БАШКИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
Факультет экономический
Кафедра бух.учета
Специальность: финансы и кредит
Форма обучения: очная
Курс,
группа: 3,1
Гумерова Рамзиля Шамиловна
УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ГУДСП
«БИРСКАЯ СЕЛЬХОЗТЕХНИКА»
БИРСКОГО РАЙОНА
Курсовая
работа
«К
защите допускаю»
Руководитель:
___________________
(ученая степень,звание,Ф.И.О.)
___________________
(подпись)
«___»__________2005г.
Оценка
при защите:
___________________
___________________
(подпись)
«___»__________2005г.
Уфа 2005
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Понятие основных средств, их
классификация
6
1.2 Обзор литературы
7
2 ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ И
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ГУДСП «БИРСКАЯ СЕЛЬХОЗТЕХНИКА»
2.1 Организационно-правовая
характеристика ГУДСП «Бирская сельхозтехника» 14
2.2 Краткая экономическая
характеристика ГУДСП «Бирская
сельхозтехника»
15
3 АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
В ГУДСП «БИРСКАЯ
СЕЛЬХОЗТЕХНИКА»
3.1 Общее состояние
учетно-аналитической работы в хозяйстве 19
3.2 Состояние первичного учета
основных средств и пути его улучшения 21
3.3 Состояние синтетического и
аналитического учета основных средств 25
4 ПУТИ УЛУЧШЕНИЯ УЧЕТА ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ В ГУДСП
«БИРСКАЯ СЕЛЬХОЗТЕХНИКА» 29
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
ПРИЛОЖЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
Производственно
– хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет
использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет
основных фондов – средств труда и материальных условий процесса труда. Средства
труда – станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т. п., а
материальные условия процесса труда – производственные здания, транспортные
средства и другие.
Отличительной особенностью основных
средств является их многократное использование в процессе производства,
сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода.
Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются
постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в
течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по
установленным нормам.
Формирование
рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на
отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и
организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.
В
условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития
экономики, высокой степени изношенности основных средств важное значение
приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и
обновлению основного капитала.
Основные
средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей
совокупности образуют производственно – техническую базу и определяют производственную
мощь предприятия.
На протяжении
длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и
передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются
ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества;
перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или
нецелесообразности дальнейшего применения.
Одним из
показателей эффективного применения основных фондов является увеличение:
-
времени их работы (путем сокращения простоев);
-
коэффициента сменности;
-
производительности (на базе внедрения новой
техники и технологии);
-
фондоотдачи (т. е. увеличения выпуска
продукции, объема выполняемых работ и услуг на каждый рубль основных фондов).
Предприятия
имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами:
безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать
в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные
средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально
устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.
Основными
задачами бухгалтерского учета основных средств являются:
-
контроль за сохранностью и наличием основных средств по
местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное
отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;
-
контроль за рациональным расходованием средств на
реконструкцию и модернизацию основных средств;
-
исчисление доли стоимости основных средств в связи с
использованием и износом для включения в затраты предприятия;
-
контроль за эффективностью использования рабочих машин,
оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных
средств;
-
точное определение результатов от списания, выбытия
объектов основных средств.
Эти задачи
решаются с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации
учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета
затрат по их ремонту.
Целью выполнения моей курсовой работы является выявление,
на основе изучения современного состояния
учета основных средств, имеющихся недостатков
и разработка рекомендаций по
дальнейшему совершенствованию
организации и ведения
учета основных средств.
С учётом
поставленной цели в курсовой работе необходимо решить следующие задачи:
-
теоретическое обоснование актуальности темы
исследования;
-
изучение хозяйственно-финансовой деятельности
предприятия и учетно-аналитической работы;
-
исследовать порядок
документального оформления операций по
учёту основных средств;
-
отразить особенности синтетического и аналитического
учёта основных средств;
-
выявить пути
совершенствования бухгалтерского учёта основных средств.
Объектом моих исследований является государственное
унитарное дочернее сельскохозяйственное предприятие «Бирская
сельхозтехника», учредителем которого
является ГУСП «Башсельхозтехника». Основной вид деятельности предприятия – погрузочно-разгрузочные и транспортно-эксплуатационные
работы.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Понятие основных средств, их классификация
Основные средства - это материальные активы, действующие в
течение длительного времени (более одного года), как в сфере материального производства, так и в
непроизводственной (социальной) сфере.
Срок полезного использования - период, в течение которого использование
объекта основных средств призвана приносить доход организации или служить для
выполнение целей организации, определяемых для принятых к бухгалтерскому учету основных средств в
соответствии с установленным порядком.
В организациях применяется единая типовая классификация основных средств,
в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам:
отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.
Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность,
сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные об их стоимости
в каждой отрасли.
По назначению основные средства организации подразделяются на
производственные основные средства основной деятельности; производственные
основные средства других отраслей; непроизводственные основные средства.
По видам основные средства подразделяются на следующие группы: здания,
сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и
регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные
средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и
принадлежности, рабочий, продуктивный скот и племенной скот, многолетние
насаждения, внутрихозяйственные дороги и пр.
К основным средствам
относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель
(осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные
объекты основных средств.
Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель
включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к
принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса
работ.
В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности
организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие
природные ресурсы).
