Название

Период

Суть теории

Общие теории налогов

Теория обмена

средние века

Возмездный характер налогообложения, т.е., уплачивая налог, граждане покупают у государства услуги по охране, поддержанию порядка.

Атомистическая теория (С. де Вобан, Монтескье, Гоббс, Вольтер, О. Мирабо)

эпоха Просвещения

Налог – результат договора между сторонами, по которому подданный вносит государству плату за различные услуги. Никто не может отказаться от налогов, которые являются платой граждан за получаемые выгоды.

Теория наслаждения (Ж. Симонд де Сиcмонди)

первая половина XIX в.

Налоги – это цена, уплачиваемая гражданином за получаемые удовольствия от общественного порядка, справедливого правосудия, обладания собственностью.

Теория налога как страховой премии

первая половина XIX в.

Налоги – платежи, уплачиваемые на случай наступления какого – либо риска. Налогоплательщик в зависимости от доходов страхует свою собственность от войны, стихийного бедствия, пожара и т.д.

Классическая теория (А. Смит, Д. Рикардо)

вторая половина XVIII - первая половина XIXв.

Налоги – один из видов государственных доходов, которые должны покрывать затраты по содержанию правительства. Пошлины и сборы не рассматриваются в качестве налогов.

Кейнсианская теория (Дж. Кейнс)

первая половина XX в.

Налоги – главный рычаг регулирования экономики и одно из слагаемых развития. При этом большие сбережения  как пассивный источник дохода мешают росту экономики, поэтому их следует изымать с помощью налогов.

Монетаристская теория (М.Фридман)

50 – е гг. XX в.

Налоги воздействуют на обращение, изымая излишнее количество денег и тем самым снижая количество неблагоприятных факторов для развития экономики.

Теория экономики предложения (М.Бернс, Г. Стайн, А.Лэффер)

начало 80 – х гг. XX в.

Налоги как один из важнейших факторов экономического развития и регулирования. Снижение налогового гнета приводит к бурному росту предпринимательской и инвестиционной деятельности.

Частные теории налогов

Теория соотношения прямого и косвенного налогообложения

раннее средневековье

Налоговые системы строятся на прямом налогообложении, косвенные налоги считаются вредными

конец средних  веков

Налоговые системы строятся на косвенном налогообложении

конец XIX в.

Необходимость поддержания баланса между прямыми и косвенными налогами

Теория единого налога

разные времена

Единый налог как единственный, исключительный налог на определенный объект налогообложения

Теория пропорционального и прогрессивного налогообложения

разные времена

Налоговые ставки устанавливаются в едином проценте или увеличиваются по мере роста дохода налогоплательщика

Теория переложения налогов

середина XVII в.

Распределение налогового бремени возможно лишь в процессе обмена

Классификационные признаки

Группы налогов

Примеры*

По субъекту уплаты

налоги, уплачиваемые физическими лицами

налоги, уплачиваемые юридическими лицами

Смешанные

По источнику уплаты (покрытия)

налоги, источником уплаты которых является индивидуальный доход

налоги, источником уплаты которых является выручка от реализации товаров, работ, услуг

налоги, источником уплаты которых является финансовый результат

налоги, источником уплаты которых является себестоимость

налоги, источником уплаты которых является чистая прибыль

По полноте налоговых прав пользования налоговыми поступлениями

собственные (закрепленные) – непосредственно и в полном объеме поступают в конкретный бюджет или внебюджетный фонд

регулирующие (долевое распределение налогов) – поступают одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции, согласно бюджетному законодательству

По принадлежности к уровню власти и управления

федеральные – устанавливаются федеральным законодательством и обязательны к уплате на всей территории РФ

региональные – устанавливаются в соответствии с федеральным законодательством и вводимые в действие законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов РФ

местные – устанавливаются и вводятся в действие в соответствии с федеральным законодательством нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований

По объекту налогообложения

налоги на имущество

ресурсные налоги

налоги на доход или прибыль

налоги на действия (хозяйственные акты, финансовые операции, обороты по реализации)

прочие

По назначению (по целевой направленности введения налога)

общие (абстрактные, не маркированные) – предназначены для финансирования расходов бюджета в целом без привязки к определенным мероприятиям

целевые (специальные, маркированные) – имеют целевое назначение и зачисляются в бюджетные целевые фонды или во внебюджетные фонды

По способу изъятия (в зависимости от формы возложения налогового бремени)

прямые – устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика

реальные, которыми облагается предполагаемый средний доход, получаемый от того или иного объекта налогообложения

личные, уплачиваемые с действительно полученного дохода и отражающие фактическую платежеспособность

косвенные – включаются в виде надбавки в цену товара или тарифа на услуги

индивидуальные, которыми облагаются строго определенные группы товаров

универсальные, которыми облагаются все товары

таможенные пошлины

фискальные монополии, которыми облагаются товары и услуги, производство и реализация которых сосредоточены в руках государства

Объект

Определение

Имущество

виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных), относящихся к имуществу в соответствии с ст. 128 ГК РФ (вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество)

Доход

экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить

Проценты

любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления)

Операции по реализации товаров (работ, услуг)

реализация товаров, работ, услуг

передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) и (или)  безвозмездной основе прав собственности на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг)

товар

любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации

работа

деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц

услуга

деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности

Дивиденды

любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации за исключением:

·      выплат при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающей взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал этой организации

·      выплат акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность

·      выплат некоммерческой организации на осуществление ее основной деятельности (не связанной с предпринимательской), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации

Не имеют обратную силу

 правовые акты

Могут иметь обратную силу,

если это прямо предусмотрено правовым актом

Имеют обратную силу

правовые акты

устанавливающие новые налоги и (или) сборы

отменяющие налоги и (или) сборы

устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей

ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников налоговых отношений

улучшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников налоговых отношений

устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах

устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей

устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах

Элементы закона о

налоге

Нормативные акты и органы, определяющие элементы закона о налоге

Общие

условия

Федеральные налоги

Региональные

налоги

Местные налоги

Налоговый кодекс

Налоговый кодекс

Правительство РФ

Представительные органы власти субъектов РФ

Представительные органы власти местного самоуправления

Объект налогообложения

#####

#####

Налоговая база

#####

#####

Налоговый период

#####

#####

Налоговая ставка

предельная

###############

в случаях, указанных в НК

в пределах, установленных НК

в пределах, установленных НК

Порядок исчисления

######

#####

Порядок и сроки уплаты

#####

##########

#############

Налоговые льготы

#####

##########

############

Форма отчетности

#####

##########

############

Закон «Об основах налоговой системы РФ»

Налоговый кодекс

Федеральные налоги

налог на добавленную стоимость

налог на добавленную стоимость

акцизы

акцизы  на  отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды   минерального сырья

налог на операции с ценными бумагами

налог на доходы от капитала

таможенная пошлина **

таможенная пошлина и таможенные сборы

платежи за пользование природными ресурсами

налог на пользование недрами

налог на прибыль организаций

налог на прибыль (доход) организаций

налог на доходы физических лиц

подоходный налог с физических лиц

единый социальный налог (взнос)

взносы в государственные социальные внебюджетные фонды

налоги, служащие источниками формирования дорожных фондов

налог на дополнительный доход от добычи углеводородов

гербовый сбор

налог на воспроизводство минерально- сырьевой базы

государственная пошлина **

государственная пошлина

налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения

сбор за  право  пользования  объектами  животного  мира  и   водными биологическими ресурсами

сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний

лесной налог

налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте **

водный налог

налог на игорный бизнес

Экологический налог

плата за пользование водными объектами

федеральные лицензионные сборы

сборы  за  выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции

налог на добычу полезных ископаемых

Региональные налоги

налог на имущество предприятий

налог на имущество организаций ***

Лесной доход

дорожный налог

сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц

транспортный налог

налог с продаж

налог с продаж

единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности

налог на игорный бизнес

региональные лицензионные сборы

налог на недвижимость

Местные налоги

налог на имущество физических лиц

налог на имущество физических лиц***

земельный налог

земельный налог***

сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью

налог на рекламу

Закон «Об основах налоговой системы»

Налоговый кодекс

налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне *

налог на наследование или дарение

курортный сбор

местные лицензионные сборы

сбор за право торговли*

целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территории, нужды образования и другие цели

налог на рекламу

налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров *

сбор с владельцев собак *

лицензионный сбор за право торговли вино - водочными изделиями *

лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей *

сбор за выдачу ордера на квартиру *

сбор за парковку автотранспорта *

сбор за право использования местной символики *

сбор за участие в бегах на ипподромах *

сбор за выигрыш на бегах *

сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме*

сбор со сделок, совершаемых на биржах *

сбор за право проведения кино- и телесъемок *

сбор за уборку территорий населенных пунктов *

сбор за открытие игорного бизнеса *

Права

Получение от налоговых органов по месту учета налогоплательщиков и плательщиков сборов бесплатной информации

о действующих налогах и сборах

о законодательстве о налогах и сборах и иных актах, содержащих нормы такого законодательства

о правах и обязанностях налогоплательщиков и плательщиков сборов

о полномочиях налоговых органов и их должностных лиц

письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах

Производить расчет налоговой базы

с использованием налоговых льгот при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах

Изменение срока уплаты

право на изменение срока уплаты в следующих формах:

·   отсрочка или рассрочка уплаты (ст.64)

·   налоговый кредит (ст.65)

·   инвестиционный налоговый кредит (ст.66)

Зачет или возврат уплаченных сумм

своевременный зачет или возврат сумм, излишне уплаченных или излишне взысканных налогов и сборов, пени и штрафов (ст.32) ст. 78

Представлять свои интересы, право на административную и судебную защиту

право представлять свои интересы лично либо через своего представителя (ст. 26 – 29)

При проведении налоговых проверок

присутствие при проведении выездной налоговой проверке

представление налоговым органам и их должностным лицам:

·   пояснений по исчислению уплате налогов и сборов;

·   пояснений и письменных возражений по актам  проведенных налоговых проверок

получение от налоговых органов

·   копии акта налоговой проверки;

·   копии решений налоговых органов;

·   налогового уведомления и требования об уплате налогов и сборов

Требования к налоговым органам и их должностным лицам

соблюдения налоговыми органами законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков и плательщиков сборов

соблюдения налоговой тайны

возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц

Обязанности

Регистрация и уплата налогов и сборов

встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК

уплачивать законно установленные налоги и сборы

Бухгалтерский учет

вести в установленном порядке учет доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена налоговым законодательством

В течение четырех лет обеспечивать сохранность

·   документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций также и произведенные расходы);

·   данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов и сборов;

·   документов, подтверждающих уплаченные (удержанные) налоги и сборы

Представление документов в налоговые органы по месту учета налогоплательщиков

налоговые декларации по налогам и сборам, уплачиваемым в соответствии с законодательством о налогах и сборах

бухгалтерская отчетность в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете»

необходимую налоговым органам информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренном НК

документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов и сборов

Выполнение требований налоговых органов

выполнять законные требования налоговых органов об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах

не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей

Письменное сообщение в налоговый орган по месту учета специальной информации

об объявлении несостоятельности (о банкротстве), о  ликвидации или,  реорганизации

не позднее трех дней со дня принятия решения

об открытии или закрытии счетов

в десятидневный срок

об изменении своего места нахождения или места жительства

не позднее десяти дней с момента изменения

обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ

не позднее одного месяца со дня создания, реорганизации или ликвидации

обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях

не позднее одного месяца со дня начала участия

Права

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК

Обязанности

Исчисление, удержание и перечисление налогов

вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов

правильно и своевременно исчислять налоги

удерживать налоги из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам

перечислять налоги в бюджет (внебюджетные фонды)

вести учет удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику

Предоставление в налоговый орган по месту учета налогового агента сведений и документов

в течение одного месяца письменно сообщать:

·   о невозможности удержать налог у налогоплательщика

·   о сумме задолженности налогоплательщика

представлять документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов

Представители налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов

Законные

Уполномоченные

организации –

налогоплательщика

физического лица –

налогоплательщика

организации –

налогоплательщика

физического лица –

налогоплательщика

лицо, уполномоченное представлять организацию на основании закона или ее учредительных документов

лицо, выступающее в качестве представителя в соответствии с гражданским законодательством РФ

физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с участниками налоговых отношений и осуществляющие свои полномочия на основании доверенности (за исключением должностных лиц налоговых и таможенных органов, государственных внебюджетных фондов, органов налоговой полиции, прокуроров, судей и следователей)

действия (бездействие) законных представителей организации, совершенные в связи с участием в  налоговых отношениях, признаются действиями (бездействием) этой организации

