Порядок учета экспортных операций зависит от порядка реализа­ции товаров (непосредственно самой организацией-изготовителем или через посредническую внешнеэкономическую организацию), а также от порядка оплаты за реализуемые товары.

Оплата экспортных товаров может осуществляться за наличные, в счет государственного кредита Российской Федерации, предоставлен­ного стране иностранного покупателя, на условиях коммерческого кредита, в виде бартерной сделки. Экспорт может производиться так­же в счет оказания помощи.

Все расчеты по внешнеэкономическим операциям между юриди­ческими лицами-резидентами осуществляются в свободно конвертиру­емой валюте либо в валюте Российской Федерации в порядке, установ­ленном Банком России, если иное не предусмотрено в международных договорах с участием Российской Федерации. Межправительственны­ми соглашениями между Российской Федерацией и государствами — участниками СНГ достигнута договоренность об использовании в ка­честве средства платежа помимо свободно конвертируемой валюты национальных валют Содружества.

Основными документами по экспорту товаров являются контракт на поставку товаров, паспорт сделки, досье, ведомость банковского контроля, грузовая таможенная декларация, учетные карточки таможенно-банковского контроля, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и др.

Паспорт сделки (учетная карточка) составляется организацией-экспортером в двух экземплярах и передается для проверки и подписания в уполномочен­ный банк. В паспорте указывается информация, необходимая банку для осуществления валютного контроля за поступлением выручки по соответствующему контракту. После подписания банком один экземп­ляр паспорта возвращается организации. [6.c.484]

По каждому паспорту сделки банк формирует отдельное досье, в которое помещаются оригинал паспорта следки, копии контракта, ко­пии разрешений, представленных экспортером в банк, копии межбан­ковских сообщений, подтверждающих поступление в пользу экспор­тера денежных средств по контракту.

Ведомость межбанковского контроля содержит сведения об опе­рациях по контракту. Она подписывается ответственным лицом банка и заверяется печатью банка. Копия паспорта вместе с грузовой таможенной декларацией направ­ляется организацией в таможню до предъявления товара к таможенному оформлению. При поступлении экспортного товара таможня сверяет дан­ные паспорта сделки и таможенной декларации и ставит на них личную номерную печать.

Копию таможенной декларации передают экспортеру. В течение 15 дней с даты принятия решения о выпуске товара из тамож­ни копию таможенной декларации передают в уполномоченный банк.

На основании данных таможенных деклараций, поступающих от таможен, государственный таможенный орган составляет учетные карточки таможенно-банковского контроля, содержащие сведения по произведенным отгрузкам экспортных товаров, а также о поступле­нии выручки. Эти карточки в течение 30 календарных дней, следую­щих за датой принятия решения о выпуске товаров, направляются в соответствующие банки.

При реализации товаров организацией-изготовителем в учете от­ражают счет хозяйственные операции по реализации продукции, на­чиная от определения затрат на маркетинговые исследования до уста­новления цены за реализуемый товар. При реализации продукции че­рез внешнеэкономическую организацию наиболее важным является установление размера комиссионного вознаграждения (бонуса) за ус­луги внешнеэкономической организации.

Аналитический учет экспортных товаров осуществляется органи­зацией по партиям в разрезе стран и контрактов. Под учетной партией обычно понимают однородные товары, отфактурованные одним сче­том, отправленные по одним или нескольким транспортным докумен­там в одном направлении. Если не представляется возможность со­хранить первоначальную партию, то устанавливают новую учетную партию по этапам движения товаров. В этом случае в учете открыва­ют новые аналитические счета.

На стоимость отгруженных товаров организация выписывает счет по контрактной стоимости, обычно с отсрочкой платежа.

До 1 января 2001 г. экспортируемые товары (работы, услуги) были освобождены от уплаты НДС.

С 1 января 2001 г. в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ товары (за исключением нефти, стабильного газового конденсата и природного газа, экспортируемых в страны СНГ), помещаемые под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы Рос­сии, подлежат обложению НДС по нулевой ставке.

Реализация товаров в страны СНГ в соответствии со ст. 13 Закона РФ № 118-ФЗ приравнивалась к их реализации в Российской Федера­ции. С 1 июля 2001 г. экспорт товаров в страны СНГ (за исключением нефти, стабильного газового конденсата и природного газа) прирав­нен к экспорту в дальнее зарубежье. [6.c.485]

Учет экспортных операций по методу оплаты.

При реализации на территории России товаров (работ, услуг) за ино­странную валюту взимание НДС производится также в этой иностранной Валюте. Взимание осуществляется по отдельному специальному расчету, Представляемому налогоплательщиком в налоговый орган.

