Источниками информации для анализа финансово-хозяйственной деятельности ООО «Инструмент Плюс» являются данные годовой и квартальной отчетности: бухгалтерский баланс (ф. № 1), отчет о прибылях и убытках (ф. № 2).

Исследование баланса дает возможность оценить динамику изменения отдельных показателей финансовой деятельности, проследить основные направления изменения структуры баланса. Оценка финансового состояния предприятия должна систематически проводиться руководством организации. Результаты оценки во многом характеризуют положение предприятия в деловой среде: его привлекательность как поставщика или потребителя продукции. Один из возможных результатов – признание организации несостоятельной. На основе полученных оценок строится деловая стратегия предприятия, разрабатываются оперативные бизнес-планы. Оценка финансового состояния предприятия должна рассматриваться как ключевой элемент в комплексной оценке его технико-экономического состояния, в которой отражаются не только финансовые, но и производственно-технологические, социальные, научно-технические и другие стороны, возможности и результаты деятельности. Однако именно финансовая оценка играет решающую роль в определении положения организации в социально-экономическом и административном окружении, в отношении к его работникам и руководству.

В условиях неплатежеспособности предприятий и практического применения к некоторым из них процедуры банкротства объективная и точная оценка их финансового состояния приобретает первостепенное значение. Главными критериями такой оценки являются показатели платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия.

Рассмотрим и проанализируем ряд экономических показателей, необходимых для характеристики предприятия. Основные показатели деятельности ООО «Инструмент Плюс» приведены в табл. 1.1.

Таблица 1.1

Основные показатели деятельности ООО «Инструмент Плюс»,

тыс. руб.

Анализ динамики и структуры активов и источников финансирования деятельности предприятия составляется на основе актива и пассива баланса (форма № 1). Для анализа составляются таблицы 1.2 и 1.3. В таблицах представлены абсолютные величины по видам активов, пассивов, их удельные веса в общей величине активов, пассивов, изменения абсолютных величин и удельных весов.

Анализируя данные табл. 1.2 можно сделать  вывод, что за рассматриваемый период активы предприятия возросли на 71953 руб. или на 3,42%. Увеличение произошло за счет увеличения дебиторской задолженности на 4,63% и составил к концу периода 44,82%. Увеличение дебиторской задолженности говорит либо об ухудшении работы с дебиторами, либо о неплатежеспособности дебиторов.

Положительным моментом является отсутствие убытков на конец периода.

Анализируя табл. 1.3 можно сделать вывод, что за отчетный период пассивы предприятия возросли на 71953 руб. или на 3,42%. Предприятие в своей работе не использует кредиты, ссуды и другие заемные средства. Увеличение пассивов произошло за счет увеличения источников собственных средств: они увеличились на 27,34%, их удельный вес увеличился на 6,48%. Увеличение источников собственных средств говорит о поступательном накоплении собственного капитала в результате прибыльной деятельности.

Кредиторская задолженность уменьшилась на 6%. Это результат политики предприятия направленной на своевременный расчет с кредиторами.

Таблица 1.2

Актив сравнительного аналитического баланса ООО «Инструмент Плюс» за 2003 г.

Таблица 1.3

Пассив сравнительного аналитического баланса

ООО «Инструмент Плюс» за 2003 г.

Сущностью финансовой устойчивости является обеспеченность запасов и затрат нормальными источниками формирования. К нормальным источникам относятся собственные средства, долгосрочные и краткосрочные кредиты.

Для анализа финансовой устойчивости рассчитывают показатели:

-                     показатели наличия нормальных источников формирования запасов и затрат;

-                     показатели обеспеченности запасов и затрат нормальными источниками формирования.

Предприятие работает без кредитов, ссуд и других заемных средств.

Все показатели сведены в табл. 1.4

Таблица 1.4

Исходная информация для расчетов коэффициентов

финансовой устойчивости

Показатели обеспеченности запасов и затрат источниками формирования показали их недостаток, но наблюдается тенденция к уменьшению недостатка в источниках формирования запасов и затрат. Отрицательные значения показателей обеспеченности запасов и затрат говорят о кризисном состоянии финансовой устойчивости предприятия, но для предприятий торговли, к которым относится ООО «Инструмент Плюс», данная ситуация не является показательной. Предприятия торговли часто берут товар на реализацию (оплата товара производится после его реализации). Данная ситуация для ООО «Инструмент Плюс» является рабочей, сроки оплаты товаров оговорены в договорах купли-продажи с поставщиками.

Относительные показатели (коэффициенты) финансовой устойчивости дополняют анализ в абсолютных величинах и используются для выявления тенденции изменения финансовой устойчивости для сравнения с другими предприятиями или рекомендуемыми значениями.

Финансовая устойчивость характеризуется коэффициентами:

-                     автономии;

-                     финансовой зависимости;

-                     соотношения заемных средств и собственного капитала;

-                     маневренности собственного капитала;

-                     соотношения оборотных и внеоборотных активов;

-                     обеспеченности запасов собственными источниками;

-                     обеспеченности собственными оборотными средствами.

Коэффициенты финансовой устойчивости приведены в табл.1.5.

Таблица 1.5

Коэффициенты финансовой устойчивости

Коэффициент автономии показывает долю собственных средств во всем капитале предприятия. ООО «Инструмент Плюс» не сможет самостоятельно рассчитаться с кредиторами, в случае предъявления претензий со стороны кредиторов, но значение коэффициента увеличилось и приближается к рекомендованному значению.

Коэффициент финансовой зависимости показывает степень зависимости предприятия от внешних источников финансирования. ООО «Инструмент Плюс» испытывает недостаток в собственных средствах и испытывает потребность во внешних источниках финансирования.

Коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов должен быть больше коэффициента заемных и собственных средств, зависит от отраслевых особенностей. Имеет тенденцию к увеличению.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств характеризует структуру капитала. Коэффициент больше рекомендуемого значения, но за отчетный период он уменьшился.

Коэффициент маневренности собственного капитала показывает какая часть собственных средств находится в оборотных активах. Для ООО «Инструмент Плюс» большая часть капитала находится в оборотных активах. Имеет тенденцию к увеличению.

Коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками показывает какая часть запасов формируется за счет собственных источников. Для ООО «Инструмент Плюс» коэффициент совпадает с рекомендуемым значением.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами показывает какая часть всех оборотных активов формируется за счет собственных источников. Для ООО «Инструмент Плюс» на начало 2004 г. 33% активов формируется за счет собственных средств.

Абсолютные показатели, характеризующие финансовую устойчивость предприятия, показали кризисное состояние, однако относительные показатели дали более углубленное представление об финансовой устойчивости. Ряд относительных показателей говорит о достаточном обеспечении собственными средствами, что немаловажно для коммерческого предприятия. Недостающие средства можно пополнить за счет кредитов или других заемных средств. ООО «Инструмент Плюс» использует для этих целей кредиторскую задолженность, не нарушая при этом условий расчета с поставщиками.

В целом можно сделать вывод, что финансовая устойчивость предприятия находится на высоком уровне.

Платежеспособность является внешним проявлением финансовой устойчивости предприятия. Для оценки платежеспособности предприятия используется анализ ликвидности баланса.

Под ликвидностью баланса понимается степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

Под ликвидностью активов понимается величина обратная времени превращения активов в денежные средства. По степени ликвидности активы можно разделить на четыре группы.

Наиболее ликвидные активы А1: денежные средства и краткосрочные активы.

Быстрореализуемые активы А2: дебиторская задолженность до 12 месяцев.

