Содержание

Задание № 1. 3

Задание №2. 7

Задание №3. 8

Список литературы.. 9

Задание № 1

Проведите сравнительный анализ основных положений международных стандартов финансовой отчетности с их российским аналогами. Определите общие черты и основные различия. Сделайте вывод о соответствии (несоответствии) анализируемых национальных и международных стандартов финансовой отчетности. В случае необходимости, подготовьте рекомендации о дальнейших направлениях реформирования российского учета в сравниваемой области.

Вариант	МСФО	ПБУ
Вариант №1	МСФО №2 «Запасы»	ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»

Основными нормативными актами, регламентирующими учет материально-производственных запасов (МПЗ), являются МСФО 2 "Запасы" и ПБУ 5/01, хотя сам предмет стандартизации в этих документах несколько различается. МСФО 2 регламентирует учет запасов в целом. ПБУ 5/01 - только МПЗ. Согласно МСФО 2 материально-производственные запасы - это активы:[1]

- предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;

- находящиеся в процессе производства для такой продажи;

- существующие в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или в процессе предоставления услуг.

В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы - часть имущества:

- используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи;

- предназначенная для продажи;

- предназначенная для управленческих нужд организации.

Таким образом, в МСФО 2 материально-производственные запасы - это активы, а в ПБУ 5/98 - имущество. Поскольку согласно МСФО 2 в МПЗ входят затраты на оплату труда основного персонала, если фирма работает в сфере услуг, а в ПБУ 5/98 рассматриваются именно материальные запасы, очевидно, что мы имеем дело не с неточностями перевода терминов на русский язык, а с различающимися понятиями.

В международной практике бухгалтерского учета нет понятия малоценных и быстроизнашивающихся предметов. В МСБУ материальные ценности, предназначенные для участия в производстве сроком более одного производственного цикла, относятся к основным средствам независимо от их стоимости. Согласно МСФО 16 "Основные средства" основные средства - это активы, которые используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, сдачи в аренду другим компаниям или в административных целях и которые предполагается использовать в течение более чем для одного периода.[2]

Как следует из п./п.."б" п.3 ПБУ 5/01 "малоценные и быстроизнашивающиеся предметы - часть материально-производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, либо имеющая стоимость на дату приобретения ниже лимита, утвержденного организацией в пределах не более 100-кратного (для бюджетных учреждений - 50-кратного) минимального размера оплаты труда, установленного законодательством Российской Федерации".

Мы видим, что часть имущества, которая подпадает под определение МБП, в МСБУ рассматривается в составе основных средств, а в РСБУ - в составе МПЗ. Значит, к этой части имущества в соответствии с РСБУ и МСБУ будут применяться разные методы оценки, учета движения и т.п. При составлении финансовой отчетности это имущество будет отражаться по разным статьям баланса.

Необходимо отметить следующее. Несмотря на то, что малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в ПБУ 5/01 отнесены к МПЗ (а не к основным средствам), методы их учета максимально приближены к методам учета основных средств. В частности, наравне с линейным методом амортизации МБП введен метод, при котором стоимость списывается пропорционально объему выпущенной продукции. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы оцениваются только по фактической себестоимости в отличие от остальных видов МПЗ, себестоимость которых может рассчитываться методами ФИФО, ЛИФО и другими методами.

Кроме того, нормы ПБУ 5/01 не применяются к незавершенному производству, нормы же МСФО 2 не применяются только к незавершенному производству в строительстве. МСФО 2 не применяется также для учета запасов производителей домашнего скота, продукции сельского и лесного хозяйства и минеральных руд (если они могут быть оценены по чистой цене реализации).

В РСБУ и МСБУ различаются определения способа оценки запасов. ПБУ 5/01 предписывает оценивать МПЗ по фактической себестоимости, а в конце отчетного периода переоценивать их: "материально-производственные запасы (кроме оборудования к установке и малоценных и быстроизнашивающихся предметов), на которые цена в течение года снизилась, либо которые морально устарели или частично потеряли свое качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации" (п.11).[3]

Из этого определения не совсем понятно, как должны оцениваться запасы, цена возможной реализации которых в одном отчетном периоде была ниже фактической себестоимости, а в следующем отчетном периоде выросла выше фактической себестоимости. Правильнее было бы переоценить МПЗ на конец второго отчетного периода по фактической себестоимости; из ПБУ 5/01 не понятно, можно ли это делать.

