Глава 2. Анализ состояния учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

2.1. Краткая характеристика ООО «СибАрс»

Данная работа выполнена на основании анализа учредительных документов и работы ООО «СибАрс».

Общество с ограниченной ответственностью «СибАрс» является производственным предприятием.

ООО «СибАрс» находится в г. Новосибирске. Осуществляет свою деятельность с ноября 2003г. Структурных подразделений не имеет. В уставных и (или) складочных капиталах других организаций не участвует.

ООО «СибАрс» является юридическим лицом со всеми вытекающими отсюда последствиями: обладает правом юридического лица, имеет расчетный счет в банке «Акцепт», печать со своим наименованием, бланки.

Учредителем фирмы является одно физическое лицо.

ООО «СибАрс» создана и осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством и на основании Устава.

Согласно Устава ООО «СибАрс»:

-                  основным видом деятельности является производство хлебобулочных изделий;

-                  наряду с основным видом деятельности          фирма изучает конъюнктуры рынка, решает вопросы развития форм внешнеэкономической деятельности с целью извлечения дополнительной прибыли.

-                  осуществляет торгово-закупочную деятельности, в т.ч. оптовую, розничную торговлю; проводит операции, связанные с инвестированием средств, полученных от прибыли, в ценные бумаги, депозиты, применением в хозяйственном обороте долговых обязательств и других ценных бумаг, эмитируемых государством и другими организациями.

-                  организует хозяйственную, информационную деятельность, маркетинговые исследования с целью изучения рынка и получения дополнительной прибыли, посреднические услуги.

Целями деятельности предприятия являются удовлетворение потребностей населения в хлебобулочных изделиях, а также расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.

Имущество образуется за счет вкладов в уставной капитал, а также за счет иных источников, предусмотренных действующим законодательством.

ООО «СибАрс» осуществляет учет результатов работ, ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет по нормам, действующим в Российской Федерации.

Исполнительным органом является директор, он же осуществляет организацию документооборота.

Общество самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную деятельность, а также социальное развитие коллектива. Основу планов составляют договоры, заключаемые с потребителями продукции и услуг, а также поставщиками материально-технических и иных ресурсов.

Реализация продукции, выполнение работ и предоставление услуг осуществляются по ценам и тарифам, устанавливаемым самостоятельно. [8]

Принятие и реализация управленческих решений связаны с внутренней средой, в которой функционирует предприятие. Однако все эти решения принимаются под влиянием внешних по отношению к предприятию сил.

Внешняя среда предприятия включает: потребителей, поставщиков, конкурентов, торговых посредников, инвесторов, рабочую силу, банки и налоговые службы, органы областного и местного самоуправления, структуры федерального уровня.

Рынок сбыта.

Каждому предприятию очень важно тщательно изучать своих клиентов. Предприятие ООО «СибАрс» может выступать на следующих рынках:

-                  потребительский рынок – производство и продажа розничной сети хлебобулочных изделий для последующий продажи населению;

-                  рынок промежуточных продавцов – организации приобретающие товары и услуги для последующей перепродажи их с выгодой для себя;

-                  рынок конечных потребителей – организации, приобретающие товар для использования в своей деятельности (т.е. юридические лица).

Также компания может работать на любом другом рынке и заниматься любой другой деятельностью, не запрещенной законом. Однако в настоящий момент основной деятельностью фирмы является производство хлебобулочных изделий. Фирма реализует товар оптовым предприятия и предприятиям розничной торговли с целью дальнейшей реализации населению. Данная продукция относится к числу товаров первой необходимости.

В дальнейшем планируется создание собственной розничной сети для реализации продукции как собственного производства, так и других производителей.

Потребители рассчитывают на приобретение товаров и услуг в соответствии с потребностями по качеству, ценам, сервису.

На поведение потребителей влияют различные факторы, прежде всего факторы внешней среды (повышение цен, предъявление требований к качеству продукции и др.). Важное значение для розничной торговли приобретают факторы индивидуальных различий потребителей: доходы, мотивация, уровень количественных потребностей в товаре и др.

ООО «СибАрс» является молодой компанией, неизвестной потребителю. А потому должно бороться за «своих» потребителей высоким качеством продукции и доступным уровнем цен.

Бухгалтерский учет

Ведение бухгалтерского учета осуществляет бухгалтером-специалистом.