доверенность, выданная за подписью руководителя или иного лица, уполномоченного на это учредительными документами, с приложением печати организации

нотариально удостоверенная или приравненная к нотариально удостоверенной доверенность

Права

Права налоговых органов на получение документов по налогообложению

требование от налогоплательщика и налогового агента документов и пояснений

служащих снованием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов (по формам, установленным государственными органами и органами местного самооуправления)

подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов

требование документов от банков

подтверждающих исполнение платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов

подтверждающих исполнение инкассовых поручений(распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов и пени

Права налоговых органов на совершение определенных действий в ходе налоговых проверок и по их результатам

вызывать налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов на основании письменного уведомления для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием, перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой

привлекать специалистов, экспертов и переводчиков

вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие – либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля

производить выемку документов, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты или заменены

проводить осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территории независимо от места их нахождения, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения

истребовать необходимые для проверки документы

производить выемку документов и предметов, имеющих отношение к предмету налоговой проверки

назначать экспертизу

проводить инвентаризацию имущества

требовать устранения выявленных в результате проведенных проверок нарушений, контролировать выполнение требований

приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в банках

налагать арест на имущество

взыскивать недоимки по налогам и сборам, пени

контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам

определять подлежащие внесению в бюджет и внебюджетные фонды суммы налогов расчетным путем в случаях:

отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налоговых органов к осмотру (обследованию) помещений и территорий, используемых для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения

непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчетов налогов документов

отсутствия учета доходов и расходов, объектов налогообложения

ведение учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги

заявлять ходатайства об аннулировании или приостановлении действия выданных лицензий на право осуществления определенных видов деятельности

Права налоговых органов предъявлять иски в суды общей юрисдикции или арбитражные суды

о взыскании

налоговых санкций с лиц, допустивших нарушение законодательства о налогах и сборах

задолженности по налогам, сборам, соответствующим пеням и штрафам в бюджеты (внебюджетные фонды), числящейся более трех месяцев за зависимыми обществами

о признании

недействительными

государственной регистрации юридического лица и физического лица, занимающегося предпринимательской деятельностью без образования юридического лица

о ликвидации

организации любой организационно – правовой формы по основаниям, установленным законодательством РФ

о досрочном

 расторжении

Договора о налоговом кредите

Договора об инвестиционном налоговом кредите

Обязанности

Соблюдение законодательства о налогах и сборах

соблюдать законодательство

осуществлять контроль за его соблюдением другими лицами

проводить разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов

бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах

представлять формы установленной отчетности

разъяснять порядок их заполнения

давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов

Регистрация налогоплательщиков

налоговые органы обязаны вести учет налогоплательщиков в установленном порядке

По результатам налоговых проверок направлять

копии акта налоговой проверки

копии решения налогового органа

налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора

Возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов

Направление материалов в органы налоговой полиции при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления в  десятидневный срок со дня выявления данных обстоятельств

Проинформировать налогоплательщика о совершении следующих действий

О взыскании налога (ст. 46)

о проведении зачета сумм излишне уплаченного налога или сбора в счет предстоящих платежей (ст.78)

О постановке налогоплательщика на учет (ст. 83)

Соблюдать налоговую тайну

Обязанности должностных лиц налоговых органов

действовать в строгом соответствии с законодательством о налогах и сборах

реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов

корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство

Ответственность налоговых органов и их должностных лиц

Налоговые органы и их должностные лица несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщиками вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия,

Объект обложения

(выбор осуществляется органом государственной власти субъекта РФ)

Ставка налога, %

Федеральный бюджет

Бюджет субъектов РФ и местный бюджет

Совокупный доход, полученный за отчетный период

10

До 20

Валовая выручка, полученная за отчетный период (Хабаровский край)

3,33

До 6,67

Для юридического лица

Для физического лица

Законодательным прекращением обязанности по уплате

Ликвидацией организации – после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами и внебюджетными фондами

Смертью налогоплательщика или признании его умершим

Уплатой налога и сбора

при внесении наличных денежных средств в кассу органов местного самоуправления либо в почтовое отделение

с момента внесения денежных средств

при зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов  в счет предстоящих платежей или в счет погашения налоговой задолженности

с момента вынесения налоговым органом или судом соответствующего решения

при возложении обязанности по удержанию и уплате налога на налогового агента обязанность налогоплательщика по его уплате считается исполненной

с момента удержания налоговым агентом суммы налога в полном объеме

при взыскании налога за счет имущества

с момента погашения задолженности за счет вырученных от реализации имущества сумм

Способ

обеспечения

Условия применения

Документальное оформление

Примечание

Залог

 имущества

в случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов

договор между налоговым органом и залогодателем

залогодателем может быть как сам налогоплательщик (иное обязанное лицо) или плательщик сбора, так и третье лицо

Поручительство

в случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов

договор поручительства между налоговым органом и поручителем, подлежит регистрации в налогом органе по месту учета налогоплательщика в течение 3 рабочих дней со дня его заключения

поручителем вправе выступать юридическое или физическое лицо. По одной обязанности по уплате налога допускается одновременное участие нескольких поручителей.

Пеня

в случае уплаты причитающихся сумм налога или сбора в более поздние сроки по сравнению с законодательно установленными

требование об уплате налога и сбора

пени начисляются

·                    за каждый календарный день просрочки, начиная со следующего за установленным для уплаты налога

·                    в % от неуплаченной суммы налога или сбора

·                    % равен 1/300 действующей в это время ставки ЦБ РФ, но не более 0,1% в день

Приостановление операций по счетам налогоплательщика или налогового агента в банке

для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора

решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке, принятое руководителем (его заместителем) налогового органа одновременно с вынесением решения о взыскании налога

·   приостановление  операций налогоплательщика по его счетам в банке действует с моме5нта получения банком решения налогового органа о приостановлении операций и до отмены этого решения

·   ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов

Арест имущества

для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо может скрыться либо скрыть свое имущество

·                     постановление о наложении ареста на имущество налогоплательщика, принятое руководителем налогового (таможенного) органа

·                     санкция прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика в отношении его имущества

аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога.

Особенности наложения ареста на имущество

право собственника

распоряжаться

владеть и пользоваться

Полный арест имущества

не вправе

с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа

Частичный арест имущества

с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа

Условия

Отсрочка

Рассрочка

Налоговый кредит

Инвестиционный налоговый кредит

1)Погашение задолженности

единовременно

поэтапно

обычно поэтапно

методом формирования «накопительной суммы налога»

2)Срок предоставления

1 – 6 месяцев

1 – 6 месяцев

3 месяца – 1 год

1 – 5 лет

3) Обстоятельства, препятствующие предоставлению

·                     возбуждено уголовное дело по признакам налогового преступления;

·                                             проводится производство по делу о налоговом правонарушении, связанном с нарушением налогового законодательства;

·                                             при наличии основания полагать, что лицо воспользуется такими изменениями для сокрытия своих денежных средств или имущества, подлежащего налогообложению, а также выезд за границу на постоянное место жительства.

4) Предмет (объект) предоставления

один или несколько налогов

налог на прибыль, региональные и местные налоги

5) Органы, уполномоченные принимать решения об изменении сроков уплаты

·                     органы, контролирующие исполнение бюджета того уровня, в который поступают соответствующие налоги (сборы) или исполнение бюджета внебюджетного фонда;

·                     органы, осуществляющие контроль за уплатой государственной пошлины

6) Документальное оформление

положительное решение уполномоченного органа

договор между уполномоченным органом и заинтересованным лицом

7) Обстоятельства для предоставления

% за пользование

% за пользование

% за пользование

% за пользование

·   Причинение ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы*

+

0

+

0

+

0

·   Задержка финансирования из бюджета или оплаты выполненного государственного заказа

+

0

+

0

+

0

·   Угроза банкротства в случае единовременной выплаты налога *

+

½ ставки рефинансирования ЦБ РФ

+

½ ставки рефинансирования ЦБ РФ

+

1 ставка рефинансирования ЦБ РФ

·   Имущественное положение физического лица, исключающее возможность единовременной уплаты налога

+

+

·   Сезонный характер производства и реализации товаров (по перечню Правительства РФ)

+

+

·   Иные обстоятельства, предусмотренные ТК в отношении таможенных платежей

в соответствии с таможенным законодательством

·   Проведение организацией НИОКР, технического перевооружения собственного производства**

+

не менее ½ и не более ¾ ставки рефинансирования ЦБ РФ

·   Осуществление организацией внедренческой или инновационной деятельности

+

·   Выполнение особо важного заказа по социально – экономическому развитию региона или предоставлению особо важных услуг населению

+

Только по основаниям и в порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом

Нельзя привлечь повторно за одно и то же налоговое правонарушение

Ответственность, предусмотренная налоговым Кодексом, возникает, если деяние не содержит признаков уголовного преступления

Привлечение к ответственности организации не освобождает ее должностных лиц при наличии оснований от иной ответственности (административной, дисциплинарной, уголовной)

Привлечение к ответственности не освобождает от обязанности уплатить налоги и пени налогоплательщиком, перечислить налоги налоговым агентом

К ответственности привлекаются организации и физические лица с 16 лет

Презумпция невиновности

виновность должна быть доказана и установлена решением суда

виновность доказывают налоговые органы

неустранимые сомнения толкуются в пользу налогоплательщика

право налогоплательщика самостоятельно исправить ошибки

Обстоятельства

Исключение вины

Смягчение вины

Отягчение вины

Деяние, содержащее признаки налогового правонарушения, совершенное

вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств

вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств

лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичные правонарушения (в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда о применении налоговой санкции за аналогичное правонарушение)

налогоплательщиком – физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния

 под влиянием угрозы или принуждения  либо в силу материальной, служебной или иной зависимости

вследствие выполнения налогоплательщиком или налоговым агентом письменных указаний и разъяснений, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции

при иных обстоятельствах, которые могут быть судом признанны смягчающими ответственность

Ответственность при наличии указанных оснований

не подлежит ответственности

уменьшение штрафа не менее, чем в 2 раза

увеличение штрафа на 100%

Обстоятельства исчисления срока давности

Начало течения срока давности

Срок

 Давности

Привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения

предусмотренного ст. 120 (грубое нарушение правил учета доходов, расходов и других объектов налогообложения в течение налогового периода) и ст. 122 (неуплата или неполная уплата налога в результате занижения налоговой базы по итогам налогового периода)

Со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода

3 года

предусмотренного иными статьями НК

Со дня совершения налогового правонарушения

Прерывание течения срока давности

если до его истечения лицо совершит новое налоговое правонарушение или иное нарушение законодательства о налогах и сборах

Начинается заново со дня начала срока давности для нового правонарушения

Взыскание налоговых санкций

обращение налоговых органов в суд с иском о взыскании налоговой санкции

со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта

6 месяцев

в случае отказа в возбуждении или прекращении уголовного дела

со дня получения налоговым органом постановления

Вид правонарушения

Налоговая санкция

Примечание

Ст. 116 Нарушение срока постановки на налоговый учет

менее 90 дней

5 тыс. руб.

 Срок подачи заявления о постановке на налоговый учет

· 10 дней со дня гос. регистрации юр.лиц и ИП,

·  30 дней со дня регистрации имущества организаций

более 90 дней

10 тыс. руб.

Ст.117 Уклонение от постановки на налоговый учет

до 3–х месяцев

10% суммы дохода за время деятельности (но не < 20 тыс. руб.)

свыше 3-х месяцев

20% дохода

Ст.118 Нарушение срока предоставления сведений об открытии и закрытии счета в банке

5 тыс. руб.

·         Срок – 5 дней

К ответственности могут быть привлечены    юр.л. и ИП

Ст.119 Непредставление налоговой декларации

Не более 180 дней

5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации за каждый полный или неполный месяц со дня установленного для предоставления декларации (но не более 30% суммы налога и не менее 100 рублей

Ответственность наступает независимо от правильности отражения сведений в декларации.

Более 180 дней

30% суммы за 180 дней + 10% суммы налога, подлежащей уплате по декларации за каждый полный и неполный месяц со 181 дня

Ст.120 Грубое нарушение правил учета доходов / расходов и объектов налогообложения

В течение 1 налогового периода

 5 тыс.руб

Применяется только для организаций

В течение более 1 налогового периода

 15 тыс.руб

Ст.122 Неуплата или неполная уплата сумм налога

По неосторожности

20% неуплаченной суммы налога

· Применима и для организаций, и для ИП, и для   физических лиц

Умышленно

40% неуплаченной суммы налога

Ст.123 Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов

20% от суммы, подлежащей перечислению

Ст.124 Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, таможенного органа, органа государственного внебюджетного фонда на территорию или в помещение

5 тыс.руб.

