Вариант 8

Задание 1

Сравнительный анализ ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» и МСФО №20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи»

Основные положения

МСФО №20

ПБУ № 13/2000

Комментарии

Предназначение и сфера применения

Применяется при учете и раскрытии информации о государственных субсидиях и других формах государственной помощи.

 Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям (кроме кредитных организаций), являющимся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

В бухгалтерском учете формируется информация о государственной помощи, предоставленной в форме субвенций, субсидий (далее субвенции и субсидии именуются бюджетные средства), бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств), включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), и в прочих формах.

Информация о государственной помощи формируется независимо от вида предоставленных ресурсов (в виде денежных средств или (и) в виде ресурсов, отличных от денежных средств).



Сферы применения обоих положений в целом аналогичны.

Определения

Государственная помощь - действия государства, направленные на обеспечения специфических экономических выгод для компании или группы компаний, отвечающих определенным критериям.

Государственные субсидии – это государственная помощь, передача компании ресурсов в обмен на выполнение в прошлом или будущем определенных условий, относящихся к основной деятельности.

Субсидии относящиеся к активам – государственные субсидии, основное условие предоставления которых заключается в том, что компания должна приобрести (построить) долгосрочные активы.

Субсидии, относящиеся к доходу – государственные субсидии, отличные от субсидий, относящихся к активам.

Государственной помощь - увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).

Субсидии – форма государственной помощи.

Понятия субсидии и бюджетные средства – идентичны.


В ПБУ 13/2000 отсутствует четкое разделение государственных субсидий на субсидии, относящиеся к доходу и к активам.

В определении государственной помощи в МСФО №20 существует допущение о соответствии субсидируемой компании определенным критериям.

В отличие от МСФО 20, в ПБУ 13/2000 определения иных терминов, используемых в Положении ("государство", "бюджетные средства", "бюджетные кредиты") не дает.


Условия принятия к учету государственных субсидий

Государственные субсидии, в том числе неденежные субсидии, должны признаваться по справедливой стоимости, в том случае, когда:

а) компания соответствует связанным с ними условиям,

б) субсидии получены.

Организация принимает бюджетные средства, включая ресурсы, отличные от денежных средств, к бухгалтерскому учету при наличии следующих условий:

а) имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены;

б) имеется уверенность, что указанные средства будут получены. Подтверждением могут быть утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки - передачи ресурсов и иные соответствующие документы.

Существует 2 условия принятия к учету государственных субсидий. И в МСФО и в ПБУ эти условия идентичны.

МФСО 20 в качестве субъектов оказания помощи предусматривает и международные организации. ПБУ 13/2000 действует в части государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям (кроме кредитных), поэтому на основании ПБУ 13/2000 невозможно учитывать помощь международных организаций.


Учет бюджетных средств (субсидий)

После признания государственной субсидии все связанные с ней условные обязательства или условные активы учитываются в соответствии с МСФО 37, Резервы, условные обязательства или условные активы.

Государственные субсидии должны признаваться в качестве дохода тех периодов, что и соответствующие расходы.

Существует два основных порядка учета государственных субсидий: подход с позиции капитала, в соответствии с которым субсидия относится непосредственно на увеличение капитала.

Согласно данному подходу субсидии являются средством финансорования и должны отражаться скорее в балансе, чем в отчете о прибылях и убытках, покрывая статьи расходов, которые они финансируют. Поскольку возврат субсидий не предусматривается, они должны кредитоваться непосредственно на счет капитала.

Подход на основе дохода, в соответствии с которым субсидии относятся на доходы одного или более учетных периодов. Так как государственные субсидии представляют собой поступления из источников, не связанных с акционерами, они не должны кредитоваться прямо за счет капитала, а должны признаваться в качестве дохода соответствующих периодов и отражаться в отчете о прибылях и убытках.

Стоимость активов, полученных или подлежащих получению, определяется организацией исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно она устанавливает стоимость таких же или аналогичных активов.

Бюджетные средства, отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам.

Если бюджетные средства признаются в бухгалтерском учете по мере фактического получения ресурсов, то с возникновением целевого финансирования увеличиваются счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.п.

Бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования как увеличение финансовых результатов организации.