Классификация основных средств по видам составляет основу их
аналитического учета.
По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся
в эксплуатации, в запасе, в стадии достройки, дооборудования,
реконструкции и частичной ликвидации; на консервации.
В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства
подразделяются на:
-объекты основных средств,
принадлежащих организации на праве собственности (в том числе сданные в
аренду);
-объекты основных средств,
находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
-объекты основных средств,
полученные организацией в аренду.
1.2 Обзор литературы
С
введением международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) российские
предприятия должны перейти на новую, часто непривычную для них, систему учета
основных средств предприятия, причем учет должен происходить в рамках целого
комплекса операций, связанных с приобретенных объектов основных средств и их
использованием.
По
мнению С.В.Банка, ключевым в данном стандарте
является определение основных средств. В составе признаков, выделяющих основные
средства из состава прочих активов, в международной учетной практике
отсутствует стоимостной критерий. Поэтому, для того чтобы обеспечить соблюдение
единства подходов к определению сущности основных средств в российской и
зарубежной учетной политике, необходимо придерживаться только одного критерия,
каким является продолжительность использования в хозяйственном обороте.
С.В.Банк считает, что пока еще нельзя утверждать о полном
соответствии российского учета основных средств международным стандартам, хотя
он значительно и приближен. Для адаптации российского учета к зарубежным
стандартам необходимо определенное время. Тем не менее, переход на
международные стандарты становится реальностью/12/.
Е.В.Пронина считает, что различия в бухгалтерском и
налоговом учете основных средств приводят к возникновению постоянных и
временных границ, уменьшающих (увеличивающих) налогооблагаемую по налогу на
прибыль в сравнении с бухгалтерской прибылью (убытком).
Постоянные
разницы – это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток)
отчетного года, но не учитываемые при расчете налогооблагаемой прибыли как
отчетного, так и последующего периодов.
Временные
границы – доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном
отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или других
отчетных периодах.
Вычитываемые
временные границы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к
образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму
налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в
последующих отчетных периодах.
Таким
образом, налогооблагаемые временные границы приводят к уменьшению налогооблагаемой базы отчетного
периода и увеличению налогооблагаемой базы в следующем за отчетным или в
последующих отчетных периодах /19/.
С.Н.Поленова в своей статье пишет, что первоначальная
стоимость приобретаемых за плату объектов основных средств складывается из сумм
фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением
НДС и других возмещаемых налогов. Все расходы по покупке основных средств
собираются в счете 08 «Вложения во внеоборотные
активы», субсчет 4 «Приобретение основных средств».
При
формировании первоначальной стоимости в бухгалтерском учете следует учитывать,
что для целей налогообложения прибыли суммовые разницы при приобретении
основных средств и процентов по долговым обязательствам любого вида, в т.ч.
проценты по инвестиционному кредиту и займу, включаются в состав
внереализационных расходов, а платежи за государственную регистрацию прав на
недвижимое имущество относятся к прочим расходам, связанных с производством и
реализацией /18/.
Практика
применения упрощенной системы налогообложения (УСН) показала, что у организаций
и индивидуальных предпринимателей, которые выбрали объектом налогообложения
доходы за вычетом расходов, возникло много вопросов. Один из них и основной, по
мнению М.В.Истратовой,– как в целях налогообложения
учитывать операции с основными средствами?
Организации,
применяющие УСН вправе уменьшать полученные доходы на сумму расходов на
приобретение основных средств. Расходы должны быть обоснованы, т.е.
экономически оправданы; подтверждены документами, оформленными соответствующими
с законодательством РФ; произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
Если
расходы на приобретение основных средств не отвечают перечисленным требованиям,
уменьшить налогооблагаемый доход на их сумму нельзя. В большинстве случаев
приобретенные основные средства требуют монтажа, особой установки, настройки и
иных действий, без которых их невозможно ввести в эксплуатацию. Такие расходы
при УСН не признаются /13/.
Е.Е.Листопад в своей статье раскрывает особенности
отражения информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность является завершающим
этапом учета. В бухгалтерском балансе по строке 120 показывается остаточная
стоимость основных средств. Расшифровка статьи по видам основных средств
отсутствует. Такой порядок отражения в балансе наличия ОС не позволяет, с точки
зрения автора, в полной мере использовать данную информацию внутренним и внешним
пользователям.
Информация
об арендованных организацией основных средствах, учитываемых на счете 001
«Арендованные основные средства», отражаются в справке к Бухгалтерскому
балансу.
Движение
ОС в течение года, их состав по видам на начало и конец отчетного года
отражается в разделе «Основные средства» формы №5. Источниками информации при
заполнении данного раздела выступают:
графа
3 «Наличие на начало года» - инвентарные карточки, Главная книга;
графа
4 «Поступило» - Главная книга;
графа
5 «Выбыло» - журнал-ордер №13, Главная книга.
Сумма
начисленной амортизации отражается в разделе «Расходы по обычным видам
деятельности» формы №5 как один из элементов затрат.
Информация
об основных средствах организации отражается в следующих разделах формы №3:
раздел
1 «Изменение капитала» - результат переоценки объектов ОС;
раздел
2 «Резервы» - образованный резерв на ремонт ОС.
В
разделе «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» формы №4
отражается выручка от реализации ОС и иного имущества /14/.