Воспрепятствование доступу  - умышленные активные действия, направленные на достижение определенной цели: создать препятствие должностным лицам для проникновения в помещение или на территорию налогоплательщика

Ст.125 Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест

10 тыс. руб.

·         Независимо от формы вины

·         Независимо от того, в отношении всего арестованного имущества или только его части произошло нарушение

Ст.126 Непредставление налоговому органу сведений

Юр.л.

5тыс. руб.

·         Речь о таком непредставлении, которое не может быть классифицировано как налоговое правонарушение, предусмотренное ст. 116 – 119, 129¹, 135¹ НК

·         Запрашиваемые сведения должны иметь документарную форму

Физ.л.

500 руб.

Ст.128 Ответственность свидетеля

Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин

1 тыс. руб.

В соответствии с Конституцией РФ никто не может быть обязан свидетельствовать против себя, своего супруга или близких родственников (родители, дети, усыновители, усыновленные, родные братья и сестры, дед, бабушка и внуки)

Неправомерный отказ от дачи показаний, дача заведомо ложных показаний

3 тыс. руб.

Ст.129 Ответственность эксперта, переводчика, специалиста

Отказ в проведении налоговой проверки

500 руб.

Дача заведомо ложного заключения или перевода

1 тыс.руб

Ст.129.1 Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) сведений налоговому органу при отсутствии признаков налогового нарушения, предусмотренного ст. 126 НК

При однократном или первом в течение одного календарного года

1 тыс.руб.

·   Для налогоплательщиков – нарушение порядка исполнения обязанностей, предусмотренных п.2 ст. 23, если ответственность за него прямо не предусмотрена ст.118 НК, а также обязанностей, предусмотренных ст.83 и 84 НК, если ответственность не предусмотрена ст.116 НК

·   Для налоговых агентов – нарушение пп.4 п.3 ст.24 НК, пп.2 п.3 ст.24 НК

За каждое последующее такое нарушение в течение календарного года

5тыс.руб.

Вид нарушения

Налоговая санкция

Примечания

Ст.132 Открытие счета банком организации или ИП

без предъявления организацией или ИП свидетельства о постановке на налоговый учет

10 тыс.руб.

не может являться нарушением открытие банком депозитного или ссудного счета

при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам организации или ИП

10 тыс.руб.

несообщение банком сведений об открытии или закрытии счета

20 тыс.руб.

Ст.133 Нарушение срока исполнения  поручения о перечислении налога или сбора

пеня 1/150 ставки рефинансирования ЦБ, но не более 0,2% за каждый день просрочки

срок исполнения – 1 операционный день, следующий за днем получения поручения

Ст.134 Исполнение банком поручения на перечисление средств при наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или налогового агента

20% перечисленной суммы, но не более суммы задолженности

Ст.135 Неисполнение банком решения о взыскании налога, сбора, пени

неисполнение в установленный срок решения налогового органа

пеня 1/150 ставки рефинансирования ЦБ, но не более 0,2% за каждый день просрочки

совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика (налогового агента), в отношении которых в банке находится инкассовое поручение налогового органа

30% не поступившей в результате таких действий суммы

Ст. 135.1 Непредставление налоговым органам сведений о финансово – хозяйственной деятельности налогоплательщиков – клиентов банков

10 тыс.руб.

Состав

Размер санкции

Сокрытие (занижение) прибыли (дохода)

штраф в размере от двух до пяти минимальных размеров оплаты труда на каждого виновного

Сокрытие (неучтенных) иных объектов налогообложения

Отсутствие бухгалтерского учета

Ведение бухгалтерского учета с нарушением установленного порядка

Искажение бухгалтерских отчетов

Непредставление бухгалтерских отчетов

Несвоевременное представление бухгалтерских отчетов

Представление бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов по неустановленной форме

За те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания

штраф в размере от пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда

Невыполнение требований о предъявлении документов, касающихся хозяйственной деятельности налогоплательщика

штраф в размере от двух с половиной до пяти минимальных размеров оплаты труда

Невыполнение требований о допуске к обследованию помещений, используемых для извлечения дохода, либо связанных с содержанием объектов налогообложения

Невыполнение требований об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и законодательства о предпринимательской деятельности

Невыполнение требований о приостановлении операций предприятий, учреждений, организаций и граждан по счетам в банках

Выявление фактов открытия банками счетов без уведомления налогового органа и предъявлением налогоплательщиком документов, подтверждающих  постановку на налоговый учет

штраф в размере 100  минимальных размеров оплаты труда

Нарушение законодательства о предпринимательской деятельности гражданами

штраф в размере от двух до пяти минимальных размеров оплаты труда

Отсутствие учета доходов или ведение его гражданами с нарушением установленного порядка

Непредставление или несвоевременное представление гражданами декларации о доходах

Включение гражданами в декларации о доходах искаженных данных

За те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания

штраф в размере от пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда

Преступление

Последствия или иные условия совершения преступления

Уголовная ответственность

Статья 194.

Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица

уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, совершенное в крупном размере (1000МРОТ)

·   штраф в размере от 200 до 700 МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 2 до 7 месяцев

·   либо обязательными работами на срок от 180 до 240 часов

·   либо лишением свободы на срок до 2 лет

то же деяние, совершенное:

· группой лиц по предварительному сговору;

· лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных статьями 194, 198, 199 Уголовного Кодекса;

· неоднократно;

· в  особо крупном размере (3000 МРОТ)

·   штраф в размере от 500 до 1000 МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 5 месяцев до 1 года

·   либо лишение свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового

Статья 198.

Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды

уклонение физического лица от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о расходах или доходах, либо иным способом, а равно от уплаты  взноса в государственные внебюджетные фонды, совершенное в крупном размере (200 МРОТ)

·   штраф в размере от 200 до 700 МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 5 до 7 месяцев

·   либо арест на срок от 4 до 6 месяцев

·   либо лишением свободы на срок до 2 лет

то же деяние, совершенное в особо крупном размере (500 МРОТ) или лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных статьями 194, 198, 199 Уголовного Кодекса

·   штраф в размере от 500 до 1000 МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 7 месяцев до 1 года

·   либо лишением свободы на срок до 5 лет

Статья 199.

Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации

уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом, совершенное в крупном размере (1000 МРОТ)

·   лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 5 лет

·   либо арест на срок от 4 до 6 месяцев

·   либо лишение свободы на срок до 4 лет

то же деяние, совершенное:

·    группой лиц по предварительному сговору;

· лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных статьями 194, 198, 199 Уголовного Кодекса;

· неоднократно;

· в  особо крупном размере (5000 МРОТ)

  лишение свободы на срок от 2 до 7 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет

Лицо, впервые совершившее преступления, предусмотренные статьями 194,198,199 УК, освобождается от уголовной ответственности, если оно способствовало раскрытию преступления и полностью возместило причиненный ущерб.

Объект обложения

Налоговая база

1. Реализация товаров, облагаемых по твердым (специфическим ставкам)

Объем реализованных товаров в натуральном выражении

2. Реализации товаров, облагаемых по адвалорным (в процентах) ставках

Стоимость реализованных товаров, исчисленных без учета акциза, НДС и налога с продаж

3. Реализация товаров, (облагаемых по адвалорным ставкам) на безвозмездной основе, при совершении товарообменных операций, при передаче товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передачи товаров при натуральной оплате

Стоимость переданных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действующих в предыдущем налоговом периоде, и при их отсутствии исходя из рыночных цен без акциза, НДС, налога с продаж

4. Продажа конфискованных и бесхозяйных товаров, при отказе в пользу государства, при первичной реализации товаров, происходящих и ввезенных с территории государства – участников таможенного союза без таможенного оформления

Аналогично п.1 и 2.

5. Передача ювелирных изделий, произведенных по индивидуальным заказам населения из бывших в употреблении изделий и их лома

Стоимость переработки, исчисленной исходя из цены, указанной сторонами сделки без акциза, НДС и налога с продаж

6. Реализация нефти и газового конденсата

Объем реализованной продукции в натуральном выражении

7. Реализация природного газа:

внутри страны

Стоимость реализованной продукции, исчисленная исходя из применяемых цен, но не ниже государственных регулируемых цен с учетом предоставленных скидок без НДС и надбавок для газораспределительных организаций

на экспорт

Стоимость за вычетом НДС (в СНГ), таможенных пошлин и расходов на транспортировку за пределами РФ

Не подлежат налогооб-ложению следующие операции:

1) Передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации, а также передача в структуре организации произведенного спирта этилового из непищевого сырья для производства неподакцизных товаров;

2) реализация денатурированного этилового спирта из всех видов сырья организациям по специальным разрешениям на его поставку в пределах выделенных квот, утвержденных уполномоченными федеральными органами исполнительной власти;

3) реализация спиртосодержащей денатурированной продукции организациям по специальным разрешениям на ее поставку в пределах выделенных квот, утвержденных уполномоченными федеральными органами исполнительной власти;

4) реализация подакцизных товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта за пределы территории РФ;

5) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;

6) закачка природного газа в пласт для поддержания пластового давления;

7) закачка природного газа в подземные хранилища;

8) направление природного газа на подготовку теплоносителей для нагнетания в нефтяные пласты и других методов повышения нефтегазоотдачи, а также для газлифтной добычи нефти;

9) использование природного газа на собственные технологические нужды газодобывающих и газотранспортных организаций в пределах нормативов, обусловленных технологиями подготовки и транспортировки газа;

10) реализация (передача) отбензиненного сухого и нефтяного (попутного) газа после их обработки или переработки;

11) реализация на территории РФ природного газа для личного потребления физическими лицами, а также для потребления жилищно - строительными кооперативами, кондоминиумами и иными подобными потребителями;

12) передача и (или) реализация природного газа для производства сжатого газа в случае его реализации по государственным регулируемым ценам;

13) реализация нефти, произведенной в результате переработки нефтешламов;

14) реализация нефти, добываемой из вводимых в эксплуатацию бездействующих, контрольных и находящихся в консервации;

15) использование нефти на собственные технологические нужды нефтедобывающих организаций в пределах нормативов, обусловленных технологиями добычи, подготовки и транспортировки нефти, а также использование нефти для целей повышения нефтеотдачи пластов и других технологических операций, включая обработку бурового раствора, перевод скважин на нефть при освоении и исследовании скважин в пределах нормативов

Вычеты

1) Суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров;

2) суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) - подакцизного товара - при его приобретении либо уплаченные им при ввозе этого сырья (материалов) на таможенную территорию РФ, выпущенного в свободное обращение, а также суммы акциза, исчисленные и уплаченные собственником этого давальческого сырья (материалов) при его производстве;

3) суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции; при этом сумма налога, подлежащая вычету не может превышать:

С = (А * К) : 100%) * О, где  С – сумма налога, уплаченная по спирту этиловому, использованному для  производства вина; А – налоговая ставка за 1 литр стопроцентного (безводного) этилового спирта; К – крепость вина; О – объем реализованного вина ;

4) суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них;

5) суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок либо при приобретении специальных региональных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке

Порядок исчисления и уплаты

·         Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции  по реализации подакцизных товаров, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты общая сумма акциза.

·         Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции по реализации подакцизного минерального сырья, определяется по итогам каждого налогового периода как общая сумма акциза по подакцизному минеральному сырью.

·         Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога по товарам, для которых установлены твердые ставки (произведенные ставки и налоговые базы) и по товарам, для которых установлены адвалорные ставки (доля налоговой базы).

·         Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, то сумма налога определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы.

·         Сумма превышения налоговых вычетов над общей суммой налога подлежит зачету в счет текущих или предстоящих платежей по налогу или возврату.

·         Суммы налога, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров (за исключением реализации на безвозмездной основе и передачи по соглашению о предоставлении отступного или новации) и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщиков на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций.

·         Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своей регистрации, а также по месту нахождения каждого филиала или иного обособленного подразделения налоговую декларацию не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.

