|
Предназначение и сфера действия
|
Цель положения – установить принципы
представления в отчетах финансовой информации по сегментам – информации
относительно различных типов товаров и услуг, производимых компанией в
различных географических районах, в которых она работает.
Стандарт должен применяться в полных
комплектах публикуемой финансовой отчетности (бухгалтерский баланс, отчет о
прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в
капитале ипримечания, как это предусмотрено МСФО№1
представление финансовой отчетности).
Стандарт применяется компаниями, чьи
долевые или долговые ценные бумаги свободно обращаются на открыты рынках ценных
бумаг.
|
Положение
устанавливает правила формирования и представления информации по сегментам в
бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (за исключением кредитных организаций).
Положение
применяется организацией при составлении сводной бухгалтерской отчетности в
случае наличия у нее дочерних и зависимых обществ, а также если на нее
учредительными документами объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и
др.), созданных на добровольных началах, возложено составление сводной
бухгалтерской отчетности.
Положение
может не применяться при формировании бухгалтерской отчетности субъектами
малого предпринимательства.
Положение
должно обеспечивать заинтересованных пользователей информацией, позволяющей
лучше оценивать деятельность организации, перспективы развития,
подверженность рискам и получению прибыли.
|
Сферы применения международного и российского стандартов
совпадают. Цель обоих стандартов – определение учетной политики по сегментам
предприятий. Оба стандарта также
применяются в широкомасштабном бизнесе (ОАО, корпорации, холдинги и др.)
|
|
Основные определения
|
Хозяйственный сегмент – отличимый составной элемент компании,
занятый в производстве отдельного товара (предоставления услуги) или группы
связанных товаров и услуг, подвергающийся рискам и получающий выгоды иные,
чем другие сегменты компании.
Географический сегмент – это отличимый составной элемент
компании, занятый в производстве продуктов или предоставлении услуг в
конкретной экономической среде, которые несет риски и получает доходы, отличные
от других сегментов компании.
Операционная деятельность - основная приносящая доход деятельность предприятия и другая
деятельность, не являющаяся инвестиционной и финансовой.
Инвестиционная деятельность - приобретение и продажа предприятием долгосрочных
активов и других инвестиций (например, приобретение объектов основных
средств);
финансовая деятельность - деятельность предприятия, приводящая к изменениям в размере и
составе уставного капитала и заемных средств предприятия (например, получение
банковского кредита).
Учетная
политика - определенные
принципы, основы, обычаи, правила и практические приемы, принятые
предприятием для подготовки и представления финансовой отчетности. Доход
от основной деятельности - общий приток экономической выгоды в течение
периода, возникающий в ходе операционной деятельности предприятия, если этот
приток приводит к увеличению капитала, отличного от взносов акционеров.
Результат
сегмента - доход
сегмента за вычетом его расходов. Результаты сегмента определяются до выполнения
любых корректировок для доли меньшинства. Активы сегмента -
операционные активы, которые используются сегментом в его операционной
деятельности и которые либо непосредственно распределяются на сегмент, либо
могут быть обоснованно отнесены на сегмент.
|
Информация по сегменту - информация,
раскрывающая часть деятельности организации в определенных хозяйственных
условиях посредством представления установленного перечня показателей
бухгалтерской отчетности организации;
информация по операционному сегменту - информация,
раскрывающая часть деятельности организации по производству определенного
товара, выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги или
однородных групп товаров, работ, услуг, которая подвержена рискам и получению
прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам, работам, услугам
или однородным группам товаров, работ, услуг;
информация по географическому сегменту - информация,
раскрывающая часть деятельности организации по производству товаров,
выполнению работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе
деятельности организации, которая подвержена рискам и получению прибылей,
отличным от рисков и прибылей, имеющих место в других географических регионах
деятельности организации;
информация по отчетному сегменту - информация
по отдельному операционному или географическому сегменту, подлежащая
обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности или в сводной
бухгалтерской отчетности;
информация о выручке (доходах) сегмента - информация
о выручке от продажи определенных товаров, от выполнения определенных работ,
оказания определенных услуг или от продажи товаров, выполнения работ,
оказания услуг в определенном географическом регионе деятельности организации
(данные о величине, непосредственно относящиеся на данный сегмент), а также
части общей выручки организации, которая обоснованно приходится на данный
сегмент (в том числе от продаж внешним покупателям или от операций с другими
сегментами этой же организации);
информация о расходах сегмента - информация
о расходах по производству определенных товаров, выполнению определенных
работ, оказанию определенных услуг или по производству товаров, выполнению
работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе деятельности
организации, а также части общих расходов организации, которые обоснованно
приходятся на данный сегмент (в том числе от продаж внешним покупателям или
от операций с другими сегментами этой же организации);
информация о финансовом результате сегмента - информация
о разнице между выручкой (доходами) и расходами сегмента;
информация об активах сегмента - информация
об активах, которые используются для производства определенных товаров,
выполнения определенных работ, оказания определенных услуг или для
производства товаров, выполнения работ, оказания услуг в определенном
географическом регионе деятельности организации;
информация об обязательствах сегмента - информация
об обязательствах, которые возникают при производстве и продаже определенных
товаров, выполнении определенных работ, оказании определенных услуг или при
производстве и продаже продукции (товаров), выполнении работ, оказании услуг
в определенном географическом регионе деятельности организации.