Алексеева
Ю.Н. в своей работе поднимает вопрос об учете приобретения основных средств.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной
стоимости. При этом первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату,
признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и
изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. К фактическим
затратам на приобретение основных средств относятся, в частности, суммы,
уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу). Кроме того, в
первоначальную стоимость объектов основных средств включаются также фактические
затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное
для использования /10/.
Переоценка
объектов основных средств, по мнению В.В.Патрова,
представляет собой процедуру изменения первоначальной стоимости имущества в
сторону ее повышения (дооценка) и понижения
(уценка).Методика отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета состоит в
следующем: должно быть изменено сальдо счета 01 «Основные средства», т.е.
необходимо переоценить
первоначальную стоимость объекта основных средств. Одновременно следует переоценить начисленную амортизацию по
объекту основных средств, который числится на счете 02 «Амортизация основных
средств». В результате корректировки размер суммы начисленной амортизации в процентном отношении к первоначальной
стоимости объекта после переоценки должен быть таким же как и до переоценки.
Сумма дооценки объекта основных средств зачисляется в
добавочный капитал организации /17/.
Расходы
на ремонт ОС включаются в расходы по обычным видам деятельности, если основные
средства используются для производства продукции, выполнения работ и оказания
услуг.
Затраты
на ремонт основных средств отражаются на
основании первичных документов:
-требование-накладная,
акт на списание (для учета операций по отпуску материальных ценностей);
-наряды,
расчетные ведомости (для начисления заработной платы работникам, занятым
ремонтом основных средств);
-акты
выполненных работ (для учета задолженности поставщикам и подрядчикам по
выполненным работам).
При
подрядном способе проведения ремонтных работ их стоимость относится на расходы
организации по дебету счета, на который аккумулируются указанные затраты, в
корреспонденции с кредитом 60 счета.
При
хозяйственном способе учет затрат осуществляется по элементам. При этом, если в
организации создано специальное подразделение для проведения работ по ремонту
основных средств, фактически произведенные затраты учитываются на счете 23 по
элементам затрат /15/.
И.Якобсон посвятил статью вопросам выбора систем
автоматизации учета основных средств. Конечно, для небольших предприятий с
ограниченным набором основных средств эта проблема, скорее всего, не
представляется столь актуальной. Весь учет имеющихся фондов и ежемесячный
расчет амортизации в них ведется на базе общей бухгалтерской программы, с
использованием аналитики по счетам 01 и 04 и возможностей настроек типовых
операций. Однако для крупных промышленных предприятий, владеющих многотысячным
парком станков, автомашин, зданий, такой подход неприемлем.
Якобсон
предлагает представителям крупных производственных фирм обратить внимание на
программные пакеты серии «Компас», которые значительно облегчают процесс учета
/20/.
Е.В.Орлова в своей статье раскрывает особенности
бухгалтерского учета в связи с введением новых Методических указаний, которые
должны применяться всеми организациями, которые являются юридическими лицами по
законодательству РФ. В новых Методических указаниях расширена классификация
основных средств в зависимости от имеющихся у организации прав на них, дан
более подробный перечень случаев поступления основных средств в организацию.
В
отличие от 6/01, где определение первоначальной стоимости основных средств,
созданных самой организацией включено в общий порядок ее формирования по
фактическим затратам. В Методических указаниях разъясняется, что первоначальная
стоимость таких основных средств устанавливается исходя из фактических затрат,
связанных с производством этих основных средств. Учет и формирование затрат на
производство основных средств осуществляется организацией в порядке
установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых
этой организацией /16/.
ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ГУДСП
«БИРСКАЯ СЕЛЬХОЗТЕХНИКА»
2.1 Организационно-правовая характеристика
ГУДСП «Бирская сельхозтехника»
Государственное
унитарное дочернее сельскохозяйственное предприятие «Бирская сельхозтехника»
государственного унитарного сельскохозяйственного предприятия
«Башсельхозтехника» создано в соответствии с Указом Президента РБ от 13 марта
2002 года «О совершенствовании производственно-технического обслуживания
предприятий АПК» и наделяется имуществом ГУСП «Башсельхозтехника».
Функции
учредителя Государственного унитарного дочернего сельскохозяйственного
предприятия осуществляет государственного унитарного сельскохозяйственного
предприятия «Башсельхозтехника».
Дочернее
предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный
и иные счета в банках, круглую печать со своим наименованием, штамп, бланки,
фирменное наименование, товарный знак. Дочернее предприятие отвечает по своим
обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, на которые в соответствии с
законодательством может быть обращено взыскание. Учредитель не несет
ответственности по обязательствам дочернего предприятия. Дочернее предприятие
не несет ответственности по обязательствам Учредителя, за исключением случаев,
предусмотренных законодательством Российской Федерации и Республики
Башкортостан.
Дочернее
предприятие от своего имени приобретает имущественные и личные неимущественные
права и несет обязанности, выступает истцом и ответчиком в суде и арбитражном
суде в соответствии с действующим законодательством.
Местонахождение
дочернего предприятия: Республика Башкортостан,452451, г. Бирск,
ул. Корочкина,32.
Местонахождение
ГУСП «Башсельхозтехника». Республика Башкортостан,450056, г. Уфа, п/о Аэропорт.