Вид подакцизного товара

Срок уплаты

Этиловый спирт, вина, алкогольная продукция, пиво, табачное сырье, табачные изделия, сигары, ювелирные изделия, нефть и стабильный газовый конденсат, автомобили легковые,

исходя из фактической реализации:

с 1 по 15 число месяца

не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным

с 16 по последнее число месяца

не позднее 15-го числа 2-го месяца, следующего за отчетным

Бензин автомобильный с октановым числом до «80» включительно, дизельное топливо, масло для дизельных и (или) карбюраторных двигателей, природный газ

исходя из фактической реализации, не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным

Бензин автомобильный с иными октановыми числами

исходя из фактической реализации:

с 1 по 15 число месяца

не позднее 15-го числа 3-го месяца, следующего за отчетным

с 16 по последнее число месяца

Не позднее 30-го числа 3–го месяца, следующего за отчетным

Виды подакцизных товаров

Налоговая ставка

Этиловый спирт - сырец из всех видов сырья

8 руб. за 1 литр безводного этилового спирта

Этиловый спирт из всех видов сырья (за исключением спирта - сырца)

12 руб. 60 коп. за 1 литр безводного этилового спирта

Алкогольная продукция с объемной долей  этилового спирта свыше 25 процентов (за исключением вин) и спиртосодержащая  продукция

88 руб. 20 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах

Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 до 25 процентов включительно (за исключением вин)

65 руб. 10 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах

Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше до 9 процентов включительно (за исключением вин)

45 руб. 15 коп. за 1 безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах

Вина (за исключением натуральных) виноградные специальные, оригинальные (крепленые), плодовые (крепленые), вермуты

36 руб. 75 коп. за 1 безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах

Вина шампанские и вина игристые

9 руб. 45 коп. за 1 литр

Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых)

3 руб. 15 коп. за 1  литр

Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 8,6 процента включительно

1 руб. за 1 литр

Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6 процента

3 руб.30 коп. за 1 литр

Табачное сырье, табачные отходы, прочий промышленно изготовленный табак и промышленные заменители табака, используемые в качестве сырья для производства табачной продукции

0%

Табак трубочный

405 руб. за 1 кг

Табак курительный, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции

166 руб. за 1 кг

Сигары

10 руб. за 1 штуку

Сигариллы, сигареты с фильтром длиной свыше 85 мм

75 руб. за 1000 штук

Сигареты с фильтром, за исключением сигарет длиной свыше 85 мм и сигарет 1, 2, 3 и 4-го классов по ГОСТу

55 руб. за 1000 штук

Сигареты с фильтром 1, 2, 3 и 4-го классов по ГОСТу

35 руб. за 1000 штук

Сигареты без фильтра, папиросы 

10 руб. за 1000 штук

Ювелирные изделия

5 %

Нефть и стабильный газовый конденсат

66 руб. за 1 тонну

Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно

0 рублей за 0,75 Квт (1 л.с.)

Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 Квт  (150 л.с.) включительно

10 рублей за 0,75 Квт (1 л.с.)

Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.)

100 рублей за 0,75   Квт (1 л.с.)

Бензин автомобильный с октановым числом до «80» включительно

1350 руб. за 1 тонну

Бензин автомобильный с иными октановыми числами

1850 руб. за 1 тонну

Дизельное топливо

550 руб. за 1 тонну 

Масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей

1500 руб. за 1 тонну

Природный газ, реализуемый (переданный) на территории РФ

15 %

Природный газ, реализуемый (переданный) в государства - участники СНГ

15 %

Природный газ, реализуемый (переданный) за пределы территории РФ (за исключением государств – участников СНГ)

30 %

Особенности объекта налогообложения

Налоговая база

Реализация товаров (работ, услуг), в том числе по товарообменным операциям, на безвозмездной основе, при оплате труда в натуральной форме

Стоимость этих товаров (работ, услуг) с учетом акцизов и без налога с продаж

Реализация сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц и продуктов ее переработки

Разница между ценой реализации (с НДС и без налога с продаж) и ценой приобретения продукции*

Реализация услуг по производству товаров из давальческого сырья

Стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов и без налога с продаж

Реализация товаров (работ, услуг) по срочным сделкам

Стоимость товаров (работ, услуг), указанная непосредственно в договоре, но не ниже их стоимости, исчисленной исходя из цен, определяемых ст. 40 НК с учетом акцизов и без налога с продаж

Реализация имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога

Разница между ценой реализуемого имущества (с НДС, акцизом налогом с продаж) и остаточной стоимостью с учетом переоценок*

Получение дохода на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров

Сумма дохода, полученная в виде вознаграждений при исполнении договора

Осуществление перевозок (за исключением пригородных)

Стоимость перевозок без НДС

Реализация услуг  международной связи

Выручка (без НДС), уменьшенная на

·   суммы, перечисленные иностранным администрациям связи;

·   взносов в международные организации связи;

·   другим организациям связи, если услуги оказываются совместно

Реализация предприятия в целом как имущественного комплекса

если цена, сложившаяся на аукционе, ниже балансовой стоимости

Балансовая стоимость x поправочный коэффициент

Поправочный коэффициент = аукционная цена : балансовую стоимость

если цена, сложившаяся на аукционе, выше балансовой стоимости

Балансовая стоимость x поправочный коэффициент

Поправочный коэффициент = (аукционная цена - балансовую стоимость дебиторской задолженности): (балансовая стоимость – балансовая стоимость дебиторской задолженности)

Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд

Стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных товаров, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен с учетом акцизов и без НДС и налога с продаж

Выполнение строительно – монтажных работ для собственного потребления

Стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов на их выполнение

Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ иностранными лицами

Сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС*

Реализация на территории РФ услуг по предоставлению органами государственной власти в аренду федерального, муниципального имущества, имущества субъектов РФ

Сумма арендной платы с учетом налога*

Реализация:

Ставка

1)товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа,  которые экспортируются на территории государств – участников СНГ), помещенных под   таможенный режим ;

2) работ (услуг),  непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, помещенных под таможенный режим экспорта;

3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную   территорию РФ товаров,  помещенных под таможенный режим транзита ;

4) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории  РФ, при оформлении перевозок    на основании единых международных перевозочных документов;

5) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

6) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство  из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, ЦБ РФ, банкам;

7) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно - технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

0%

1) продовольственных товаров: скота и птицы в живом весе; мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных; молока и молокопродуктов; яйца и яйцепродуктов; масла растительного; маргарина; сахара; соли; зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов; маслосемян и продуктов их переработки; хлеба и хлебобулочных изделий; крупы; муки; макаронных изделий; рыбы живой (за исключением ценных  пород); море- и рыбопродуктов (за исключением деликатесных); продуктов детского и диабетического питания; овощей;

2) товаров для детей: трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп; швейных изделий (за исключением изделий из натурального меха и натуральной кожи); обуви (за исключением спортивной); кроватей детских; матрацев детских; колясок; тетрадей школьных; игрушек; пластилина; пеналов; счетных палочек; счет школьных; дневников школьных; тетрадей для рисования; альбомов для рисования; альбомов для черчения; папок для тетрадей; обложек для учебников, дневников, тетрадей; касс цифр и букв; подгузников.

10%

остальных товаров

20%

при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров, работ, услуг, подлежащих учету по стоимости с учетом уплаченного налога

9,09%

16,67%

Налогоплательщики

Налоговый

 период

Срок уплаты

Срок предоставления декларации

Налогоплательщики с   ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ,  услуг) без  учета налога и налога с продаж,  не превышающими 1 миллион рублей

Квартал

Исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) за истекший  квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом

Остальные налогоплательщики

Календарный месяц

Исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг)  за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом            

При ввозе  товаров   на   таможенную территорию РФ 

Устанавливается в соответствии с таможенным законодательством

Освобождаются от обязанности налогоплательщика

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета НДС и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей ( за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье)

Не является реализацией

1)осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

 4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ,  вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

5) передача  имущества  в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или   товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

7) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

 8) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных  вещей, бесхозяйных животных, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;

9) передача  на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально - культурного и жилищно - коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным    организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

10) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

 11) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и  органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них функций  в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством РФ, законодательством субъектов РФ, актами органов местного самоуправления;

12) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и  управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

Не является реализацией

Реализация на территории РФ услуг по сдаче в аренду служебных и (или) жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан РФ и российских организаций, акредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) РФ

Реализация:

1) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню,  утверждаемому Правительством  РФ, таких как:      

·                     важнейших и жизненно необходимых лекарственных средств, включая лекарства  -  субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления, за исключением сырья (материалов) для их производства,  витаминизированной  и  лечебно  -  профилактической продукции пищевой, мясной, молочной, рыбной и мукомольно - крупяной промышленности, бытовых дезинфицирующих, инсектицидных и дератизирующих  средств, подгузников, репеллентов, товаров ветеринарного назначения, тары и упаковки;

·                     важнейших и жизненно необходимых изделий медицинского назначения;

·                     важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;

·                     протезно - ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;

·                     технических средств,   включая  автомототранспорт,  материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;

·                     линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных);

2) медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно - эпидемиологических услуг (кроме финансируемых из бюджета), в том числе

·     услуги медицинских учреждений, определенные перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию;

·     услуги, оказываемые населению медицинскими и санитарно - профилактическими учреждениями, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и  источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

·    услуги медицинских организаций по сбору у населения крови, оказываемые по договорам со стационарными лечебными учреждениями и поликлиническими отделениями;

·    услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению;

·    услуги по изготовлению  лекарственных средств аптечными учреждениями;

·    услуги по дежурству медицинского персонала у постели больного;

·    услуги патолого - анатомических бюро;

·    услуги медицинских учреждений, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным;

·    услуги по изготовлению и ремонту очковой оптики (за исключением солнцезащитной), ремонту слуховых аппаратов и протезно - ортопедических изделий;

3) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость   ухода   за   которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения;

4) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;

5) продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными  столовыми, столовыми  других учебных заведений, столовыми медицинских организаций,  детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях;

6) услуг по перевозке пассажиров: городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного; морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;

7) ритуальных услуг,  работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством РФ);

8) почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и  маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению Правительства РФ и (или) законодательных (представительных) органов субъектов РФ;

9) услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

10) монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой РФ или валютой иностранных государств;

11) долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг иинструментов срочных сделок   (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы);

12) услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период  гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним;

13) услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением  консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

14) ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ, выполняемых  при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, а  также культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций (за исключением археологических и земляных работ в зоне расположения памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений; строительных работ по воссозданию полностью утраченных памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений; работ по производству реставрационных, консервационных конструкций и  материалов);

15) работ, выполняемых в период реализации целевых социально - экономических программ (проектов) жилищного строительства ;

16) услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим  лицам определенных прав (в том числе лесные подати, арендная плата за пользование лесным фондом и другие платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами);

17) товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;

18) товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия);

19) оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг в сфере культуры и искусства, к которым относятся:

·                     услуги по предоставлению напрокат  аудио-, видеоносителей из фондов указанных учреждений, звукотехнического оборудования, музыкальных инструментов, сценических постановочных средств, костюмов, обуви, театрального реквизита, бутафории, постижерских принадлежностей, культинвентаря, животных, экспонатов и книг;

·                     услуги по изготовлению копий в учебных целях и учебных пособий, фотокопированию, репродуцированию, ксерокопированию, микрокопированию с печатной  продукции, музейных экспонатов и документов из фондов указанных учреждений; услуги по звукозаписи театрально-зрелищных, культурно- просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, по изготовлению копий звукозаписей из фонотек указанных учреждений;

·                     услуги по доставке читателям и приему у читателей печатной продукции из фондов библиотек;  услуги по составлению списков, справок и каталогов экспонатов, материалов и других предметов и коллекций, составляющих фонд указанных учреждений;

·                     услуги по предоставлению в аренду сценических и концертных площадок другим бюджетным учреждениям культуры и искусства, а также услуг по распространению билетов и абонементов на посещение театрально – зрелищных, культурно – просветительских и зрелищно – развлекательных мероприятий, экскурсионных билетов, форма которых утверждена как бланк строгой отчетности;реализация программ на спектакли и концерты, каталогов и буклетов.

20) работ  (услуг) по производству кинопродукции, выполняемых (оказываемых) организациями кинематографии, прав на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма;

21) услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах РФ и воздушном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание;

22) работ (услуг) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания (лоцманская проводка, все виды портовых сборов, услуги судов портового флота, ремонтные и другие работы (услуги).

