Проверяемая организация ООО «Дальморепродукт»

Программа аудита затрат на производство

Период аудита 01.01.2003 г. – 31.12.2003 г.

Количество человеко – часов - 160

Руководитель аудиторской группы Кучина Л.С.

Состав аудиторской группы Павлова Т.В., Попов С.И., Кырова Л.Н.

Планируемый аудиторский риск - 0,003

Планируемый уровень существенности – 99

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Дата проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1	Получение в ходе устной беседы с руководством и главным бухгалтером информации о постановке учета затрат, учетной политике, распределения обязанностей в бухгалтерии, получение учетных регистров, документов	2.02	Кучина	Записи
2	Выборка расходов, понесенных в проверяемом периоде	2.02	Павлова, Попов	Таблица
3	Сравнение указанных в учетном регистре сумм и месяца, к которому они относятся, с первичными документами	2.02	Кырова	Таблица
4	Сравнение сумм, указанных в счетах-фактурах, платежных документах, с суммами фактически перечисленных	2.02	Павлова, Попов Кырова	Таблица несоответствия
5	Проверка отнесения затрат к тому периоду, в котором они были произведены	2.02	Кырова Павлова, Попов	Таблица несоответствия
6	Проверка отнесения затрат на соответствующие счета	2.02	Кучина	Аналитическая таблица
7	Проверка правильности отнесения затрат в соответствии с законодательством	3.02	Кырова Павлова, Попов	Таблица несоответствия
8	Проверка записей на наличие арифметических ошибок	3.02	Кырова Павлова, Попов	Заметки
9	Проверка документального обоснования расходов на командировки, рекламу, представительские расходы	3.02	Кырова	Рабочая документация
10	Проверка правильности начисления амортизации	3.02	Павлова	Рабочая документация
11	Проверка правильной оценки сырья, материалов, топлива, запасных частей, ГСМ и пр., списанных на счета затрат	4.02	Кырова Павлова,	Рабочая документация
12	Проверка правильного включения в себестоимость начисленной заработной платы	4.02	Кучина	Рабочая документация
13	Оценка правильности отнесения затрат на затраты ЕСН, исчисляемого в процентах от фонда оплаты труда и относимого на себестоимость продукции	4.02	Попов	Рабочая документация
14	Проверка правильности и обоснованности включения в себестоимость транспортных расходов	4.02	Попов	Рабочая документация
15	Проверка правильности учета коммерческих расходов	5.02	Павлова	Рабочая документация
16	Проверка порядка списания на себестоимость продукции общехозяйственных расходов, соответствие методу, выбранному в учетной политике, последовательность его применения	5.02	Попов	Рабочая документация
17	Подготовка аудиторского заключения	6.02	Кучина

Перечень документов, включенных в состав рабочей документации аудита.

1. Информация относительно организационно - правовой формы и организационной структуры ООО «Дальморепродукт»

2. Копии учредительных документов ООО «Дальморепродукт», а также иных важных юридических документов его (договоров, контрактов, протоколов и т.п.).

3. Программа аудита

4. Записи об изучении и оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

5. Анализ хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета.

6. Анализ существенных показателей и тенденций деятельности ООО «Дальморепродукт».

7. Записи о характере, дате проведения и объеме проведенных аудиторских процедур и результатах таких процедур.

8. Копии переписки или записи обсуждений во время встреч с экономическим субъектом по поводу вопросов, возникших в процессе аудита, включая условия проведения аудита.

12. Письма - подтверждения, полученные ООО «Дальморепродукт»

13. Выводы, сделанные аудиторской организацией по результатам аудита.

14. Копии бухгалтерской и иной финансовой документации ООО «Дальморепродукт»

Проверка правильности отнесения затрат на соответствующие счета.

По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства».

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Потери от брака списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве».

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы списываются со счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи» и др.

Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг).

