Теоретическая часть

Вариант 2. Ответственность за несоблюдение правил налогового учета

1.Понятие и виды правонарушений, обусловленных несоблюдением правил налогового учета

2.Принципиальные отличия системы бухгалтерского и налогового учета по:

■ составу правонарушений и предусмотренным мерам ответственности;

■ срокам давности привлечения к ответственности;

■ иные критерии, сформулированные студентом

В современном налоговом законодательстве, где основополагающим нормативным актом является Налоговый кодекс РФ, отсутствует нормативное определение налоговой ответственности. Однако анализ норм Налогового кодекса РФ позволяет определить этот вид ответственности следующим образом.

Налоговая ответственность - это применение к лицу, виновному в совершении налогового правонарушения, предусмотренных Налоговым кодексом РФ налоговых санкций в виде денежных взысканий (штрафов).[1]

Следует отметить, что среди правоведов нет единого мнения по вопросу о том, можно ли выделить ответственность за совершение налоговых правонарушений в качестве самостоятельного вида юридической ответственности. И одной из причин дискуссионности этого вопроса является отсутствие законодательного определения налоговой ответственности.

Очевиден, однако, тот факт, что ответственность за налоговые правонарушения соответствует всем основным признакам юридической ответственности и при этом имеет ряд специфических, только ей присущих особенностей. В этой главе мы рассмотрим ее характеристики более подробно.

Единственным нормативным правовым актом, что прямо закреплено в ст. 108 НК РФ, устанавливающим основания, порядок и меры налоговой ответственности, является Налоговый кодекс РФ. Все другие нормативные акты - иные федеральные законы, законы субъектов РФ, акты Президента РФ, Правительства РФ, акты органов исполнительной власти - не могут содержать правовых норм об ответственности за налоговые правонарушения. Следовательно, любые изменения условий привлечения лиц к налоговой ответственности должны осуществляться путем внесения изменений и дополнений в Налоговый кодекс РФ.

Основанием привлечения к налоговой ответственности является налоговое правонарушение.

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность.

Опираясь на это определение, данное законодателем в ст. 106 НК РФ, подробно охарактеризуем все элементы состава налогового правонарушения.

Повторим, что объектом правонарушения признаются те общественные интересы и ценности, которым причиняется вред в результате противоправного посягательства. Налоговые правонарушения также имеют свой объект.

Налоги - необходимое условие существования государства. Как указано в Постановлении Конституционного Суда РФ от 17.12.96 N 20-П, в конституционной обязанности налогоплательщиков платить налоги воплощен публичный интерес всех членов общества. Поэтому законодательство о налогах и сборах, охраняя интересы государства в области взимания налогов с целью финансового обеспечения своей деятельности, защищает и интересы общества в целом. Все налоговые правонарушения, таким образом, посягают на правоотношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах, наносят вред правомерным финансовым интересам государства и общества.

Итак, общим для всей совокупности налоговых правонарушений объектом является группа общественных отношений, регулируемых и защищаемых законодательством о налогах и сборах.

При этом каждое из налоговых правонарушений имеет непосредственный объект, то есть посягает на конкретное общественное отношение, охраняемое нормой налогового права. Например, незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение налогоплательщика нарушает установленный законодательством порядок проведения налоговых проверок. Объектом такого правонарушения, как неуплата сумм налога, являются охраняемые законом интересы государства в полноте и своевременности поступления налогов в бюджет.

Условно, в зависимости от объекта посягательства, налоговые правонарушения можно разделить на две группы:[2]

- правонарушения в сфере осуществления налогового контроля (статьи 116 - 119, 124 - 129.1 НК РФ);

- правонарушения против порядка исчисления и уплаты налогов (статьи 120 - 123 НК РФ).

Напомним, что объективную сторону правонарушения образуют само противоправное деяние, его вредные последствия и причинная связь между ними.

Само деяние - действия или бездействие, посредством которых нарушается законодательство о налогах и сборах, описано в нормах главы 16 Налогового кодекса "Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение".