Синтетический учет отгруженных на экспорт товаров можно осуще­ствлять на счете 45 «Товары отгруженные» или на счете 62 «Расчеты с Покупателями и заказчикам». Выбор того или иного счета определяется Моментом реализации и зависит от учетной политики, выбранной предприятием, если оно отнесено к малому предприятию.

Счет 45 «Товары отгруженные» используется, если договором постав-"Ки обусловлен иной порядок, предусматривающий право перехода соб­ственности на отгружаемую продукцию, а также риска ее случайной ги­бели на пути продвижения к иностранному покупателю. Тогда к счету 45 в разрезе товаров отгруженных открываются следующие субсчета:

• 4512 — Экспортные товары по прямым поставкам;

• 4513 — Экспортные товары в пути в СНГ;

• 4514 — Экспортные товары в портах и на складах СНГ;

• 4515 — Экспортные товары в пути за границу;

• 4516 — Экспортные товары в переработке и на комиссии за грани-Пей;

• 4517 — Экспортные товары, снятые с экспорта;

• 4518 — Экспортные товары отгруженные, но не отфактурованные.

Выделение в текущем бухгалтерском учете указанных субсчетов обус­ловливается необходимостью определения сроков кредитования, а так^е осуществления текущего контроля за продвижением экспортных товаров К покупателю. [3.c.53]

Счет 4512 «Экспортные товары по прямым поставкам» применяется тогда, когда со странами-экспортерами имеются соглашения, определя­ющие поставку продукции в прямом грузовом международном сообще­нии без переоформления транспортных документов. Товар принимается На учет и сразу списывается на реализацию: .

Дебет счета 4512 «Экспортные товары по прямым поставкам»;

Кредит счета 40 «Готовая продукция»;

Дебет счета 901 «Реализация экспортных товаров и услуг;

Кредит счета 4512 «Экспортные товары по прямым поставкам».

Общая схема учета экспортных операций, осуществляемых предприя­тием-экспортером без участия в таких операциях посреднической орга­низации, приведена ниже (табл. 1). Учет экспортных операций [3.c.53]

Таблица 1

Учет экспортных операций по методу отгрузки

Счет 4513 «Экспортные товары в пути в СНГ» содержит информацию об Отгрузке товаров на выходные станции стран Содружества Независимых Государств. В портах и на пограничных станциях осуществляется пере-1рузка товара, и в случае отсутствия международного соглашения о прямом Транспортном сообщении производится переоформление документации. Счет 4514 «Экспортные товары в портах и на складах СНГ» учитывает наличие товаров в выходных пунктах из СНГ для последующей транспор­тировки иностранному покупателю. Принятие таких товаров для хране­ния в учете отражается записью:

Дебет счета 4514 «Экспортные товары в портах и на складах СНГ»;

Кредит счета 4513 «Экспортные товары в пути в СНГ».

Счет 4515 «.Экспортные товары в пути за границу» содержит сведения об отгрузке товаров, проследовавших в выходные пункты стран СНГ' и находящиеся в пути следования до иностранного конечного покупателя. В учете подобная информация формируется на основании записи:

Дебет счета 4515 «Экспортные товары в пути за границу»;

Кредит счета 4514 «Экспортные товары в пЬртах и на складах СНГ».

Счет 4516 «Экспортные товары в переработке и на комиссии за грани­цей» обобщает сведения о товарах, поступивших в переработку и на ко­миссию за границей (чаще всего машин, оборудования, запасных частей в адрес посреднических или брокерских фирм, с которыми заключается контракт на их получение и реализацию).

Кроме того, на данном субсчете учитываются товары, отправленные на ярмарки, выставки, доработку с возвратом или последующей реализа­цией непосредственно на рынке иностранного покупателя. [3.c.54]

Поставка товаров на экспорт на доработку с возвратом, а в ряде случа­ев и без возврата предусматривает проведение дополнительных затрат по дизайну, улучшению технико-экономических характеристик данных то­варов, отвечающих требованиям внутреннего или внешнего рынка. Эти работы проводятся зарубежным партнером на условиях, предусмотрен­ных двусторонним соглашением. Оприходование подобных товаров фик­сируется в учете записью:

Дебет счета 4516 «Экспортные товары в переработке и на комиссии за границей»;

Кредит счета 4515 «Экспортные товары в пути за границу».

Счет 4517 «Экспортные товары, снятые с экспорта» отражает стоимость товаров по аннулированным контрактам, при отказе покупателей по раз­личным причинам и т. п.