Операции:

1) реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения (в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению религиозных организаций (объединений), производимых и реализуемых религиозными организациями (объединениями) в рамках религиозной деятельности, за исключением подакцизных, а также организация и проведение указанными организациями религиозных обрядов,    церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий;

2) реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню,  утверждаемому Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением  брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых:

·                     общественными организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов;

·                     организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов;

·                     общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов  среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;

·                     учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов;

·                     общественными организациями инвалидов, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно - оздоровительных, физкультурно- спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой  и иной помощи инвалидам, детям - инвалидам и их родителям;

·                     лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной  защиты или социальной реабилитации населения;

3) осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе:

·                     привлечение денежных средств организаций и физических  лиц  во вклады;

·                     размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;

·                     открытие и ведение банковских счетов организаций и  физических  лиц;

·                     осуществление расчетов по поручению организаций и физических  лиц, в том числе банков - корреспондентов, по их банковским счетам;

·                     кассовое обслуживание организаций и физических лиц;

·                     купля - продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в  том числе оказание посреднических услуг по операциям купли - продажи иностранной валюты);

·                     осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями;

·                     выдача банковских гарантий, а  также осуществление банками следующих операций: выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме; оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы "клиент - банк", включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала;

4) операции,  осуществляемые  организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору,  обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами;

5) осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством РФ вправе их совершать без  лицензии Центрального банка РФ;

6) реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке,  установленном Правительством Российской Федерации;

7) оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению  негосударственными пенсионными фондами;

8) проведение лотерей, организация тотализаторов и других основанных на риске игр (в  том числе с использованием игровых автоматов) организациями игорного бизнеса;

9) реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих   драгоценные металлы,  лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа; реализация драгоценных металлов и драгоценных камней налогоплательщиками Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных  камней  РФ, Центральному банку РФ и банкам;  реализация драгоценных камней в сырье (за исключением необработанных алмазов) для обработки предприятиям независимо от форм собственности для последующей продажи на экспорт; реализация драгоценных камней в сырье и ограненных специализированным   внешнеэкономическим организациям Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Центральному  банку РФ и банкам; реализация драгоценных металлов из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней РФ специализированным внешнеэкономическим организациям, Центральному банку РФ и банкам, а также драгоценных металлов в слитках Центральным банком РФ и банками при условии,  что эти слитки остаются в одном из сертифицированных хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище Центрального банка РФ или хранилищах банков);

10) реализация  необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям всех форм собственности;

11) внутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд)  организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

12) передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности, за исключением подакцизных товаров;

13) реализация  входных  билетов, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно - зрелищные мероприятия; оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для проведения указанных мероприятий;

14) оказание услуг членами коллегий адвокатов;

15) оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме;

16) выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований,  Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством РФ внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций;  выполнение научно - исследовательских и опытно конструкторских работ учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров;

17) реализация научной и учебной книжной продукции, а также редакционная, издательская и полиграфическая деятельность по ее производству и реализации;

18) реализация путевок (курсовок),  форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения,  учреждения отдыха, расположенные на территории РФ;

19) проведение работ (оказание услуг) по тушению  лесных пожаров;

20) реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70 процентов, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания  - работников, привлекаемых   на сельскохозяйственные работы.

Налоговые вычеты

Вычетам  подлежат:

1) Суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

   а) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, товаров (работ, услуг), операции по передаче (выполнению, оказанию) которых для собственных нужд признаются объектом налогообложения, но не подлежат налогообложению, товаров (выполнении работ, оказании услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, товаров (работ, услуг), приобретаемых, ввозимых лицами, не являющимися налогоплательщиками либо освобожденными от обязанностей налогоплательщика; амортизируемого имущества приобретаемого, ввозимого для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг);

  б) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

2) Суммы налога, уплаченные покупателями - налоговыми агентами.

3) Суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах РФ, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг) или уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ для его производственных целей   или для осуществления им иной деятельности.

4) Суммы  налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.

5) Суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками - застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения  строительно-монтажных работ, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении  им объектов незавершенного капитального строительства, а также суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

6) Суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

7) Суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров

Порядок исчисления

·           Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

·           Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

·           В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

      Плательщики налога

o   юридические лица;

o   индивидуальные предприниматели.

При   реализации    товаров   (работ,   услуг)    структурными подразделениями без образования  юридического  лица,  не  имеющими самостоятельного  баланса и расчетного счета,  плательщиком налога является головная  организация  по  месту  нахождения  структурных подразделений.

Индивидуальные предприниматели и организации, зарегистрированные в налоговых органах других субъектов Российской Федерации, обязаны встать на учет в налоговые органы по месту реализации товаров (работ, услуг) в качестве плательщиков налога.

Не являются плательщиками налога

  - юридические  лица, перешедшие  на  упрощенную  систему   налогообложения,   учета   и отчетности  в  соответствии  с  Федеральным законом "Об упрощенной системе налогообложения,  учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства",  

  - организации  и  индивидуальные  предприниматели,  в  части  налогообложения  видов   деятельности, подпадающих  под  уплату  единого  налога  на  вмененный доход для определенных видов деятельности

Объект налогообложения  

Операции по реализации физическим лицам товаров, работ, услуг на территории субъекта РФ за наличный расчет (в том числе с проведением расчетов посредством расчетных или кредитных банковских карт).

Налоговая база

Стоимость товаров  (работ,  услуг),исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов) с НДС и акцизом

             Не подлежит налогообложению реализация:

 - муки; хлеба  и  хлебобулочных   изделий; молока  и  молокопродуктов,  кроме сыров и мороженого; масла  растительного; маргарина;  круп; сахара, соли, картофеля, овощей; продуктов   детского   и  диабетического  питания,  включая  консервы  плодоовощные   и   фруктовые   для   детского   питания;   кондитерские   диабетические   изделия  и  консервы  плодоовощные,  фруктовые диабетические; продукты  детского и диабетического питания; яиц, рыбы свежей и свежемороженной (кроме деликатесной); мяса   (за   исключением   деликатесного), мяса птицы,  субпродуктов (включая колбасы из них),  колбасы вареной,  сосисок, сарделек,  колбасы полукопченой (за  исключением  высшего  сорта), реализуемых как  в розницу,  так и предприятиями - производителями пищевой продукции со складов оптом за наличный расчет;  детской одежды и обуви; лекарственных  средств,  изделий  медицинского  назначения (шприцы и иглы трубчатые); протезно - ортопедических изделий; товаров,   произведенных   (выполненных)  и  реализованных организациями (предприятиями),  единственным собственником которых   являются общественные организации инвалидов;

- жилищно - коммунальных услуг,  а также услуг  по  сдаче  в наем населению государственных и муниципальных жилых помещений,  а также по предоставлению жилья в общежитиях.

- услуг   в   сфере   культуры   и   искусства,  оказываемых учреждениями  и  организациями  культуры  и   искусства   (театры, кинотеатры, концертные организации и  коллективы, клубные  учреждения,  включая  сельские,   библиотеки,   цирки,   лектории, планетарии,  парки культуры и отдыха, ботанические сады, зоопарки) при проведении театрально - зрелищных, культурно - просветительских  мероприятий,  в  том  числе  стоимость  входных  билетов и абонементов;

 - зданий,  сооружений,  земельных  участков и иных объектов, относящихся к недвижимому имуществу, и ценных бумаг;

- услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми;

- услуг   по   перевозке   пассажиров   транспортом   общего пользования муниципального образования (за исключением  такси),  а также  услуг  по  перевозкам  пассажиров  в  пригородном сообщении,  морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;

 - услуг, предоставляемых кредитными организациями, страховщиками,     негосударственными     пенсионными     фондами, профессиональными  участниками  рынка ценных бумаг,  оказываемых в  рамках их деятельности,  подлежащей лицензированию, а также услуг, предоставляемых коллегией адвокатов;

- ритуальных услуг специализированных служб по вопросам похоронного дела, проведения обрядов и церемоний религиозными организациями;

- услуг, оказываемых уполномоченными органами государственной  власти  и  органами  местного  самоуправления, за  которые взимаются соответствующие виды пошлин и сборов;

- товаров (работ,  услуг),  связанных с учебным, научным или  воспитательным процессом;

- товаров    (работ,    услуг),    связанных   с    учебно-производственным   процессом  и  производимых  государственными и муниципальными учреждениями.

- путевок     (курсовок)    в     санаторно-курортные и оздоровительные  учреждения,  учреждения  отдыха,  реализуемых для детей  школьного  возраста,  инвалидов   и   лиц,   сопровождающих   детей - инвалидов и инвалидов I группы;

 - услуг почтовой связи, оказываемых населению;

 - междугородных   пассажирских  перевозок  морским,  речным, воздушным (экономический класс),  автомобильным транспортом  между населенными  пунктами края,  железнодорожным (общий и плацкартный) независимо от места назначения;

 - изделий народно-художественных промыслов,  произведенных и реализованных производителями населению;

- платы  за  питание  и  проживание  в лечебных учреждениях, платы за питание в учреждениях социального  обслуживания  семьи и детей органов социальной защиты населения;

- товаров (работ, услуг), реализуемых в вагонах – ресторанах в поездах дальнего следования;

- платы за питание детей в образовательных учреждениях;

 - реализации семени быков - производителей, предназначенного для  искусственного  осеменения  животных  в  сельскохозяйственных предприятиях;

- реализации   племенных   животных,   предназначенных для  репродукции стада;

- товаров  (работ,  услуг),   реализованных   индивидуальным  предпринимателям,   осуществляющим  деятельность  без  образования юридического лица,  в  целях  предпринимательской  деятельности и оплаченных путем перечисления со счетов в банках по их поручениям;

- продукции,   товаров,   работ   и   услуг,   произведенных (выполненных,   оказанных)   и   реализованных   организациями и предприятиями управления исполнения наказаний по Хабаровскому краю  Министерства юстиции Российской Федерации;

- других товаров первой необходимости

Ставка

Применение ставки

5%

Реализация вино–водочных изделий,  пива,  табачных изделий,  легковых автомобилей, катеров, мотоциклов, лодок и яхт, натуральных  мехов и изделий  из натурального меха, ювелирных изделий, мебели, парфюмерно-косметических товаров, ковров и ковровых изделий, телерадиотоваров, музыкальных товаров, электротоваров, изделий из сортового стекла (хрусталь), услуг по проживанию в номерах "люкс" гостиниц, услуг по пассажирским авиаперевозкам в салонах первого и  бизнес класса и пассажирским железнодорожным перевозкам в  вагонах  классов  "купейный", "люкс" и "СВ", мясной деликатесной продукции, рыбной деликатесной продукции

3%

Реализация всех остальных видов товаров (работ, услуг)

Порядок исчисления и уплаты

·                     При  реализации  товаров  (работ,  услуг)  налогоплательщик обязан  предъявить  покупателю (заказчику) к оплате стоимость этих товаров  (работ,  услуг),  включая  налог. 

·                     Суммы  авансовых   и   иных  платежей,   полученные  наличными денежными  средствами  в  счет   предстоящих   поставок   товаров,  выполнения   работ,  оказания  услуг,  налогом  не  облагаются.  В  дальнейшем при реализации ранее оплаченных товаров (работ,  услуг)  исчисление налога производится в общеустановленном порядке.

·                      Суммы   налога,  уплаченные  при  приобретении   имущества, включаются в его стоимость и относятся на себестоимость  продукции (работ, услуг) или издержки производства и обращения в том случае, когда  использование   этого   имущества   связано   с   процессом производства и реализации.

·                      Сумма налога,  не полученная с покупателя,  перечисляется в бюджет за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

·                     Сумма налога исчисляется путем умножения стоимости  товаров (работ,  услуг)  без  налога  с  продаж  на соответствующую ставку налога  и  определяется  как  соответствующая   налоговой ставке процентная доля цены товара.

·                     Налоговый   период   по   налогу   устанавливается  в  один  календарный месяц. Отчетный  период по налогу устанавливается в один квартал.

·                     Налогоплательщики ежеквартально до 30 числа следующего за отчетным периодом  месяца,  представляют  в  налоговую  инспекцию по месту постановки на налоговый учет расчет налога с разбивкой по  месяцам.

·                     Плательщики уплачивают налог ежемесячно в виде обязательного  платежа в бюджет до 20 числа месяца,  следующего за отчетным,  по  установленной  ставке  от  фактической  выручки  от  реализации товаров (работ, услуг) за истекший месяц.

Вид дохода

Ставка

Зачисление в бюджетную систему

1.

·   Доход в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно;

·  доход в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированным в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР, внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации;

·  прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)"

0%

Сумма налога подлежит зачислению в федеральный бюджет

2.

Доход в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов (кроме п.1.)

15%

3.

Доход, полученный в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций

4.

Доходам, полученные в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации

6%

5.

Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство

от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок

10%

др. доходы, кроме перечисленных в п.1,2,3,4

20%

6.