Дочернее
предприятие создано в целях удовлетворения общественных потребностей в
результате его деятельности и получения прибыли. Для достижения этих целей
предприятие осуществляет следующие виды деятельности:
-
ремонт автомобилей, тракторов и сельскохозяйственной
техники;
-
механизация животноводческих ферм и комплексов;
-
автотранспортное обслуживание;
-
осуществление торгово-закупочной, оптово-посреднической
деятельности;
-
транспортно-эксплуатационное и складское обслуживание;
-
производство и реализации кислорода и азота, доставка
их до потребителя;
-
содержание и эксплуатация автозаправочных станций,
хранение и реализация ГСМ;
-
производство и реализация стройматериалов;
-
строительство систем канализации и водопроводов;
-
монтаж газопроводов, газового оборудования и газовых
котельных;
оказание платных и бытовых услуг населению.
2.2 Краткая
экономическая характеристика
ГУДСП «Бирская
сельхозтехника»
Обеспеченность сельскохозяйственных предприятий основными средствами производства и эффективность их
использования являются важными факторами, от которых зависят результаты
хозяйственной деятельности, объем
производства продукции, ее себестоимость, финансовое состояние предприятия.
Важное значение имеет структура основных средств. Она выражает процентное
отношение стоимости отдельных видов или групп основных фондов к общей их
стоимости. Структура основных производственных фондов зависит, прежде всего, от
специализации предприятия, его удаленности от мест реализации продукции,
природно-климатических условий, характера и объема выпускаемой продукции,
уровня механизации производственных процессов. Проанализируем состав и
структуру основных фондов в таблице 2.1.
Таблица 2.1
Состав и структура основных производственных
фондов
ГУДСП «Бирская сельхозтехника»
|
Виды основных средств
|
Среднегодовая
стоимость, тыс. руб.
|
|
2002 г
|
2003 г
|
2004 г
|
2004г к 2002
г, %
|
|
Здания
|
5309,5
|
3621
|
2422
|
45,6
|
|
Сооружения
|
1181
|
1176,5
|
1461,5
|
123,8
|
|
Машины и оборудования
|
1097
|
1473
|
1658,5
|
151,2
|
|
Транспортные средства
|
2255
|
2108,5
|
1377,5
|
61,1
|
|
Другие виды основных
средств
|
119,5
|
108
|
166
|
138,9
|
|
ИТОГО
|
9962
|
8487
|
7085,5
|
71,1
|
Судя по таблице 2.1 можно сделать
вывод, что за анализируемый период основные производственные фонды ГУДСП
«Бирская сельхозтехника» в целом уменьшились на 28,9%. Стоимость зданий
уменьшилась на 54,4%. Стоимость машин и оборудования увеличивается с каждым
годом и в 2004г. по сравнению с 2002г. составляет на 23,8% больше по сравнению
с 2002г. Стоимость транспортных средств уменьшилась на 38,9%. Другие виды
основных средств увеличились на 38,9%.
К оборотным производственным
фондам промышленных предприятий относится часть средств производства,
вещественные элементы которых в процессе труда расходуется в каждом
производственном цикле, и их стоимость переносится на продукт целиком и сразу.
Наличие у предприятия достаточных оборотных средств является необходимой
предпосылкой для его нормального функционирования в условиях рыночной
экономики. Рассмотрим структуру оборотных средств в таблице 2.2.
Таблица 2.2 Состав и структура
оборотных средств ГУДСП «Бирская
сельхозтехника»
|
Виды оборотных средств
|
Среднегодовая
стоимость, тыс. руб.
|
|
2002 г
|
2003 г
|
2004 г
|
2004 г к 2002 г,
%
|
|
Запасы
|
5019,5
|
5817
|
7534
|
150
|
|
в т. ч. сырье и др. ценности
|
1694
|
2001
|
2046
|
120,8
|
|
затраты в незавершенном
производстве
|
22,5
|
63,5
|
1484,5
|
6597,8
|
|
готовая продукция
|
3259
|
3684,5
|
3953
|
121,3
|
|
НДС по приобретенным ценностям
|
2187
|
2240
|
2278,5
|
104,2
|
|
Дебиторская задолженность
|
15526
|
15614,5
|
13062
|
84,1
|
|
Денежные средства
|
59
|
36,5
|
4,5
|
7,6
|
|
Прочие оборотные активы
|
110
|
110
|
110
|
100
|
|
Итого оборотных активов
|
22901,5
|
23818
|
22989
|
100,4
|
|
|
|
|
|
|
Исходя из
таблицы 2.2 можно сказать, что оборотные активы в 2004 году по сравнению с 2002
годом увеличились на 0,4% и составляет 22989 тыс. руб. Готовая продукция
увеличилась на 21,3% и составляет 3953 тыс. руб. Запасы основных оборотных
фондов также увеличились на 50 %. Самый наименьший удельный вес в оборотных средствах составляют денежные
средства, в 2004 году они равны 4,5 тыс. руб. НДС по приобретенным ценностям
увеличился на 4,2%. Дебиторская задолженность уменьшилась на 15,9% .
Далее в таблице 2.3 рассмотрим показатели экономической эффективности
деятельности ГУДСП «Бирская сельхозтехника».
