Вопрос 6.1
Основные требования к бухгалтерской
информации, представленной в отчетах.
Отчетность представляет
собой систему показателей, отражающих
результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период.
Данные отчетности используются внешними пользователям для оценки эффективности
деятельности организации, а также для экономического анализа в самой
организации.
Требования к информации,
формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Федеральным законом «О
бухгалтерском учете», Положением по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положением
«Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).
Эти требования следующие:
достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность,
сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления. Они
являются дополнительными по отношению к допущениям и требованиям, раскрытым в
Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» «ПБУ1/98».
Требование достоверности
и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и
полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а
также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной и полной
считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из
правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования
бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Если при составлении
бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования
полного представления о финансовом положении организации и ее финансовых
результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие
дополнительные показатели и пояснения.
Для достижения
достоверного и полного отражения финансовых результатов и финансового положения
организации при составлении отчетности в исключительных случаях (например, при
национализации имущества) допускается отступление от правил, установленных
ПБУ/4.
Требование нейтральности
означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена
нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов
одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
Требование целостности
означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех
хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее
филиалами, представительствами и другими подразделениями, в том числе
выделенными в отдельные балансы.
Требование
последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и
формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от
одного отчетного года к другому.
В соответствии с
требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться
данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы,
предшествующие отчетному. В положении оговорено, что если они не сопоставимы
по ряду причин, то данные предшествующих
периодов подлежат корректировке по установленным правилам.
Требование соблюдения
отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят
период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с
календарным. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается
последний календарный день отчетного периода (31 декабря для годового
бухгалтерского отчета и другие последние дни месяцев для периодической
бухгалтерской отчетности, например, для отчетности за январь-февраль в
високосные годы – 29 февраля).
Требование правильного
оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление
ее на русском языке, в валюте Российской
Федерации (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом,
ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.д.).
В ПБУ/4 определены
подходы к раскрытию существенной информации, ориентированные на ее важность для
заинтересованных пользователей.
Показатели об отдельных
активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях в
бухгалтерской отчетности:
А) должны проводиться
обособленно в случаях их существенности и если без них невозможна оценка
финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности
заинтересованными пользователями.
Б) могут приводиться
общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях
и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для
оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или
финансовых результатов ее деятельности.
Вопрос 6.1
Виды отчетов в зависимости от
организационно-правовой формы предприятия.
Бухгалтерская отчетность
– это единая система данных об имущественном и финансовом положении
организации. Отчетность представляет собой совокупность показателей, отражающих
результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Данные
отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности
деятельности организации, а также для экономического анализа в самой
организации.
Организации составляют
отчеты по формам и инструкциям, рекомендованным Минфином и Госкомстатом
Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации
позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим
районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.
В настоящее время
организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую
финансовую отчетность.
Промежуточная
бухгалтерская отчетность включает:
- форму №1 «Бухгалтерский
баланс»;
- форму №2 «Отчет о
прибылях и убытках».
Общие требования к
промежуточной бухгалтерской отчетности, ее структуре, правилам оценки статей
определяются ПБУ 4/99, раздел 9.
Организация должна
сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по
окончании отчетного периода.
В соответствии с
Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением по бухгалтерскому
учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ4/99), Приказом Минфина РФ от
13.01.2000 г. №4н годовая бухгалтерская отчетность включает:
- бухгалтерский баланс –
форма №1;
- отчет о прибылях и
убытках – форма №2;
- отчет об изменениях
капитала – форма №3;
- отчет о движении
денежных средств – форма №4;
- приложение к
бухгалтерскому балансу – форма №5;
отчет о целевом
использовании полученных средств – форма №6;
- пояснительную записку;
- специализированные
формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами РФ, по согласованию
соответственно с министерством финансов РФ;
- итоговую часть
аудиторского заключения.
Субъекты малого
предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и
отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности
бухгалтерской отчетности отчеты об изменении капитала и движении денежных
средств, приложение к бухгалтерскому балансу (формы 3, 4 и 5) и пояснительную
записку.
Некоммерческие
организации имеют право не представлять
в составе годовой бухгалтерской отчетности – Отчет о движении денежных
средств (форма №4), а также при отсутствии соответствующих данных – Отчет об
изменении капитала (форма №3) и Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5).
Общественные организации
(объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие,
кроме выбывшего имущества, оборотов по продаже товаров (работ, услуг)
промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют. Указанные организации в
составе годовой бухгалтерской отчетности не представляют отчеты об изменениях
капитала и о движении основных средств (формы №3,4), Приложение к
бухгалтерскому балансу (форма №5) и пояснительную записку.
Отличительная черта новых
форм бухгалтерской отчетности – их рекомендательный характер.
Организации вправе
самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности. Необходимое
требование, чтобы они содержали сведения для достоверного и полного
представления информации о финансовом положении организации, изменения этого
положения и финансовых результатов деятельности. В формах должны быть сохранены
коды итоговых строк, строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса.
