Содержание

Задание №1. Налоговые риски, основания их возникновения. 3

Задание №2. 6

Задание №3. 9

Список литературы.. 10

Задание №1. Налоговые риски, основания их возникновения

Риск- это сложное многоаспектное явление. До сих пор нет  общепризнанного определения сущности риска и не очерчено четко его содержание. Теория и методики определения риска хорошо разработаны для игрового и страхового рынка. Теория предпринимательского риска только формируется , хотя исследования рисков бизнеса в западных странах ведутся с 50-х годов прошедшего века.

Риск практически проигнорирован действующим хозяйственно- экономическим законодательством. Хотя официальная легализация риска в России произошла еще в 1991г. В Инструкции Центрального банка РФ от 30.04.91г. № 1 «О порядке регулирования деятельности коммерческих банков» появился коэффициент степени риска вложений и возможной потери части стоимости. Юридические понятия риска определено гражданским правом как «риск случайной гибели или повреждения имущества, который несет его собственник, если иное не предусмотрено законом или договором.[1]

Последствия риска или результаты рисковой ситуации рассматриваются односторонне в виде возможных потерь, убытков, ущерба, повреждений, дополнительных или непредусмотренных издержек. Но риск может привести и к положительному результату, например, выигрыш в лотерее.

Вероятность любого события колеблется от 0 до 1. При нулевой  вероятности событие считается невозможным. Когда вероятность равна 1, то событие является достоверным. [2] обязательное методическое требование: сумма частот вероятности должна равняться 1, или 100%.

В настоящее время  определить вероятность наступления события можно двумя методами:

- объективный метод;

- субъективный метод.

Объективный метод основан на использовании устойчивых и репрезентативных (представительных) статистических показателей, характеризующих реальные состоявшиеся события, аналогичные ожидаемым  (прогнозируемым).

Субъективный метод  определения  вероятности события (планируемого результата) использует мнения, основанные на личном опыте, интуиции исполнителя, руководителей и специалистов, а также экспертные оценки финансовых консультантов.

В зависимости от сферы возникновения различают внутренние и внешние риски. Уровень внешних рисков формируется под воздействием множества факторов (причин) и источников – это политические, экономические, социальные, демографические, географические и др. 

     К внутренним относятся риски, обусловленные деятельностью данного предприятия. их величина определяется компетентностью и деловой активностью руководителей, специалистов.

Налоговые риски относятся к внешним рискам и классифицируются как экономические.

Внешняя страховая защита от некоторых рисков может дополняться, путем формирования предприятиями страховых фондов. К формированию страховых фондов, которые включаются в себестоимость продукции, относятся : страхование средств транспорта, страхование имущества, страхование гражданской ответственности и т.д.

Экономические риски – падение спроса, неплатежеспособность покупателей и потребителей, сбои в поставках товаров и сырья, действия контрагентов и многое другое;

Управление рисками по отношению к разным видам рисков имеет различный характер и может осуществляться к разным видам рисков.

На основе этого выявляют и проводят анализ управляющих действий по отношению к риску. В большинстве случаев затраты на снижение рисков несет предприятие.

Для достижения устойчивого финансового состояния и снижения  налоговых рисков на   предприятии используют различные методы анализа. Одним из таких методов является анализ зоны безопасности предприятия. Как показывает практика, одна из самых основных финансовых бед предприятия - это налоговые риски: возможные доначисления налогов, штрафы, пени и иные санкции налоговых органов в случае проведения ими документальной проверки предприятия. Риски возможны как будущие, так уже существующие - риски возникновения налоговых санкций по любому из прошедших периодов, отчетность по которому представлена в налоговую инспекцию.