Проверка отнесения затрат к тому периоду, в котором они были произведены выявила, что затраты на освоение нового производства консервов отнесены на счет 20 «Основное производство», что явилось нарушением Плана счетов и Инструкции по его применению от 07.05.2003 №38н.

Оценка правильности отнесения затрат на затраты ЕСН, исчисляемого в процентах от фонда оплаты труда и относимого на

себестоимость продукции

Ставки единого социального налога приведены в статье 241 второй части Налогового Кодекса Российской Федерации и в общем объеме при налоговой базе на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года до 100 000 руб. составляет 35,6%, в том числе в разрезе государственных внебюджетных фондов:

· Пенсионный фонд – 28,0%;

· Фонд социального страхования – 4,0%;

· Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 0,2%;

· Территориальные фонды обязательного медицинского страхования –3,4%.

Сумма единого социального налога исчисляется и уплачивается отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Причем, сумма налога, уплачиваемая в составе налога в Фонд социального страхования, подлежит уменьшению на сумму произведенных организацией самостоятельных расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством Российской Федерации, а именно выплаты работникам по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на ребенка и детей и другие.

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд, на обязательное медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

К этому счету открыты субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»,

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»,

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

На субсчете 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.

На субсчете 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.

На субсчете 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие государственные внебюджетные фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со:

· счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации;

· счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – в части отчислений, производимых за счет работников организации.

Кроме того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» – суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Авансовые платежи по налогу осуществляются непосредственно перед тем, как получить в банке денежные средства для выплаты заработной платы.

Перечисление единого социального налога оформляется проводками:

Дебет 69-1-1 Кредит 51- перечислен единый социальный налог в фонд социального страхования;

Дебет 69-2 Кредит 51 - перечислен единый социальный налог в пенсионный фонд;

Дебет 69-3-1 Кредит 51- перечислен единый социальный налог в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 69-3-2 Кредит 51- перечислен единый социальный налог в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

В конце года рассчитывается общая сумма единого социального налога к уплате во внебюджетные фонды. Если сумма налога, начисленного по итогам года, превысила сумму уплаченных авансовых взносов, недостающая сумма перечисляется во внебюджетные фонды не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи декларации по этому налогу.

Взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (как и ЕСН) начисляются по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы работникам организации.

При этом взносы начисляются также на заработную плату сотрудников, работающих по договору подряда, если страхование от несчастных случаев и профзаболеваний предусмотрено условиями этого договора.

При начислении взносов делается запись по кредиту субсчета 69-1-2:

Дебет 20, 26 Кредит 69-1-2 - начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

При перечислении взносов на страхование от несчастных случаев и профессиональных делается запись по дебету субсчета 69-1-2:

Дебет 69-1-2 Кредит 51- перечислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в фонд социального страхования.

Отчет аудитора директору ООО «Дальморепродукт»

1. Нами, Кучиной Л.С., Павловой Т.В., Поповым С.И., Кыровой Л.Н. проведен аудит затрат производства ООО «Дальморепродукт» за 2003 год.

2. При планировании и проведении аудита нами рассмотрено состояние внутреннего контроля в ООО «Дальморепродукт».

Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет главный бухгалтер ООО «Дальморепродукт» Кравченко М.П..

3. Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности затрат производства. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «Дальморепродукт» с целью выявления всех возможных недостатков.

4.В процессе аудита нами не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО «Дальморепродукт» масштабам и характеру его деятельности.

5. Наше мнение о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности затрат производства приведено в следующей части Аудиторского заключения. Нами не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по учету затрат, отраженных в бухгалтерской отчетности.

6. При проведении аудита затрат производства нами рассмотрено соблюдение в ООО «Дальморепродукт» применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных операций несет главный бухгалтер ООО «Дальморепродукт»

7. Мы проверили соответствие ряда совершенных ООО «Дальморепродукт» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация о затратах производства не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ООО «Дальморепродукт» законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.

8. Результаты проведенной нами проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись в ООО «Дальморепродукт» во всех существенных отношениях, в соответствии с законодательством РФ.