Одновременно по внеоборотным активам, приобретенным за счет бюджетных средств и подлежащим согласно действующим правилам амортизации, в общем порядке начисляются амортизационные отчисления.

Списание бюджетных средств со счета учета целевого финансирования производится на систематической основе:

суммы бюджетных средств на финансирование текущих расходов - в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены. При этом целевое финансирование признается в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера с последующим отнесением на доходы отчетного периода при отпуске материально - производственных запасов в производство продукции, на выполнение работ (оказание услуг), начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера.

Бюджетные средства, предоставленные в установленном порядке на финансирование расходов, понесенных организацией в предыдущие отчетные периоды, отражаются как возникновение задолженности по таким средствам и увеличение финансового результата организации как внереализационные доходы.


Согласно ПБУ 13/2000 средства предоставленной организации государственной помощи, оставшиеся на конец отчетного периода, отражаются в балансе.

Согласно МСФО 20 государственная помощь может отражаться как на балансе, так и в отчете о прибылях и убытках.


Особенности Раскрытия информации в бухгалтерской отчетности

Государственная субсидия, которая предоставляется в качестве компенсации за уже понесенные расходы или в целях оказания немедленной финансовой поддержки компании без каких-либо будущих затрат, должна признаваться, как доход периода, в котором она была получена.

Государственные субсидии, относящиеся к активам, в том числе и неденежные субсидии, по справедливой стоимости должны быть представлены в балансе либо путем отражения в качестве дохода будущего периода, либо путем ее вычитания для получения балансовой стоимости актива.

Субсидии, относящиеся к доходу, иногда представляются в отчете о прибылях и убытках  или отдельно, или в составе общей статьи, например, «Другие доходы», при альтернативном варианте они вычитаются из соответствующих расходов при отражении в отчете о прибылях и убытках.

 

Остаток средств по счету учета средств целевого финансирования в части предоставленных организации бюджетных средств отражается в бухгалтерском балансе по статье "Доходы будущих периодов" либо обособленно в разделе "Краткосрочные обязательства".

 Суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете организации в качестве доходов на счете учета финансовых результатов, отражаются в составе внереализационных доходов как активы, полученные безвозмездно.

Суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете организации в прошлые годы, но подлежащие возврату, отражаются на счете учета финансовых результатов в составе внереализационных расходов в качестве убытков прошлых лет, признанных в отчетном году.

В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация в отношении государственной помощи:

характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;

назначение и величина бюджетных кредитов;

характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;

не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.

Принципы отражения государственных субсидий в бухгалтерской отчетности МСФО 20 и ПБУ 13/2000 в целом совпадают.



Задание 2

Используя изложенную ниже информацию, составить бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках ОАО «Сибтекстиль». Основной деятельностью ОАО «Сибтекстиль» является производство текстильных изделий. Место регистрации – Россия, г. Новосибирск. Адрес – 630049, г. Новосибирск, пер. Нахимова, 12.

Данные для отчетности ОАО «Сибтекстиль» за 20XXг.

Показатели

Значения (Вариант 10)

Выручка от реализации

2100000

Себестоимость реализованной продукции

1050000

Общие и административные расходы

750000

Налог на прибыль

130000

Износ основных средств

120000

Расходы денеэных средств на приобретение земли

45000

Поступление денежных средств от продажи земли

110000

Счета к получению

290000

Денежные средства

126000

Товарно-материальные запасы

104000

Краткосрочные ценные бумаги

95000

Основные средства

480000

Собственный капитал

340000

Расходы будущих периодов

20000

Кредиторская задолженность

420000


ОАО «Сибтекстиль».

12 пер. Нахимова,

630087 г. Новосибирск,

Россия

Вид деятельности: производство текстильных изделий.

Сводный баланс по состоянию на 20XX г., тыс. руб.[1]

20-2

20-2

20-1

20-1

Активы





Внеоборотные активы





Основные средства

360




Гудвилл





Производственные лицензии





Инвестиции в ассоциированные компании





Прочие финансовые активы









Оборотные активы





Запасы

104




Дебиторская задолженность

290




Предоплата

20




Денежные средства и их эквиваленты

221









Суммарные активы


995







Капитал и обязательства





Капитал и фонды

340




Выпущенный капитал





Фонды





Накопленная прибыль/(убытки)

235




Доля меньшинства





Долгосрочные обязательства





Займы, включающие выплату процентов





Отложенные налоги





Пенсионные обязательства





Краткосрочные обязательства





Кредиторская задолженность

420




Краткосрочные займы





Текущая часть займов, включая выплату процентов





Резерв по гарантиям






 



Итого капитала и обязательств


995





ОАО «Сибтекстиль».