Медленнореализуемые активы А3: Оборотные активы-А1-А2-Расходы будущих периодов-Задолженность участников в уставный капитал+Долгосро-чные финансовые вложения.

Труднореализуемые активы А4: Внеоборотные активы-Долгосрочные финансовые вложения.

Пассивы по срокам погашения.

Наиболее срочные обязательства П1: 80% Кредиторской задолженности.

Краткосрочные пассивы П2: 20% Кредиторской задолженности + Краткосрочные займы и кредиты + Задолженность участникам по выплате доходов + Прочие краткосрочные обязательства

Долгосрочные пассивы П3: Долгосрочные обязательства.

Постоянные пассивы П4: Источники собственных средств – РБП .

Для оценки ликвидности баланса сравним группы ликвидности активов и пассивов. Данные сведены в табл. 1.6.

Для ООО «Инструмент Плюс»:

А1 < П1 – не платежеспособно на дату составления баланса;

Таблица 1.6

Анализ ликвидности баланса

А2 > П2 – платежеспособно на время поступления денежных средств от дебиторов;

А3 > П3 -  платежеспособно в будущем;

А4 < П4 – финансово-устойчиво.

Ликвидность баланса оценивают также с помощью специальных показателей. В международной практике используются следующие относительные показатели ликвидности:

-                     коэффициент текущей ликвидности;

-                     коэффициент быстрой ликвидности;

-                     коэффициент абсолютной ликвидности.

Данные коэффициенты отвечают интересам различных внешних пользователей информации. Так для поставщиков сырья и материалов наиболее интересен коэффициент абсолютной ликвидности. Банк и прочие кредиторы больше внимания уделяют коэффициенту срочной ликвидности. Покупателей и держателей акций в большей мере интересует показатель текущей ликвидности.

Коэффициенты ликвидности приведены в табл. 1.7

Таблица 1.7

Коэффициенты ликвидности

Значения коэффициентов ликвидности ниже рекомендуемых значений, что свидетельствует о низкой ликвидности предприятия. Ощущается недостаток денежных средств, ликвидных средств, необходимых для покрытия краткосрочных обязательств.

Показатели рентабельности характеризуют прибыльность деятельности предприятия и рассчитываются как отношение полученной прибыли к затраченным средствам или объему реализованной продукции. Показатели делятся на две группы: показатели для оценки текущей деятельности и показатели характеризующие эффективность использования единовременных вложений (капитала, производственных фондов).

Для анализа рентабельности предприятия используются следующие коэффициенты:

-                     коэффициент рентабельности продаж: отношение прибыли от реализации к выручке;

-                     коэффициент рентабельности продаж по балансовой прибыли: отношение чистой прибыли к выручке;

-                     коэффициент рентабельности продаж по чистой прибыли: отношение чистой прибыли к выручке;

-                     коэффициент рентабельности совокупных активов (всего капитала): отношение прибыли от реализации, или балансовой прибыли, или чистой прибыли к среднему итогу баланса;

-                     коэффициент рентабельности внеоборотных активов: отношение показателя в предыдущем коэффициенте к средней стоимости внеоборотных средств;

-                     коэффициент рентабельности собственного капитала: отношение чистой прибыли к средней стоимости собственного капитала.

Исходная информация для расчета показателей рентабельности приведена в табл. 1.8.

Таблица 1.8

Исходная информация для расчета показателей рентабельности

Показатели рентабельности приведены в табл.1.9.

Таблица 1.9

Показатели рентабельности предприятия

Коэффициент рентабельности продаж – это показатель эффективности управления предприятием. Коэффициент рентабельности продаж по чистой прибыли не снизился.

Коэффициент рентабельности совокупных активов снизился, а коэффициент рентабельности внеоборотных активов вырос. Это говорит о неэффективности использования оборотных активов, что является следствием неоправданного роста запасов или следствием увеличения просроченной дебиторской задолженности.

Коэффициент рентабельности собственного капитала характеризует инвестиционную привлекательность предприятия. Данный коэффициент снизился. Для ООО «Инструмент Плюс» 0,27 руб. чистой прибыли получает предприятие на 1 руб. собственного капитала. Это достаточно низкий показатель.

Задача предприятия – добиться безубыточной работы и нарастить оборот.

Проведем анализ деловой активности, используя при этом следующие показатели:

-                     коэффициент оборачиваемости активов или коэффициент трансформации;

-                     коэффициент оборачиваемости оборотных средств;

-                     коэффициент оборачиваемости запасов;

-                     коэффициент оборачиваемости готовой продукции;

-                     коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности;

-                     коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности;

-                     коэффициент оборачиваемости внеоборотных активов;

-                     коэффициент оборачиваемости собственного капитала.

Коэффициенты деловой активности сведены в табл. 1.10

Таблица 1.10

Показатели деловой активности

За анализируемый период коэффициенты, характеризующие деловую активность предприятия снизились, что говорит о необходимости принятия управленческих решений направленных на активизацию деятельности предприятия.

2. УЧЕТ ТОВАРОВ

2.1. Оптовая торговля и задачи  учета товаров

Торговля – это вид предпринимательской деятельности, где объектом действия является товарообмен, купля-продажа товаров, а также обслуживание покупателей в процессе продажи товаров, их доставки, хранения и подготовки к продаже.

Различают два вида торговли – оптовую и розничную.

Предприятия оптовой торговли реализуют товар юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, приобретающим товар для последующей перепродажи, а также организациям, закупающим товар для производства иной продукции, т.е. товар передается для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным использованием.

Согласно ПБУ [7], товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

Для целей налогообложения товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Данные определения похожи, но различие между ними есть. В бухгалтерском учете к товарам относят приобретенное имущество, предназначенное для продажи (фактически приобретенное для перепродажи). В налоговом учете понятие товара шире: товар – это любое имущество, которое когда-нибудь будет реализовано, в том числе материалы, основные средства, готовая продукция и т.п.

На оптовом торговом предприятии учет товарных операций является наиболее трудоемким. Рассмотрим требования, предъявляемые к организации учета товаров.

Основными задачами учета товаров являются:

-         формирование фактической себестоимости самих товаров и затрат на их приобретение;

-         правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску товаров;

-         контроль за сохранностью товаров в местах их хранения и на всех этапах их движения.

Основные принципы бухгалтерского учета товарных операций в оптовой торговле следующие:

-         единство показателей бухгалтерского учета при реализации товаров предприятиям и организациям, при отгрузке товаров со складов (складской учет);

-         возможность получения оперативной учетной информации о хозяйственной деятельности предприятия;

-         учет товаров и тары в соответствии с разделением материальной ответственности по каждому лицу согласно договору о материальной ответственности;

-         учет товаров и тары в натурально-стоимостном выражении; на оптовых предприятия товары учитываются по сортам, количеству, ценам и стоимости, материально ответственное лицо отчитывается по товарам в разрезе каждого наименования;

-         единство оценки товаров при их оприходовании и списании в расход.

2.2. Документальное оформление операций по движению товаров

Все хозяйственные операции, в том числе и операции по  движению товаров (поступление, перемещение, расходование), должны оформляться первичными учетными документами. Таково требование Федерального закона [3]. На основании этих документов бухгалтер делает записи в учете.

Федеральный закон требует оформлять первичные документы на типовых бланках. Для большинства хозяйственных операций такие бланки разработал Госкомстат России.