Таблица 2.3 Показатели экономической эффективности деятельности
ГУДСП «Бирская
сельхозтехника»
|
Показатели
|
2002 г.
|
2003 г.
|
2004 г.
|
2004г. к
2002г.,%
|
|
Выручка,
тыс.руб.
|
20797,5
|
19977
|
18837,5
|
90,6
|
|
Себестоимость,
тыс.руб.
|
19800,5
|
19038,5
|
18091,5
|
91,4
|
|
Прибыль,
тыс.руб.
|
997
|
938,5
|
746
|
74,8
|
|
Уровень
рентабельности, %
|
5,0
|
4,9
|
4,1
|
82
|
По таблице 2.3 можно сделать
следующие выводы. В 2004 году выручка предприятия составила 18837,5 тыс. руб.,
что на 9,4% меньше, чем в 2002 году. Себестоимость продукции уменьшилась на
8,6%, а прибыль – на 25,2%. Уровень рентабельности низкий и составил в 2004
году 4,1%, что на 18% ниже, чем в 2002 году.
3 АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
3.1 Общее
состояние учетно-аналитической
работы
Организационная структура управления в ГУДСП «Бирская
сельхозтехника»:
Рис.3.1
Организационная структура управления в
ГУДСП «Бирская
сельхозтехника»
Ведение бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в ГУДСП «Бирская сельхозтехника» осуществляется в соответствии с Федеральным Законом
«О бухгалтерском учете» от
21.11.1996г. №129 (с изменениями и дополнениями
от 23.07.1998г.) и Положениями по ведению бухгалтерского учета (ПБУ).
Ответственность
за организацию бухгалтерского учета в данном хозяйстве, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций
несет руководитель предприятия.
Ответственность
за ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и
достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер.
Бухгалтерский учет в хозяйстве осуществляется бухгалтерией как самостоятельным
структурным подразделением.
Главный бухгалтер и сотрудники бухгалтерии руководствуются в своей деятельности должностными инструкциями.
Главный бухгалтер также
руководствуется в своей работе нормативными актами, утвержденными в
установленном порядке, и несет ответственность за соблюдение содержащихся в них требований и правил ведения бухгалтерского учета.
Структура бухгалтерской службы ГУДСП
«Бирская сельхозтехника»:
Рис.3.2 Структура бухгалтерии ГУДСП
«Бирская сельхозтехника»
Главный
бухгалтер и сотрудники бухгалтерии руководствуются в своей деятельности
должностными инструкциями.
Главный
бухгалтер также руководствуется в своей работе нормативными актами,
утвержденными в установленном порядке, и несет ответственность за соблюдение
содержащихся в них требований и правил ведения бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет в хозяйстве ведется с
использованием рабочего Плана счетов,разработанного на основании «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации», утвержденного приказом Министерства Финансов РФ от
31.10.2000г. №94н.
Первичные
документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм
первичной учетной документации или
отраслевых инструктивных нормативных документах. Для оформления хозяйственных
операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов,
применяются формы, утвержденные приказом
руководителя. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных
операций ведется в валюте Российской Федерации в рублях и копейках.
Для
обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности предприятия в соответствии с законом «О бухгалтерском учете», проводится инвентаризации
имущества и обязательств. Порядок
проведения инвентаризации, оформление результатов осуществляется в
соответствии с приказом Министерства Финансов
РФ «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от 13.06.1995г.№49. Для проведения инвентаризации
создается рабочая комиссия, состав которой утверждается приказом
руководителя, этим же приказом утверждаются сроки проведения инвентаризации.
Учет
основных средств осуществляется согласно требованиям ПБУ 6/01 «Учет основных средств», Методических
рекомендаций по бухгалтерскому учету
основных средств сельскохозяйственных организаций.
В
бухгалтерском учете начисление амортизации основных средств производится
линейным методом. Срок полезного использования и рассчитанная норма
амортизационных отчислений объектов основных средств, принятых к учету до
01.01.2004 г., сохраняется в бухгалтерском учете до конца срока их
эксплуатации.
Учет нематериальных активов осуществляется согласно требованиям
ПБУ 14/01 «Учет нематериальных активов».
Учет материально-производственных
запасов осуществляется согласно
требованиям ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», Методических
рекомендаций по бухгалтерскому учету материально-производственных
запасов. Материально-производственные ресурсы,
переданные в производство и ином выбытии, списываются по себестоимости каждой
единицы (по средней себестоимости; по способу ФИФО - по себестоимости
первых по времени закупок; по способу ЛИФО - по себестоимости последних по
времени приобретения).
3.2 Состояние первичного учета основных средств
Движение основных связано с
осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и
выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами
первичной учетной документации.
Операциями по поступлению основных средств являются ввод их в действие в
результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление
основных средств, аренда, лизинг, оприходование
неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее
перемещение.
Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая
руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном
экземпляре акт (накладную)
приемки-передачи основных средств (форма №ОС–1) на
каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять только в том случае, если
объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под
ответственность одного и того же лица.
В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска
заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный
объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения,
необходимые для аналитического учета основных средств.
После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в
бухгалтерию организации. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся
к данному объекту.
На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие
записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую
документацию передают в технический или другой отделы предприятия.
Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств
другой организации акт составляют в двух экземплярах (для организации, сдающей
и организации, принимающей основные средства).
Поступившее
на склад оборудование для установки оформляют актом о приемке оборудования. В акте указывают наименование
оборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты.