Иное

24%

7,5%

Федеральный бюджет

14,5%

Бюджеты субъектов РФ

2%

Местные бюджеты

Доход

Дата получения

Доходы от реализации

День отгрузки

Внереализационные доходы

В виде дивидендов

Дата подписания сторонами акта приема – передачи или дата поступления денежных средств на расчетный счет налогоплательщика

В виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг)

При сдаче имущества в аренду

Дата расчетов или предъявления налогоплательщиком документов в соответствии с условиями заключенных договоров

В виде лицензионных платежей за пользование объектами интеллектуальной собственности

Доход от купли – продажи иностранной валюты

В виде процентов по кредитам и займам и иным долговым обязательствам

Дата начисления процентов (штрафов, пени или санкций) в соответствии с условиями заключенных договоров или на основании решения суда

В виде штрафов, пени и иных санкций за нарушение условий договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба

В виде сумм восстановленных резервов

Последний день отчетного (налогового) периода

В виде распределенного в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе

По доходам от доверительного управления имуществом

Доходы в виде положительной курсовой разницы и переоценки стоимости драгоценных металлов

Дата совершения операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца

По доходам в виде сумм дооценки имущества

Дата проведения переоценки имущества (за исключением амортизируемого и ценных бумаг)

По доходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества

Дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества

В виде использованных не по назначению полученных целевых средств

Дата поступления средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика

В виде суммы возврата ранее уплаченных некоммерческими организациям взносов, которые были включены в состав расходов

Расходы

Дата осуществления

Материальные расходы

В части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги)

Дата передачи в производство сырья и материалов

Для услуг (работ) производственного характера

Дата подписания налогоплательщиком акта приемки – передачи услуг (работ)

Амортизация

Ежемесячно, исходя из суммы начисленной амортизации

Расходы на оплату труда

Ежемесячно, исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда

Расходы на ремонт основных средств

Признаются в том отчетном периоде, в котором были произведены, вне зависимости от их оплаты

Расходы по обязательному и добровольному страхованию

Признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены денежные средства на оплату страховых взносов

Сумм налогов и иных подобных расходов

Дата начисления

 Сумм комиссионных сборов

Дата расчетов или предъявления налогоплательщику документов

 Расходы на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги)

Арендные платежи

Расходы по купле – продаже иностранной валюты

Суммы выплаченных подъемных

Дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы)

Компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей

Взносы, вклады и иные обязательные платежи

Расходы на командировки

Дата утверждения авансового отчета командированного работника

Расходы на содержание служебного автотранспорта

Представительские расходы

Расходы в виде отрицательной курсовой разницы и переоценки стоимости драгоценных металлов

Дата совершения операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца

Расходы, связанные с приобретением ценных бумаг

Дата реализации или иного выбытия

Проценты по кредитам и займам

Дата начисления процентов (штрафов, пени, иных санкций)

Штрафы, пени, иные санкции за нарушение условий договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба

Порядок уплаты налога

·                     Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

·                     Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

·                     Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 15-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

·                     Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

·                     По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате квартальных авансовых платежей. Квартальные платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

·                     Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.

·                     По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

·                     Вновь созданные организации уплачивают квартальные авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала один миллион рублей в месяц либо три миллиона рублей в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке, предусмотренном пунктом 2 настоящей статьи.

·                     Налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

·                     Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества.

·                     Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

·                     Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты в порядке, определенном настоящей статьей.

·                     Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.

Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Правила налогового учета

·   Доходов от реализации

Определяются по видам деятельности, если для данного вида деятельности предусмотрен особый порядок налогообложения, применяется иная ставка либо предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности.

Если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации.

Если реализация производится через комиссионера, то налогоплательщик - комитент определяет сумму выручки от реализации на дату реализации на основании извещения комиссионера (в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация)  о реализации принадлежащего комитенту имущества (имущественных прав).

Если при реализации расчеты производятся на условиях предоставления товарного кредита, то сумма выручки определяется также на дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары.

·   Отдельных видов внереализационных доходов

При определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. В случае, если условиями договора не предусмотрено штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика - получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда.

·   Расходов на производство и реализацию (для налогоплательщиков, применяющих метод начисления)

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода.

Сумма прямых расходов (материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления), осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также уменьшает доходы от реализации отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

·   Расходов при осуществлении торговой деятельности (для налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю)

 Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров, в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Все остальные расходы, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Прямые расходы, относящиеся к остаткам товаров на складе, определяются по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.

·   Амортизируемого имущества

Если налогоплательщик применяет линейный метод по имуществу, числящемуся на балансе и введенному в эксплуатацию до 1.01.2002, первоначальная (восстановительная) стоимость определяется исходя из данных бухгалтерского учета по состоянию на 1 января 2002 года. Если налогоплательщик применяет нелинейный метод по амортизируемому имуществу, числящемуся на балансе и введенному в эксплуатацию до 1.01.2002, остаточная стоимость амортизируемого имущества определяется как разница между первоначальной стоимостью амортизируемого имущества по данным бухгалтерского учета и суммой накопленной амортизации, начисленной за период эксплуатации указанного имущества, по данным бухгалтерского учета по состоянию на 1 января 2002 года.

По основным средствам, передаваемым налогоплательщиком в безвозмездное пользование (переведенным на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев), начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла указанная передача, начисление амортизации не производится.

·   Операций с основными средствами

Учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется пообъектно. При реализации амортизируемого имущества доход (расход) определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения амортизируемого имущества, уменьшенной на сумму начисленной по такому имуществу амортизации, с учетом понесенных при реализации затрат. Положительная разница признается прибылью налогоплательщика, подлежащей включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества. Отрицательная разница отражается в аналитическом учете как расходы налогоплательщика, понесенные при реализации объекта амортизируемого имущества, включаемые в целях налогообложения в состав расходов будущих периодов.

·   Расходов на ремонт основных средств

Организации, расходы на ремонт основных средств которых не превышают 10% первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств, организуют аналитический учет.

Если сумма фактических расходов на ремонт основных средств меньше или равна предельной сумме нормативных расходов, то в состав прочих затрат текущего отчетного (налогового) периода включается сумма фактических затрат на ремонт основных средств. Если сумма фактических расходов на ремонт основных средств превышает предельную сумму нормативных расходов, то фактическая сумма затрат включается в состав прочих расходов в пределах суммы нормативных расходов. При этом разница между фактической суммой расходов и предельной суммой расходов группируется по расходам на ремонт основных средств, включенных в состав первой - третьей и в состав четвертой - десятой амортизационных групп.

 Суммы превышения расходов на ремонт арендуемых основных средств  отражаются в аналитических данных налогового учета арендатора и включаются в состав прочих расходов в аналогичном порядке.

·   Расходов на освоение природных ресурсов

В аналитических регистрах налогового учета обособленно отражаются расходы, осуществляемые в целях приобретения лицензий на право пользования недрами. При этом расходы, связанные с приобретением каждой конкретной лицензии, учитываются отдельно.

   Если налогоплательщик получает лицензию, то расходы, связанные с процедурой участия в конкурсе, формируют стоимость лицензионного соглашения (лицензии), которая учитывается налогоплательщиком в составе нематериальных активов. В противном случае, включаются в состав прочих расходов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем проведения конкурса, равномерно в течение пяти лет. Налогоплательщик организует налоговый учет указанных расходов по каждому договору и каждому объекту, связанному с освоением природных ресурсов.

Порядок ведения налогового учета

·           Если нормами НК РФ предусмотрен иной порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций, чем установлено правилами бухгалтерского учета, то налоговая база исчисляется на основе данных налогового учета.

·           Налоговый учет – система обобщения информации для определения облагаемой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренном НК.

·           Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумм задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

·           Подтверждением данных налогового учета являются:

-                      первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

-    аналитические регистры налогового учета;

-    расчет налоговой базы.

Внереализационные доходы

1) От долевого участия в других организациях;

2) от операций купли - продажи иностранной валюты;

3) в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

4) от сдачи имущества в аренду (субаренду);

5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;

6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам ;

7) в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьями 266, 267, 292, 294 и 300 НК;

8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

9) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, а также в виде превышения стоимости возвращаемого имущества над стоимостью имущества, переданного налогоплательщиком в качестве вклада в простое товарищество при выходе налогоплательщика (правопреемника) из этого простого товарищества;

10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

11) в виде положительной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;

12) в виде положительной разницы, полученной от переоценки имущества (за исключением амортизируемого имущества, ценных бумаг), произведенной в целях доведения стоимости такого имущества до текущей рыночной цены в соответствии с законодательством Российской Федерации;

13) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

14) в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств;

15) в виде полученных целевых средств, предназначенных для формирования резервов по развитию и обеспечению функционирования и безопасности атомных электростанций, использованных не по целевому назначению;

16) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации;

17) в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании

налоговой базы;

18) в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанных в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

19) в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;

20) в виде стоимости излишков товарно - материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

1) Имущество и (или) имущественные права, работы и (или) услуги, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

2) имущество и (или) имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

3) имущество и (или) имущественные права, полученные в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая эмиссионный доход в виде превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью);

4) имущество и (или) имущественные права, полученные в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

5) имущество и (или) имущественные права, полученные в пределах первоначального взноса участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

6) средства, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации";

7) основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные в соответствии с международными договорами Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемые для производственных целей;

8) имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

9) средства, поступившие комиссионеру, агенту или иному поверенному по договору комиссии, агентскому договору и (или) другому аналогичному договору в пользу комитента, принципала и (или) иного доверителя, в том числе суммы положительных курсовых разниц по расчетам в иностранной валюте по договорам с поставщиками товарно - материальных ценностей, работ, услуг, заключенным по поручению комитента, принципала и (или) иного доверителя, за исключением сумм вознаграждений и сумм, подлежащих выплате этому комиссионеру, агенту или иному поверенному в счет возмещения произведенных им затрат;

10) средства, полученные по договорам кредита и займа (иные аналогичные средства независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также суммы, полученные в погашение таких заимствований;

11) имущество, полученное российской организацией:

·                     от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада передающей организации;

·                     от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада получающей организации;

·                     от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада этого физического лица.

12) средства, полученные из бюджета (внебюджетного фонда) в виде процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных и (или) излишне взысканных налогов и сборов;

13) суммы в виде гарантийных взносов в специальные фонды, создаваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам, получаемые при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;

14) суммы превышения номинальной стоимости над ценой фактического приобретения организацией собственных акций (долей, паев) в случае продажи налогоплательщиком акций, ранее выкупленных ею у владельцев;

15) имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования;

16) стоимость дополнительно полученных организацией - акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе);

17) положительная разница, образовавшаяся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни;

18) суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации;

19) положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;

20) стоимость материалов и иного имущества, полученных при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов, уничтожаемых в соответствии со статьей 5 Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении и частью 5 Приложения по проверке к Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении;

21) стоимость полученных сельскохозяйственным товаропроизводителем мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения, построенных за счет бюджетных средств;

22) имущество и (или) имущественные права, полученные организациями государственного запаса специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов Российской Федерации от операций с материальными ценностями государственных запасов специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов, направленные на восстановление и содержание указанных запасов;

23) суммы кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанные и (или) уменьшенные иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации и (или) по решению Правительства Российской Федерации;

24) безвозмездно полученное государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, оборудование, используемое исключительно в образовательных целях;

25) основные средства, полученные организациями, входящими в структуру Российской оборонной спортивно - технической организации (далее в настоящей главе - РОСТО) (при передаче их между двумя и более организациями, входящими в структуру РОСТО), использованные на подготовку граждан по военно - учетным специальностям, военно - патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно - прикладных видов спорта в соответствии с законодательством Российской Федерации;

26) суммы восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг (за исключением налогоплательщиков, указанных в статье 300 Налогового кодекса);

27) при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья).

К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся:

1) осуществленные в соответствии с законодательством о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы и отчисления в публично - правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации;

2) имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования;

3) суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций;

4) средства, полученные в рамках благотворительной деятельности;

5) совокупный вклад учредителей негосударственных пенсионных фондов;

6) пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды, если они в полном объеме направляются на формирование пенсионных резервов негосударственного пенсионного фонда;

7) использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям;

8) отчисления адвокатов на содержание коллегии адвокатов (ее учреждений);

9) средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии с коллективными договорами (соглашениями) на проведение профсоюзными организациями социально - культурных и других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью;

   10) использованные по назначению средства, полученные структурными организациями РОСТО от Министерства обороны Российской Федерации и (или) другого органа исполнительной власти по генеральному договору, а также целевые отчисления от организаций, входящих в структуру РОСТО, используемые в соответствии с учредительными документами на подготовку в соответствии с законодательством Российской Федерации граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта.