Первичные учетные документы:

-         должны включать в себя обязательные реквизиты;

-         должны быть надлежащим образом оформлены, с заполнением всех необходимых реквизитов, и иметь соответствующие подписи;

-         должны бать заранее пронумерованы, либо номер ставится  при оформлении и регистрации документа.

 Согласно Федеральному закону [3] первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

-         наименование документа;

-         номер документа и дату составления;

-         наименование организации, от имени которой составлен документ;

-         содержание хозяйственной операции;

-         измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

-         наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность ее оформления;

-         личные подписи указанных лиц.

Для торговых операций типовые межотраслевые формы первичных учетных документов утверждены постановлением Госкомстата России [5].

Движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной; счетом или счетом-фактурой). Несоблюдение установленных правил документального оформления товаров может обернуться для поставщика  штрафом за нарушение правил ведения бухгалтерского учета. Для покупателя составленный не по правилам документ может означать невозможность принятия соответствующих расходов к учету.

Товарная накладная (форма № ТОРГ-12, утвержденная постановлением Госкомстата России [5]) может выступать как приходным, так и расходным товарным документом. Накладная  должна выписываться материально-ответственным лицом при оформлении отпуска товаров со склада, а также при принятии товаров на склад. В накладной  указываются следующие сведения:

-  номер и дата ее выписки;

-  наименование поставщика и покупателя;

-  наименование и краткое описание товара;

-  количество товара;

- цена и общая сумма поставки (с учетом налога на добавочную стоимость).

Товарная накладная  составляется в двух или более экземплярах, один экземпляр передается принимающей организации, у которой является основанием для оприходования товаров, остальные остаются у организации-продавца и являются основанием для списания товарно-материальных ценностей.

Товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т, утвержденная постановлением Госкомстата России [5]) выписывается при доставке товаров автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного. К данной накладной могут прикладываться другие документы, следующие с грузом.

При доставке товаров железнодорожным транспортом в качестве сопроводительного документа выступает железнодорожная накладная. К железнодорожной накладной могут быть приложены спецификации и упаковочные листы, о чем в накладной делается пометка.

Для оплаты поступающих товаров может быть использован счет, содержание которого аналогично счету-фактуре. Счет выписывается поставщиком на поставляемую партию товаров и является основанием для оплаты товара. Выписка счета не является обязательной.

Если материально-ответственное лицо организации-покупателя получает товары вне своего склада, то необходимым документом является доверенность (формы М-2 или М-2а, утвержденная постановлением Госкомстата России [5]).

Порядок и сроки приемки товаров покупателем по количеству, качеству, комплектности и ее документальное оформление определяются Гражданским кодексом РФ и условиями договора поставки.

Если товар находится в ненарушенной таре, то приемка может проводится по количеству мест, массе брутто или по количеству товарных единиц и маркировке на таре.

В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонения по качеству, установленному в договоре,  или данным, указанным в сопроводительных документах, составляется акт об установленном расхождении по количеству или качеству при приемке товаров (форма № ТОРГ-2, утвержденная постановлением Госкомстата России [5]), который является основанием для предъявления претензий поставщику. Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально-ответственные лица организации-покупателя и представитель поставщика. В сопроводительных документах делается отметка о составлении акта.

При совершении операций по реализации товаров поставщик составляет счета-фактуры. Правила оформления счетов-фактур оговорены в Налоговом Кодексе РФ [2]. Счета-фактуры составляются при совершении операций по реализации товаров как облагаемых НДС, так и не облагаемых. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером или иными лицами, уполномоченными приказом. У покупателя счета-фактуры регистрируются в книге покупок и служат основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению из бюджета. У поставщика счета-фактуры регистрируются в книге продаж.

Оформление и учет реализации товаров в торговой организации зависят от способа расчета за приобретаемый товар, принятого между покупателем и продавцом. Товары реализуются как за наличный расчет, так и по безналичному расчету. Денежные расчеты ведутся с применением контрольно-кассовых машин в соответствии с Законом РФ [4]. Прием наличных денег оформляется приходным кассовым ордером и  при этом покупателю еще  выдается кассовый чек.

Учет первичных документов  материально-ответственным лицам рекомендуется вести в «Журнале поступления товаров» и «Журнале учета отпуска товаров», которые должны содержать название  документа, его дату и номер, дату регистрации документа, наименование товара, количество единиц и сумму поступления (или отпуска), фамилию, инициалы и подпись лица, принявшего (выдавшего) товар.

 Первичные учетные документы должны быть сданы в установленные сроки в бухгалтерию.

2.3. Учет движения товаров

Жизненный цикл товаров состоит из поступления, хранения и реализации.

Рассмотрим учет поступления товаров.

Согласно ПБУ [7] товары принимаются к учету по их фактической себестоимости.

Под фактической себестоимостью товаров для целей бухгалтерского учета, признается сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

В бухгалтерском учете фактическая себестоимость товаров, приобретенных за плату, может включать:

-         установленную договором стоимость товаров;

-  транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) - расходы по заготовке и доставке приобретаемых товаров, производимые до момента   передачи этих товаров в продажу;

-         расходы по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию (расходы по предпродажной подготовке);

-         регистрационные сборы, таможенные пошлины и другие аналогичные платежи;

-         невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с их приобретением;

-         суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

-         вознаграждения, уплачиваемые посреднеческой организации, через которую приобретены товары;

-          иные расходы, непосредственно связанные с приобретением товаров.

 В ТЗР включаются:

-         расходы по погрузке и транспортировке товаров, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих товаров согласно договору;

-         расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, в частности, расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) товаров и их доставкой в организацию;

-         расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов;

-         плата за хранение товаров в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;

-         расходы по страхованию, если таковые были понесены при приобретении товаров;

-         проценты по привлеченным для приобретения товаров кредитам и займам, если эти проценты начислены до принятия товаров к бухгалтерскому учету;

-         расходы на командировки по непосредственному заготовлению товаров;

-         стоимость потерь товаров в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли.

В бухгалтерском учете ТЗР могут либо включаться в фактическую себестоимость товаров, либо относиться к расходам на продажу. Во втором случае приобретенные товары оцениваются по покупной стоимости (т.е. по цене, указанной в договоре с поставщиком). Выбор того или иного варианта учета расходов, связанных с приобретением товаров, производится организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике.

Согласно НК РФ все расходы, связанные с приобретением товаров, включаются в состав издержек обращения. Таким образом, для целей налогообложения стоимость товаров определяется исходя из их покупной цены, указанной в договоре.

В результате балансовая стоимость товаров, отраженная на счетах бухгалтерского учета, и стоимость их приобретения для целей налогообложения могут оказаться различными. Чтобы этого не произошло, в соответствии с ПБУ [7] следует отражать расходы, связанные с приобретением товаров, на счете 44 «Расходы на продажу». При этом целесообразно открыть к этому счету субсчет «Транспортные расходы», где будут учитываться расходы на доставку товаров до склада организации, не включенные по условиям договора в покупную цену.

Порядок транспортировки товаров от продавца до покупателя определяется условиями договора купли-продажи (поставки). Расходы по доставке товаров от поставщика до склада покупателя по условиям договора может нести либо поставщик, либо покупатель, либо эти расходы могут распределяться между ними.

ТЗР могут включаться в стоимость товаров путем:

-         отнесения ТЗР на счет 15 «Заготовление и приобретения материальных ценностей» согласно расчетным документам поставщика;

-         отнесение ТЗР на отдельный субсчет счета 41 «Товары»;

-         непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость товара (присоединение к договорной цене товара).