Налоговые правонарушения могут совершаться как путем активных противоправных действий, например, дача свидетелем, вызываемым по делу о налоговом правонарушении, заведомо ложных показаний, так и путем бездействия - неисполнения предписываемых законом обязанностей - например, неперечисление в бюджет сумм налога налоговым агентом. Для квалификации некоторых налоговых правонарушений не имеет значения, в какой форме они совершены - действий или бездействия. Так, грубым нарушением правил учета доходов, расходов и (или) объектов налогообложения признается и несвоевременное отражение (бездействие), и неправильное отражение (действия) на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций.

Ранее мы уже говорили, что в зависимости от наличия или отсутствия вредных последствий все правонарушения можно разделить, соответственно, на материальные и формальные.

Различия между ними применительно к налоговым правонарушениям проиллюстрируем на примере норм п. 1 и п. 3 ст. 120 НК РФ. Для квалификации деяния налогоплательщика по п. 1 указанной статьи достаточно констатировать только само грубое нарушение организацией правил учета доходов, расходов или объектов налогообложения. При этом неважно, повлияло оно на величину налоговой базы или нет. И только если будет установлено, что последствием такого нарушения явилось занижение налоговой базы, деяние следует квалифицировать по п. 3 этой же статьи.

Не рассматривается как налоговое правонарушение деяние физического лица, содержащее признаки состава преступления, то есть деяния, предусмотренного уголовным законодательством. В таком случае к виновному лицу применяются меры ответственности, установленные Уголовным кодексом РФ. Пример такой ситуации мы уже приводили выше.

Субъектом налогового правонарушения, то есть лицом, совершившим его и подлежащим налоговой ответственности, в соответствии со ст. 107 НК РФ может быть как физическое лицо, так и организация.

Физическое лицо может выступать в качестве субъекта налогового правонарушения, если оно достигло шестнадцатилетнего возраста и является вменяемым.

Физическое лицо признается невменяемым, если в момент совершения деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, находилось в состоянии, при котором не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния. Доказательством такого психического состояния лица служат медицинские документы, которые по смыслу, содержанию и дате должны относиться к тому периоду времени, в котором совершено налоговое правонарушение.

К ответственности за налоговое правонарушение могут привлекаться граждане России, иностранные граждане и лица без гражданства.

В качестве субъекта отдельных налоговых правонарушений могут выступать только те физические лица, которые имеют налоговый статус индивидуального предпринимателя. Так, не привлекаются к ответственности за уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст. 117 НК РФ) физические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также не являющиеся частными нотариусами, частными охранниками, частными детективами.

Налоговый кодекс РФ в ст. 11 определяет понятие "организации" через определения российских организаций и иностранных организаций как участников налоговых правоотношений.

Российские организации - это все юридические лица, образованные в соответствии с законодательством России.

Они признаются субъектами налоговых правонарушений независимо от их организационно - правовых форм. Филиалы, представительства, другие обособленные подразделения российских организаций не выступают в качестве самостоятельных субъектов налогового правонарушения, поскольку согласно Налоговому кодексу РФ не являются организациями.

Иностранные организации - это иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Все они могут являться субъектом налогового правонарушения, совершенного на территории России.

Налоговый кодекс РФ не называет среди субъектов налогового правонарушения должностных лиц организации, в том числе руководителя и главного бухгалтера. Однако при наличии в действиях (бездействии) должностных лиц признаков административного правонарушения или преступления они подлежат соответствующей ответственности независимо от привлечения организации к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Вина как психическое отношение субъекта к своему деянию подразумевает, что правонарушитель обладает сознанием и волей. Наличие этих качеств у физических лиц не вызывает сомнений. Говорить же о субъективном, психическом отношении организаций к своему поведению и его последствиям можно лишь весьма условно.

Учитывая, что организация также может являться субъектом налогового правонарушения, законодатель установил, что вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения (п. 4 ст. 110 НК РФ).

Такой подход к установлению и доказыванию вины субъекта правонарушения является новым в российском законодательстве.

Думается, избранное законодателем решение вопроса о вине организации объясняется тем, что юридическое лицо выступает участником правоотношений через действия своих уполномоченных лиц. Именно их действиями организация приобретает права и принимает на себя обязанности. Соответственно, и противоправные деяния организации будут обусловлены поведением ее представителей, которыми, как правило, являются должностные лица, в том числе руководитель, главный бухгалтер.