Акт составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами приемной
комиссии. В случае невозможности произвести качественную приемку оборудования
при его поступлении на склад акт о приемке оборудования является
предварительным, составленным по наружному осмотру.
Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом приемки-передачи оборудования в
монтаж (форма № ОС–15)с
указанием в нем монтажной организации, наименовании и стоимости переданного
оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования
дефектах. Акт подписывают представители заказчика и монтажной организации и
материально ответственное лицо, принявшее переданное оборудование на хранение.
На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания
оборудования, составляется акт о
выявленных дефектах оборудования (№ ОС–16). В нем указывают по каждому
наименованию оборудования выявленные
дефекты и мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов. Акт
подписывают представители заказчика, подрядчика и организации-исполнителя.
Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации
объекта оформляют актом приемки-сдачи
отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма №
ОС–3). В акте указывают изменение в
технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное
реконструкцией и модернизацией. Акт подписывают работник цеха (отдела),
уполномоченный на приемку основных средств, и представитель цеха (предприятия),
производящего реконструкцию и модернизацию, после чего акт сдают в бухгалтерию
организации, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке
по учету основных средств. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию
осуществляет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах (по
экземпляру обеим сторонам).
Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (производства,
отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в
эксплуатацию оформляют актом (накладной)
приемки-передачи основных средств. Акт-накладную выписывает в двух
экземплярах работник цеха (отдела) сдатчика. Первый экземпляр с распиской
получателя и сдатчика передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке,
а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего
объекта в инвентарном списке основных
средств.
Операция по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных,
оформляют актом на списание основных
средств (форма № ОС–4), а
списание грузового или легкого автомобиля, прицепа или полуприцепа – актом на списание автотранспортных средств (форма № ОС–4а).
В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину
списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание,
стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и т.п.),
полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от
списания.
На каждый
объект основных средств должна вестись карточка учета с подробной
характеристикой. В организациях, имеющих небольшое число объектов основных
средств, разрешается вести учет в инвентарной книге с указанием необходимых
сведений об объекте. За каждым объектом закрепляется ответственное лицо.
В
соответствии с пунктом 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и
отчетности в РФ порядок и количество инвентаризаций основных средств (как и
другого имущества) в отчетном году определяются руководителем организации, за
исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. В
соответствии с пунктом 27 данного положения проведение инвентаризации
обязательно:
-
при смене материально ответственных лиц;
-
при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи
имущества;
-
в случае стихийного бедствия, пожара или других
чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
-
при реорганизации или ликвидации организации;
-
при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;
-
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности
(кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября
отчетного года).
Инвентаризация основных средств может
проводиться один раз в три года. Порядок проведения инвентаризации
регламентирован в Методических указаниях по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств.
3.3 Состояние аналитического и синтетического учета основных
средств
Основным
регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки.
На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный
номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке,
местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений,
шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации,
внутреннее перемещение и причину выбытия.
На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и
затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции
и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую
индивидуальную характеристику объекта.
Инвентарные карточки составляют в бухгалтерии на каждый инвентарный номер
в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных
предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость,
одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в
эксплуатацию в одном календарном месяце.
При размещении в одном здании нескольких структурных подразделений, по
которым затраты планируются отдельно, в дополнение к общей инвентарной карточке
следует открыть справочные инвентарные карточки отдельно по каждому направлению
затрат с пометкой «для начисления амортизации» в соответствии с утвержденным
распределением площади и первоначальной стоимости инвентарного объекта между
соответствующими пользователями.
Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов
приемки-передачи, технических паспортных и др.) и передают затем под расписку в
соответствующий отдел организации.
По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их
сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств. В них записывают
номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное
название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) – дату и
номер документа и причину выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их
нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки
выписывают в двух экземплярах, и второй экземпляр передают по месту нахождения
объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица,
ответственные за сохранность средств.
В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в
которой они разделены на группы по видам основных средств.
Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих
предприятию на правах собственности, осуществляется на счете 01 «Основные
средства», который предназначен для получения информации о наличии и движении
основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или
сданных в текущую аренду.
Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение
первоначальной стоимости их при достройке, оборудовании и реконструкции
отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом
08 «Вложения во внеоборотные активы».
По счету 01 учет строится в разрезе
следующих субсчетов:
1.
«Производственные основные средства основной
деятельности»;
2.
«Производственные основные средства других отраслей»;
3.
«Непроизводственные основные средства»;
4.
«Скот рабочий и продуктивный»;
5.
«Многолетние насаждения»;
6.
«Земельные участки и объекты природопользования»;
7.
«Объекты неинвентарного характера»;
8.
«Основные средства по лизингу и прочие объекты»;
9.
«Выбытие основных средств».