Конкретный вариант учета ТЗР должен быть отражен в учетной политике предприятия.

Вернемся к товарам. Согласно ПБУ [7] организации оптовой торговли могут учитывать приобретенные товары:

 -  по покупной стоимости (при этом ТЗР либо входят в стоимость товаров, либо они относятся на расходы на продажу). В данном случае товары в учете отражаются на счете 41 «Товары»;

-   по учетным ценам (необходимость учета товаров по учетным ценам возникает тогда, когда необходимо оформлять поступление и отпуск товаров в течении всего периода, а рассчитать их фактическую себестоимость возможно лишь по окончании этого периода, а также в случае неотфактурированных поставок). В этом случае товары учитываются на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а разница между стоимостью по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Накопленные на  этом счете суммы списываются (сторнируются – при отрицательной разнице) в дебет счета 44 «Расходы на продажу» пропорционально стоимости отпущенных товаров по учетным ценам.

Основанием для выполнения записей в бухгалтерских регистрах являются: договор, накладная, счет-фактура, счет, платежно-расчетные документы.

Во многих случаях товары поступают в таре. Оприходование тары производится на основании сопроводительных документов, в которых отдельной строкой выделяется стоимость тары. Учет тары ведется на счете 41 «Товары», субсчет 41-3 «Тара под товаром и порожняя».

Налог на добавленную стоимость (НДС) по поступившим товарам учитывается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». Основанием для отражения на счете 19 сумм НДС, относящихся к полученным от поставщиков товарам, является выделение данных сумм в первичных документах (счетах-фактурах, накладных и т.д.). Если в первичном учетном документе сумма НДС не выделена, самостоятельное ее исчисление расчетным путем и отражение ее на счете 19 не производится.

Проводки, отражающие операции с поступлением приобретенных за плату товаров, приведены в табл. 2.1.

Таблица 2.1

Учет поступления товаров

Как уже говорилось выше, стоимость приобретенных товаров может быть увеличена за счет ТЗР. В зависимости от  вида расходов и момента возникновения порядок их отражения в бухгалтерском учете и для целей налогообложения может быть различным.

Например, при покупке товаров, организации могут использовать заемные средства.

В соответствии с ПБУ [10] проценты по заемным средствам, используемые в виде аванса при приобретении товаров до момента их поступления, относятся в счет увеличения дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой. Проценты, начисляемые после получения товаров, относятся на операционные расходы.

В соответствии же с НК РФ, как уже говорилось ранее, для целей исчисления налога на прибыль в стоимость товаров не включаются никакие расходы, кроме сумм, уплаченных поставщику.

Таким образом, и в бухгалтерском учете, и для целей налогообложения проценты по заемным средствам можно отражать одинаково лишь при удачном стечении обстоятельств и соответствующей учетной политике (когда ТЗР учитываются на отдельном субсчете к счету 41 либо на счете 44). При этом:

Проценты, начисленные с момента получения займа и до поступления товаров в организацию, увеличивают стоимость приобретенных товаров на счетах бухгалтерского учета (кроме случаев, когда учетной политикой предусмотрено списание таких расходов в качестве расходов на продажу), а в налоговом учете эти расходы списываются как внереализационные;

Проценты, начисляемые после поступления товаров до момента возврата займа, признаются расходами, причем в бухгалтерском учете операционными, а в налоговом – внереализационными.

При приемке товаров от поставщика могут быть выявлены недостачи.

Сумма недостачи в пределах норм естественной убыли (или в пределах, оговоренных договором поставки) отражается при оприходовании товаров на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Если испорченные товары могут быть использованы в организации или проданы с уценкой, они приходуются по ценам возможной продажи, что отражается на счете 41 в корреспонденции со счетом 94. Одновременно на эту сумму уменьшается сумма потерь от порчи.

Недостача и порча товаров сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости, в которую включаются:

Стоимость недостающих и испорченных товаров, включая НДС;

Сумма ТЗР, подлежащая оплате покупателем, в доле, относящейся к недостающим и испорченным товарам (включая НДС).

Предъявленные поставщику или транспортной организации претензии по недостаче и порче товаров (сверх норм естественной убыли или сверх определенных в договоре) отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетом 60.

Аналогично учитываются претензии к поставщикам на суммы излишней оплаты, произведенные в связи с несоответствием цен, указанных в расчетных документах и цен, предусмотренных договором, в результате арифметических ошибок и по другим причинам.

Если к моменту обнаружения недостач, порчи, завышения цен, других ошибок в расчетных документах поставщика, расчеты не были произведены, то оплата производится за вычетом стоимости недостающих по вине поставщика товаров. В этом случае не оплаченные суммы на счете учета расчетов по претензиям не отражаются.

При отсутствии оснований для предъявления претензии или иска, а также в тех случаях, когда иск покупателя к поставщику  или транспортной организации судом не удовлетворен, суммы недостач списываются покупателем со счета 76 на счет 94 и далее, в качестве внереализационных расходов , на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Потери товаров в результате чрезвычайных ситуаций (например, пожара) списываются со счета 94 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Основные проводки по учету недостач при приемке товаров приведены в табл. 2.2.

Таблица 2.2

Учет товарных потерь при приемке товаров

Организации могут учитывать товары в бухгалтерском учете либо по покупным либо по продажным ценам. При этом для каждого из методов учета товаров существует еще несколько методов списания учетной стоимости товаров при их перемещении внутри организации, реализации и прочем выбытии.

Рассмотрим методы списания учетной стоимости товаров.

В соответствии с ПБУ [7] оценка товаров, учитываемых по стоимости приобретения при их внутреннем перемещении, реализации или выбытии, производится по одному из следующих методов:

-         по себестоимости каждой единицы;

-         по средней себестоимости;

-         по себестоимости первых по времени приобретения товаров (метод ФИФО);

-         по себестоимости последних по времени приобретения товаров (метод ЛИФО).

Применение одного из методов к конкретному товару должно быть закреплено в учетной политике организации. При этом к разным товарам организация имеет право применять различные методы оценки. При оптимальной группировке товаров это дает возможность оперативно реагировать на рыночные колебания цен и уменьшить трудоемкость счетной работы.

Для целей исчисления налогооблагаемой прибыли стоимость реализуемых товаров определяется теми же методами, что и в бухгалтерском учете.

Метод расчета стоимости расходуемых товаров по стоимости каждой единицы является самым простым, поскольку каждый из приобретаемых товаров приходуется по отдельной позиции и оценивается при отпуске по фактической стоимости своего приобретения. Однако если в течении отчетного периода приобреталось несколько партий одного товара по различным ценам, то применение этого метода может вызвать значительные затруднения.

При использовании метода средней стоимости средняя себестоимость товаров определяется путем деления стоимости поступивших в течение месяца товаров на количество поступивших товаров (с учетом их остатка на начало месяца в стоимостном и количественном измерении). На практике этот метод применяют чаще всего, так как он соединяет в себе простоту расчетов и высокую достоверность отчетных данных.

Неудобством данного метода можно считать то, что при практическом его применении цену, как правило, можно определить только в конце месяца, после подсчета месячных оборотов. Организациям разрешено применять метод оценки товаров путем определения цены исходя из состояния данного товара к моменту отпуска, не ожидая окончания месяца. При этом в расчет средней оценки включают количество и стоимость товаров на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

При оценке товаров по методу ФИФО стоимость остатка товаров на конец месяца определяется исходя из стоимости последней по времени приобретения партии товаров.