Следует, однако, заметить, что положения Налогового кодекса РФ о вине организации порождают споры среди юристов, поскольку в определенных случаях могут вызывать серьезные трудности в правоприменительной практике. Например, как определить форму вины налогоплательщика - организации, если при совершении налогового правонарушения бухгалтер действовал умышленно, а руководитель неосторожно? Скорее всего, со временем практика выработает подходы к решению этого и других сложных вопросов применения норм Налогового кодекса РФ об установлении вины организации в совершении налогового правонарушения.

В качестве меры ответственности за налоговые правонарушения Налоговый кодекс РФ называет налоговую санкцию, которая устанавливается и применяется только в форме штрафа. Таким образом, налоговое правонарушение в отличие от административного проступка не может повлечь применения таких мер ответственности, как предупреждение, конфискация, исправительные работы и т.д.

Указанный штраф представляет собой денежное взыскание в доход государства, назначаемое в пределах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Размеры штрафа определяются в статьях Налогового кодекса РФ либо в твердой сумме (например, в ст. 126 НК РФ - 50 рублей, в ст. 116 НК РФ - 5000 рублей), либо в процентах от определенной величины (в ст. 122 НК РФ - от неуплаченной суммы налога, в ст. 117 НК РФ - от доходов, полученных за время уклонения налогоплательщика от постановки на налоговый учет).[3]

Ответственность за налоговые правонарушения носит карательный характер. Меры ответственности, предусмотренные Налоговым кодексом, выходят за рамки налогового обязательства как такового. Суммы штрафов уплачиваются правонарушителем помимо перечисления в бюджет суммы недоимки, а также пеней за просрочку исполнения обязанности по уплате налога.

При совокупности правонарушений, то есть совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений, налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой. Например, налогоплательщик признан виновным в нарушении срока постановки на учет, что влечет взыскание штрафа в размере 5000 рублей, и в грубом нарушении правил учета доходов, расходов или объектов налогообложения в течение двух налоговых периодов, за что установлен штраф в размере 15 000 рублей. Поскольку более строгая санкция 15 000 рублей не поглощает менее строгую 5000 рублей, в общей сумме с правонарушителя должно быть взыскано 20 000 рублей.

Напомним, что согласно ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения. Поэтому нельзя говорить о совокупности правонарушений, а значит, и о сложении санкций, когда действия или бездействие субъекта хотя и подпадают под признаки разных правовых норм, но одна из них охватывает правонарушение полностью, а все другие - лишь отдельные его части. В таком случае к лицу может быть применена только одна мера ответственности. Примеры подобных ситуаций приводились нами выше - разграничение деяний, подпадающих под признаки составов правонарушений, предусмотренных ст. 116 и ст. 117 НК РФ, ст. 120 и ст. 122 НК РФ.

Размер штрафа определяется с учетом обстоятельств, смягчающих или отягчающих ответственность, если таковые будут установлены судом.

Право на признание обстоятельств смягчающими или отягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения ст. 112 НК РФ предоставлено суду. При этом наличие этих обстоятельств должно подтверждаться соответствующими доказательствами.

Единственным обстоятельством, отягчающим ответственность, Налоговый кодекс РФ называет совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное правонарушение, то есть повторное налоговое правонарушение. Повторность можно считать установленной при наличии нескольких условий.

Во-первых, деяние, за которое лицо в данный момент привлекается к ответственности, должно быть аналогично ранее совершенному правонарушению, то есть обладать сходными с ним признаками. Так, не могут считаться аналогичными непредставление организацией налоговой декларации (ст. 119 НК РФ) и систематическое неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций (ст. 120 НК РФ), поскольку эти правонарушения различаются и по объекту, и по объективной стороне. Не будет повторности в ситуации, когда организация, привлекаемая к ответственности за неуплату налога (ст. 122 НК РФ), ранее была подвергнута штрафу за неперечисление сумм налога в качестве налогового агента (ст. 123 НК РФ). Несмотря на то что к ответственности привлекается одно и то же юридическое лицо, в каждом из этих случаев оно выступает в разных качествах - как налогоплательщик и как налоговый агент соответственно.

