Основные положения

МСФО №20

ПБУ № 13/2000

Комментарии

Предназначение и сфера применения

Применяется при учете и раскрытии информации о государственных субсидиях и других формах государственной помощи.

 Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям (кроме кредитных организаций), являющимся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

В бухгалтерском учете формируется информация о государственной помощи, предоставленной в форме субвенций, субсидий (далее субвенции и субсидии именуются бюджетные средства), бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств), включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), и в прочих формах.

Информация о государственной помощи формируется независимо от вида предоставленных ресурсов (в виде денежных средств или (и) в виде ресурсов, отличных от денежных средств).

Сферы применения обоих положений в целом аналогичны.

Определения

Государственная помощь - действия государства, направленные на обеспечения специфических экономических выгод для компании или группы компаний, отвечающих определенным критериям.

Государственные субсидии – это государственная помощь, передача компании ресурсов в обмен на выполнение в прошлом или будущем определенных условий, относящихся к основной деятельности.

Субсидии относящиеся к активам – государственные субсидии, основное условие предоставления которых заключается в том, что компания должна приобрести (построить) долгосрочные активы.

Субсидии, относящиеся к доходу – государственные субсидии, отличные от субсидий, относящихся к активам.

Государственной помощь - увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).

Субсидии – форма государственной помощи.

Понятия субсидии и бюджетные средства – идентичны.

В ПБУ 13/2000 отсутствует четкое разделение государственных субсидий на субсидии, относящиеся к доходу и к активам.

В определении государственной помощи в МСФО №20 существует допущение о соответствии субсидируемой компании определенным критериям.

В отличие от МСФО 20, в ПБУ 13/2000 определения иных терминов, используемых в Положении ("государство", "бюджетные средства", "бюджетные кредиты") не дает.

Условия принятия к учету государственных субсидий

Государственные субсидии, в том числе неденежные субсидии, должны признаваться по справедливой стоимости, в том случае, когда:

а) компания соответствует связанным с ними условиям,

б) субсидии получены.

Организация принимает бюджетные средства, включая ресурсы, отличные от денежных средств, к бухгалтерскому учету при наличии следующих условий:

а) имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены;

б) имеется уверенность, что указанные средства будут получены. Подтверждением могут быть утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки - передачи ресурсов и иные соответствующие документы.

Существует 2 условия принятия к учету государственных субсидий. И в МСФО и в ПБУ эти условия идентичны.

МФСО 20 в качестве субъектов оказания помощи предусматривает и международные организации. ПБУ 13/2000 действует в части государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям (кроме кредитных), поэтому на основании ПБУ 13/2000 невозможно учитывать помощь международных организаций.

Учет бюджетных средств (субсидий)

После признания государственной субсидии все связанные с ней условные обязательства или условные активы учитываются в соответствии с МСФО 37, Резервы, условные обязательства или условные активы.

Государственные субсидии должны признаваться в качестве дохода тех периодов, что и соответствующие расходы.

Существует два основных порядка учета государственных субсидий: подход с позиции капитала, в соответствии с которым субсидия относится непосредственно на увеличение капитала.

Согласно данному подходу субсидии являются средством финансорования и должны отражаться скорее в балансе, чем в отчете о прибылях и убытках, покрывая статьи расходов, которые они финансируют. Поскольку возврат субсидий не предусматривается, они должны кредитоваться непосредственно на счет капитала.

Подход на основе дохода, в соответствии с которым субсидии относятся на доходы одного или более учетных периодов. Так как государственные субсидии представляют собой поступления из источников, не связанных с акционерами, они не должны кредитоваться прямо за счет капитала, а должны признаваться в качестве дохода соответствующих периодов и отражаться в отчете о прибылях и убытках.

Стоимость активов, полученных или подлежащих получению, определяется организацией исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно она устанавливает стоимость таких же или аналогичных активов.

Бюджетные средства, отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам.

Если бюджетные средства признаются в бухгалтерском учете по мере фактического получения ресурсов, то с возникновением целевого финансирования увеличиваются счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.п.

Бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования как увеличение финансовых результатов организации.

Одновременно по внеоборотным активам, приобретенным за счет бюджетных средств и подлежащим согласно действующим правилам амортизации, в общем порядке начисляются амортизационные отчисления.

Списание бюджетных средств со счета учета целевого финансирования производится на систематической основе:

суммы бюджетных средств на финансирование текущих расходов - в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены. При этом целевое финансирование признается в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера с последующим отнесением на доходы отчетного периода при отпуске материально - производственных запасов в производство продукции, на выполнение работ (оказание услуг), начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера.

Бюджетные средства, предоставленные в установленном порядке на финансирование расходов, понесенных организацией в предыдущие отчетные периоды, отражаются как возникновение задолженности по таким средствам и увеличение финансового результата организации как внереализационные доходы.

Согласно ПБУ 13/2000 средства предоставленной организации государственной помощи, оставшиеся на конец отчетного периода, отражаются в балансе.

Согласно МСФО 20 государственная помощь может отражаться как на балансе, так и в отчете о прибылях и убытках.

Особенности Раскрытия информации в бухгалтерской отчетности

Государственная субсидия, которая предоставляется в качестве компенсации за уже понесенные расходы или в целях оказания немедленной финансовой поддержки компании без каких-либо будущих затрат, должна признаваться, как доход периода, в котором она была получена.

Государственные субсидии, относящиеся к активам, в том числе и неденежные субсидии, по справедливой стоимости должны быть представлены в балансе либо путем отражения в качестве дохода будущего периода, либо путем ее вычитания для получения балансовой стоимости актива.

Субсидии, относящиеся к доходу, иногда представляются в отчете о прибылях и убытках  или отдельно, или в составе общей статьи, например, «Другие доходы», при альтернативном варианте они вычитаются из соответствующих расходов при отражении в отчете о прибылях и убытках.

Остаток средств по счету учета средств целевого финансирования в части предоставленных организации бюджетных средств отражается в бухгалтерском балансе по статье "Доходы будущих периодов" либо обособленно в разделе "Краткосрочные обязательства".

 Суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете организации в качестве доходов на счете учета финансовых результатов, отражаются в составе внереализационных доходов как активы, полученные безвозмездно.

Суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете организации в прошлые годы, но подлежащие возврату, отражаются на счете учета финансовых результатов в составе внереализационных расходов в качестве убытков прошлых лет, признанных в отчетном году.

В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация в отношении государственной помощи:

характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;

назначение и величина бюджетных кредитов;

характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;

не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.

Принципы отражения государственных субсидий в бухгалтерской отчетности МСФО 20 и ПБУ 13/2000 в целом совпадают.