Счет 4518 «Экспортные товары отгруженные, но не отфактурованные» показывает стоимость товаров, отгруженных иностранным покупателям, но не оформленных соответствующими документами.

Международные стандарты расчетов требуют считать моментом реали­зации дату отгрузки товара. Поэтому выписка счета иностранному поку­пателю может осуществляться одновременно с предварительной оплатой части стоимости контракта наличными, представлением векселя и т. п. Задолженность покупателя по отгруженной продукции в таком случае учи­тывается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные». Определяющим условием при этом является от­срочка платежа покупателем. В конечном итоге конъюнктура рынка и ус­ловия контракта определяют форму и порядок расчетов. [3.c.55]

На счетах бухгалтерского учета реализация продукции иностранному покупателю получит отражение, как показано в табл. 2.

На экспортера по условиям контракта может распространяться от­ветственность, связанная с оплатой расходов по транспортировке, пе­ревозке, хранению товаров на складах за пределами своей таможенной территории и т. п. Эти затраты наряду с издержками по таможенному оформлению (таможенная пошлина, брокерские услуги, другие тамо­женные сборы) формируют его расходы по сбыту и в конечном итоге являются частью фактической себестоимости реализованного товара. В дальнейшем указанные накладные расходы исключаются из валовой эк­спортной выручки (выручки-брутто). Полученный результат является чистой выручкой из которой, согласно Инструкции № 7 «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации», ут­вержденной приказом ЦБ РФ №02-104а от 29.06.92 г. (с изменениями на 11.09.98 г.), 75 % суммы выручки экспортер обязан продать на внут­реннем валютном рынке Российской Федерации через его уполномо­ченные банки по рыночному курсу рубля. Такой порядок распростра­няется на предприятия независимо от их организационно-правовой формы собственности.

Таблица 2

Учет реализации продукции иностранному покупателю

Некоторые особенности имеет учет экспортных операций, осуществ­ляемых предприятием-экспортером через посредника — внешнеэконо­мическую организацию. Согласно ст. 1001 ГК РФ предусмотрено, что комитент должен получить, помимо комиссионного вознаграждения, в необходимых случаях и дополнительное вознаграждение за делькредере. [3.c.56]

В соответствии с п. 8 Инструкции ЦБ РФ № 7 от 29.06.92 (с изменени­ями от 11.09.98) «О порядке обязательной продажи предприятиями, объе­динениями, организациями части валютной выручки через уполномочен­ные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ» комиссионер вправе до перечисления на счет комитента оставить у себя комиссионное вознаграждение по экспортному контракту и оплатить со своего транзитного счета расходы в иностранной валюте, понесенные им в процессе исполнения комиссионного поручения. К таким расходам от­носятся уплата экспортных таможенных пошлин в иностранной валюте, а также различных таможенных процедур. В дальнейшем на указанные рас­ходы должна быть уменьшена база при расчете сумм экспортной валют­ной выручки, подлежащей обязательной продаже.

Финансовый результат этой организации исчисляется в виде разницы между затратами, которые она несет по экспорту товара, и суммой ко­миссионного вознаграждения, перечисляемого на ее счет предприятием-экспортером.

В то же время исходя из требований п. 3.1 приказа Минфина РФ от 19.10.95 г. № 115 «О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 г.» (с изменениями от 27.03.96 г.) комитент при формировании фи­нансового результата в ф. № 2 по ст. «Выручка (валовый доход) от реали­зации продукции (работ, услуг)» отражает в полном объеме выручку от реализации готовой продукции (работ, услуг) на экспорт по моменту вы­полнения операции и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов.

Следовательно, комитент в процессе формирования финансового ре­зультата обязан в полном объеме показать валютную выручку от экспорта товаров, включая расходы, понесенные комиссионером во исполнение договора комиссии.

Привлечение посредника при осуществлении внешнеторговых сделок более предпочтительно для экспортера, поскольку посредник, как пра­вило, имеет более богатый опыт работы на внешнем рынке. Поэтому сумма комиссионного вознаграждения нередко оказывается меньше тех издер­жек, которые в обычной практике несет экспортер, осуществляя самосто­ятельно операции в области ВЭД. Размер комиссионного вознагражде­ния устанавливается к контрактной стоимости экспортируемого товара. В процессе оказания посреднических услуг внешнеэкономическая фирма завозит экспортируемые товары на свои склады с последующей реализа­цией иностранному покупателю. В таком случае фирма учитывает наличие этих товаров на забалансовом активном счете 004 «Товары, принятые на комиссию», субсчет 1 «Экспортные товары, принятые на комиссию». Не исключается и другой вариант, когда поставщик сам отгружает товар ино­странному покупателю, выписывая в его адрес копию счета от имени внешнеторговой фирмы и направляя в адрес последней отгрузочные до­кументы.