Результаты проверки можно представить следующим образом:

1. Документы.

В ходе проверки установлено, что бухгалтерский учет в ООО «Дальморепродукт» организован в соответствии:

§ с приказом об учетной политике организации;

§ Законом РФ «О бухгалтерском учете»;

§ Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкцией по его применению;

§ Положениями по бухгалтерскому учету;

§ Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Первичные документы оформлены в соответствии с установленными образцами, систематизированы по регистрам бухгалтерского учета и отчетным периодам.

Внутренние документы, регламентирующие деятельность организации (приказы по ООО «Дальморепродукт», должностные инструкции, трудовые договоры и т.д.), имеются в полном объеме.

2. Расчет единого социального налога.

При определении налогооблагаемой базы единым социальным налогом ошибки не допущены.

3. Налоговая отчетность.

Налоговые платежи перечислялись в установленные законодательством сроки в полном объеме. По налоговой отчетности замечаний нет, она заполнялась правильно и своевременно.

4. Высокий риск системы внутреннего контроля.

В ходе проверки был фактически подтвержден высокий риск системы внутреннего контроля, выставленный на подготовительном этапе (100 %). Так, установлено, что главный бухгалтер отчитывается о финансовых результатах перед руководством организации лишь по мере выявления существенных отклонений либо в период сдачи налоговой отчетности, т.е. практически не чаще одного раза в месяц.

5. В нарушение Трудового кодекса заработная плата выдается 1 раз в месяц.

6. В нарушение Инструкции по применению Плана счетов, утвержденной приказом Минфина от 31.10.2000 №94н с изменениями от 07.05.2003 №38н расходы будущих период напрямую относятся на счет 20 «Основное производство».

Анализируя изложенные результаты проверки можно сделать следующие выводы:

§ выявлены умеренно существенные отклонения в организации бухгалтерского учета и учетных регистров от требований нормативных документов;

§ учет затрат на производство в разрезе статей расходов в ООО «Дальморепродукт» ведутся в целом правильно, за исключением расходов будущих периодов;

§ организация внутреннего контроля в ООО «Дальморепродукт» осуществляется на достаточно низком уровне (низкая надежность).

В качестве рекомендаций руководству организации ООО «Дальморепродукт» следует предложить усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности организации, отслеживать изменения законодательства регулирующего налогообложения, соблюдать трудовое законодательство. Обобщение информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам следует осуществлять на счете 97 «Расходы будущих периодов». В частности, на этом счете отражаются расходы, связанные подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером, освоением новых производств, установок и агрегатов.

Заключение аудитора

учредителям ООО Дальморепродукт» об отраженной в бухгалтерской отчетности затрат на производство за 2003 год

Данные в бухгалтерской отчетности подготовлены бухгалтерией ООО «Дальморепродукт» исходя из Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ.

2. Ответственность за подготовку данных бухгалтерской отчетности по затратам на производство несет главный бухгалтер ООО «Дальморепродукт» Кравченко М.П. Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности в части учета затрат на производство на основе проведенного аудита.

3. Мы проводили аудит в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части учета затрат на производство не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по учету затрат на производство. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части учета затрат на производство.

В результате проверки случаев расхождения записей в Главной книге и первичных документах не выявлено.

4. По нашему мнению, проверенная бухгалтерская отчетность в части учета затрат на производство достоверна, то есть, подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение учета затрат в ООО «Дальморепродукт» по состоянию на 1 января 2004 года.

Аудитор Кучина Л.С.

08.02.2004

Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ с изменениями от 23.12. 2003 г.

2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. №119-ФЗ (в ред. от 14.12.01 №164-ФЗ)

3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. №119-ФЗ (в ред. от 14.12.01 №164-ФЗ)

4. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями на 30.06. 2003 г.).

5. Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23 сентября 2002 г. №696

6. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изменениями на 24 марта 2000 г.).

7. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" с изменениями от 7 мая 2003 г. №38н