Стоимость товаров, израсходованных в течении месяца, определяется как разница между стоимостью товаров приобретенных в течение месяца, с учетом остатка на его начало, и стоимостью товаров,  оставшихся на конец месяца.

Расчет стоимости товаров, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, по методу ФИФО производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в расходах текущего периода учитывается себестоимость более ранних по времени приобретений.

Идея метода ФИФО заключается в том, что в условиях роста цен на приобретаемые товары его применение делает минимальной оценку себестоимости реализованных товаров и, следовательно, максимальную оценку товарного остатка и прибыли от продажи товаров. И, наоборот, в условиях снижения цен способ ФИФО минимизирует оценку товарных запасов и соответственно величину прибыли организации.

При оценке товаров по методу ЛИФО стоимость остатка товаров на конец месяца определяется исходя из стоимости первой по времени приобретения партии товаров.

Стоимость товаров, израсходованных в течении месяца, определяется также как и в предыдущем методе. Расчет стоимости товаров, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, по методу ЛИФО производится по фактической себестоимости первых по времени приобретений, а в составе расходов текущего периода учитывается себестоимость поздних по времени приобретений.

Идея метода ЛИФО состоит в том, чтобы в условиях роста цен продемонстрировать минимальную оценку товарного остатка и прибыли от продажи товаров. В условиях снижения цен ЛИФО, наоборот, максимизирует оценку товарных запасов и соответственно прибыли организации.

Отпуск товаров на склады подразделений (в том числе находящихся на отдельном балансе) рассматривается как их внутренне перемещение.

Стоимость товаров, отпускаемых со складов в подразделения в регистрах аналитического учета, как правило, определяются по учетным ценам (без включения ТЗР).

Учет движения товаров между подразделениями ведется в регистрах аналитического учета. В синтетическом учете внутренне перемещение товаров будет отражаться оборотами одновременно по дебету и по кредиту  счета 41 «Товары» (по соответствующим субсчетам).

Если некоторые подразделения организации выделены на отдельный баланс, то перемещение товаров между головной организацией и обособленным подразделением отражается оборотами по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Для учета расчетов в головной организации открываются субсчета к счету 79 по каждому подразделению.

Последней стадией жизненного цикла товаров является реализация товаров.

Согласно НК РФ [2] реализацией товара признается передача права собственности на него покупателю.

В бухгалтерском учете продаж товаров в оптовой торговле руководствуются следующими понятиями, установленными ГК РФ [1]:

-         момент исполнения обязанности продавца передать товар;

-         момент перехода риска случайной гибели товара;

-         момент возникновения (перехода) права собственности.

ГК РФ [1] установлено, что если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент:

-         вручения товара покупателю, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;

-         предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю в месте нахождения товара.

Моментом перехода риска случайной гибели товара к покупателю является момент, когда в соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю.

Моментом возникновения права собственности у покупателя является момент передачи ему товара, если иное не предусмотрено законом или договором.

Договором купли-продажи может быть предусмотрено, что моментом перехода права собственности на товар является момент его оплаты покупателем. Только после оплаты товара покупатель отражает его стоимость на счете 41 (до момента оплаты товар отражался на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на хранение»).

В бухгалтерском учете при любой форме договора реализация товара отражается в момент перехода права собственности на товар от продавца покупателю.

В налоговом учете возникает понятие «момент отражения реализации товаров для налогообложения». Согласно НК РФ [2], возможно исчисление налогов, связанных с реализацией товара, как на дату отгрузки товара, так и на дату его оплаты. Для налогового учета дата отгрузки совпадает с переходом права собственности на товар.

Организация самостоятельно выбирает метод определения выручки от реализации: «по отгрузке» (метод начисления) или «по оплате» (кассовый метод). Этот метод фиксируется в налоговой политике предприятия.

Согласно ГК РФ, покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено договором. Возможны следующие способы оплаты товара покупателем:

-         предварительная оплата;

-         последующая оплата.

В свою очередь, последующая оплата может быть произведена:

-         единовременно;

-         с использованием товарного кредита;

-         в рассрочку.

Бухгалтерский учет реализации товаров ведется на счете 90 «Продажи».

Основные бухгалтерские проводки, отражающие продажу (реализацию) товара при разных способах расчета за товар, приведены в табл. 2.3.

Таблица 2.3

Учет продажи товаров в оптовой торговле

При продаже товаров в кредит проводки будут такими же, как и в ситуации с последующей оплатой товара. Отличие будет состоять в том, что появятся две дополнительные проводки: для учета начисления процентов и учета НДС с дополнительной суммы реализации, образовавшейся за счет начисленных процентов.

При учетной политике «по оплате» сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет, как правило меньше суммы НДС при учетной политике «по отгрузке». При этом данная сумма определяется количеством денежных средств, поступивших в организацию.

В том случае, если аванс получен, а товары еще не отгружены, то при любом варианте учетной политики (и «по отгрузке» и «по оплате») к уплате в бюджет должна быть начислена одна и та же сумма, исчисленная с полученного аванса. 

Центральным элементом бухгалтерского учета фактов продажи товаров является исчисление финансового результата от их реализации как разницы между суммами доходов и расходов по соответствующим сделкам. Для указанных целей новым Планом счетов [11] выделяется счет 90 «Продажи», который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

Транспортные расходы и прочие издержки торговой организации, являющиеся элементами себестоимости приобретаемых товаров, как правило, отражаются на счете 44 «Расходы на продажу». Соответственно отражение реализации товаров и исчисление финансового результата (прибыли или убытка) от их продажи предполагает и списание со счета 44 сумм издержек обращения, относящихся к стоимости проданных товаров. При этом, издержки обращения, связанные с транспортировкой товара и уплатой процентов за банковский кредит, подлежат распределению между реализованными товарами и остатками товаров на конец отчетного месяца. Другие расходы, накопленные на счете 44, полностью относят на реализованные товары в отчетном периоде.

Основные бухгалтерские проводки по учету прибыли (дохода) и убытков от реализации товаров приведены в табл. 2.4.

Таблица 2.4

Учет прибыли или убытка от реализации товаров

2.4. Учет движения товаров в ООО «Инструмент Плюс»

Рассмотрим, как организован бухгалтерский и налоговый учет движения товаров на предприятии ООО «Инструмент Плюс».

Прием товара осуществляет кладовщик. Кладовщик проверяет соответствие фактического количества товара количеству, указанному в накладной (Приложение №1). После того, как он принял товары, накладная и счет-фактура (Приложение №2) передаются в бухгалтерию и бухгалтер делает проводки по приему товаров.

Согласно учетной политике предприятия (Приложение №3) товары приходуются по фактической себестоимости; счета 15 и 16 при приемке товаров не используются.

 Складской учет на предприятии ведется на компьютере (программа 1С), поэтому при поступлении товара автоматически формируется карточка счета 41.1 «Товары на складах» (Приложение №4). Программа также позволяет формировать оборотно-сальдовую ведомость по счету 41.1, где отражено движение товара по всей номенклатуре (Приложение№ 6).

В том случае, если товар доставляется из других городов, доставка товаров на склад ООО «Инструмент Плюс» осуществляется сторонними организациями. При этом транспортной организацией выставляется счет-фактура (Приложение №7) и акт выполненных работ (Приложение №8).

Согласно учетной политике предприятия транспортно-заготовительные расходы бухгалтер списывает на счет 44 «Расходы на продажу». В конце отчетного периода ТЗР списываются пропорционально реализованному товару (как в бухгалтерском учете, так и для целей налогообложения).   