Бухгалтер-специалист (далее – бухгалтер) несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, обеспечивает соответствие хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, осуществляет контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требования бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений, связанных с бухгалтерским и налоговым учетом, анализом хозяйственной деятельности, обязательны для всех служб Общества.

Без подписи бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными.

В случае разногласий между директором и бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжению директора, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

Бухгалтерский учет ведется с использованием специализированной программы «1С».

Штат предприятия

В штате предприятия основную долю составляют производственные работники. Среднесписочная численность работников составляет 10 человек. Штат предприятия следующий:

специалисты – 2;

служащих – нет;

рабочие – 8.

Объемы деятельности

Производительность оборудования, используемого на предприятии – до 115 кг в час. Оборудование предназначено для производства различных хлебобулочных изделий. В настоящее время весь потенциал оборудование полностью не используется в связи с тем, что предприятие постепенно выходит на рынок.

Объемы выпуска продукции в настоящее время – 450 кг за рабочую смену, которая составляет 6 часов. Объемы производства в период, начиная с времени начала работы к сегодняшнему периоду постоянно росли. Планируется дальнейшее увеличение объемов производства в связи с возрастающим спросом на продукцию предприятия.

Факторами успеха ООО «СибАрс» являются:

1.    жесткий контроль за качеством продукции;

2.    ценовая конкурентоспособность;

3.    качественный персонал и высокий уровень сервиса.

Конкуренция на данном рынке довольно высока, потому фирме необходимо поддерживать свой престиж неизменным качеством производимой продукции, и тем самым завоевывать все новые позиции на рынке. Качество продукции обеспечивается постоянным контролем над поступающим сырьем и материалами, содержанием всех помещений в соответствии с санитарными нормами, контролем за точностью соблюдения технологии производства.

Затраты предприятия на сегодняшний день следующие:

заработная плата – 45%;

отчисления на социальные нужды – 16%;

сырье и материалы, оплата счетов коммунальных служб, энергосбытовых организаций – 25%;

аренда производственных и офисных помещений – 10%;

амортизация – 1%;

оплата кредитов и процентов по ним – 2%.

Суммы по бухгалтерским счетам предприятия являются коммерческой тайной.[9]

К коммерческой тайне относятся данные внутренней бухгалтерской отчетности, себестоимость продукции, суммы уплачиваемых налогов, суммы кредитов, обороты по бухгалтерским счетам предприятия, обороты по расчетным счетам предприятия. И другая информация, не запрещенная законом к отнесению ее к коммерческой тайне, определенная предприятием.

2.2. Организация бухгалтерского учета в ООО «СибАрс»

Отражение фактов хозяйственной деятельности производится с использованием принципа временной определенности, который подразумевает, что факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Организация учета затрат

Организация применяет нормативный метод калькулирования затрата на производство.

Применение нормативного метода учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению. В организациях, отличающихся относительной стабильностью технологических процессов (к которым относится ООО «СибАрс»), нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. В этих организациях вместо нормативных калькуляций можно использовать плановые.

Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяют методом инвентарным методом.

Текущий учёт затрат по нормам и отклонений от них ведут только по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца. Аналитический учёт затрат на производство продукции осуществляют в карточках, составляемых по отдельным группам продукции. Нормативный метод учёта производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции призван выполнять две функции:

-                 обеспечить оперативный контроль за производственными затратами путем учёта затрат по текущим нормам и отдельно – отклонений от норм и их изменений;

-                 обеспечить точное калькулирование себестоимости продукции.

Задачей нормативного метода учета затрат на производство являются своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг. Нормы производственных затрат отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности. Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.

Расчеты фактической себестоимости осуществляются по следующей формуле:

Фс = Нс ± Он ± Ин,

где Фс — фактическая себестоимость;

Нс — нормативная себестоимость;

Он — отклонения от норм (экономия или перерасход);

Ин — изменения норм (в сторону их увеличения или уменьшения).

Для расчета фактической себестоимости единицы продукции необходимо рассчитать индексы отклонений от норм и изменений норм.

Индекс экономии(%)=(Сумма отклонений от норм или сумма изменений норм)/ (Нормативная себестоимость выпуска)* 100% .