Во-вторых, на правонарушителя возлагалась ответственность за допущенное ранее налоговое правонарушение. Если такое правонарушение было обнаружено, но производство по делу не велось или был пропущен срок привлечения к ответственности, или во взыскании санкций было отказано, последующее налоговое правонарушение не может считаться повторным.

И наконец, новое правонарушение должно быть совершено в течение двенадцати месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции за аналогичное нарушение, так как по истечении этого срока лицо считается ранее не подвергавшимся ответственности за налоговое правонарушение. Например, решение суда о привлечении налогоплательщика к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога, вступило в силу 19 мая 2000 г. Этот же налогоплательщик, допустивший неуплату налога 20 мая 2001 г., уже не может быть привлечен к ответственности как за повторное правонарушение.

При наличии обстоятельства, отягчающего ответственность правонарушителя, суд увеличивает размер штрафа, предусмотренного соответствующей статьей Налогового кодекса РФ, в два раза (п. 4 ст. 114 НК РФ).[4]

Отдельным видам налоговых правонарушений посвящена глава 16 Налогового кодекса РФ "Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение". Эта глава содержит 13 статей, предусматривающих 25 составов налоговых правонарушений, за совершение которых на виновное лицо может быть возложена ответственность.

Являясь единственным фактическим основанием привлечения виновного лица к ответственности, само по себе налоговое правонарушение автоматически не влечет применения мер государственного принуждения. Реализация правовых норм об ответственности осуществляется в соответствии с установленной федеральными законами процедурой.

Порядок привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения регламентирован в главах 14 и 15 Налогового кодекса РФ. Несоблюдение этого порядка может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Аналитическая (исследовательская задача)

Вариант 2. Взаимосвязь бухгалтерского (финансового) и налогового учета по кругу операций связанных с выбытием амортизируемого имущества

Амортизация - это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).[5]

Нужно начислять амортизацию по каждому объекту основных средств ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда вы ввели объект основных средств в эксплуатацию, то есть после того, как вы сделали проводку:

Дебет 01 Кредит 08

- объект основных средств введен в эксплуатацию.

Начисление амортизации для целей бухгалтерского учета

Существует 4 способа начисления амортизации основных средств:

- линейный;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Чтобы начислить амортизацию, все основные средства вашей организации вы должны разделить на однородные группы объектов, объединенных общими признаками.

По объектам одной группы основных средств можно использовать только один из перечисленных способов.

Выбранный способ начисления амортизации вы должны применять в течение всего срока полезного использования (то есть срока службы) объекта основных средств.

Примерный срок службы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1).

Если же в Классификации срок полезного использования для приобретенного вами объекта неуказан, вы можете установить его на основании рекомендаций изготовителя, которые должны быть в технической документации к основному средству (паспорте, техническом описании, инструкции по эксплуатации и т.д.). Если их и там нет, то вам придется обратиться к изготовителю с соответствующим запросом. Устанавливать срок полезного использования самостоятельно фирма не вправе.

Линейный способ

Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.

Пример

ЗАО "Актив" приобрело станок для использования в основном производстве. Первоначальная стоимость станка - 120 000 руб. Срок полезного использования - 5 лет.

При использовании линейного способа начисления амортизации ежегодно должна амортизироваться 1/5 стоимости станка.

Сначала нужно определить годовую норму амортизации. Для этого первоначальную стоимость станка примем за 100%. Годовая норма амортизации составит 20% (100% / 5). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 24 000 руб. (120 000 руб. x 20%).

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 2 000 руб. (24 000 руб. x 12 мес.).

Ежемесячно в течение 5 лет бухгалтер "Актива" будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

- 2000 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

Способ уменьшаемого остатка

При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка годовая норма амортизации определяется так же, как и при линейном способе. Однако начисление амортизации производится исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости объекта основных средств на начало каждого отчетного года.

Пример

Вернемся к предыдущему примеру и рассчитаем сумму ежемесячных амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка.

Годовая норма амортизации, как и в предыдущем случае, составит 20% (100% / 5).

В первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 24 000 руб. (120 000 руб. x 20%). Остаточная стоимость станка на конец первого года - 96 000 руб. (120 000 - 24 000). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 2 000 руб. (24 000руб. / 12 мес.).

Ежемесячно в течение первого года начисления амортизации бухгалтер "Актива" будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

- 2000 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

Во второй год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 19 200 руб. (96 000 руб. x 20%). Остаточная стоимость станка на конец второго года составит 76 800 руб. (96 000 - 19 200). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 1 600 руб. (19 200 руб. / 12 мес.).

Ежемесячно в течение второго года начисления амортизации бухгалтер "Актива" будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

- 1 600 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

В третий, четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться аналогично.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости станка.

Пример

В нашем примере срок полезного использования станка - 5 лет. Следовательно, сумма чисел лет срока полезного использования станка составит: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

В первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит:

5 : 15 x 120 000 руб. = 40000 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 3 333,3 руб. (40 000 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение первого года начисления амортизации бухгалтер "Актива" будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

- 3333,3 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

Во второй год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит:

4 : 15 x 120 000 руб. = 32 000 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 2 666,7 руб. (32 000 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение второго года начисления амортизации бухгалтер "Актива" будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

- 2 666,7 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

В третий, четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться аналогично.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Как начислить амортизацию этим способом, покажет пример.

Пример

Первоначальная стоимость станка - 120 000 руб. Экономический отдел "Актива" на основании данных технической документации рассчитал, что станок должен быть полностью самортизирован, когда с его помощью будет выпущено 1 000 единиц продукции.

В первый год эксплуатации станка фактический выпуск продукции составил 600 единиц. Годовая сумма амортизации будет рассчитана так:

600 : 1000 x 120 000 руб. = 72000 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 6 000 руб. (72 000 руб. : 12 мес.). Ежемесячно бухгалтер "Актива" будет делать проводку (предполагаем, что в течение года продукция производилась равномерно):

Дебет 20 Кредит 02

- 6 000 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

Во второй год эксплуатации станка фактический выпуск продукции составил 400 единиц. Годовая сумма амортизации будет рассчитана так:

400 : 1000 x 120 000 руб. = 48 000 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 4 000 руб. (48 000 руб. x 12 мес.). Ежемесячно бухгалтер "Актива" будет делать проводку (предполагаем, что в течение года продукция производилась равномерно):

Дебет 20 Кредит 02

- 4 000 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

Начисление амортизации для целей налогообложения

Для целей налогообложения существует 2 метода амортизации основных средств:

- линейный;

- нелинейный.

Выбранный способ начисления амортизации вы должны применять в течение всего срока службы объекта. Примерный срок службы приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1).

Если же в Классификации срок полезного использования не указан, вы можете установить его на основании рекомендаций изготовителя, которые должны быть указаны в технической документации к основному средству. Если их и там нет, то вам придется обратиться к изготовителю с соответствующим запросом.

Устанавливать срок полезного использования самостоятельно фирма не вправе (п.5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729).[6]

Обратите внимание: по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, которые входят в восьмую, девятую и десятую группы, амортизация может начисляться только линейным методом.

Линейный метод

Пример

ЗАО "Актив" приобрело станок. Первоначальная стоимость станка - 120 000 руб. Срок полезного использования - 5 лет (60 месяцев). Согласно учетной политике для целей налогообложения, амортизация на станки начисляется линейным методом.

Норма амортизации по станку составит:

(1 : 60 мес.) x 100% = 1,667%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:

120 000 руб. x 1,667% = 2 000 руб.

Нелинейный метод

Амортизация на основное средство может начисляться до тех пор, пока его остаточная стоимость не достигнет 20% от первоначальной стоимости. После этого остаточная стоимость основного средства фиксируется, и амортизация по нему начисляется линейным методом.

Пример

ЗАО "Актив" приобрело станок. Первоначальная стоимость станка - 120 000 руб. Срок полезного использования - 2 года (24 месяца). Согласно учетной политике для целей налогообложения, амортизация на станки начисляется нелинейным методом.

Норма амортизации по станку составит:

(2 : 24 мес.) x 100% = 8,333%.