Задача 5
Решение:
За месяц были открыты
следующие счета:
Счет 01
«Основные средства»
Д К
|
Сальдо нач. 40 000
|
|
|
5000
|
|
|
Сальдо конеч. 45 000
|
|
Счет 10
«Материалы»
Д К
|
Сальдо нач. 10000
|
|
|
1500
|
|
|
Сальдо конеч. 11500
|
|
Счет 50 «Касса»
Д К
|
Сальдо нач. __
|
|
|
4100
|
4000
|
|
90
|
100
|
|
Сальдо конеч. 90
|
|
Счет 51
«Расчетные счета»
Д К
|
Сальдо нач. 5010
|
|
|
1000
|
4100
|
|
1000
|
800
|
|
Сальдо конеч. 2110
|
|
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Д К
|
Сальдо нач. 3400
|
|
800
|
1500
|
|
Сальдо конеч. 4100
|
Счет 66 «Расчеты
по краткосрочным кредитам и займам»
Д К
|
Сальдо нач. 4000
|
|
1000
|
|
1000
|
|
Сальдо конеч. 6000
|
Счет 70 «Расчеты
с персоналом по оплате труда»
Д К
Счет 71 «Расчеты
с подотчетными лицами»
Д К
Счет 76 «Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами»
Д К
|
Сальдо нач. 390
|
|
|
90
|
|
Сальдо конеч. 300
|
|
Счет 99 «Прибыли
и убытки»
Д К
|
Сальдо нач. 1000
|
|
5000
|
|
Сальдо конеч. 6000
|
Оборотный баланс
|
Наименование и
номер счета
|
Сальдо
начальное
|
Обороты
|
Сальдо
конечное
|
|
Дт
|
Кт
|
Дт
|
Кт
|
Дт
|
Кт
|
|
Основное
средства 01
|
40000
|
-
|
5000
|
-
|
45000
|
-
|
|
Сырье и
материалы 10
|
10000
|
-
|
1500
|
-
|
11500
|
-
|
|
Капитальные
вложения 08
|
8000
|
-
|
-
|
-
|
8000
|
|
|
Расчетный счет
51
|
5010
|
-
|
2000
|
4900
|
2110
|
|
|
Касса 50
|
-
|
-
|
4190
|
4100
|
90
|
-
|
|
Дебиторы 76
|
390
|
-
|
-
|
90
|
300
|
-
|
|
Подотчетные
лица 71
|
-
|
-
|
100
|
-
|
100
|
-
|
|
Уставный
капитал 80
|
-
|
51000
|
-
|
-
|
-
|
51000
|
|
Расчеты по
оплате труда 70
|
-
|
4000
|
4000
|
-
|
-
|
-
|
|
Прибыль
|
-
|
1000
|
-
|
5000
|
-
|
6000
|
|
Расчеты с поставщиками 60
|
-
|
3400
|
800
|
1500
|
-
|
7100
|
|
Краткосрочные
ссуды 66
|
-
|
4000
|
-
|
2000
|
-
|
6000
|
|
Итого
|
63400
|
63400
|
17590
|
17590
|
67100
|
67100
|
Журнал хозяйственных операций
|
№
|
Наименование
операции
|
Дт
|
Кт
|
Сумма
|
|
1
|
Введены в
эксплуатацию ОС
|
01
|
99
|
5000
|
|
2
|
Получено в
кассу с р/с
|
50
|
51
|
4100
|
|
3
|
Перечислено с р/с в погашение задолженности поставщикам
|
60
|
51
|
800
|
|
4
|
Получен
краткосрочный кредит на погашение задолженности поставщикам
|
51
|
66
|
1000
|
|
5
|
Выплачена з/п их кассы
|
70
|
50
|
4000
|
|
6
|
Выплачено из
кассы в подотчет
|
71
|
50
|
100
|
|
7
|
Поступление в
кассу дебиторской задолженности
|
50
|
76
|
90
|
|
8
|
Получено сырье
на склад от поставщиков
|
10
|
60
|
1500
|
|
9
|
Зачислена на р/с ссуда банка
|
51
|
66
|
1000
|
Задача 8
Открыты следующие счета:
Счет 10.1 Материалы (Бензин)
Д К
|
Сальдо нач.
810
|
|
|
180
|
|
Сальдо конеч. 280
|
350
|
Счет 10.2 Материалы (Дизельное
топливо)
Д К
|
Сальдо нач.
1200
|
|
|
120
|
|
Сальдо конеч.
540
|
540
|
Счет 10.3 Материалы
Д К
|
Сальдо нач.
|
|
|
3000
|
270
|
|
350
|
160
|
|
Сальдо конеч.
2920
|
|
Счет 60.1 Расчеты с поставщиками (Юнона)
Д К
|
Сальдо нач.
1000
|
|
1500
|
3000
|
|
Сальдо конеч.
2500
|
Счет 60.2 Расчетыс
поставщиками (нефтебаза)
Д К
|
Сальдо нач.
