Содержание




Введение. 3

1. Договор на проведение аудиторской проверки. 5

2. Функции аудитора. 9

3. Права и обязанности клиента при проведении аудиторской проверки. 12

Заключение. 15

Список используемой литературы.. 16


Введение


Становление  рыночной экономики, передача в частную собственность средств   производства,   развитие   банковского,  страхового  дела  и инвестиционной активности привели к появлению такого совершенно нового для России вида предпринимательства как аудиторская деятельность. Аудиторская деятельность - независимая проверка бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей является аудитом. Целью аудита состоит в выражении мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемых лиц и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Поскольку данные бухгалтерской отчетности используются для принятия решений разными категориями пользователей (учредители и партнеры, государственные органы и коммерческие структуры, и т.д.), то во многих случаях эти данные требуют специального подтверждения - аудиторского заключения./2/

Аудиторская фирма - это организация, осуществляющая аудиторские проверки с выдачей аудиторского заключения, а также оказывающая сопутствующие аудиту услуги. Аудиторская фирма действует на основании соответствующей лицензии, выдаваемой Министерством финансов Российской Федерации.

Существует установленный Государством круг предприятий (предпринимателей), для которых проведение аудиторских проверок является обязательным.

Руководитель любого предприятия несет ответственность как перед своими учредителями, так и перед государством за ряд аспектов своей деятельности, в том числе за организацию бухгалтерского учета и исполнение предприятием налоговых обязательств. Результаты управленческой деятельности во многом зависят от уровня контроля за деятельностью отдельных служб предприятия, который обеспечивается руководителем. Аудит - это один из инструментов такого контроля.

1. Договор на проведение аудиторской проверки


Учитывая легальное определения договора возмездного оказания услуг, а также определение аудиторской деятельности (и ряда других положений о аудите) можно сделать вывод, что под договором возмездного оказания аудиторских услуг следует понимать соглашение, по которому одна сторона исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать аудиторские услуги, а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Договор возмездного оказания услуг следует отличать от договора подряда. Также, договор о проведении аудиторской проверки не является и договором поручения. /4/

После заключения договора руководители и иные должностные лица поверенного экономического субъекта обязаны предоставить аудитору все документы, не вмешиваться в деятельность аудитора. Аудитор имеет право отказаться от аудиторской проверки лишь в случае непредоставления заказчиком необходимой документации, а также в случае необеспечения государственными органами (поручившими проведение проверки) личной безопасности аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости. Различаются эти договоры и целями.

В соответствии с правилом (стандартом) подготовку договора рекомендуется начинать после предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия решения о возможности оказания аудиторских услуг. В ходе подготовки договора следует определить трудоемкость, стоимость и сроки оказания аудиторских услуг, а также потребности в привлечении сторонних консультантов или экспертов./5/

Остановив выбор на конкретной аудиторской фирме, предприятие должно известить ее о том, что желает воспользоваться ее услугами. С этой целью аудиторской фирме направляется письмо-приглашение. Согласно правилам Гражданского кодекса РФ, такое письмо, в котором одна фирма официально предлагает другой фирме заключить с ней договор, называется офертой. При этом в оферте должны быть указаны все наиболее значимые основные условия предполагаемого договора, в частности виды аудиторских услуг, которые желает получить предприятие, сроки проведения проверки и т.п. В письме-приглашении предприятие указывает свои реквизиты полное наименование, полный адрес, состав учредителей, дату и номер государственной регистрации, размер уставного капитала, основные виды деятельности.

Получив письмо-приглашение, аудиторская фирма принимает решение, будет она проводить проверку или нет. В случае положительного решения руководителю предприятия направляется письмо-обязательство, где сообщается о согласии на проведение аудиторской проверки.

Под договорными действиями следует понимать оговоренные между клиентом и аудитором действия аудиторского характера в какой-либо узкой, имеющей для клиента особый интерес, сфере бухгалтерского учета, с предоставлением клиенту профессиональной помощи. Объектом договорных действий может быть какая-либо узкоограниченная сфера финансовой информации (требования в отношении покупателей, задолженность перед поставщиками, запасы и т.п.), отдельно один бухгалтерский отчет (баланс), а может и финансовые отчеты вместе с приложениями к ним. Договорные действия могут отличаться по своему содержанию. Отличительный признак договорных действий: как правило, аудитор не дает оценку финансовой информации, а только представляет клиенту результаты своих наблюдений, оставляя право вынесения окончательных выводов руководству клиента./2/

В договоре, заключенном между клиентом и аудитором, следует согласовать по меньшей мере следующие условия:  - цель аудиторской проверки финансовой информации и другие услуги, которые аудитор готов оказать клиенту;

- ответственность руководства за финансовую информацию;

- параметры аудиторской проверки, которая должна включать ссылки на законы, правила проведения аудиторской проверки и т.п.; рапорты, направленные аудитором клиенту, и другие коммуникационные формы; - констатация факта, что вследствие тестового характера аудиторской проверки и сравнительной ограниченности системы внутреннего контроля, насколько надежной она бы ни казалась, неизбежно сохраняется риск, что в ходе аудиторской проверки могут остаться незамеченными некоторые даже относительно существенные ошибки;