На станок будет начислена амортизация:

- в первый месяц - 9 999,6 руб. (120 000 руб. x 8,333%);

- во второй месяц - 9 166,3 руб. ((120 000 руб. - 9999,6 руб.) x 8,333%);

- в третий месяц - 8 402,5 руб. ((120 000 руб. - 9 999,6 руб. - 9 166,3 руб.) x 8,333%) и т.д.

Когда остаточная стоимость станка станет меньше 24 000 руб. (120 000 руб. x 20%), "Активу" придется перейти на линейный метод начисления амортизации. Это произойдет через 19 месяцев эксплуатации станка. Сумма амортизации по станку составит 97 026 руб., а его остаточная стоимость - 22 974 руб. (120 000 - 97 026). Оставшийся срок эксплуатации станка - 5 месяцев (24 - 19).

С этого момента сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:

22 974 руб. : 5 мес. = 4 595 руб.

Ситуационная задача 1

ООО "Хладомир" заключило договор купли-продажи имущества №1 от 05.01.2003г. с ЗАО ТД "ЗТО" согласно которому ООО "Хладомир" приобретает тележку-платформу ручную.

Существенные условия договора:

- Стоимость объекта по договору составляет 380,00 EUR, в том числе НДС - 20%. Право собственности на объект переходит к покупателю с момента его получения покупателем.

-      Средством платежа является рубль. Оплата производится в срок до 25.01.20031. безналично перечислением на расчетный счет поставщика по курсу EUR ЦБ РФ на день оплаты.

Тележка-платформа получена покупателем 08.01.2003г. (товарная накладная №10 от 08.01.2003г., счет-фактура №25 от 08.01.2003г. на сумму 380,00 EUR, в том числе НДС - 20%.).

20.01.2003г. с расчетного счета перечислена полная сумма задолженности по договору купли-продажи имущества №1 от 05.01.2003г. с ЗАО ТД "ЗТО"

31.01.2003г. тележка-платформа ручная введена в эксплуатацию, что оформлено Актом о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) №1 от 31.01.2003г.

Справочные данные:

-      курс EUR ЦБ РФ на 08.03.2003г.: 33,1829 руб./ EUR;

-      курсу на 20.01.2003г.: 34,4236 руб./EUR.

Задание:

Рассчитайте первоначальную стоимость приобретенного ООО "Меридиан" объекта основных средств - тележки-платформы ручной:

-      по правилам бухгалтерского финансового учета;

-      по правилам главы 25 НК РФ.

Решение:

По правилам бухгалтерского учета первоначальная стоимость приобретенного объекта основных средств определяется как стоимость такого объекта, за минусом суммы налогов подлежащих возмещению из бюджета.

380 * 33,1829 = 12 609,50 руб.

12 609,5 * 16,67% = 2102 руб. – НДС по приобретенному имуществу.

12 609,50 – 2102 = 10507,5 руб. – стоимость тележки-платформы по правилам бухгалтерского учета.

В соответствии со ст.257 НК РФ первоначальная стоимость объекта основных средств, в целях гл.25 НК РФ определяется как сумма всех расходов на приобретение такового имущества, за исключением сумм налогов подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК.

380 * 33,1829 = 12 609,50 руб. – стоимость основного средства на дату получения.

12 609,5 * 16,67% = 2102 руб. – НДС по приобретенному имуществу.

380 * 34,4236 – 12 609,50 = 471,47 руб. – курсовая разница.

12 609,50 + 471,47 – 2102 = 10978,97 руб. – стоимость приобретенного объекта по правилам гл.25 НК РФ.

Ситуационная задача 2

Из представленного множества выберите те виды расходов, которые принимаются к вычету при исчислении:

(а)        налога на прибыль;

(б)        единого налога.

1.   взнос в уставный (складочный) капитал, вклад в простое товарищество

2.   расходы в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды)

3.   расходы на оплату труда

4.   расходы на подготовку и освоение новых видов производств, цехов и агрегатов

5.   суммы начисленной амортизации

Решение:

А) при исчислении налога на прибыль принимаются следующие виды расходов:

1.                  расходы на оплату труда

2.                  расходы на подготовку и освоение новых видов производств, цехов и агрегатов

3.                  суммы начисленной амортизации

Б) при исчислении единого налога принимаются следующие виды расходов:

ü  расходы на подготовку и освоение новых видов производств, цехов и агрегатов

ü  расходы на оплату труда.