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

1) В виде сумм выплачиваемых налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода;

2) в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций;

3) в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество;

4) в виде суммы налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

5) в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества;

6) в виде взносов на добровольное страхование;

7) в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение;

8) в виде процентов, начисленных налогоплательщиком - заемщиком кредитору сверх сумм, принимаемых к расходу ;

9) в виде сумм, перечисленных комиссионером, агентом и иным поверенным при выполнении договоров комиссии, агентских и других аналогичных договоров в пользу комитента, принципала и иного доверителя;

10) в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемые организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением сумм отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг в соответствии со статьей 300 настоящего Кодекса;

11) в виде гарантийных взносов, перечисляемых в специальные фонды, создаваемые в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;

12) в виде средств, переданных по договорам кредита и займа (иных аналогичных средств независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде сумм, направленных в погашение таких заимствований;

13) в виде сумм убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы в части, превышающей предельный размер;

14) в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

15) в виде сумм добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, сумм добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений);

16) в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (товаров, работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей;

17) в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования;

18) в виде отрицательной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов цен;

19) в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав);

20) в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям;

21) в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

22) в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

23) в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности);

24) на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

25) в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами);

26) на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами);

27) на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;

28) на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам продукции подсобных хозяйств для организации общественного питания;

29) на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно - зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно - техническую литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников;

30) в виде сумм отрицательных курсовых разниц, образующихся у комиссионеров, агентов или иных поверенных, по расчетам в иностранной валюте по договорам с поставщиками товарно - материальных ценностей, работ, услуг, заключенным по поручению комитента, принципала или иного доверителя;

31) в виде расходов налогоплательщиков - организаций государственного запаса специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов Российской Федерации по операциям с материальными ценностями государственного запаса специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов, связанные с восстановлением и содержанием указанного запаса;

32) в виде стоимости переданных налогоплательщиком - эмитентом акций, распределяемых между акционерами по решению общего собрания акционеров пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций, переданных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала эмитента;

33) в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;

34) в виде сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уровней в случае, если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в состав расходов, при списании кредиторской задолженности налогоплательщика по этим налогам;

35) в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в пункте 2 статьи 251 Налогового кодекса;

36) в виде убытка от разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал (фонд) и стоимостью, по которой это имущество было приобретено передающей стороной или отражено в балансе у передающей стороны;

37) на осуществление безрезультатных работ по освоению природных ресурсов в соответствии с пунктом 5 статьи 261 Налогового кодекса;

38) на научные исследования и (или) опытно - конструкторские разработки, не давшие положительного результата в соответствии со статьей 262 Налогового кодекса;

39) в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством Российской Федерации;

40) на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, на оплату суточных, полевого довольствия и рациона питания экипажей морских, речных и воздушных судов сверх норм таких расходов, установленных Правительством Российской Федерации;

41) в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление сверх тарифов, утвержденных в установленном порядке;

42) в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческим организациям и международным организациям;

43) на замену бракованных, утративших товарный вид и недостающих экземпляров периодических печатных изданий, а также потери в виде стоимости утратившей товарный вид, бракованной и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции;

44) в виде представительских расходов в части, превышающей их размеры, предусмотренные пунктом 2 статьи 264 Налогового кодекса;

45) в виде расходов, предусмотренных абзацем шестым пункта 3 статьи 264 Налогового кодекса;

46) на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы сверх размера расходов, предусмотренных пунктом 4 статьи 264 Налогового кодекса;

47) в виде сумм отчислений в Российский фонд фундаментальных исследований, Российский фонд технологического развития, Российский гуманитарный научный фонд, Фонд содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федеральный фонд производственных инноваций;

48) отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;

49) иные расходы.

Вид имущества

Облагаемая стоимость

Счета бух. учета

Основные средства

Основные средства

Стоимость за вычетом суммы амортизации

01, 02,

Нематериальные активы

Нематериальные активы

Стоимость за вычетом суммы амортизации

04, 05

Запасы и затраты

Вложения во внеоборотные активы

Остатки по счету, отражаемые в балансе

08

Материалы

Остатки по счету, отражаемые в балансе

10

Животные на выращивании и откорме

Остатки по счету, отражаемые в балансе

11

Заготовление и приобретение материальных ценностей

Остатки по счету, отражаемые в балансе

15

Отклонение в стоимости материальных ценностей

Остатки по счету, отражаемые в балансе

16

Затраты основного производства

Остатки по счету, отражаемые в балансе

20

Полуфабрикаты собственного производства

Остатки по счету, отражаемые в балансе

21

Затраты вспомогательного производства

Остатки по счету, отражаемые в балансе

23

Затраты обслуживающих производств и хозяйства

Остатки по счету, отражаемые в балансе

29

Расходы будущих периодов

Остатки по счету, отражаемые в балансе

97

Готовая продукция

Остатки по счету, отражаемые в балансе

43

Товары

Остатки по счету, отражаемые в балансе

41

Расходы на продажу

Остатки по счету, отражаемые в балансе

44

Товары отгруженные

Остатки по счету, отражаемые в балансе

45

Другие счета актива баланса по учету иных запасов и затрат

Налоговая база – среднегодовая стоимость имущества

  Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

  Если предприятие создано с начала какого-либо квартала, кроме первого, среднегодовая стоимость имущества определяется как частное от деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на первое число квартала создания (1 апреля, 1 июля, 1 октября), половины стоимости на первое число следующего за отчетным периодом месяца и стоимости имущества на первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

  Если  предприятие создано в первой половине квартала (до 15 числа второго месяца квартала включительно), то при исчислении среднегодовой стоимости имущества период создания принимается за полный  квартал; если предприятие создано во второй половине квартала, среднегодовая стоимость рассчитывается, начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом создания

Налогом не облагается имущество

а) Бюджетных учреждений и организаций, органов законодательной (представительной) и исполнительной  власти, органов местного самоуправления, государственных внебюджетных фондов; коллегий адвокатов и их структурных подразделений;

б) предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию,  лову и переработке рыбы и морепродуктов при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг);

в) специализированных протезно-ортопедических предприятий;

г) используемое исключительно для нужд образования и культуры;

д) религиозных объединений и организаций, национально - культурных обществ;

е) предприятий народных художественных промыслов;

ж) используемое для образования страхового и сезонного запасов на предприятиях, связанных с сезонным (природно-климатическим) циклом поставок и работ, а также запасов, созданных в соответствии с решениями федеральных органов исполнительной власти, соответствующих органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления;

з) жилищно - строительных, дачно - строительных и гаражных кооперативов, садоводческих товариществ; общественных объединений, ассоциаций, осуществляющих свою деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций из оставшейся в их распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей прибыли на содержание указанных общественных объединений, ассоциаций,     если они не осуществляют предпринимательскую деятельность;

и) общественных организаций инвалидов, а также других предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников;

к) научно - исследовательских учреждений, предприятий и организаций Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств, составляющих их научно - исследовательскую, опытно - производственную или экспериментальную базу; государственных научных центров, а также научно - исследовательских, конструкторских учреждений (организаций), опытных и опытно - экспериментальных предприятий независимо от организационно - правовых форм и форм собственности, в объеме работ которых за отчетный год научно - исследовательские, опытно - конструкторские и экспериментальные работы составляют не менее 70 процентов, а также их филиалов и других аналогичных подразделений, имеющих отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, при соблюдении указанных условий;

л) используемое (предназначенное) исключительно для отдыха или оздоровления детей в возрасте до 18 лет;

м) предприятий учреждений, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;

н) Российского фонда федерального имущества, фондов имущества субъектов РФ, районов (за исключением районов в городах), городов (за исключением городов районного подчинения);

о) специализированных предприятий (по перечню, утверждаемому Правительством РФ), производящих медицинские и ветеринарные иммунобиологические препараты, предназначенные для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

п) органов управления и подразделений Государственной противопожарной службы при осуществлении ими своих функций,

р) иностранных и российских юридических лиц, используемое на период реализации целевых социально - экономических программ (проектов) жилищного строительства; создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет  займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства РФ уполномоченными им органами государственного управления;

с) профессиональных аварийно - спасательных служб, профессиональных аварийно - спасательных формирований;

т) используемое исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями о разделе продукции, в случае, если такое имущество находится в собственности инвесторов в соответствии с указанными соглашениями, а также в случае, если в соответствии с условиями указанных соглашений такое имущество передано инвесторами в собственность государства при сохранении за ними исключительного права на пользование указанным имуществом.

Налогооблагаемая база уменьшается на стоимость

а) объектов жилищно - коммунальной и социально - культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщиков.

б) объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны;

в) имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы;

г) ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно - технологического обслуживания; магистральных трубопроводов, железнодорожных путей сообщения, в том числе подъездных путей, принадлежащих железной дороге, автомобильных дорог общего пользования, линий связи и энергопередачи, а также сооружений, предназначенных для поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов;

д) спутников связи;

е) земли;

ж) специализированных судов, механизмов и оборудования, необходимых для использования не более трех месяцев в году для обеспечения нормального функционирования различных видов транспорта, а также автомобильных дорог общего пользования;

з) эталонного и стендового оборудования территориальных органов Комитета РФ по стандартизации, метрологии и сертификации;

и) мобилизационного резерва и мобилизационных мощностей;

к) имущества, полученного за счет безвозмездной помощи (содействия) в первые два года, а также имущества, используемого для непосредственного осуществления безвозмездной помощи (содействия), на срок его использования в данных целях.

Порядок исчисления и уплаты

·                     Сумма налога исчисляется плательщиками самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества, рассчитанной с учетом уменьшения стоимости имущества и ставки налога.

·                     Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период. Расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества за отчетный период представляются предприятиями в налоговые органы по месту нахождения вместе с бухгалтерским отчетом в сроки, установленные для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

·                     Исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности предприятия, а по банкам и другим кредитным организациям - на операционные и разные расходы.

·                     Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год.

Предприятия, в состав которых входят территориально обособленные подразделения, зачисляют налог в доходы бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов по месту нахождения указанных подразделений в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта РФ, на которой расположены эти подразделения, на стоимость облагаемого имущества этих подразделений. При этом уплате в бюджет по месту нахождения головного предприятия подлежит разница между суммой налога на имущество, исчисленной головным предприятием в целом по предприятию, и суммами налога, уплаченными головным предприятием в бюджеты по месту нахождения территориально обособленных подразделений.

Налогоплательщики

Физические лица – налоговые резиденты РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ

Налогоплательщик

Объект налогообложения

Для физических лиц – налоговых резидентов РФ

Доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ

Для физических лиц – не являющихся налоговыми резидентами РФ

Доход, полученный от источников в РФ

Ситуация

Налоговая база

1. Для доходов, облагаемых по ставке 13%

Разница между доходами, подлежащими налогообложению и налоговыми вычетами с учетом следующих особенностей:

А) получение доходов в натуральной форме

Стоимость товаров (работ, услуг) или прав с НДС, акцизом и налога с продаж (по рыночным ценам)

Б) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с договором гражданско-правового характера, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по  отношению к налогоплательщику

Превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми в обычных условиях над ценами реализации идентичных (однородных) товаров налогоплательщику.

В) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг

Превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение

2. Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или ИП

В рублях

Сумма процентной ставки, расчитанная исходя из 3\4 ставки рефинансирования минус фактический процент по займу

В валюте

9 процентов минус фактический процент по займу

3. Страховые выплаты по договорам добровольного страхования

А) Страховые выплаты, полученные по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее 5 лет

Страховая выплата минус страховой взнос, расчитанный исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ (если досрочное расторжение)

Б) по договорам добровольного имущественного страхования

В случае гибели или уничтожения имущества

Страховая выплата - рыночная стоимость застрахованного имущества на дату заключения договора

Повреждения, если есть определенные документы

Страховая выплата – расходы, необходимые для ремонта + уплаченные страховые взносы

Если нет определенных документов

Страховые выплаты  - взносы

В) по договорам о добровольном  негосударственном пенсионном обеспечении

Если взносы больше 10000 рублей в год (с 10.01.2002 > 2000 рублей)

Доход – взносы (если платило само физическое лицо)

4. Доходы от долевого участия в организации

Дивиденды от источников за пределами РФ

Подлежат зачету в случае уплаты налога за рубежом, если есть договор об устранении двойного налогообложения

Дивиденды от источников в РФ

Подлежат зачету по налогу на доходы организации, если сумма налога на доходы организации (на 1 акционера) превышает  сумму налога от долевого участия

Размер

Применяется в отношении следующих доходов

35%

-                 Выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей;

-                 стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг;

-                 страховых выплат по договорам добровольного страхования;

-                 процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;

-                 Суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств;

6%

Дивидендов

30%

Доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации

13%

Все остальные доходы

Порядок исчисления

Общая сумма налога, начисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

         Исчисление сумм налога налоговыми агентами производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период. Исчисление налога с доходов, облагаемых по ставкам 30 и 35%, осуществляется отдельно по каждой группе

Плательщик

Срок уплаты

Налоговые агенты

Не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика. В иных случаях – не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода (при выплате в денежной форме) или за днем фактического удержания исчисленной суммы налога (при выплате в натуральной форме либо в виде материальной выгоды)

Индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой

Авансовые платежи в следующие сроки:

а) за январь-июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере ½ годовой суммы авансовых платежей;

б) за июль-сентябрь – не позднее 15 октября в размере ¼ годовой суммы авансовых платежей;

в) за октябрь-декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере ¼ годовой суммы налога.