В МСФО 2 дается более четкое определение оценки запасов: запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин - себестоимости и возможной чистой цене продаж.

Еще одно отличие МСФО 2 от ПБУ 5/01 состоит в том, что сырье и материалы согласно МСФО 2 не списываются ниже себестоимости, если готовая продукция, в которую они будут включены, предположительно будет продана по себестоимости или выше себестоимости.[4]

Как следует из п.17 МСФО 2, методы определения себестоимости запасов, такие, как метод нормативных затрат и метод розничных цен, могут использоваться, если результаты приближенно выражают значение себестоимости. Хотя, как говорилось выше, в ПБУ 5/01 незавершенное производство не рассматривается, согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:

- по фактической себестоимости;

- по нормативной (плановой) себестоимости;

- по прямым статьям затрат;

- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Таким образом, действующее российское законодательство позволяет учитывать незавершенное производство в промышленности по международным стандартам. Оценка себестоимости других видов материально-производственных запасов методом нормативных затрат ПБУ 5/01 не предусмотрена.

ПБУ 5/01 позволяет включать в себестоимость материально-производственных запасов затраты на оплату процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением МПЗ и произведены до даты их оприходования на складах организации.

В МСБУ учет затрат по займам регламентируется МСФО 23 "Затраты по займам". Согласно МСФО 23 затраты по займам могут быть отнесены на первоначальную стоимость запасов только в том случае, если подготовка этих запасов к предполагаемому использованию или продаже требует значительного времени.[5]

Отнесение затрат по кредитам на себестоимость материально-производственных запасов в соответствии с ПБУ 5/01 допустимо, но не обязательно. В каких случаях эти затраты включаются в стоимость запасов, а в каких - нет, в ПБУ 5/01 не говорится. Впрочем, как следует из МСФО 2, отнесение затрат по кредитам на себестоимость запасов также не обязательна.

Согласно МСФО 23, если заемные средства, полученные на приобретение запасов, были временно инвестированы в другие активы, на первоначальную стоимость запасов относится сумма затрат по займам за вычетом инвестиционного дохода. В ПБУ 5/01 об этом, напротив, ничего не говорится.

Согласно МСФО 23, если затраты по займам были понесены в тот момент, когда подготовка запасов не велась, а фирма просто владела этими запасами, затраты не капитализируются и признаются расходами периода.

Стоимость материально-производственных запасов может оплачиваться поставщику в иностранной валюте. В случае крупной девальвации или снижения стоимости валюты могут возникнуть непогашаемые обязательства перед поставщиками. В этом случае в соответствии с МСБУ на себестоимость запасов могут относиться также курсовые разницы, связанные с приобретением этих запасов. Учет курсовых разниц регламентируется МСФО 21 "Влияние изменений валютных курсов". Причем согласно данному стандарту такие курсовые разницы должны включаться в балансовую стоимость соответствующего актива только при условии, что скорректированная балансовая стоимость не превышает меньшее из двух значений - восстановительную стоимость и суммы, возмещаемые за счет продажи или использования актива.

На основании ПБУ 5/01 нельзя сделать вывод о возможности отнесения сумм курсовых разниц на себестоимость материально-производственных запасов. Согласно же Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета курсовые разницы по операциям в иностранной валюте отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетами соответствующих расчетов.

Таким образом, в РСБУ курсовые разницы, возникшие в связи с приобретением материально-производственных запасов, будут относиться не на себестоимость запасов, а на счет прибылей и убытков.

На практике материально-производственные запасы чаще всего оцениваются по фактической себестоимости. Перечни затрат, из которых складывается фактическая себестоимость запасов, в РСБУ и МСБУ примерно одинаковы.

Основными видами затрат являются:[6]

- суммы, уплачиваемые поставщику, за исключением НДС и других возмещаемых налогов;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением запасов;

- таможенные пошлины и иные платежи;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением запасов;

- вознаграждения, выплачиваемые посредническим организациям, через которые приобретены запасы;

- затраты по заготовке, доставке и доведению МПЗ до состояния, пригодного к использованию.

