С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2002.

10.            Федеральный закон от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях".


Приложение

к приказу Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н

(с учетом приказа Госкомстата РФ и Минфина РФ

от 14 ноября 2003 г. № 475/102н)


Отчет о целевом использовании полученных средств

за

01.01. – 31.12.

20

03

 г.

Коды

Форма № 6 по ОКУД

0710006

Дата (год, месяц, число)


Организация

ООО ООО «Игровой клуб»

по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика                                                           ИНН

Вид деятельности

проведение детских праздников и различных увеселительных  игр для подростков для их логического и физического развития

по ОКВЭД

Организационно-правовая форма/форма собственности

ООО



по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть)                        по ОКЕИ

384/385


Показатель

За отчетный год

За  предыдущий год

наименование

код

1

2

3

4

Остаток средств на начало отчетного года

100

1 000

500

Поступило средств

Вступительные взносы

210

–

–

Членские взносы

220

–

500

Добровольные взносы

230

2 500

1 000

Доходы от предпринимательской деятельности организации

240

800

1 550

Прочие

250

70

–

Всего поступило средств

260

3 370

2 550

Использовано средств

  Расходы на целевые мероприятия

310

(1 500)

(600)

в том числе:

социальная и благотворительная помощь

311

(–)

(100)

проведение конференций, совещаний, семинаров и т.п.

312

(1 300)

(500)

иные мероприятия

313

(200)

(–)

Расходы на содержание аппарата управления

320

(1 051)

(1200)

в том числе:

расходы, связанные с оплатой труда (включая начисления)

321

(200)

(600)

выплаты, не связанные с оплатой труда

322

(150)

(100)

расходы на служебные командировки и деловые поездки

323

(51)

(50)

содержание помещений, зданий, автомобильного транспорта и иного имущества (кроме ремонта)

324

(–)

(100)

ремонт основных средств и иного имущества

325

(400)

(–)

прочие

326

(–)

(350)

Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества

330

(–)

(1 000)

Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью

340

(–)

(–)

Прочие

350

(–)

(–)

Всего использовано средств

360

(2 551)

(2 800)

Остаток средств на конец отчетного года

400

819

(250)

Руководитель

Климова Н.А.

Главный



Разумовская Е.П.

(подпись)

(расшифровка подписи)

бухгалтер

(подпись)

(расшифровка подписи)

«

»

20

 г.

[1] Бухгалтерский учет: Учебник / П.С.Безруких, В.Б. Ивашкевич, и др.; Под.ред. П.С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2002.

[2] Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и перераб. – М.: ИФК Омега-Л; Высш. шк., 2002. – 528 с.

[3] Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». 4/99.

[4] Приказ Минфина от 22.07.03. № 67н «О формах бухгалтерского учета»


[5] Н.П. Кондраков. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – М.: Инфра-М, 2001

[6] Климова М.А. Бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров. – М.: Бератор-Пресс, 2003. – 384 с.


[7] Н.П. Кондраков. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – М.: Инфра-М, 2001

[8] Федеральный закон от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях"

[9] Осипенкова О.П. управленческий учет./ О.П. Осипенкова. – М.: Издательство «Экзамен», 2002. – 256 с.

[10] Морозова Ж.А. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: Бератор-Пресс, 2002. – 256 с.