При продаже товаров выручка от реализации отражается на дату перехода права собственности на товар по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Продажа». В учетной политике ООО «Инструмент Плюс» указывается, что моментом перехода права собственности на товар является отгрузка товаров и передача покупателю товаросопроводительных документов как для бухгалтерского учета , так и для целей налогообложения.

Так же в учетной политике предприятия закреплено положение о том, что обязанность по уплате НДС у ООО «Инструмент Плюс» возникает по мере поступления денежных средств.

Согласно договору поставки покупателю выставляется счет на оплату. После поступления денег на расчетный счет ООО «Инструмент Плюс» (Приложение №9) и при наличии у покупателя доверенности (Приложение №10) происходит отгрузка товара (реализация). При этом выписываются накладная (Приложение №11) и счет-фактура (Приложение№12). Согласно учетной политике предприятия стоимость реализованных товаров определяется  по методу средней стоимости. Бухгалтер делает проводки по учету реализации товара.

Благодаря тому, что бухгалтерский учет на предприятии ведется с использованием программы 1С, книга покупок (Приложение №13) и книга продаж (Приложение №14) формируются автоматически. Так, например, запись в книгу продаж формируется на основании «Счет-фактуры выданной» (Приложение №12).

Записи в книгу покупок формируются в том случае, когда товар оплачен и оприходован. В данном примере запись в книгу покупок не произведена, т.к. поступивший товар (пила дисковая) не оплачен (по договору поставки предусмотрена отсрочка платежа).

Программа 1С позволяет формировать оборотно-сальдовую ведомость счета 19.3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» по поступившему НДС (Приложение №15). Кредит счета 19.3 должен соответствовать сумме НДС в книге покупок.

Сумма НДС начисленные к уплате в бюджет могут уменьшаться на сумму НДС уплаченной поставщику при покупке товара (при условии оприходования данного товара). В данном примере оплата приобретенного товара (пилы дисковой) ООО «Инструментом Плюс» не была произведена, поэтому уплате в бюджет подлежит вся сумма  исчисленного НДС.

Согласно учетной политике инвентаризации в ООО «Инструмент Плюс» производится при смене материально ответственного лица (кладовщика) и на конец года. Перед проведением инвентаризации издается приказ (Приложение №16). Результаты проведения инвентаризации отражаются в инвентаризационной описи (Приложение №17), которая формируется автоматически на дату ревизии. В графе «Фактическое наличие» комиссией проставляется фактическое наличие товаров. На момент последней инвентаризации расхождений между фактическим наличием товаров и данными бухгалтерского учета выявлено не было.

По окончании отчетного периода на счете 99 «Прибыли и убытки» формируется финансовый результат от продаж.

Основные бухгалтерские проводки по учету движения товара в ООО «Инструмент Плюс» приведены в табл. 2.5.

Таблица 2.5

Учет движения товаров в ООО «Инструмент Плюс»

На предприятии ООО «Инструмент Плюс» бухгалтерский учет максимально приближен к налоговому учету:

-         поступление товаров отражается по фактической себестоимости;

-         себестоимость реализованных товаров определяется по средней стоимости;

-         методом определения выручки является метод начисления;

-         моментом определения налоговой базы для целей начисления НДС является момент оплаты;

-         транспортно-заготовительные расходы списываются пропорционально реализованному товару.

В связи с вышесказанным в ООО «Инструмент Плюс» для налогового учета используются данные бухгалтерских регистров.

2.5.Совершенствование учета товаров в ООО «Инструмент Плюс»

Учет движения товаров на предприятии требует постоянного развития и совершенствования. Требуется искать новые формы для повышения эффективности работы предприятия.

Как уже говорилось выше, основной вид деятельности ООО «Инструмент Плюс» - оптовая торговля электрическими и механическими инструментами, в том числе и садовым инвентарем.

В ООО «Инструмент Плюс» предлагается внедрить розничную торговлю  садовым инвентарем.

В соответствии с ГК РФ [1] по договору розничной купли-продажи продавец обязуется продать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. При розничной торговле товар переходит из сферы обращения в сферу потребления и движение товара завершается у потребителя.

Организации розничной торговли могут отражать в учете товары на счете 41 «товары» как по фактической себестоимости, так и по продажной стоимости. Способ отражения учета товаров закрепляется в учетной политике организации.

Предлагается учитывать товары по продажным ценам. Продажная стоимость товаров включает в себя фактическую себестоимость товаров, торговую наценку и НДС.

Торговая наценка на товар при его оприходовании отражается по кредиту счета 42 «Торговая наценка».

Смысл использования счета 42 заключается в том, что организация получает возможность учитывать товары не по покупной цене (без НДС), а по продажной – т.е. на счете 41 отражать розничную продажную цену товара.

Использование счета 42 позволит организации не вести учет каждой реализованной единицы товаров, а списывать с кредита счета 41 в дебет счета 90 стоимость всех реализованных по продажной цене товаров одной суммой, которая всегда равна сумме полученной за эти товары выручки. При этом счет 42 играет роль регулирующего, т.к. одновременно со списанием продажной стоимости товаров с него списывается сумма торговой наценки, относящаяся к этим продажам.

Соответственно на счете 42 отражается разница между покупной ценой товаров без НДС и их продажной ценой с учетом НДС, которая должна покрывать:

-         издержки обращения (расходы, связанные с приобретением, хранением и реализацией данных товаров, отражаемые на счете 44 «Расходы на продажу»);

-         прибыль от продаж;

-         сумму НДС, подлежащую начислению в бюджет с оборотов по реализации.

Именно с таким расчетом устанавливается сумма торговой наценки. Правила начисления торговой наценки ничем не регламентированы, поэтому организация может по своему усмотрению:

-         установить единый процент торговой наценки на все товары или по их отдельным группам;

-         устанавливать торговую наценку в твердой сумме, определяемой для каждого товара индивидуально, или единую – для группы товаров;

-         определять желаемую цену продажи и уже исходя из этого рассчитывать торговую наценку;

-         применять любые иные способы и методы расчета торговой наценки.

Для целей налогообложения необходимо вести учет товаров только по покупным ценам, независимо от правил их отражения на счетах бухгалтерского учета. Некоторых связанных с данным требованием трудностей можно избежать, если должным образом организовать бухгалтерский учет.

При ведении учета товаров по продажным ценам стоимость реализованных товаров и реализованная торговая наценка, являющаяся валовым доходом организации, определяется расчетным путем.

В соответствии с  Методическими рекомендациями Роскомторга [10] основными способами расчета являются:

-         по общему товарообороту;

-         по ассортименту товарооборота;

-         по среднему проценту;

-         по ассортименту остатка товаров.

Все перечисленные способы, кроме расчета по среднему проценту, можно применять и для целей налогообложения.

В ООО «Инструмент Плюс» рекомендуется установить единый процент надбавки на все товары, которые планируется продавать в розничной торговле. Валовый доход от реализации (т.е. сумму реализованной торговой надбавки, списываемой на счет 90) определять по общему товарообороту.

Основные операции по движению товаров в розничной торговле представлены в табл.  2.6.

Таблица 2.6

Учет товарных операций в розничной торговле

по продажным ценам

Для того, чтобы предприятие занималось розничной торговлей необходимо приобрести контрольно-кассовую машину (ККМ), пересмотреть план счетов.

ООО «Инструмент Плюс» занимаясь розничной торговлей сможет перейти на систему упрощенного налогообложения (в части розничной торговли).  Использование единого налога на вменённый доход заменяет уплату налога на прибыль, налога на имущество, единого социального налога, НДС, что позволит предприятию улучшить финансовое положение.