- обеспечение доступа к бухгалтерским документам и другой информации, которая по мнению аудитора являются существенной для вынесения оценки финансовым отчетам или выполнения другой договорной работы; - другие обязательства клиента перед аудитором;

 Исходя из пожеланий клиента или собственного усмотрения, аудитор имеет право включить в договор и другие принципы, существенные для качественного и своевременного выполнения работы или для регулирования отношений между клиентом и аудитором. По требованию аудитора руководство может в договоре подтвердить, что: 1) все произошедшие в течение последнего года события корректно отражены в бухгалтерских документах;

2) по состоянию на балансовый день бухгалтерия клиента не отражает фактически не существующего имущества, а отражает все действительные обязательства, оцененные по доброму бухгалтерскому обычаю; 3) аудитор ознакомлен со всей существенной информацией, необходимой для правильного и беспристрастного отражения финансового положения клиента.

Договор может быть заключен на определенный или неопределенный срок. Если общее собрание клиента вновь не изберет аудитора, избранного ранее для очередной аудиторской проверки отчета за предыдущий год, договор прекращается. Если аудитор избирается вновь, исходя из обстановки, следует:

1) заключить новый договор, если срок действия предыдущего составлял один год;

2) скорректировать условия старого договора, если это необходимо, целесообразно и приемлемо для обеих сторон.

Обновление договора, заключенного на неопределенный срок, необходимо в случае, если:

 1) клиент не понимает цели работы аудитора или не желает акцептировать объема аудиторской проверки;

2) желания клиента существенно изменились;

3) произошли изменения в составе руководящего органа клиента;

4) произошли значительные изменения в объеме или характере деятельности клиента;

5) правовыми актами установлены новые условия./5/



2. Функции аудитора

Целью аудита является создание для аудитора необходимых предпосылок для вынесения оценки бухгалтерским годовым отчетам. Оценка аудитора повышает доверие к достоверности финансовой информации. И все-таки потребителю информации не следует думать, что оценка аудитора - это гарантия жизнеспособности клиента или эффективности деятельности его руководства.

 Задача аудитора - дать оценку бухгалтерским отчетам. Ответственность за составление этих отчетов лежит на руководстве клиента. Руководство обязано обеспечить составление и хранение необходимых бухгалтерских регистров, выбор подходящих принципов учета и методов оценки, создание надежной системы внутреннего контроля, выработку внутренних правил учета и сохранение имущества. Аудит бухгалтерских отчетов не освобождает руководство от ответственности и не перекладывает всю ответственность за достоверность информации на аудитора.

 Хотя выбор аудитора определяют собственники клиента, в своей деятельности и решениях аудитор обязан учитывать также потребности и интересы других лиц, потребляющих информацию, которые выносят свое заключение о клиенте, исходя из бухгалтерских отчетов, и предположения, что, будучи подвергнуты аудиту и получив оценку аудитора, они верно и беспристрастно отражают финансовое положение состояние.

 При организации аудита следует предусмотреть, чтобы аудиторской проверкой были адекватно охвачены все существенные с точки зрения бухгалтерских отчетов аспекты деятельности клиента. Аудитору необходимо убедиться в достоверности данных бухгалтерского учета на начало отчетного периода и другой исходной информации, а также достаточности их для составления бухгалтерских отчетов. Аудитор обязан выполнить необходимые контрольные процедуры, чтобы удостовериться, что бухгалтерские отчеты правильно и беспристрастно, в контексте с законом, добрым обычаем бухгалтерского учета и внутренними правилами, отражают финансово-хозяйственную деятельность клиента во всех основных аспектах.

Исходя из тестового характера аудита и относительно ограниченных возможностей системы внутреннего контроля сохраняется риск, что в ходе аудиторской проверки существенные ошибки могут быть не обнаружены.

В дополнение к очередным аудитам бухгалтерских отчетов, установленных законом, аудитор имеет право выполнять по желанию клиента и другие задачи, которые по своим целям, характеру, выполняемым процедурам и надежности заключений отличаются от аудиторской проверки. Различают следующие наиболее часто выполняемые аудитором функции: 1) составление обзора о финансовой информации;

2) договорные действия;

3) составление отчетов (при составлении отчетов аудитор выступает в роли лица, компетентного в вопросах финансов и бухгалтерского учета)./3/

При составлении обзора о финансовой информации аудитор выполняет контрольные процедуры, которые являются менее основательными и требуют для своего проведения меньше времени, чем очередная аудиторская проверка. Проведением аудита добиваются положительного заключения, т.е. аудитор подтверждает, что бухгалтерские отчеты согласованы с законами, не содержат существенных ошибок и, следовательно, верно и беспристрастно отражают финансовое состояние клиента. Желаемый результат от обзора о финансовой информации состоит в вынесении заключения о том, что в итоге проведенных контрольных процедур аудитор не заметил существенных ошибок, позволяющих поставить под сомнение правильность бухгалтерских отчетов. Хотя в ходе составления обзора аудитор стремится выяснить все существенные обстоятельства, достижение им этой цели из-за меньшей основательности контрольных процедур представляется менее очевидным, чем при проведении аудита. Сделанные в итоге обзора выводы менее надежны, чем результаты аудита, а возможность того, что бухгалтерские отчеты содержат в себе ошибки, более велика.