По истечении налогового периода налог подлежит доплате в срок до 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом

остальные налогоплательщики и по другим доходам

До 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом по месту жительства.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей.

При прекращении деятельности до окончания налогового периода декларация представляется в пятидневный срок со дня прекращения

Не

подлежат налогообложению

1) Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности , а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством;

2) государственные пенсии;

3) компенсационные выплаты (в пределах норм), связанные с:

§     возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

§     бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

§     оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

§     оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

§     увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

§     гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;

§     возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

§     исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей;

4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

5) алименты, получаемые налогоплательщиками;

6) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов, предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ;

7) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства;

8) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

§     налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, либо иностранными государствами или специальными фондами;

§     работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

§     налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи, оказываемой зарегистрированными российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями);

§     налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи, оказываемой за счет средств бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти;

§     налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ, независимо от источника выплаты;

9) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории РФ санаторно - курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории РФ санаторно - курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые:

§    за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций;

§    за счет средств фонда социального страхования РФ;

10) суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание;

11) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно - исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом РФ, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти РФ, субъектов РФ, благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости;

12) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, - в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством об оплате труда работников;

13) доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории РФ, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц , продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде;

14) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, - в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства;

15) доходы налогоплательщиков, получаемые от сбора и сдачи лекарственных растений, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции организациям и (или) индивидуальным предпринимателям, имеющим разрешение (лицензию) на промысловую заготовку (закупку) дикорастущих растений, грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения, за исключением доходов, полученных индивидуальными предпринимателями от перепродажи указанной продукции;

16) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

17) доходы охотников - любителей, получаемые от сдачи обществам охотников, организациям потребительской кооперации или государственным унитарным предприятиям добытых ими пушнины, мехового или кожевенного сырья или мяса диких животных, если добыча таких животных осуществляется по лицензиям;

18) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;

19) доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде  дополнительно полученных ими акций или иных имущественных долей, распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале;

20) призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами за призовые места на следующих спортивных соревнованиях:

§     Олимпийских играх, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет средств соответствующих бюджетов;

§     чемпионатах, первенствах и кубках РФ от официальных организаторов;

21) суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами детям - сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо за их обучение указанным учреждениям;

22) суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак - проводников для инвалидов;

23) вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;

24) доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход;

25) суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, РФ и субъектов РФ, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления;

26) доходы, получаемые детьми - сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций;

27) доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если:

§     проценты по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных до 1 января 2001 года на срок не менее шести месяцев) выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, в течение периода, за который начислены указанные проценты;

§     проценты по срочным пенсионным вкладам, внесенным до 1 января 2001 года на срок не менее шести месяцев, выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, в течение периода, за который начислены указанные проценты;

§     установленная ставка не превышает 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;

28) доходы, не превышающие 2000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

·                                             стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение;

·                                             стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

·                                             суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

·                                             возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом;

·                                             стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг);

29) доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы, либо по месту прохождения военных сборов;

30) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов, зарегистрированных на должность Президента РФ, кандидатов, зарегистрированных кандидатами в депутаты Государственной Думы, кандидатов, зарегистрированных кандидатами в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта РФ, кандидатов, зарегистрированных кандидатами на должность главы исполнительной власти субъекта РФ, кандидатов, зарегистрированных кандидатами выборного органа местного самоуправления, кандидатов, зарегистрированных кандидатами на должность главы муниципального образования, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность в ином федеральном государственном органе, государственном органе субъекта РФ, предусмотренном Конституцией РФ, конституцией, уставом субъекта РФ и избираемых непосредственно гражданами, кандидатов, зарегистрированных кандидатами на иную должность в органе местного самоуправления, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений и избирательных блоков за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний;

31) выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей, а также выплаты, производимые молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий;

32) выигрыши по облигациям государственных займов РФ, суммы, получаемые в погашение указанных облигаций.

Размер

Категории лиц, имеющих право на вычет

Условия

Стандартные вычеты

3000 руб.

§    Лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

§    лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС из числа лиц, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных), военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС независимо от места дислокации указанных лиц и выполняемых ими работ, а также лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, проходивших (проходящих) службу в зоне отчуждения, лиц, эвакуированных из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС и переселенных из зоны отселения либо выехавших в добровольном порядке из указанных зон, лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от времени, прошедшего со дня проведения операции по трансплантации костного мозга и времени развития у этих лиц в этой связи инвалидности;

§    лиц, принимавших в 1986 - 1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в этот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных, и в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных);

§    военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, включая взлетно - подъемный, инженерно - технический составы гражданской авиации, независимо от места дислокации и выполняемых ими работ;

§    лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, в том числе граждан, уволенных с военной службы, проходивших в 1986 - 1987 годах службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

§    военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на военные сборы и принимавших участие в 1988 - 1990 годах в работах по объекту "Укрытие";

§    ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, из числа лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957 - 1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949 - 1956 годах, лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1959 - 1961 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии на производственном объединении "Маяк" в 1957 году, лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 году из зоны радиоактивного загрязнения (при этом к выехавшим добровольно гражданам относятся лица, выехавшие в период с 29 сентября 1957 года по 31 декабря 1958 года из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также лица, выехавшие в период с 1949 по 1956 год включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча), лиц, проживающих в населенных пунктах, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 года свыше 1 мЗв (дополнительно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной местности), лиц, выехавших добровольно на новое место жительства из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 года свыше 1 мЗв (дополнительно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной местности);лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года;

§     лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия;

§     лиц, непосредственно участвовавших в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке Министерством обороны Российской Федерации;

§     лиц, непосредственно участвовавших в работах (в том числе военнослужащих) по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 года;

§     лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ;

§     инвалидов Великой Отечественной войны;

§     инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих;

Ежемесячно

 500 руб.

§     Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

§     лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно - Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

§     участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан;

§     лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года независимо от срока пребывания;

§     бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период второй мировой войны;

§     инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

§     лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;

§     младший и средний медицинский персонал, врачей и других работников лечебных учреждений (за исключением лиц, чья профессиональная деятельность связана с работой с любыми видами источников ионизирующих излучений в условиях радиационной обстановки на их рабочем месте, соответствующей профилю проводимой работы), получивших сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании медицинской помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 года, а также лиц, пострадавших в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и являющихся источником ионизирующих излучений;

§     лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей;

§     рабочих и служащих, а также бывших военнослужащих и уволившихся со службы лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, сотрудников учреждений и органов уголовно - исполнительной системы, получивших профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

§     лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957 - 1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949 - 1956 годах;

§     лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также бывших военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 году из зоны радиоактивного загрязнения. При этом к выехавшим добровольно лицам относятся лица, выехавшие с 29 сентября 1957 года по 31 декабря 1958 года включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также выехавшие с 1949 по 1956 год включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

§     лиц, эвакуированных (в том числе выехавших добровольно) в 1986 году из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, подвергшейся радиоактивному загрязнению вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС или переселенных (переселяемых), в том числе выехавших добровольно, из зоны отселения в 1986 году и в последующие годы, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации находились в состоянии внутриутробного развития;

§     родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей (указанный вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих, если они не вступили в повторный брак);

§     граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия

Ежемесячно

 400 руб.

Распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены выше

Ежемесячно до месяца, в котором доход, начисленный нарастающим итогом, превысил 20000 руб.

300 руб.

Распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями

Ежемесячно на каждого ребенка до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом, превысил 20000 руб.

600 руб.

Предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям

-//-

Социальные вычеты

1. В размере фактически произведенных расходов, но не больше 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде

Любой налогоплательщик, перечисливший средства (денежную помощь) на благотворительные цели

Перечисление средств организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, физкультурно-спортивным организациям

2. Фактически произведенные расходы, но не больше 25000 рублей

§     Налогоплательщики, оплачивающие свое обучение в образовательном учреждении;

§     налогоплательщики – родители за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях

Предоставляется за период обучения, включая академический отпуск.

Предоставляется на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей

3. Фактические произведенные расходы, но не больше 25000 рублей

Любой налогоплательщик

Расходы, произведенные за налоговый период, по лечению налогоплательщика, его супруга, своих родителей, детей до 18 лет, а также по приобретению медикаментов, приобретаемых за счет собственных средств

Имущественные вычеты

1. Фактически полученная сумма

а) в полном объеме;

б) не больше 1000000 руб.;

в) не более 125000 руб.;

Налогоплательщики, реализующие жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики или земельные  участки, находящиеся в их собственности, а также иного имущества

а) при реализации имущества, находившегося в собственности 3 года и более (для иного имущества); при реализации жилых домов, квартир, дач, садовых домиков, земельных участков – 5 лет и более

б) при реализации жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности меньше 5 лет

в) при реализации иного имущества, находившегося в собственности менее 3 лет

2. Фактически произведенные расходы на новое строительство, либо приобретение жилого дома или квартиры (но не более 600000 рублей), а также расходы на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным на данные цели

Налогоплательщики – застройщики, либо приобретающие жилой дом или квартиру

Повторное представление не допускается. Вычет может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования

Профессиональные вычеты

1. Фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов

§ Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица; частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой;

§     Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характер;

§ Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения  ил вознаграждения за создание, издание или иное использование произведений науки, искусства

Если нет документального подтверждения вычет производится в размере 20% общей суммы доходов

Вид земель

Целевое назначение земель

Ставка налога

Сельскохозяйственные угодья

сельскохозяйственное использование

·                     федеральные органы законодательной власти устанавливают средние ставки с одного гектара пашни по субъектам РФ в зависимости от состава угодий, качества угодий, местоположения

·                     органы законодательной власти субъектов РФ устанавливают средние ставки по административным районам; минимальные ставки с одного гектара пашни в зависимости от почв, многолетних насаждений, сенокосов, пастбищ

Участки в пределах городской (поселковой) черты (включая земли, занятвые строениями и сооружениями)

·                     садоводство

·                     огородничество

·                     животноводство

7,2 коп. за 1 кв.м.

Участки в пределах городской (поселковой черты)

сельскохозяйственное использование:

·                     пашня

·                     сады

·                     виноградники

·                     огороды

·                     сенокосы

·                     пастбища

двухкратный размер ставок за сельскохозяйственные угодья аналогичного качества

Участки в составе лесного и водного фонда

сельскохозяйственное использование

ставки за сельскохозяйственные угодья аналогичного качества или средние ставки за сельскохозяйственные угодья по административному району

Экономические районы

Численность населения (тыс. человек)

до 20

20-50

50-100

100-250

250-500

500-1000

1000-3000

свыше 3000

Северный

0,5

1,1

1,2

1,4

1,5

-

-

-

Северо–Западный

0,9

1,4

1,6

1,7

1,9

-

-

3,5

Центральный

1,0

1,5

1,7

1,8

2,0

2,3

-

4,5

Волго - Вятский  

0,8

1,3

1,5

1,6

1,8

-

2,4

-

Центрально–

Черноземный      

0,9

1,4

1,6

1,7

1,9

2,2

-

-

Поволжский

0,9

1,4

1,6

1,7

1,9

2,2

2,5

-

Северо-Кавказский          

0,8

1,3

1,5

1,6

1,8

2,1

2,4

-

Уральский

0,7

1,2

1,4

1,5

1,7

2,0

2,3

-

Западно–Сибирский       

0,6

1,2

1,3

1,5

1,6

1,9

2,1

-

Восточно-Сибирский       

0,5

1,1

1,2

1,4

1,5

1,8

-

-

Дальневосточный

0,6

1,2

1,3

1,5

1,6

1,9

-

-

Группы

городов

Численность населения городов (тыс. человек)

100 - 250

250 - 500

500 – 1000

1000 - 3000

свыше 3000

в городе

в пригородной зоне

в городе

в приго-  родной  зоне

в городе

в приго- родной зоне

Столицы республик  в составе РФ, краевые и областные центры, города с развитым социально - культурным потенциалом

2,2

2,3

2,4

1,9

2,6

2,2

3,0

2,5

Курортные зоны

Средний

коэффициент

По градостроительным зонам

высокой

рекреационной ценности

низкой

рекреационной ценности

Черноморское побережье (Краснодарский край)

6,0

8,0

4,0

Курорты Кавминвод (Ставропольский край)

4,5

7,0

3,5

Калининградское взморье

4,0

5,0

3,0

Зоны отдыха Москвы и Санкт-Петербурга

3,5

4,0

2,5

Курорты Приморского края

2,5

3,0

2,0

Другие курортные районы

2,0

2,5

1,5