Таблица 3.1 Корреспонденции счетов по учету основных средств
|
№ п/п
|
Операции
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Поступление основных средств
|
|
1
|
Оприходованы основные средства, внесенные учредителями в счет вклада
в уставный капитал
|
08
|
75
|
|
2
|
Оприходованы приобретенные основные средства
|
01
|
08
|
|
3
|
Приняты безвозмездно поступившие основные средства
|
08
|
98
|
|
4
|
Осуществлена дооценка основных средств
|
01
|
83
|
|
5
|
Осуществлена уценка основных средств
|
91
|
01
|
|
6
|
Оприходованы выявленные при инвентаризации неучтенные основные
средства
|
01
|
91
|
|
7
|
Принят в эксплуатацию законченный строительством объект
|
01
|
08
|
|
Начисление амортизации основных
средств
|
|
8
|
Начислена амортизация по основным средствам, используемым в основном
и вспомогательном производствах
|
20,23,25, 26,97
|
02
|
|
9
|
Начислена амортизация по основным средствам, используемым в
строительных работах
|
08
|
02
|
|
10
|
Начислена амортизация по основным средствам, обслуживающим процесс
реализации продукции
|
44
|
02
|
|
11
|
Начислена амортизация по основным средствам, используемым в торговле
|
44
|
02
|
|
12
|
Начислена амортизация по основным средствам непроизводственного
назначения
|
29
|
02
|
|
13
|
Начислена амортизация, ранее зарезервированная в составе предстоящих
расходов
|
96
|
02
|
|
Ремонт основных средств
|
|
14
|
Отпущены материалы на ремонтные работы
|
20,23,25, 26,44
|
10
|
|
15
|
Начислена оплата труда по ремонтным работам
|
20,23,25, 25,26,44
|
10
|
|
16
|
Произведены начисления в ФСС,ПФ, ФОМС
|
20,23,25,26,
|
69
|
|
17
|
Отражены расходы по ремонту основных средств, выполненному ремонтным
цехом
|
23
|
10,23,25,2670,69,76,97
|
|
18
|
Списываются затраты ремонтного цеха по выполненным ремонтным работам
|
20,25,26,44
|
23
|
|
19
|
Акцептован счет подрядчика за выполненные ремонтные работы
|
20,23,25, 44,19
|
76
|
|
20
|
Начислен НДС по счету подрядчика
|
19
|
76
|
|
21
|
Создан резервный фонд на осуществление ремонтных работ
|
20,23,25,26, 44,29
|
96
|
|
22
|
Отражены расходы по ремонту при создании ремонтного фонда
|
96
|
10,23,70, 6976
|
|
23
|
Отражены расходы по ремонту основных средств
|
97
|
10,23,25, 2670,69
|
|
24
|
Списаны расходы будущих периодов основных средств
|
20,23,25, 26,44
|
97
|
|
25
|
Осуществлен ремонт основных средств непроизводственного назначения
|
29
|
76
|
|
Выбытие основных средств
|
|
26
|
Списана с баланса стоимость основных средств
|
91
|
01
|
|
27
|
Списана сумма амортизации
|
02
|
01
|
|
28
|
Отражены расходы, связанные с выбытием основных средств
|
91
|
10,23,70, 6976
|
|
29
|
Оприходованы материалы от ликвидации основных средств
|
10
|
91
|
|
30
|
Поступила выручка от реализации основных средств
|
51
|
91
|
|
31
|
Начислен НДС на сумму выручки от реализации
|
91
|
68
|
|
32
|
Списана прибыль от выбытия
основных средств производственного назначения
|
91
|
99
|
|
33
|
Списан убыток от выбытия основных средств производственного
назначения
|
99
|
91
|
|
34
|
Начислен НДС по безвозмездно переданным основным средствам
|
91
|
68
|
|
35
|
Списан убыток от безвозмездного выбытия
|
99
|
91
|
4 ПУТИ УЛУЧШЕНИЯ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Для улучшения учета основных
средств я предлагаю перейти к компьютерной форме учета. При этом создается
информационная база в ЭВМ по учету основных средств, которая включает следующие
информационные массивы: вспомогательные массивы заготовок первичных документов
(документограмм) по учету движения основных средств,
справочные массивы корреспонденции счетов по операциям движения основных
средств, начислению амортизации и отчислений в ремонтный фонд, массив
инвентарного учета основных средств, массив движения основных средств за месяц,
массив входящего сальдо на начало месяца, вспомогательные масивы
заготовок форм выходных машинограмм.
Данные первичного учета о
движении основных средств вводятся с клавиатуры путем заполнения переменной
информации на макетах первичных документов. Аналогичным путем вводятся в
документограммы на дисплее и коды ключевых реквизитов для последующей обработки
информации.
В результате обработки на
компьютере информации по учету основных средств создается возможность получать
в автоматизированном виде информацию: о наличии
основных средств по структурным подразделениям в разрезе инвентарных
номеров объектов, о движении основных средств, об их износе (начислении амортизации)
и выбытии, т.е. весь комплекс операций, связанных с данным участком учетных
работ.
Я считаю очень важным введение
дополнительного контроля за учетом выбытия основных средств со стороны
руководства предприятия. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских
документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области. Такой
подход позволяет более рационально расходовать средства на выбытие основных
средств, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости
списания того или иного объекта, повысить дисциплину использования основных
средств сотрудниками предприятия.
Предлагается усилить контроль за
наличием и сохранностью основных средств. Для этого необходимо создать комиссию
из имеющегося персонала в количестве трех человек, например, бухгалтера,
технического директора и инженера в обязанности которых входило бы
рассматривать техническое состояние основного средства, установление срока
полезного использования, правомерность исчисления амортизации, выдвигать
различные предложения по списанию основных средств, если они не участвуют в
производственном процессе предприятия. Комиссию должна осуществить контроль
соответствует ли основное средство
требованиям стандартов, проверять его техническое состояние. В состав
комиссии должны быть включены квалифицированные специалисты.