 При составлении аудитором обзора о финансовой информации или выполнении им договорных действий, чтобы избежать возможного появления в дальнейшем недоразумений и разногласий, в заключенном с клиентом договоре следует четко зафиксировать цели выполняемых задач, осуществляемые процедуры, а также относительную ограниченность результатов обзора по сравнению с итогами аудита.

 Несмотря на значительную разницу в сущности обзоров о финансовой информации и договорных действий от сути аудита, при исполнении этих функций аудитор также обязан следовать всем этическим принципам, предъявляемым аудитору.


3. Права и обязанности клиента при проведении аудиторской проверки

При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания услуг,  имеет право:

1.                                получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора информацию о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

2.                                получить от аудиторской организации аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг;

3.                                осуществлять другие права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Кроме прав клиент, заключивший договор на проведение аудиторской проверки имеет ряд обязанностей:

1.                             создавать аудиторской организации (индивидуальному аудитору) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие аудиторским организациям (индивидуальным аудиторам) в своевременном и полном проведении аудиторской проверки, предоставлять им информацию и документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов или аудиторских организаций исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения третьих лиц;

2.                             не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;

3.                             оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;

4.                             Своевременно оплачивать услуги аудиторов в соответствии с договором, в том числе, если выводы аудиторов не согласуются с позицией работников аудируемой организации, а также в случае неполного выполнения аудиторами работы по независящим от них причинам;

5.                             исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации. /1/

Уклонение экономического субъекта от проведения обязательной аудиторской проверки либо препятствование ее проведению влечет за собой взыскание на основании решения суда или арбитражного суда по искам, предъявляемым прокурором, органами федерального казначейства, органами государственной налоговой службы и органами налоговой полиции:

·         штрафа с экономического субъекта в сумме от 100- до 500-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда;

·         штрафа с руководителя (руководителей) экономического субъекта в сумме от 50- до 100-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда.

Суммы взыскиваемых штрафов зачисляются в доход республиканского бюджета Российской Федерации.

Руководители и иные должностные лица проверяемого экономического субъекта обязаны:

·         создавать аудитору (аудиторской фирме) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставлять всю документацию, необходимую для ее проведения, а также давать по запросу аудитора разъяснения и объяснения в устной и письменной форме;

·         оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Запрещается предпринимать любые действия с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки.

Заключение

Следует    заметить,    что    аудиторская    проверка   является документальной   и   охватывает   только  те  операции  экономического субъекта,  которые  нашли свое отражение в представленных для проверки документах.    До   момента   признания   арбитражным   судом   сделки недействительной    она    рассматривается   аудиторами   в   качестве действительной,  если  оформлена документально надлежащим образом и не находится  в  явном  противоречии с законодательством и учредительными документами   проверяемого   экономического   субъекта.  Хозяйственные операции,  не  оформленные документально, являются сферой деятельности налоговой   полиции,   а   также  других  правоохранительных  органов, осуществляющих оперативно-розыскную деятельность.

Аудиторы  как субъекты профессиональной деятельности несут только те  обязанности,  которые  предусмотрены  для  них  законодательством.  Аудиторы  не  обязаны  и  не вправе подменять собой налоговые и другие контролирующие   органы  и  присваивать  себе  их  права  по  проверке правильности  и  своевременности  расчетов  с бюджетом и внебюджетными фондами.  У  некоторых  представителей  налоговой службы, Центрального банка  и  других  контрольных  органов,  возможно, сложилось ошибочное представление  о  том,  будто выдача аудиторского заключения означает, что   всю  ответственность  экономического  субъекта  за  правильность расчетов  с  этими органами аудиторы берут на себя. Это далеко не так, поскольку   в  соответствии  с  законодательством  ответственность  за состояние  бухгалтерского  учета  и расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами  несет  экономический  субъект  и  его руководство. Аудитор не страхует   вышеупомянутую   ответственность  экономического  субъекта, поскольку  это  противоречит  положению о запрете аудиторам заниматься какой-либо  иной деятельностью кроме аудиторской.

Список используемой литературы

1.     Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 08.072001 г

2.     Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Аудит, Учебное пособие, М., 2002 г. – 54 с.

3.     Суйц В.П., Смирнов Н.Б., Основы Российского аудита, Учебное пособие, М, 1997 г.- 68 с.

4.     Гончаров Д.В. Заключение договора на проведение аудиторской проверки // Главбух. - №22. - ноябрь 1999г.

5.     Исаева И. Особенности договора на оказание аудиторских услуг // Финансовая газета. - №4. - январь 2001 г. – с.17.