1200
|
|
12000
|
|
|
Сальдо конеч.-
|
Счет 60.3 Расчеты с поставщиками (Сталь)
Д К
|
|
|
250
|
350
|
|
Сальдо конеч.
100
|
Счет 20
основное производство
Д К
|
Сальдо нач
-
|
|
|
180
|
|
|
120
|
|
|
270
|
|
|
160
|
|
|
Сальдо конеч.
730
|
|
Счет 51 Расчетный счет
Д К
|
Сальдо нач.
3090
|
|
|
1500
|
|
1200
|
|
2500
|
|
Сальдо конеч.
140
|
|
Счет62 расчеты с покупателями
Д К
Ведомость остатков по счету
«Материалы»
|
1. Бензин
|
280
|
|
2. Дизельное топливо
|
540
|
|
итого
|
820
|
Ведомость остатков по счету 60
«Поставщики»
|
1. Юнона
|
2500
|
|
2. Нефтебаза
|
-
|
|
3. Сталь
|
100
|
|
2600
|
Журнал Хозяйственных операций
|
№
|
Наименование хозяйственной операции
|
Дт
|
Кт
|
Сумма
|
|
Общая
|
Част.
|
|
1
|
Перчислено с р/с в оплату задолженности
Юнона
Нефтебазе
|
60.1
60.2
|
51
51
|
2700
|
1500
1200
|
|
2
|
Поступили на склад материалы от
«Юнона
|
10
|
60.1
|
3000
|
|
|
3
|
Получено со склада в основное
производство
Бензин:
Дизельное топливо:
|
20
|
10
|
300
|
180
120
|
|
4
|
Поступило сырье от завода «Сталь»
|
10
|
60.3
|
350
|
|
|
5
|
Отпустили сторонним покупателям
Бензин
Дизельное топливо
|
62
|
10
|
890
|
350
540
|
|
6
|
Отпуск со склада материалов в
основное производство
Разные материалы
сырье
|
20
|
10
|
430
|
270
160
|
|
7
|
Оплачена задолженность заводу
«Сталь» с р/с
|
60.3
|
51
|
250
|
|
Баланс
|
Наименование и
номер счета
|
Сальдо
начальное
|
Обороты
|
Сальдо
конечное
|
|
Дт
|
Кт
|
Дт
|
Кт
|
Дт
|
Кт
|
|
Основные
средства 01
|
33000
|
-
|
-
|
-
|
33000
|
-
|
|
Сырье и
материалы 10
|
2010
|
-
|
3350
|
1620
|
3740
|
-
|
|
Расчетный счет
51
|
3090
|
-
|
-
|
2950
|
140
|
-
|
|
Дебиторы 76
|
2000
|
-
|
-
|
-
|
2000
|
-
|
|
Касса 50
|
-
|
-
|
4190
|
4100
|
90
|
-
|
|
Основное
производство 20
|
-
|
-
|
730
|
-
|
730
|
-
|
|
Покупатели 62
|
-
|
-
|
890
|
-
|
890
|
-
|
|
Уставный
капитал 80
|
-
|
36900
|
-
|
-
|
-
|
36900
|
|
Расчеты с
поставщиками 60
|
-
|
2200
|
2950
|
3350
|
-
|
2600
|
|
Краткосрочные
кредиты 66
|
-
|
1000
|
-
|
-
|
-
|
1000
|
|
Итого
|
40100
|
40100
|
7920
|
7920
|
40500
|
40500
|
Задача 10 Б
|
№
|
Счетная формула
|
Сумматыс.
руб.
|
Содержание хозяйственной операции
|
Тип хоз. операции
|
Вид счета, вид проводки
|
|
Дт
|
Кт
|
|
6
|
20
|
02
|
70
|
Отражена сумма издержек
производства с четом амортизации
|
1
|
Калькуляционный счет, вид проводки 1
|
|
7
|
20
|
70
|
120
|
Натуральная форма оплаты
труда
|
1
|
Инвентарный счет, вид проводки 1
|
|
8
|
69
|
70
|
80
|
Начислены пособия по
социальному страхованию, пенсий и тд
|
4
|
Счет расчетов, 1 тип проводки
|
|
9
|
40
|
20
|
1200
|
Отражена фактическая
себестоимость выпущенной из производства продукции
|
2
|
Инвентарный счет,
тип проводки 1
|
|
10
|
23
|
76
|
300
|
Начислены суммы страховых
платежей с учетом затрат на производство
|
2
|
Счет расчетов, вид проводки 2
|
Список используемой литературы
1. Астахов В.П., Бухгалтерский учет, М,
2001 г -346 с.
2. Бухгалтерский учет, Сборник задач,
Минск 1997 г -224 с.
3. Кондраков Н.П., Бухгалтерский учет,
Учебное пособие, М., 2003 г – 638 с.
4. План счетов бухгалтерского учета с
изменениями и дополнениями, внесенными приказом Минфина РФ от 07.05.2003 №38Н