Необходимость продвижения собственных товаров и услуг обусловливает применение скидок многими организациями как оптовой, так и розничной торговли. При этом такие скидки предоставляются по разным основаниям: от дисконтных карт в розничной торговле до скидок за скорейшую оплату при торговле оптом. При их предоставлении, между тем, возникает масса нюансов налогового и бухгалтерского характера, которые необходимо учитывать как продавцу, так и покупателю. В отдельных случаях при предоставлении скидок у продавца возникают налоговые риски. При отклонении цен более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени, налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделкам. То есть, если скидка предоставляется в размере, не превышающем 20 % продажной цены, налоговые риски не возникают. В первом случае налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты соответствующей сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги. В статье 40 Налогового кодекса РФ не определено однозначно, какой период относится к "непродолжительному периоду времени". По мнению Минфина России, налоговые органы в ходе осуществления контроля для проверки правильности применения цен могут определить "непродолжительный период" в зависимости от конкретных условий деятельности налогоплательщика, с учётом конкретных обстоятельств, связанных с особенностями реализации товаров (работ, услуг). Таким образом, "непродолжительный период времени" может быть принят налоговым органом для одних налогоплательщиков как 30 дней, для других - квартал, год (см. письмо Минфина России от 15.06.2000 № 04-02-05/1).

При определении рыночной цены учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки, согласно абзацу 2 пункта 3 статьи 40 НК РФ (с учётом положений, предусмотренных п.п. 4-11 статьи 40 НК РФ). При этом, как разъяснено в письме Минфина России от 15.06.2000 № 04-02-05/1, под обычными следует понимать скидки, которые широко применяются в какой-либо сфере предпринимательской деятельности.Для целей налогообложения имеет значение целевое назначение предоставляемых скидок, приводящих к изменению цен более, чем на 20 %. Скидки уменьшают продажную цену.

При этом следует иметь в виду, что указанный перечень оснований для предоставления скидок носит примерный характер. При осуществлении налогового контроля налоговые органы должны учитывать предоставляемые налогоплательщиком скидки с учётом основания их предоставления. Скидки, применяемые конкурентами, также должны учитываться при оценке сопоставимости условий соответствующих сделок, если они являются обычными скидками (см. письмо Минфина России от 06.02.2001 № 04-02-05/2/7).

Таким образом, при предоставлении скидок в размере, превышающем 20 % продажной цены, в целях избежания налоговых рисков должно быть подготовлено обоснование предоставления скидки, указывающее на то, что:

- скидка является обычной;

- скидка предоставлена по основаниям, предусмотренным в пункте3 статьи 40 НК РФ.

Из текстуального анализа положений Налогового кодекса можно сделать вывод о том, что скидкой признается уменьшение продажной цены, а не предоставление определенного количества товаров «бесплатно» при соблюдении покупателем условий предоставления скидки. Таким образом, если в счёте указывается, что определенное количество товара передается по нулевой цене, возникает риск признания такой операции безвозмездной передачей, а не скидкой. Следовательно, чтобы избежать налоговых рисков, скидку следует оформлять как уменьшение продажной цены.

Для того, чтобы избежать налоговых рисков, связанных с признанием скидки в форме предоставления дополнительного количества продукции «бесплатно» безвозмездной передачей можно предложить следующее.

Во-первых, в счете должно быть указано, что дополнительно передаваемое клиенту количество продукции (товаров) представляет собой скидку.

Во-вторых, должна быть указана сумма, на которую предоставляется скидка (указана стоимость передаваемых товаров (продукции)).

Порядок предоставления скидок, превышающих 20 %, должен быть формализован в распорядительном документе (приказе руководителя). Данный документ должен содержать порядок расчёта скидки, основание её предоставления и указание на обычный характер скидки.

 

Задание №2

 2.1 Расчет сумм единого социального налога (в условиях применения общего режима налогообложения) и сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

 Расчет при общем режиме налогообложения:

Январь ЕСН 50,7 *35,6% = 18,05 тыс руб

           Страхование от несчастных случаев на производстве

 50,7 *0,2%(коэффициент выбирается согласно классификации)  = 0,10;

Февраль  ЕСН 52,60 *35,6%= 18,72 тыс руб

Страхование от несчастных случаев на производстве

52,60* 0,2% = 0,10 тыс руб

Март 58,90 * 35,6 % = 20,97 тыс руб

Страхование от несчастных случаев на производстве

58,90*0,2% = 0,12 тыс. руб

Расчет при УСН:

Январь ЕСН 50,7 *14%= 7,10 тыс. руб

Страхование от несчастных случаев на производстве

50,7*0,2% = 0,10 ;

Февраль  ЕСН 52,60* 14% = 7,36 тыс. руб;

  Страхование от несчастных случаев на производстве

52,60* 0,2% = 0,10 тыс руб

Март 58,90 * 14% = 8,25 тыс. руб,

Страхование от несчастных случаев на производстве

58,90*0,2% = 0,12 тыс. руб

При расчете сумм ЕСН существует различие, оно заключается в том, что при упрощенной системе налогообложения  начисляются только страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии, на финансирование накопительной части трудовой пенсии.    