Введение дополнительного контроля за учетом
движения основных средств и их поступлением в частности означает просмотр
руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов,
действующих в этой области. Такой подход позволит более рационально расходовать
средства на приобретение основных средств, тратить меньше времени на убеждение
руководства в необходимости приобретения того или иного объекта, повысить
дисциплину использования основных средств сотрудниками предприятия.
Кроме того, нужно ввести анализ
эффективности использования основных средств, по данным бухгалтерского учета
под непосредственным контролем руководителя предприятия. При этом руководитель
будет получать более полную картину состояния дел на предприятии.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В процессе написания работы, я поняла, что бухгалтерский учет основных
средств — очень важное направление бухгалтерского учета вообще. Получение
достоверной информации об имуществе предприятия обретает первостепенную
важность именно сейчас в рыночных
отношениях.
В настоящее время предприятия получают возможность проявления
инициативы в области постановки и ведения бухгалтерского учета, что требует от
бухгалтеров некоторых творческих способностей и много знаний для оптимизации
отчетностей. Бухгалтер в финансовый
отчетности хозяйствующего субъекта должен раскрывать следующую информацию:
первоначальная стоимость по каждому виду основных средств с учетом их движения;
ввод; выбытие; сумма накопленной
амортизации; в случаях проведения переоценки: текущая стоимость каждого
вида основных средств на начало и конец отчетного периода; основание и периодичность проведения переоценки; дата
проведения переоценки; метод проведения
переоценки; кем дана экспертная оценка.
Бухгалтерский учет занимает одно из главных мест в системе управления.
Он отражает реальные процессы производства, обращения, распределения и
потребления, характеризует финансовое состояние предприятия и служит основой
для принятия управленческих решений. В современных
условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным экономическим
механизмом хозяйствующего субъекта без современной полной и достоверной
экономической информации, которую дает только четко налаженная система учета.
На протяжении всего развития бухгалтерский учет решал три задачи: сделать учет
максимально информативным и точным,
добиться простоты и дешевизны, получить максимально своевременную
информацию о фактах хозяйственной жизни. Я думаю, что совершенствование системы
учета основных средств будет продолжено и в дальнейшем.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996г.
2 Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая. № 197-ФЗ от
30.12.2001 г.
3 Гражданский кодекс Российской Федерации. Полный текст (часть первая и
вторая),2003.
4 Налоговый кодекс Российской Федерации.- М:
Омега-Л, 2005.
5 План счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.- М.:
Омега-Л,2004.
6 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации. Приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.1998 г.
7 Положение по бухгалтерскому учету «Учету основных средств». ПБУ 6/01.
Приказ Минфина РФ № 26н от 30.03.2001 г.
8 Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 №91н «Об утверждении Методических
указаний по бухгалтерскому учету основных средств».
9
Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Постановление
Госкомстата России № 7 от 21.01.2003 г.
10
Алексеева, Ю.Н. Учет основных
средств// Бухгалтерский учет в вопросах и ответах.-2002.-№10.
11 Бакаев, А.С. Некоторые
вопросы учета основных средств //Бухгалтерский учет.-2005.- №3.
12
Банк, С.В. Отечественная и
зарубежная практика учета основных средств// Экономика сельского хозяйства и
предприятий.-2005.-№5.
13
Истратова, М.В. Учет основных средств при
применении упрощенной системы налогообложения // Российский налоговый
курьер.-2004.-№11.
14 Листопад,
Е.Е. Отражение информации об основных средствах в бухгалтерской и
статистической отчетности// Бухгалтерская отчетность организации.-2004.-№2.
15
Малявкина, Л.И. Бухгалтерский и
налоговый учет расходов на ремонт основных средств// Бухгалтерский
учет.-2002.-№9.
16
Орлова, Е.В. Особенности
бухгалтерского учета основных средств в 2004 году//Налоговый вестник.-2004.-№1.
17
Патров, В.В. Учет операций по переоценке
основных средств// Бухгалтерский учет.-2003.-№24.
18
Поленова, С.Н. Учет приобретения
основных средств// Бухгалтерский учет.-2003.-№21.
19
Пронина, Е.А. Постоянные и временные
разницы в учете основных средств// Бухгалтерский учет.-2004.-№2.
20
Якобсон, И.И. Немного об ОСах //Бухгалтер и компьютер.-2001.-№2.
21 Астахов, В.П. Теория бухгалтерского учета: 7-е изд., перераб.
и доп.-М.:ИКЦ «МарТ»,2004.
22
Бухгалтерский учет: Учебник / А.С.Бакаев, П.С.Безруких, Н.Д.Врублевский и др.;Под ред. П.С.Безруких.- 5-е изд.,перераб. и доп.-М.:
Бухгалтерский учет,2004.
23 Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.- 4-е изд.,перераб. и доп.-М.:ИНФРА-М,2002.
24Пизенгольц, М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве.Т.1.Ч.1.Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. - 4-е изд., перераб. и доп.- М.: Финансы и статистика,2002.
25
Радостовец, В.К. «Бухгалтерский учет на
предприятии»: Изд.3-е, доп. и перераб. - Алматы: Центр-Аудит, 2002.