Ситуационная задача 3

01.07.2003г. ООО "Лидия" заключило с ООО "Транссервис" договор на оказание услуг по погрузке-разгрузке товаров.

Согласно акту выполненных работ от 15.07.2003г. и счет-фактуре №45 от 15.07.2003г. стоимость услуг по погрузке-разгрузке товаров, потребленных 000 "Лидия" за период с 01.07.2003г. по 15.07.2003г., составила 3600 рублей, в том числе НДС-20%.

В течение июля 2003 года компании ООО "Трансссрвис" по счету-фактуре .№ 45 от 15.07.2003г. было оплачено с расчетного счета организации 2400 рублей.

Задание:

Рассчитайте сумму расходов ООО "Лидия" за июль 2003 года, учитываемых для целей налогообложения:

-           по правилам главы 25 НК РФ (организация определяет доходы и расходы по методу начисления),

-           по правилам главы 26.2 НK РФ.

Решение:

В соответствии со ст.272 НК РФ для целей гл.25 расходы признаются в налоговом учете в том отчетном периоде к которому они относятся независимо от времени фактической оплаты. При этом из суммы произведенных расходов должны быть исключены суммы налогов подлежащих возмещению из бюджета.

3600 – (3600 * 16,67%) = 3000 руб. - Сумма расходов ООО "Лидия" за июль 2003 года, учитываемых для целей налогообложения по правилам главы 25 НК РФ.

В соответствии со ст.346₁₇ НК РФ для целей гл. 26.2 НК РФ расходы признаются после их фактической оплаты, при этом такие расходы должны быть уменьшены на величину НДС предъявленного к возмещению за счет средств бюджета.

2400 – (2400 * 16,67%) = 2000 руб. - Сумма расходов ООО "Лидия" за июль 2003 года, учитываемых для целей налогообложения по правилам главы 26.2 НК РФ.

Ситуационная задача 4

15.01.2003г. ООО "Веселый молочник" заключило с РИА "Стар" договор на изготовление рекламного ролика молочной продукции, производимой предприятием, и его демонстрацию в течение трех месяцев начиная с 01.02.2003г. на городском телевизионном канале.

28.01.2003г. согласно акту выполненных работ смонтирован ролик продолжительностью 1 минута. Стоимость работ по разработке рекламного ролика, указанная в счет-фактуре № 8 от 28.01.2003г. составила 12000 рублей, в том числе НДС - 20%.

Задание:

1. Рассчитайте сумму расходов на рекламу, участвующих в формировании финансового результата ООО ''Веселый молочник" за январь 2003 года.

2. Рассчитайте сумму прочих расходов ООО "Веселый молочник", связанных с производством и (или) реализацией, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за январь 2003 года, если выручка от реализации, рассчитанная по правилам главы 25 НК РФ, составила 1 500 000 рублей.

Решение:

В соответствии со ст.264 НК РФ расходы на изготовление рекламы включаются в состав расходов принимаемых для целей налогообложения, за минусом суммы налогов предъявляемых к возмещению из бюджета.

12 000 – (12 000 * 16,67%) = 10 000 руб. - сумма расходов на рекламу, участвующих в формировании финансового результата ООО ''Веселый молочник" за январь 2003 года.

Расходы, осуществленные налогоплательщиком, признаются для целей налогообложения в размере, не превышающем 1 %  выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст.249 НК РФ.

1 500 000 * 1% = 15 000 руб.

15 000 – 10 000 = 5 000 руб. – сумма прочих расходов.

Ситуационная задача 5

01 июля 2003г в соответствии с условиями кредитного договора № 12 от 28.06.2003г. на расчетный счет ООО "Бирюса" был получен кредит на текущие расходы организации в сумме 100 000 рублей на срок 6 месяцев. Условиями указанного договора предусмотрено начисление процентов за временное пользование денежными средствами в размере 25% годовых. Проценты начисляются и уплачиваются ежемесячно не позднее последнего календарного дня месяца.