3.АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ТОВАРОВ

Главной функцией торгового предприятия является продажа товаров покупателям, следовательно, объем этих продаж, или товарооборот характеризует деятельность предприятия в целом.

Общая стоимость реализованных товаров по продажным ценам представляет собой товарооборот. Динамика величины товарооборота ООО «Инструмент Плюс» приведена в табл. 3.1.

Таблица 3.1

Динамика товарооборота ООО «Инструмент Плюс»

ООО «Инструмент Плюс» динамично развивалось в рассматриваемый период, увеличивая величину товарооборота. Наибольший товарооборот был на начало 2003 г. Далее рассмотрим товарные группы в составе товарооборота предприятия. Данные приведены в табл. 3.2.

За анализируемый период структура товарооборота существенно  изменилась, значительную долю – 83% в общем товарообороте на начало 2004 г. занимает реализация электродрелей. Значительно снизилась доля угловых шлифовальных машинок (видимо вследствие увеличения цены). Возросла доля прочих товаров в товарообороте в связи с увеличением товарного ассортимента.

Таблица 3.2

Структура товарооборота ООО «Инструмент Плюс»

Необходимым условием получения прибыли на предприятии является превышение выручки от реализации товаров над затратами по их приобретению, хранению, сбыту.

Главная факторная цепочка, формирующая прибыль, может быть представлена схемой:

Затраты -----àВыручка (Товарооборот) -----à Прибыль

Составляющие этой схемы должны находиться под постоянным вниманием и контролем.

Для целей управления прибылью и себестоимостью затраты классифицируются на переменные и постоянные в зависимости от изменений объема производства. К переменным затратам относятся затраты, величина которых изменяется с изменением объема производства: затраты на товары, заработная плата основных рабочих, транспортные расходы, эксплуатационные расходы и другие расходы. К постоянным расходам принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением объема производства: арендная плата, начисленная амортизация основных фондов, проценты за пользование кредитом и другие расходы. Следует отметить, что деление затрат на постоянные и переменные несколько условно, поскольку многие виды затрат носят полупеременный (полупостоянный) характер.

Общая величина затрат ООО «Инструмент Плюс» на начало 2004 г. составила 6048472 руб. Из них величина переменных затрат – 3447629 руб., величина постоянных затрат – 2600843 руб.

Рассчитаем порог рентабельности – показатель безубыточности работы предприятия. Воспользуемся формулами:

Пр = ПЗ / К-т ВМ,          [3.1]

где  Пр – порог рентабельности

        ПЗ – постоянные затраты

         К-т ВМ – коэффициент валовой маржи

К-т ВМ = ВМ / В,            [3.2]

где ВМ – валовая маржа

       В – выручка

ВМ = ПЗ + П,                    [3.3]

где П – прибыль

ВМ = 2600843 + 290014 = 2890857 руб.

К-т ВМ = 2890857 / 6338486 = 0,45

ПР = 2600843 / 0,45 = 5778984 руб.

При выручке равной 5778984 руб. предприятие работает без прибыли и без убытков.

Рассчитаем величину запаса финансовой прочности. Запас финансовой прочности показывает какое падение спроса и снижение выручки сможет выдержать предприятие не имея убытков. Для расчета воспользуемся формулой:

ЗФП = В – ПР,         [3.4]

где ЗПФ – запас финансовой прочности

ЗПФ = 6338386 – 5778984 = 559402 руб.

Предприятие может снизить выручку на 559402 руб. не попадая в зону убытков.

Можно рассчитать плановую выручку. Предположим, что предприятие планирует, при прочих равных условиях, получит прибыль равную 300000 руб., рассчитаем плановую выручку:

Впл = (ЗП +Ппл) / К-т ВМ,      [3.5]

где Впл – выручка плановая

       Ппл – прибыль плановая

Впл = (2600843 + 300000) / 0,45 = 6446318 руб.

При планируемой прибыли 300000 руб. предприятие должно получить выручку равную 6446318 руб.

Для правильного выбора ассортиментной политики ООО «Инструмент Плюс» определим прибыль для каждого вида товаров на начало 2004 г. в зависимости от затрат. Данные приведены в табл. 3.3.

Таблица 3.3

Формирование прибыли по отдельным видам ассортимента товаров

Анализируя показатели табл. 3.3, можно сделать вывод, что более выгодным товаром является товар – прочие товары, у которого выше доля валовой маржи к выручке.

По данным табл. 3.3 можно также сделать вывод, что все виды рассматриваемых товаров прибыльны и каждый вид играет свою роль в ассортиментной политике предприятия. Товар можно оставлять в торговле, если выручка от его реализации покрывает переменные затраты на его обслуживание.

Рассмотрим соотношение товарных остатков на складе ООО «Инструмент Плюс» и реализованных товаров в анализируемом промежутке. Данные приведены в табл. 3.4.

Таблица 3.4

Динамика показателей товарных остатков и реализованных товаров

Продолжение табл. 3.4

Анализируя показатели данной таблицы, можно сделать вывод о снижении товарных остатков на 97%, в то время как цена реализованного товара уменьшилась на 82%, что говорит об увеличении товарных остатков, или о затоваривании. Это приводит к уменьшению оборачиваемости всего капитала, что отрицательно влияет на эффективность работы предприятия.

Темп прироста прибыли меньше темпов прироста реализации, спрос на продукцию увеличился, но вследствие увеличения покупных цен на товары, прибыль уменьшилась.

                                    ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной дипломной работе рассмотрена и проанализирована экономическая деятельность и организация бухгалтерского учета движения товаров общества с ограниченной ответственностью «Инструмент Плюс». На основании всего вышеизложенного можно сделать определенные выводы:

- учет товаров ведется с использованием счета 41 «Товары» в соответствии с установленными нормативными документами;

- учет реализации ведется с использованием счета 90 «Продажи»;

- в конце каждого месяца подводятся финансовые итоги по результатам деятельности организации.

По результатам проведенного анализа финансового состояния предприятия, можно сделать выводы:

 - за анализируемый период активы предприятия возросли на 71953 руб. или на 3,42%. Это увеличение обусловлено увеличением дебиторской задолженности на 15,33%, тогда как основные средства и вложения уменьшились на 20,32%, материальные запасы и затраты уменьшились на 9,87%. Увеличение активов не оправдано, ухудшились расчеты с покупателями. Дебиторская задолженность отвлекает средства предприятия, тем самым уменьшая деловую активность предприятия;

- за анализируемый период пассивы предприятия возросли на 71953 руб. или на 3,42%. Это увеличение произошло за счет увеличения источников собственных средств на 27,34%. Увеличение собственных средств говорит о поступательном накоплении собственного капитала в результате прибыльной деятельности. Кредиторская задолженность уменьшилась на 6%, что является результатом принятой на предприятии политики, направленный на своевременный расчет с кредиторами;

- темп прироста прибыли меньше темпов прироста выручки и меньше темпов прироста активов (-33% < -18% < 3.42%), что говорит об увеличении закупочной цены на товары, следовательно, выручка уменьшилась, реализация товаров замедлилась, оборачиваемость замедлилась;

- коэффициенты рыночной устойчивости ООО «Инструмент Плюс» имеют неплохую величину. Высокое положительное значение коэффициента автономии свидетельствует о неизменности финансовой независимости предприятия;

- коэффициент финансовой зависимости показывает степень зависимости предприятия от внешних источников финансирования. В результате увеличения собственного капитала на конец анализируемого периода коэффициент уменьшился на 0,67% и составил 2,9%. ООО «Инструмент Плюс» испытывает потребность во внешних источниках финансирования;

- коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками показывает, какая часть запасов формируется за счет собственных источников. 62% запасов предприятия формируется за счет собственных источников – это высокий показатель;

- коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами отражает, какая часть всех оборотных активов формируется за счет собственных источников. К концу анализируемого периода 33% активов формируется за счет собственных средств – это высокий показатель;

- коэффициент маневренности собственного капитала показывает, какая часть собственных средств находится в оборотных средствах. Для ООО «Инструмент Плюс» большая часть капитала находится в оборотных активах. Имеет тенденцию к увеличению от рекомендуемого значения.