Таким образом, можно определить основные элементы нормативного метода учета затрат производства:

§     составление нормативных калькуляций по изделиям с учетом изменений норм на начало текущего месяца;

§     раздельный учет затрат производства по нормам и отклонениям от норм;

§     учет изменений норм, составление отчетных калькуляций;

§     анализ фактически произведенных затрат, выявление и устранение причин отклонений от норм.

Нормативный метод учета обеспечивает оперативность и возможность предварительного контроля производственных затрат и фактически удовлетворяет все требования и управленческого учета, что говорит о назначении учетной информации и её важности. [10]

Косвенные затраты

Косвенными затратами для ООО «СибАрс» являются:

-       оплата труда директора, бухгалтера, его помощника;

-       арендная плата за офисные помещения;

-       оплата кредитов и процентов по ним в части, не связанной с основной деятельностью.

Косвенные затраты распределяются пропорционально выручке от реализации продукции.

Учетная политика

Учетная политика предприятия отражает учет всего спектра расходов, которые может нести предприятие. В том числе и с учетом того, что предприятие может заниматься и другими видами производств и деятельности, т.е. в учетной политике отражаются принципы учета как присутствующих на сегодняшний день затрат, так и тех, которые в настоящее время отсутствуют на предприятии.

В частности, отражено:

-     система учета затрат по ремонту основных средств;

-     учет стоимости товаров для реализации в розничной;

-     учет накладных расходов по доставке товаров до места реализации, баз;

-     учет списания стоимости товаров при продаже;

-     учет выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления;

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной себестоимости. Этот счет используется организацией при необходимости.

По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и др.).

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи». Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной, списывается со счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью.

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.[11]

Выпуск готовой продукции оценивают по нормативной себестоимости. Учет выпуска готовой продукции отражается с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Д43К40 – отражен выпуск продукции в условной оценке в течение месяца,

Д40К20 – отражен выпуск продукции по фактической себестоимости выпуска.

Счет 40 полностью закрывается на продажу

                                         [12]

Инвентаризация

Инвентаризация имущества и обязательств проводится в соответствии с нормативными документами на основании приказа директора ООО «СибАрс» о проведении инвентаризации (пункт 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Инвентаризации подлежит все имущество ООО «СибАрс», независимо от места нахождения, и все виды обязательств.

Инвентаризация проводится в следующие сроки:

- основных средств – не реже одного раза в два года по состоянию на 1 ноября отчетного года;

- нематериальных активов – ежегодно по состоянию на 1 ноября отчетного года;

- сырья, товаров, материалов, оборудования к установке – ежегодно по состоянию на 1 ноября отчетного года; 

- расходов будущих периодов - ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года;

- денежных средств на счетах в учреждениях банков – ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года;

- денежных средств в кассе – не реже, чем один раз в квартал;

- финансовых вложений – ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года.

При этом под инвестиционными активами понимаются объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. Необходимо обратить внимание, что указанные объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся.

- расчетов с дебиторами и кредиторами - ежеквартально по состоянию на конец квартала;

- расчетов по налогам и обязательным отчислениям в бюджет и внебюджетные фонды - ежегодно по состоянию на 31 декабря текущего года.

Для проведения инвентаризации создаются постоянно действующие инвентаризационные комиссии, состав которых утверждается директором ООО «СибАрс».[13]

Документы

В ООО «СибАрс» используются следующие первичные документы:

1. По учету труда и его оплаты

1.1. По учету личного состав

Приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма № Т-1)

Личная карточка (форма № Т-2)

Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (форма № Т-8)

1.2. По учету использования рабочего времени и расчетов

 с персоналом по оплате труда

Табель учета использования рабочего времени (форма № Т-13)

Расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49)

Платежная ведомость (форма № Т-53)

2. По учету основных средств и нематериальных активов

Акт (накладная) приемки - передачи основных средств (форма № ОС-1)

Акт приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3)

Акт на списание основных средств (форма № ОС-4)

Инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6)

3. По учету материалов

Доверенность (формы № М-2)

Приходный ордер (форма № М-4)

Акт о приемке материалов (форма № М-7)

Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15)

Карточка учета материалов (форма № М-17)[14]

Рабочий план счетов ООО «СибАрс»

2.3. Учет затрат и калькулирование себестоимости в ООО «СибАрс»

«Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию»[15].