|
Основные понятия, используемые в ПБУ 12/2000, в основном
совпадают с понятиями в МСФО. В целом можно отметить несколько более
подробное и упорядоченное толкование понятий в международном стандарте. В нем
помимо понятий, непосредственно связанных с сегментной отчетностью,
приводятся определения из других стандартов, которые могут иметь
непосредственное отношение к сегментной отчетности.
|
|
Формирование учетной политики по сегментам
деятельности предприятия
|
Учетная политика может разрабатываться специально для
конкретных сегментов исходя из их специфики.
Международный стандарт не запрещает раскрытие
дополнительной сегментной информации, подготовленной на основе, отличной от
общепринятой учетной политики при условии, что:
а) эта информация предоставляется внутренним
пользователям и генеральному директору для целей принятия решений о
распределении ресурсов предприятия по сегментам и для оценки финансовых
результатов сегментов;
б) четко описана и раскрыта основа измерения такой
дополнительной информации.
Активы, которые используются совместно двумя и более
сегментами, должны быть распределены между этими сегментами только в том
случае, если соответствующие доходы и расходы также распределены между
данными сегментами.
Способы распределения активов, обязательств, доходов и
расходов между сегментами зависят от таких факторов, как природа этих статей,
деятельность, осуществляемая сегментом, и относительная автономность данного
сегмента. Не представляется возможным определить единый базис распределения
по всем сегментам, который должен быть принят всеми предприятиями. Также
нельзя определить единый базис распределения активов, обязательств, доходов и
расходов, относящихся к двум и более сегментам. Вместе с тем определения
сегментных доходов, расходов, активов и обязательств взаимосвязаны и это
нужно учитывать.
|
При
выделении информации по отчетным сегментам принимаются во внимание
общеэкономические, валютные, кредитные, ценовые, политические риски, которым
может быть подвержена деятельность организации. Вместе с тем оценка рисков
при выделении информации по отчетным сегментам не предполагает точное
количественное измерение и выражение их.
При
выделении информации по операционным сегментам несколько видов товаров,
работ, услуг могут быть объединены в однородную группу при условии сходства
по всем или большинству из следующих факторов:
назначению
товаров, работ, услуг;
процессу
производства товаров, выполнения работ;
оказанию
услуг;
потребителям
(покупателям) товаров, работ, услуг;
методам
продажи товаров и распространения работ, услуг;
системам
управления деятельностью организации (если применимо).
При
выделении информации по географическим сегментам следует исходить из:
а)
сходства условий, определяющих экономические и политические системы
государств, на территории которых ведется деятельность организации;
б)
наличия устойчивых связей в деятельности, осуществляемой в различных
географических регионах;
в)
сходства деятельности;
г)
рисков, присущих деятельности организации в определенном географическом
регионе;
д) общности правил валютного
контроля;
е)
валютного риска, связанного с деятельностью организации в определенном
географическом регионе.
Формирование
информации по географическому сегменту может осуществляться по определенному
государству или нескольким государствам, региону или регионам в Российской
Федерации.
Исходя
из организационной структуры и системы внутренней отчетности организации
информация по географическому сегменту может выделяться по местам
расположения активов (ведения деятельности организации) или по местам
расположения рынков сбыта (потребителей (покупателей) товаров, работ, услуг).
Операционный
или географический сегмент считается отчетным, если значительная величина его
выручки получена от продажи внешним покупателям и выполняется одно из
следующих условий:
1.
выручка от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами
данной организации составляет не менее 10 процентов общей суммы выручки
(внешней и внутренней) всех сегментов;
2.
финансовый результат деятельности данного сегмента (прибыль или убыток)
составляет не менее 10 процентов суммарной прибыли или суммарного убытка всех
сегментов (в зависимости от того, какая величина больше в абсолютном
значении);
активы
данного сегмента составляют не менее 10 процентов суммарных активов всех
сегментов.
На
отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности
организации, должно приходиться не менее 75 процентов выручки организации.
|
В
российском стандарте данный пункт освещен не так подробно, как в
международном. Между тем применение определенных приемов учетной политики
предприятия в отношении отчетности по сегментам может оказать значительное
влияние на принятие решений пользователями финансовой отчетности.
|