Покупатель акцептует их, вычитая комиссионное вознаграждение, и уже от своего имени выставляет платежные документы иностранной фир­ме. Дополнительные расходы может нести и посредник по данной постав­ке (страхование груза, транспортные расходы от выходной станции до пункта назначения и некоторые другие расходы). С учетом условий, ого­воренных в договоре на посреднические услуги, эти расходы засчитыва­ются в уменьшение общей суммы задолженности экспортеру или с уче­том условий контракта, заключенного с покупателем, подлежат возме­щению последним. В текущем учете посредника делаются соответствую­щие записи (табл. 2). [3.c.57]

В данной работе не рассматриваются вопросы реэкспорта товаров, под которым понимается таможенный режим, когда импортные товары, при­обретенные российским предприятием в одной стране, продаются им ино­странному покупателю в другой стране. Такие операции при определен­ной специфике сохраняют общую схему организации бухгалтерского уче­та, характерную для экспортных и импортных операций. [3.c.58]

Что является учетной товарной партией.

Особенностью внешнеэкономических операций является прежде всего объемы поставок. Наиболее часто при внешнеэкономических операциях товары поставляются достаточно большими оптовыми партиями.

Учетной товарной партией является одна партия одноименного товара отправленная в одно время одним видом транспорта одному покупателю.

Задача 4

В соответствии с экспортным контрактом на транзитный счет российского поставщика зачислен аванс 18.08.02 г. под отгрузку товара в сумме 100 000 долл. США. По поручению организации уполномоченный банк произвел разблокировку полученного аванса 22.08.02 г., а обязательную продажу 50% зачисленного аванса 23.08.02 г. Товар отгружен 21.09.02 г., расчетные документы к оплате предъявлены 23.09.02г. на сумму 225 500 долл. США. Фактическая стоимость партии отгруженного товара составила- 5 926 360 руб. Затраты по отгрузке: таможенная пошлина - 705 815 руб.; таможенные сборы - 7 058 руб.;

транспортные расходы - 120 000 руб., в т.ч. 20 000 руб. Курс валюты:

на 18.08.02 г. - 31,2 руб.

на 22.08.02 г.-31,5 руб.

на 23.08.02 г.-31,3 руб.

на 21.09.02 г.-31,7 руб.

на 23.09.02 г.-31,75руб.

Задание. Составить корреспонденцию счетов, определить и списать курсовые разницы, определить и списать финансовый результат от реализации валюты и экспортного товара.

Решение

Задача 6

Составить корреспонденцию счетов, определить и списать курсовые разницы, определить и списать финансовые результаты от продажи валюты.

1. Выписка банка от 12.03.02 г. - курс ЦБ - 30,9 руб.

а) на транзитный валютный счет зачислен аванс в счет экспортной поставки - 50 000 долл. США.

2. На основании поручения организации банк производит разблокировку аванса 17.03.02 г. - курс ЦБ - 30,95 руб. Обязательная продажа произведена банком по коммерческому курсу 30,7 руб.

3. Выписка банка от 20.03.02 г. - курс ЦБ - 31 руб.

а) на транзитный зачислена экспортная выручка 54 160 долл. США

4. На основании поручения организаций банк произвел разблокировку экспортной выручки восстановлена сумма таможенных сборов 5280 долл. США. Обязательную продажу валюты банк произвел по коммерческому курсу 29,9 руб. 25.03.02 г.

Решение

Список использованной литературы

1.     О первоочередных мерах по усилению системы валютного контроля в Российской Федерации: Указ Президента РФ от 21.11.95 г. № 1163. Нормативные документы, 24.11.95 г.

2.     Об утверждении порядка бухгалтерского учета и отчетности при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа III серии: Приказ Минфина РФ от 28.01.2000 г.№14н. Нормативные документы, 30.01.2000 г.

3.     Астахов В.П. Бухгалтерский учет и валютной контроль во внешнеэкономической деятельности. - М.: Изд-во ПРИОР, 2000.-336с.

4.     Бухгалтерский учет товарных операций: Учебно-практическое пособие /Под ред. А.Д. Ларионова. - М.: Проспект, 1999. - 368с.

5.     Гравина А.А., Терещенко Л.К., Шестакова М.П. Таможенное законодательство: Практический комментарий. - М.: Юрист, 1997.

6.     Кондраков H.П Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА, 2001. - 640с.