При поступлении и списании одних и тех же видов материально-производственных запасов с различной фактической себестоимостью становится возможным применение нескольких способов расчета текущей себестоимости единицы запасов.

Как сказано выше, материально-производственные запасы (кроме товаров в торговле, принятых к учету по продажным ценам, и МБП) в РСБУ могут оцениваться следующими способами:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения запасов (метод ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения запасов (метод ЛИФО).

Как и в МСБУ, в российской системе бухгалтерского учета по себестоимости каждой единицы учитываются запасы, используемые в особом порядке. В противном случае организация может воспользоваться любым другим из приведенных способов оценки.

В отличие от РСБУ в международной практике принят метод ФИФО. Этот метод рекомендуется как основной для расчета себестоимости запасов (за исключением используемых в особом порядке), хотя может применяться и метод ЛИФО, если это позволит получить более объективную оценку активов. Метод расчета по средней себестоимости в международных стандартах финансовой отчетности не предусмотрен.

Из сказанного можно сделать следующий вывод. В целом принципы учета материально-производственных запасов в РСБУ и МСБУ очень близки. При анализе российских Положений по бухгалтерскому учету складывается впечатление, что они основаны на международных стандартах, но недостаточно конкретны. Так, ПБУ 5/01 не разъясняет, стоит ли переоценивать материально-производственные запасы во втором отчетном периоде по фактической себестоимости, если в первом отчетном периоде они были переоценены по чистой стоимости реализации. Тем не менее, проведение переоценки во втором отчетном периоде вполне соответствует общей канве ПБУ 5/01, поэтому правильнее говорить о необходимости принятия методических указаний, разъясняющих это Положение по бухгалтерскому учету, чем о его несоответствии международным стандартам.

Кроме того, необходимо понимать, что процесс реформирования бухгалтерского учета длительный и сложный. В отличие от некоторых государств СНГ, в которых реформирование было проведено одним днем, в России процесс реформирования бухгалтерского учета (в частности, принятие стандартов) идет медленно. Поэтому многие положения нормативных актов в настоящее время могут оказаться не только недостаточно конкретными, но и не увязанными с положениями по другим участкам учета. Например, должны быть приняты положения по учету незавершенной продукции и учету затрат по займам.

Вместе с тем РСБУ сохраняет некоторые особенности национальной системы счетоводства, без которых российский учет был бы весьма затруднен.

Задание №2

Используя изложенную ниже информацию, составьте бухгалтерский баланс, отчет о прибыли и убытках ОАО «Сибтекстиль». Основной деятельностью ОАО «Сибтекстиль» является производство текстильных изделий. Место регистрации – Россия, г. Новосибирск. Адрес – 630049, г.Новосибирск, пер. Нахимова,12.

Данные для отчетности ОАО «Сибтекстиль» за 20ХХг.:

руб.

Показатели	Вариант 1
Выручка от реализации	500,000
Себестоимость реализованной продукции	100,000
Общие и административные расходы	250,000
Налог на прибыль	29,000
Износ основных средств	20,000
Расходы денежных средств на приобретение земли	25,000
Поступление денежных средств от продажи земли	70,000
Счета к получению	30,000
Денежные средства	25,000
Товарно – материальные запасы	50,000
Краткосрочные ценные бумаги	60,000
Основные средства	167,000
Собственный капитал	148,500
Расходы будущих периодов	20,000
Кредиторская задолженность	17,500

Актив баланса в соответствии с МСФО будет выглядеть следующим образом:

Активы		Пассивы
Денежные средства и их эквиваленты	25 000	Торговля и другая кредиторская задолженность	17 500
Дебиторская задолженность	30 000	Нераспределенная прибыль	146 000
Запасы	50 000	Выпущенный акционерный капитал	148 500
Финансовые активы	60 000
Основные средства	147 000
Итого	312 000		312 000

Из приведенной таблицы можно сделать вывод, что нераспределенная прибыль текущего года должна составить 146000руб.