По данным бухгалтерского финансового учета ООО "Бирюса" за июль 2003 года были начислены проценты за временное пользование денежными средствами, полученными по кредитному договору № 12 от 28.06.2003г. в размере 2 123,29 рублей.

По данным налогового учета за аналогичный период в качестве расходов отчетного периода была признана сумма начисленных процентов в размере норматива, предусмотренного ст. 269 НК РФ - 1 494,79 рублей.

Сумма доходов, полученных ООО "Бирюса" за июль 2003 года, по данным бухгалтерского учета и по данным налогового учета совпадает и равна 30 000 рублей.

Общая сумма расходов организации за июль 2003 года (за исключением упомянутой выше суммы начисленных процентов) по данным бухгалтерского учета и по данным налогового учета совпадает и равна 25 000 рублей.

Задание:

1. Рассчитать и квалифицировать полученную ООО "Бирюса" за июль 2003 года разницу в расходах по данным бухгалтерского финансового и налогового учета в соответствии с терминологией ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

2. Рассчитать сумму расхождения условного налога на прибыль и текущего налога на прибыль за июль 2003 года.

3. Квалифицировать рассчитанные в п. 2 расхождения как постоянное налоговое обязательство, отложенное налоговое обязательство или отложенный налоговый актив.

Решение:

1. Расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня, при этом существенным считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или понижения от среднего уровня.

1494,79 * 1,2 = 1793,75 руб. – предельное отклонение.

2123,29 – 1793,75 = 329,54 руб.

В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», полученную разницу можно классифицировать как постоянные разницы – это доходы (расходы), формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) и не принимающие участия в формировании налоговой базы по налогу на прибыль

2. Организация по данным бухгалтерского учета в июле получила доход в размере 30 000 руб., и убыток в размере 25 000 руб. Всего бухгалтерская прибыль составила 5 000 руб. (30 000 - 25 000).

На основании бухгалтерской прибыли за июль организация должна исчислить сумму условного расхода по налогу на прибыль:

Дебет 99, субсчет "Условный доход (расход) по налогу на прибыль" Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 1 200 руб. (5 000 руб. х 24%) - начислен условный расход по налогу на прибыль.

На основании бухгалтерского убытка за аналогичный период исчисляется сумма условного дохода по налогу на прибыль:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99, субсчет "Условный доход (расход) по налогу на прибыль"

- 509,59 руб. (2123,29 руб. х 24%) - начислен условный доход по налогу на прибыль.

Общая величина "текущего налога на прибыль" по итогам квартала составит 690,50 руб. (1200 – 509,59). Эта величина соответствует текущей задолженности организации в отчетном периоде перед бюджетом по налогу на прибыль.

3. Постоянное налоговое обязательство (активы) образуется, когда у организации есть расходы или доходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета, но не включаются в расчет налога на прибыль.

Таким образом, расхождения, рассчитанные в п.2 можно классифицировать, как постоянное налоговое обязательство.

Список литературы

1.      Камышанов П.И. «Основы налогообложения в России» -- М.: Элиста : АПП «Джангар» 2000 – 600с.

2.      Кударь Г.В.Себестоимость для целей налогообложения в 2002 г. – М.: Бератор – Пресс,  2002г.

3.      Кузнецов О. В. конспективный сборник налогов РФ. – М.: ИНФРА-М, 2001-120с.

4.      Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: учеб. для ВУЗов. – М.: БЕК, 2001

5.      Налоговый кодекс РФ (по состоянию на 15.10.2003г.)

6.      Перов А.В. Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие 2-е изд., перераб и доп. – М.: Юрайт-Издат, 2003г.- 635с.

[1] Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: учеб. для ВУЗов. – М.: БЕК, 2001.с.68

[2] Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: учеб. для ВУЗов. – М.: БЕК, 2001.с.70

[3] Налоговый кодекс РФ (по состоянию на 15.10.2003г.)

[4] Налоговый кодекс РФ (по состоянию на 15.10.2003г.)

[5] Перов А.В. Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие 2-е изд., перераб и доп. – М.: Юрайт-Издат, 2003г.- 307с.

[6] Перов А.В. Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие 2-е изд., перераб и доп. – М.: Юрайт-Издат, 2003г.- 312с.