12 пер. Нахимова,

630087 г. Новосибирск,

Россия

Вид деятельности: производство текстильных изделий.


Отчет о прибылях и убытках за год, заканчивающийся 31-го декабря 20-2 года, тыс. руб.


20-2

20-1

Выручка

2100


Себестоимость продаж

(1050)


Валовая прибыль

1050


Прочий операционный доход

110


Затраты на распространение



Административные расходы

(750)


Прочие операционные расходы

(45)


Прибыль от операций

365


Затраты на финансирование



Доход от ассоциированных компаний

 


Прибыль до вычета налогов

365


Отчисление на налоги на прибыль

(130)


Прибыль после вычета налогов

235


Доля меньшинства



Чистая прибыль от обычной деятельности



Результаты чрезвычайных обстоятельств



Чистая прибыль за период

235

Задание 3

Задача

31 декабря 20X2г. компания обменяла старое оборудование с доплатой в размере 8000$ на новое аналогичное оборудование. Старое оборудование было приобретено 1 января 20X1г. за $28000. Оценочный срок полезного использования оборудования – 5 лет. Ликвидационная стоимость - $4000. Справедливая стоимость старого оборудования по состоянию на 31 декабря 20X2 составила $12000.

Отразите результат от выбытия старого оборудования. Определите себестоимость нового оборудования.

Стоимость нового оборудования принимается равной балансовой стоимости старого оборудования[2], следовательно, балансовая стоимость старого оборудования = $12000

Амортизационные расходы: (28000-4000)/5 = 4800$  в год

Фактическая стоимость старого оборудования = 28000 –4800*2 = 18400$

Справедливая стоимость старого оборудования 12000$

12000-18400 = -6400$ - убыток, полученный в результате обмена старого оборудования на новое.

Затраты на приобретение нового оборудования = 8000$- (-6400)$ = 14400$ (доплата плюс убыток).

Себестоимость нового оборудования = 12000+14400 = 26400$

В бухгалтерской отчетности новое оборудование отражается по справедливой стоимости старого оборудования: 12000$

14400$ - списывается на прочие операционные расходы.

Ситуационное задание

Определите, требуется ли корректировка финансовых отчетов или дополнительно раскрытие финансовой информации, учитывая следующее:

Против компании, производящей пассажирские автобусы было возбуждено несколько исков, на конец отчетного периода все еще находящихся на рассмотрении суда. В большинстве исков указано на то, что дефект конструкции одной из моделей автобусов является причиной серьезных аварий. Компания – производитель автобусов не признает существования нарушений конструкции и намерена активно защищаться.

После окончания финансового года состоялось заседание совета директоров, на котором было высказано предложение урегулировать претензию вне суда. Хотя компания уверена, что выиграет дело в суде, но подобно решение проблемы будет стоить ей менее половины судебных издержек, которые она понесет, если будет защищаться в суде. Поэтому предложение было принято на совете.

Ответ: Начало судебного разбирательства, либо затраты, понесенные компанией на урегулирование претензий покупателей относятся к некорректирующим событиям после отчетной даты.[3] Поэтому специальной корректировки финансовой информации не требуется. Тем не менее компания может уменьшить сумму резервов на понесенные затраты, а информацию отразить в пояснительной записке к финансовой отчетности.

Список использованных источников:


1)      Дымова И.А. Международные стандарты бухгалтерского учета. – М.: Главбух, 2001.

2)      МСФО №10 «Условные события и события, происшедшие после отчетной даты».

3)      МСФО № 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи».

4)      МСФО №1 «Представление финансовой отчетности».

5)      МСФО №16 «Основные средства»

6)      Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: ИНФРА-М, 2002.

7)      ПБУ13/2000 «Учет государственной помощи».



[1] МСФО №1 «Передоставление финансовой отчетности»

[2] МСФО №16 «Основные средства», п 22.

[3] МСФО №10 «События после отчетной даты», п.21.