1.   Анализ накладных расходов при экспортных и импортных операциях

В условиях рыночной экономики, курс на построение которой избрала современная Россия, международная торговля становится важнейшей сферой экономического развития государства. Исторический опыт показывает, что всякое стремление к национальной хозяйственной замкнутости, политика автаркии оказывались тормозом экономического и технического прогресса любой страны, большой или малой. Без использования внешнеэкономического фактора и развития внешней торговли, отмечается в публикациях российских ученых-экономистов (С.И. Долгова, А.П. Киреева, И.И. Кретова, Г.М.Тучкина и других), не может быть и речи о выздоровлении российской экономики и переходе ее к рынку: мы никогда не создадим полнокровный рынок в своей стране, если не интегрируем его в мировую экономику.

Изучение показывает, что для успешного ведения современной международной торговли особую значимость приобретают не только глубокие знания специфики ее правового регулирования, но и умение грамотно использовать существующие правовые средства для решения основной задачи в сфере международной торговли - повышения экономической эффективности международных коммерческих операций, которая в конечном итоге и определяет степень заинтересованности субъектов внешнеторговой деятельности в выходе на мировой рынок[1].

Основными внешнеэкономическими торговыми операциями являются на сегодняшний день экспорт и импорт. Но при их выполнении непосредственно возникают затраты, причем большую часть занимают накладные расходы.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

К расходам по обслуживанию производства и управлению относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Первые два вида расходов включают в себестоимость продукции по статье «Общепроизводственные расходы» и учитывают на синтетическом счете 25 «Общепроизводственные расходы»; общехозяйственные расходы учитывают на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и по такой же статье включают в себестоимость продукции. Указанные счета активные, собирательно-распределительные. На дебете счетов в течение месяца отражают затраты, по кредиту осуществляют списание затрат на производственные счета. После завершения месяца остатки на указанных счетах отсутствуют. Для указанных расходов установлена единая методика контроля затрат: по каждому их виду составляют плановую смету с подразделением по статьям; аналитический учет затрат осуществляют по статьям в соответствии с установленной номенклатурой; фактические затраты по статьям сопоставляют со сметными и устанавливают отклонения.

Указанным расходам, имеющим общие характеристики, свойственны некоторые различия. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования считаются условно-переменными, т. е. зависящими от объема производства продукции, а цеховые и общезаводские расходы — условно-постоянными, т. е. не зависящими от объема производства продукции. Кроме того, в составе общехозяйственных расходов размер многих из них регламентируется государством.[2]

По окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию оборудования списывают на счета 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве» (в части исправимого брака) и распределяют между отдельными видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования. При отсутствии сметных ставок расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют между видами продукции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

Следует отметить, что распределение косвенных расходов между объектами калькуляции может осуществляться несколькими способами: пропорционально основной заработной плате, нормативным или плановым затратам, сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования, массе и объему продукции, количеству отработанных рабочими человеко-часов, количеству машино-часов оборудования и др[3].

При выборе способа распределения косвенных расходов предприятия необходимо учитывать специфику его работы, в том числе уровень механизации и автоматизации отдельных подразделений, уровень квалификации счетных работников и другие факторы.

В небольших организациях можно отказаться от раздельного уче­та расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и других общепроизводственных расходов. В этом случае организация самостоятельно устанавливает номенклатуру статей общепроизводственных расходов с выделением наиболее существенных. Эти расходы целесо­образно закрепить за центрами затрат и центрами ответственности для усиления контроля за ними.

Общие для всей организации расходы учитывают на активном синтетическом счете 26 «Общехозяйственные расходы». Их аналитический учет ведут по отдельным статьям, сгруппированным в четыре раздела (А, Б, В, Г):

А. Расходы на управление организацией

1) «Заработная плата аппарата управления организацией»;

2) «Командировки и перемещения»;

3) «Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны»;

4) «Прочие расходы» (канцелярские, почтово-телеграфные и т. п.);

5) «Отчисления на содержание вышестоящих организаций».

Б. Общехозяйственные расходы

6) «Содержание прочего общезаводского (неадминистративно-управленческого) персонала»;

7) «Амортизация основных средств»;

8) «Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвен­таря общезаводского характера»;

9) «Производство испытаний, опытов, исследований, содержание общезаводских лабораторий, расходы на изобретательство и техниче­ские усовершенствования»;

10) «Охрана труда» (расходы по технике безопасности, производ­ственной санитарии и т. п.);

11) «Подготовка кадров»;

12) «Организованный набор рабочей силы»;

13) «Прочие расходы».

В. Сборы и отчисления

14) «Налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расхо­ды».

Г. Общезаводские непроизводительные расходы

15) «Потери от простоев»;

 16) «Потери от порчи материалов и продукции при хранении на заводских складах» (в тех случаях, когда ущерб не может быть взыскан с виновников);

17) «Недостача материалов и продукции на заводских складах (за вычетом излишков)» (в тех случаях, когда эти потери не могут быть взысканы с виновных лиц);

18) «Надбавки за вычетом скидок по косинусу «ФИ» (уплаченные предприятием надбавки к тарифу за электроэнергию за низкий коэффициент использования мощности электроустановок);

19) «Прочие непроизводительные расходы».

Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляют специальные ведомости распределения этих расходов. На предприятиях промышленности общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяют между объектами калькуляции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.[4]

В составе общехозяйственных и общепроизводственных расходов многие виды затрат ограничены утвержденными в установленном порядке лимитами, нормами и нормативами для целей налогообложения, контроля затрат и других целей (командировочные, представительские расходы, расходы на подготовку и переподготовку кадров и др.).

Анализ накладных расходов по экспорту проводится с позиций режима экономии и поиска возможностей уменьшения затрат предприятия в будущем.

 Посредством анализа можно установить оправданность тех или иных видов накладных расходов, а также пути их снижения.

Для анализа накладных расходов используется аналитическая таблица, в которой сопоставляются абсолютные и относительные уровни накладных расходов в целом, по субсчетам и отдельным видам затрат

Абсолютный уровень накладных расходов — это вся сумма накладных расходов предприятия за отчетный период.

Относительный уровень накладных расходов – отношение абсолютной суммы накладных расходов к стоимости реализованных экономических товаров.

Методика исчисления относительного уровня накладных расходов в РФ и за границей различны.

В РФ накладные расходы сопоставляются с суммой реализованных товаров, что показывает, сколько копеек предприятие дополнительно затратило в РФ чтобы реализовать данное количество товара

При исчислении уровня накладных расходов за границей в числителе и знаменателе будет фигурировать валюта. Относительный уровень накладных расходов за границей показывает, сколько валютных "копеек" предприятие дополнительно израсходовало в виде накладных расходов из каждого инвалютного рубля, полученного от инопокупателя.

Анализ накладных расходов следует проводить в сравнении с базисным периодом. Увеличение накладных расходов на перевозку может произойти в результате изменения

–       веса грузов,

–       дальности перевозки,

–       средней стоимости ткм (к примеру, в результате изменений тарифных ставок и др. причин),

–       количества переваленных грузов,

–       средней стоимости перевалки единицы груза и т. д.

Методика анализа накладных расходов по импорту товаров та же, что и по экспортным операциям.[5]