2.2 Расчет налога на прибыль в условиях применения общего режима налогообложения и единого налога в условиях применения специального режима налогообложения.

 

Обычный режим
№	Наименование экономического показателя	Янв.03	Февр 03	Март 03	Итого за 1 квартал
1	Доходы, учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль
1.1	Выручка от реализации товаров, тыс.руб в т.ч.:
1.1.1	фруктов	224,18	903,64 (672,12+231,12)	972,28 (693,38+278,9)	2100,1
1.1.2	мясопродуктов	20,25	36,00 (2,25+33,75)	44,25 (3,75+40,50)	100,50
	Всего	244,43	939,64	1016,53	2200,6
2	Расходы, учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль
2.1	Расходы на  - оплату труда - ЕСН(35,6%)	50,7 18,05	52,6 18,72	58,9 20,96	162,2 57,73
2.2	Расходы на приобретение товаров,тыс.руб, в т.ч.:          - фруктов (без НДС) - мясопродуктов(без НДС)	358,74 12,50	608,86 (239,06+369,80) 23,33 (2,5 + 20,83)	692,77 (246,53+446,24) 29,17 (4,17+25)	1660,37 65,00
2.3	Расходы, на лицензии, разрешения и сертификацию, тыс руб	4,80	3,60	4,20	12,60
2.4	Расходы на аренду ОС,тыс.руб	11,78	23,57	23,57	58,92
2.4	Расходы на страхование имущества в т.ч -по договорам  добровольного  страхования - по договорам обязательного страхования	0,80 1,30	0,80 1,30	0,80 1,30	2,40 3,90
2.5	Проценты, уплачиваемые организацией за пользование денежными средствами	1,35	1,35	1,35	4,05
2.6	Суммы начисленной амортизации		0,76	0,76	1,52
2.7	Расходы по преобретению ОС		65,00		65,00
2.8	Расходы на страх от несч случаев(0,2%)	0,10	0,10	0,10	0,30
	Всего	460,02	734,90	833,77	2028,69

Налоговая ставка при обычном режиме налогообложения установлена в размере 24%, 2200,60 -  2028,69 = 171,91 ; 171,91 * 24% = 41,26 тыс.руб сумма налога на прибыль при обычном режиме налогообложения.

Специальный режим
№п/п	Наименование экономического показателя	Янв.03	Февр. 03	Март 03	Итого
1	Доходы	919,20	962,0	1160,60	3041,80
1.1	- фруктов	896,70	924,50	1115,60	2936,80
	- мясопродуктов	22,50	37,50	45,00	3041,80
2	Расходы
2.1	Расходы на оплату труда -ЕСН(только страховая и накоп. части 14%)	50,70 7,1	52,60 7,36	58,90 8,25	162,20 22,71
2.2	Расх. -по добр страх - по обяз страх	0,80 1,30	0,80 1,30	0,80 1,30	2,40 3,90
2.3	Приобретение ОС		65,00		65,00
2.4	Расходы на товары -фрукты - мясопродукты	717,36 18,0	739,60 30,00	892,48 36,00	2349,44 84,00
2.5	Расходы на лицензии сертификацию	4,80	3,60	4,20	12,60
2.6	Расходы на аренду ОС	14,14	28,28	28,28	70,70
2.7	Проценты по кредиту	1,35	1,35	1,35	4,05
2.8	Расходы по страх от несчастных  случаев  на произв	0,10	0,10	0,10	0,30
		815,65	929,99	1031,66	2777,70

Налоговая ставка при налогообложении доходы – расходы равна 15%,

3041,80 – 2777,0 = 264,80; 264,80*15% = 39,72 тыс. руб.