Ряд показателей коэффициентов финансовой устойчивости говорит о достаточном обеспечении собственными средствами, что немаловажно для коммерческого предприятия. Недостающие средства можно пополнить за счет кредитов или других заемных средств.

В целом можно сделать заключение, что финансовая устойчивость предприятия находится на достаточном уровне.

Коэффициенты текущей и срочной ликвидности ООО «Инструмент Плюс» к концу отчетного периода увеличились,  коэффициент абсолютной ликвидности, характеризующий платежеспособность предприятия на время составления баланса, уменьшился. И хотя уровень платежеспособности по-прежнему высок, необходимо тенденцию свести к нулю. Если принять во внимание ликвидацию предприятия, то оно не способно полностью погасить внешнюю задолженность.

Анализируя показатели деловой активности, можно сделать выводы о снижении деловой активности, что подтверждают коэффициенты:

- коэффициент оборачиваемости всего капитала уменьшился, выручка от реализации товаров уменьшилась, как следствие уменьшения спроса на товары;

- коэффициент оборачиваемости оборотных активов уменьшился – эффективность использования оборотных средств уменьшилась;

- коэффициент оборачиваемости запасов уменьшился, что отражает упавшую эффективность материальных активов, отражает снижение спроса на продукцию, увеличение запасов на складе;

- коэффициент оборачиваемости товаров значительно уменьшился, что характеризует снижения спроса на товары;

- коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности уменьшился, что говорит об увеличении дебиторской задолженности, об ухудшении работы с покупателями. Средний срок погашения дебиторской задолженности увеличился;

- коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности уменьшился, срок погашения кредиторской задолженности увеличился, предприятие использует кредиторскую задолженность как кредит;

- коэффициент оборачиваемости внеоборотных активов уменьшился, эффективность внеоборотных активов уменьшилась;

- коэффициент оборачиваемости собственного капитала уменьшился, эффективность использования средств собственника снизилась.

Показатели рентабельности характеризуют финансовые результаты и эффективность деятельности предприятия. Анализируя показатели рентабельности можно сделать выводы:

- коэффициенты рентабельности продаж по прибыли от реализации и по балансовой прибыли уменьшились, однако коэффициент рентабельности продаж по чистой прибыли незначительно увеличился. Данные показатели отражают снижение финансовых результатов предприятия, снижение эффективности деятельности. Однако, несмотря на снижение финансовых результатов, предприятие работает прибыльно, без убытков;

Коэффициент рентабельности всего капитала практически не изменился, коэффициент рентабельности внеоборотных активов уменьшился, оборотные и внеоборотные активы стали использоваться менее эффективно.

Один из главных показателей рентабельности – коэффициент рентабельности собственного капитала практически не изменился, эффективность использования собственного капитала не увеличилась.

Финансовые результаты предприятия снизились, снизилась эффективность управления деятельностью предприятия.

В целом по ООО «Инструмент Плюс» можно сделать вывод о том, что на предприятии произошли отрицательные изменения в сторону уменьшения уровней рентабельности по всем показателям.

Анализируя динамику товарооборота можно сказать, что ООО «Инструмент Плюс» динамично развивалось в рассматриваемый период. Структура товарооборота существенно изменилась, значительную долю в общем товарообороте на начало 2004 г. занимают электродрели. Возросла доля прочих товаров  в связи с расширением товарного ассортимента.

Анализируя формирование прибыли по отдельным видам товаров можно сделать вывод, что более выгодным является товар – прочие товары, у которого выше доля валовой маржи в выручке. Все остальные виды товаров также прибыльны и каждый вид играет свою роль в ассортиментной политике предприятия.

В целях повышения эффективности работы предприятия  ООО «Инструмент Плюс» рекомендуется наряду с оптовой торговлей начать работать и с розничной торговлей, что позволит предприятию улучшить финансовое положение.

Литература

1.     Гражданский Кодекс РФ.

2.     Налоговый кодекс РФ ч.1,2.-М.: ООО «ТК Велби», 2003-520с.

3.     О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ.// Основные нормативные акты по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности-М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2003-415с.

4.     О применении контрольно-кассовых машин при расчетах с населением: Закон РФ от 18 июня 1993 г. №05215-1.

5.     Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций: Постановление Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. №132.

6.     Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Приказ Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. №34н //Основные нормативные акты по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности-М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2003-415с.

7.     Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01: Приказ Министерства финансов РФ от 9 июня 2001г. №44н// Основные нормативные акты по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности-М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2003-415с.

8.     Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: Приказ Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. №32н // Основные нормативные акты по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности-М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2003-415с.

9.     Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Приказ Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. №33н// Основные нормативные акты по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности-М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2003-415с.

10.                        Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01: Приказ Министерства финансов РФ от 2 августа 2001 г. №60н // Основные нормативные акты по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности-М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2003-415с.

11.                        План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его прменению-М.: «Информационное агенство ИПБ-БИНФА», 2001-170с.

12.                        Абрамов Н.В. Материально-производственные запасы: налогообложение и учет в 2002 г.-М.; Бератор-Пресс, 2002-272с.

13.                        Агафонова М.Н. Налогообложение торговых операций.-М.: Бератор-Пресс, 2003-160с.

14.                        Акчурина Е.В. Бухгалтерский учет на предприятиях оптовой торговли: Учебно-практическое пособие -М.: Издательство «Ось-89», 2003-368с.

15.                        Акчурина Е.В. Бухгалтерский учет на предприятиях розничной торговли: Учебно-практическое пособие -М.: Издательство «Ось-89», 2003-464с.

16.                        Бочаров В.В. Финансовый анализ: Краткий курс. -СПб.: Питер,2001-240с.

17.                        БулавинаЛ.Н. Бухгалтерский учет и аудит материально-производственных запасов: Учебное пособие –М.: Финансы и статистика, 2001-144с.

18.                        Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: Учебник.–М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004 -672с.

19.                        Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов.-Минск: ООО «Новое знание», 2002 –704с.

20.                        Холоденко Е., Ростовцев А. Бухгалтерский учет в торговле.-М.: Изд-во «Экономик Пресс», 2004 –160с.

21.                        Товары: бухгалтерский и налоговый учет/ Ежемесячный альманах «Практические рекомендации для бухгалтера и руководителя» -2003, №6.

22.                        Васильев Д.В. Кассовый метод и метод начисления./ Расчет. Журнал для современного бухгалтера.- 2002, №1.

23.                        Каляев К.С. Переход права собственности на товары в особом порядке. Кому это выгодно?/ Главбух. Практический журнал для бухгалтера.-2004, №11.

24.                        Стручков И. Возврат товаров: решение сегодняшних проблем./ Практическая бухгалтерия.-2004, №3.