Отчет о прибылях и убытках

Оборот по реализации (продажам)	500 000
Себестоимость реализованной продукции	(100 000)
Валовая операционная прибыль	400 000
Управленческие расходы	(250 000)
Доход от основной деятельности	150 000
Доход от прочих инвестиций в основной капитал	45 000
Прибыль от обычной деятельности до вычета налогов	146 000
Налог с прибыли от обычной деятельности	29 000
Нераспределенная прибыль за год	117 000

Задание №3

Практическая задача

Определите величину остатков товарно–материальных запасов (ТМЗ), которую следует отразить в бухгалтерском балансе на 31.12.200Хг, учитывая следующую информацию:

В результате инвентаризации, проведенной 31 декабря 200Хг, предприятие выявило, что на складе хранится ТМЗ на сумму 115,000 рублей. Кроме того, известно что:

- 31.12.200Хг. ТМЗ на общую сумму 9,500 рублей были переданы на комиссию. Ни одно наименование из данных ТМЗ еще не продано.

- 30.12.200Хг. покупатели произвели оплату и сообщили, что заберут товары 31.12.2002г. Однако в связи со штормовой ситуацией на дорогах водитель смог забрать товары только 02.01.20Х1г. предприятие оценило эти товары на сумму в 13,000 рублей.

- Предприятие оплатило по счету-фактуре 29.12.200Хг. за покупку новых товаров на общую сумму 26,000 рублей. Водитель, которого предприятие направило за этими товарами 31.12.2000г., в связи со штормовой ситуацией не смог вернуться с товаром в тот же день.

Решение: В зависимости от принятой предприятием учетной политики (по отгрузке, либо по оплате) величина остатков товарно-материальных запасов определяется как:

a) По отгрузке:

115 000 + 9500 = 124 500 руб.

b) По оплате:

115 000 + 13 000 + 26 000 = 154 000 руб.

Ситуационное задание

Компания специализируется на разработке и производстве эксклюзивных велосипедов. В течение текущего года было произведено и реализовано 110 велосипедов. В процессе дополнительных испытаний велосипеда был обнаружен серьезный дефект в рулевом механизме. Все 110 клиентов были уведомлены в письменном виде о наличие дефекта и о том, что их просят привести свои велосипеды для исправления выявленного дефекта бесплатно. Все клиенты высказались в пользу такого решения, как единственно приемлемого для них. Оценочная стоимость решения данного вопроса составит 200,000 руб.

Каким образом данный факт следует отразить в финансовой отчетности компании?

Решение: В данном случае мы имеем дело с исправимым внешним браком.

Дт 28 «Брак в производстве» Кт 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - отражены затраты по исправлению брака.

Потери от брака списываются с кредита счета 28 «Брак в производстве» в дебет различных счетов в зависимости от причин брака и порядка возмещения потерь:

Счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - если брак произошел по вине рабочих.

Счета 76.2 «Расчеты по претензиям» - если брак произошел по вине поставщика недоброкачественных сырья и материалов.

Счета 10 «Материалы» - на стоимость забракованных изделий по вине возможного использования

Счета 20 «Основное производство» - если невозмещенные потери от брака относятся на себестоимость готовой продукции.

Список литературы

1. Булатов М.А. Стандарты бухгалтерского учета в схемах – М.: Экзамен, 2003 – 240 с.

2. Палий В.Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности. М.: Аскери, 1999г.

3. "Налоговый вестник", N 12, декабрь 2002 г.

4. Применение международных стандартов финансовой отчетности: Учебное пособие/Под. ред. А.М.Гершуна. М.: Фонд развития бухгалтерского учета, 2000г.

5. Палий В.Ф. О применении международных стандартов финансовой отчетности российскими организациями. Научные труды Международной академии менеджмента. Выпуск 1. М., 2000г.

6. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»

7. МСФО №2 «Запасы».

[1] Палий В.Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности. М.: Аскери, 1999г.

[2] "Налоговый вестник", N 12, декабрь 2002 г.

[3] Применение международных стандартов финансовой отчетности: Учебное пособие/Под. ред. А.М.Гершуна. М.: Фонд развития бухгалтерского учета, 2000г.

[4] Палий В.Ф. О применении международных стандартов финансовой отчетности российскими организациями. Научные труды Международной академии менеджмента. Выпуск 1. М., 2000г.

[5] Палий В.Ф. О применении международных стандартов финансовой отчетности российскими организациями. Научные труды Международной академии менеджмента. Выпуск 1. М., 2000г.

[6] Палий В.Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности. М.: Аскери, 1999г.