Задание №3

1)      Условия признания соответствующих объектов.

Организации, применяющие упрощенную систему, с 01.01.2003г. на основании п. 3 ст.4 Федерального   закона от 21.11.96 № 129-Фз «О бухгалтерском учете» освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета , за исключением учета объектов основных средств и нематериальных активов. При этом организация, перешедшая с общепринятой системы налогообложения на УСНО, как и до перехода, может продолжать вести бухгалтерский учет по правилам, установленным законодательством РФ о бухгалтерском учете.[3]

Организации  ведут учет ОС и НМА в установленном порядке.

В качестве первичных документов, на основании которых будет организован бухгалтерский учет внеоборотных активов, следует использовать формы по учету Ос и НМА:

- для учета НМА применяется форма № НМА -1 «карточка учета нематериальных активов»;

- для зачисления в состав основных средств отдельных объектов применяется форма № ОС-1 «Акт ( накладная ) приемки-сдачи основных средств»;

- для оформления приемки-сдачи ОС из ремонта, реконструкции и модернизации применяется форма № ОС-3 «Акт приемки – сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов»;

- для оформления поступившего на склад оборудования, требующего монтажа, применяется форма № ОС -14 «Акт о приемке оборудования», дальнейшая передача такого оборудования монтажным организациям оформляется Актом приемки-передачи такого оборудования в монтаж (форма № ОС -15). На дефекты, выявленные в процессе суммы оборудования (форма № ОС -16).

Фактическими затратами на приобретение ОС и НМА являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику(продавцу);

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объектов ОС и НМА;

2)Правила идентификации фактов хозяйственной жизни во времени (когда должна быть зарегистрирована операция)

В зависимости от выбранного режима налогообложения факты хозяйственной жизни во времени могут иметь различия

- при обычном режиме налогообложения все зависит от метода признания в учете (метод начисления или кассовый метод);

- при упрощенной      системе налогообложения операция должна быть зарегистрирована в момент оплаты товара, работ, услуг  или получения дохода от реализации товара, работ, услуг.

3) существует различие при оценке хозяйственной операции в учете, отличие УСНО от обычного режима заключается в том, что невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта ОС или НМА (организации, применяющие УСНО, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением «ввозного»), поэтому суммы НДС, уплаченные при приобретении или ввозе объектов ОС или НМА, к вычету не принимаются, а включаются в их первоначальную стоимость.

Список литературы

1. Подписное издание «Главная книга», специальный выпуск /2003г, с – 152с

2.Гражданский кодекс РФ. Часть первая. Ст.211 – Новосибирск: РИПЭЛ,1995.-с94.

3. Информационно- аналитический журнал «налоги и экономика» №11 2001г.- 77с

4. Савицкая Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности». Учебное пособие.- М.: ИНФРА – М,2002.-254

5. Савицкая Г.В. «Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности».- М.: ИНФРА-М, 2001.-288с. (Серия «Высшее образование»)

6.Самохвалова Ю.Н. «Бухгалтерский учет: Краткий курс. Учебное пособие.-М.: ИНФРА-М, 2003.-144с.-(серия «высшее образование»)

7«Учет по новому Плану счетов», разъяснения и рекомендации. Типовые проводки/Под ред. И.Д.Юцковской.-2-е изд.,перераб. и доп.-М.,ИД ФБК-ПРЕСС,2002,-368с

8. Чуев И.Н., Чечевицына Л.Н. «Анализ финансово- хозяйственной деятельности» Учебное пособие.- 2004.-368с (Серия «высшее образование»)

9.Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. «Методика финансового анализа»- М, Инфра –М, 1995г.

---

[1] Гражданский кодекс РФ. Часть первая. Ст.211 – Новосибирск: РИПЭЛ,1995.-с94.

[2] Информационно- аналитический журнал «налоги и экономика» №11 2001г.- 77с

[3] Подписное издание «Главная книга» , специальный выпуск /2003г, с - 41