1.    Материальные затраты включают:

1.1.      расход материалов по фактической себестоимости заготовления Д20К10 – включена учетная стоимость сырья и материалов в себестоимость

Д20К16 – списаны отклонения от учетных стоимости на себестоимость

1.2.      себестоимость продукции уменьшается на возвратные отходы Д10К20 – по цене возможного использования

1.3.      недостачи и потери в пределах норм естественной убыли списываются на себестоимость Д20К94

1.4.      расходы энергии всех видов – Д20К60,76,79

1.5.      стоимость основных средств до 10000 р. списывается на себестоимость.

2.    затраты на оплату труда:

2.1.      суммы, начисленные в соответствии с принятым в организации формами и системами оплаты труда;

2.2.      начисления стимулирующего характера;

2.3.      начисления компенсирующего характера;

2.4.      дополнительная заработная плата;

2.5.      надбавки по районному коэффициенту; Д20К70

3.    отчисления на социальные нужды – Д20К69.1,2,3

4.    амортизация – Д20К02

5.    прочие затраты:

5.1.      расходы на ремонт основных средств Д20,26К60,76 – счета ремонтных организаций; 

5.2.      суммы налогов и сборов Д20К68;

5.3.      оплата услуг по охране имущества, пожарной охране, обслуживанию пожарно-охранной сигнализации, содержание собственной службы безопасности Д20,26К60,76;

5.4.      арендные платежи Д20,26К76;

5.5.      оплата юридических, информационных и консультационных услуг Д26К76;

5.6.      нотариальные расходы Д26К76;

5.7.         расходы на услуги связи, включая информационные системы Д26К76;[16]

Расходы, собранные на счете 26 списываются в дебет счета 20 по субсчетам производимой продукции. В настоящее время предприятие занимается выпуском одного вида продукции. Поэтому данный счет ведется без субсчетов. Предприятие планирует расширение номенклатуры производимой продукции, поэтому к счету 20 необходимо будет открыть субсчета, соответствующие каждому виду продукции для более точного формирования себестоимости. В данном случае необходимо будет производить распределение косвенных расходов (счет 26) по следующей форме:

При исчислении себестоимости продукции затраты на выпуск продукции корректируют на остатки незавершенного производства.

Выпуск готовой продукции оценивают по нормативной себестоимости. Учет выпуска готовой продукции отражается с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Д43К40 – отражен выпуск продукции в условной оценке в течение месяца,

Д40К20 – отражен выпуск продукции по фактической себестоимости выпуска.

Счет 40 полностью закрывается на продажу

Таким образом, можно выделить следующие этапы выпуска продукции из производства и калькулирования себестоимости:

1.     сбор прямых расходов на счете 20;

2.     сбор косвенных расходов на счете 26;

3.     списание (распределение) косвенных расходов (счет 26) на прямые затраты;

4.     выпуск продукции по нормативной себестоимости;

5.     корректировка нормативной себестоимости в сторону увеличение или уменьшения до фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость произведенной продукции (оказанных услуг) зачастую корректируется для целей налогообложения.

Во-первых, это связано с нормированием некоторых видов расходов, величина которых для целей налогообложения не должна превышать установленных лимитов.

К таким расходам относятся:

-        плата за обучение по договорам с учебными учреждениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров;

-        представительские расходы;

-        расходы на рекламу;

-        затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, включая расходы по оформлению заграничных паспортов;

-        затраты на содержание служебного автомобильного транспорта;

-        затраты на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

-        затраты на оплату процентов по кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов);

-        затраты на оплату процентов по бюджетным ссудам, кроме ссуд, выданных на инвестиции и конверсионные мероприятия.

Кроме того, в себестоимость продукции для целей налогообложения не включаются, например, суммы амортизационных отчислений, начисленных ускоренным методом, в случае их нецелевого использования.

Во-вторых, имеет место следующий факт. Для целей налогообложения в себестоимость реализованной продукции должны включаться лишь оплаченные расходы.

С точки зрения бухгалтерской затраты включаются в себестоимость (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете) в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Таким образом, может возникнуть необходимость в дополнительном аналитическом учете некоторых расходов, включаемых в себестоимость, который позволил бы формировать себестоимость для целей налогообложения с учетом факта оплаты соответствующих расходов[18].