Вариант №4

Ситуация 1

Во время проведения годовой отчетности аудитор узнал о том, что его заказчик собирается купить конкурирующее предприятие. Если данный факт станет известным, поднимется курс акций конкурирующего предприятия. Аудитор не отказывается от возможности при помощи посредника купить акции этого предприятия и таким образом обеспечить себе высокую прибыль.

Нарушает ли он при этом свои профессиональные обязанности?

В данном случае аудитор нарушает свои профессиональные обязанности. В частности один из фундаментальных принципов аудита - конфиденциальность. Аудитор должен соблюдать конфиденциальность информации, полученной в процессе предоставления профессиональных услуг, и не должен использовать или раскрывать такую информацию без надлежащих и конкретных на то полномочий, за исключением случаев, когда раскрытие такой информации продиктовано его профессиональными или юридическими правами или обязанностями.[1]

Конфиденциальность не только означает обязанность сохранения информации от раскрытия, но и включает требование к аудитору, получающему информацию в ходе выполнения профессиональных услуг, не использовать эту информацию в личных целях или в интересах третьей стороны.

Ситуация 2

Павлов Г.И. – аудитор со средним стажем работы по специальности. Его практическая деятельность связана с аудиторскими проверками, иногда с налоговыми консультациями. В свободное от работы время Павлов Г.И. пишет материалы по финансам и учету в различные экономические газеты и журналы, основываясь на коммерческих материалах предприятий, которые являются его клиентами. Иногда Павлов ссылается на отдельные имена людей, занятых в бизнесе. И некоторые сторонние предприятия заинтересованы в информации, публикуемой Павловым Г.И.

Возможен ли конфликт интересов между основной деятельностью Павлова и его писательской карьерой? Если да, то как могут разрешены эти трудности?

Конфликт интересов между основной деятельностью Павлова и его писательской карьерой присутствует. На первый взгляд имеет место нарушение одного из принципов аудита – конфиденциальности.

Конфиденциальность - принцип аудита, заключающийся в том, что аудиторы и аудиторские организации обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, и не вправе передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам либо устно разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться неукоснительно, невзирая на то, что разглашение или распространение информации об экономическом субъекте не наносит ему по представлениям аудитора материального или иного ущерба. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно вне зависимости от продолжения или прекращения отношений с клиентом и без ограничения по времени.

Аудитор не вправе использовать для своей выгоды или в интересах третьих лиц конфиденциальную информацию о делах клиентов, ставшую ей известной при выполнении профессиональных задач.

С другой стороны необходимо отметить, что разглашать сведения аудитор не может без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта[2]. Следовательно, для того, чтобы не было конфликта между основной деятельностью и писательской карьерой, Павлов должен получить согласие от руководителей экономических субъектов не только на раскрытие информации о предприятии в своих публикациях, но и в каком объеме эта информация может быть раскрыта.

Ситуация 3

В 1997 году К перерегистрировалась в открытое акционерное общество. Объем реализации составил 58 161 млн. руб. Сумма активов баланса на 1 января 1998 года составила 21 115 млн. руб. Минимальный размер оплаты труда за декабрь 1997 года составил 83 490 руб.

Требуется установить, подлежит ли обязательной аудиторской проверке финансовая отчетность за 1997 год фирмы К.

Обязательный аудит - ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:[3]

1) организация имеет организационно - правовую форму открытого акционерного общества;

2) организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;

Организация К подпадает под пункт 3). Выручка от реализации составила 58 151 млн. руб., в то время как минимум равняется 500 000 * 100 = 50 000 млн. руб., то есть превышение составляет: 58 161 – 50 000 = 8 161 млн. руб.

Кроме того, сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда: 200 000 * 100 = 20 000 млн. руб.

Поэтому организация К подлежит обязательной аудиторской проверке финансовой отчетности за 1997 год.

Список использованных источников

1. Федеральный закон от 7 августа 2001 года N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ред. от 14.12.2001)

2. Министерство финансов Росийской Федерации Протокол от 20 августа 2003 г. №16 «Кодекс этики аудиторов россии» // Аудиторские ведомости, №11, 2003

3. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности. Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 20 августа 1999 г. Протокол №5 // Аудиторские ведомости, №9, 1999.

[1] Министерство финансов Росийской Федерации Протокол от 20 августа 2003 г. №16 «Кодекс этики аудиторов россии» // Аудиторские ведомости, №11, 2003

[2] Правило (стандарт) аудиторской деятельности Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности. Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 20 августа 1999 г. Протокол №5 // Аудиторские ведомости, №9, 1999.

[3] Федеральный закон от 7 августа 2001 года N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ред. от 14.12.2001). – ст.7