Безналичные расчеты за товары и услуги, а также в связи с финансовыми обязательствами осуществляются в различных формах, каждая из которых имеет специфические особенности в характере и движении расчетных документов. Форма расчетов представляет собой совокупность взаимосвязанных элементов, к числу которых относятся способ платежа и соответствующий ему документооборот.[1]

Основополагающим принципом организации безналичных расчетов является правовой режим осуществления расчетов и платежей. Необходимость его соблюдения обусловлена ролью платежной системы как основного элемента любого современного общества. Сложность и важность расчетных взаимоотношений предопределяют необходимость их регулирования. Базой последнего служит комплекс законодательных и подзаконных актов, нормативных документов тех государственных органов, которым поручено выполнять регулирование расчетов в стране. Поскольку центром по организации системы расчетов является Банк России, на него возлагаются обязанность разработки правил и форм осуществления расчетов

В настоящее время основными документами, регулирующими безналичный оборот в РФ, являются:

Гражданский кодекс РФ, Часть 2, Гл. 46 «Расчеты» (ст. 861 – 885) устанавливает основные формы и общие положения безналичных расчетов. К основным формам безналичных расчетов относятся: расчеты платежными поучениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо. Согласно ст. 861 безналичные расчеты производятся только через банки, в которых открыты соответствующие счета. Для расчетного обслуживания между банком и клиентом заключается договор банковского счета, который представляет собой самостоятельный двусторонний договор, что регламентируется Гл. 45 ГК РФ. Также в этой главе раскрыта информация об основании и очередности списания денежных средств со счета клиента;

Федеральный закон «О банках и банковской деятельности в РФ»;

Федеральный закон «О Центральном банке РФ»;

Положение ЦБ РФ «О безналичных расчетах в РФ» № 2-П от 03.10.03 г. (в ред. 11.06.04 г.), которое регулирует осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами в валюте РФ и на ее территории и не затрагивает сферу безналичных расчетов с участием физических лиц. Данное Положение определяет форматы, порядок заполнения и оформления используемых расчетных документов, а также устанавливает правила проведения расчетных операций по корреспондентским счетам (субсчетам) кредитных организаций (филиалов), в том числе открытых в Банке России, и счетам межфилиальных расчетов. В соответствии с этим Положением организацию и бесперебойность расчетов в нашей стране обеспечивает соблюдение следующих принципов: требование платежа должно выставляться перед отгрузкой товара или после нее, чтобы не допускать задержку платежей в хозяйстве; платежи со счетов клиентов банка производятся только с их согласия, что должно препятствовать доступу банка к средствам клиентов; предприятия по своему усмотрению или по договору между поставщиком и покупателем могут выбирать формы расчетов и виды платежа; система безналичных расчетов должна быть организована таким образом, чтобы максимально сокращался срок осуществления платежа, поэтому одним из важнейших принципов осуществления безналичных расчетов является принцип срочности.

Положение ЦБ РФ «О порядке приема и исполнения кредитными организациями, подразделениями расчетной сети БР исполнительных документов, представляемых взыскателями – физическими лицами» № 221-П от 26.03.03 г. устанавливает порядок приема и исполнения кредитными организациями, подразделениями расчетной сети Банка России исполнительных документов, предъявляемых взыскателями - физическими лицами к банковским счетам должников, но не регулирует порядок исполнения исполнительных документов о взыскании денежных средств с валютных счетов должника, а также не распространяется на случаи принятия исполнительных документов от взыскателей кредитными организациями, у которых отозвана лицензия на осуществление банковской деятельности.

2.    Основные формы безналичных расчетов

Задачами бухгалтерского учета в банках являются: формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении; ведение подробного, полного и достоверного учета банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией финансовых ресурсов; выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации; использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.[2]

В соответствии с Положением 2-П используются следующие формы безналичных расчетов: расчеты платежными поручениями; расчеты по аккредитиву; расчеты чеками; расчеты по инкассо. При этом используются следующие расчетные документы: платежные поручения; аккредитивы; чеки; платежные требования; инкассовые поручения.

Платежным поручением является письменное распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Они могут использоваться в расчетах как по товарным (расчеты за товары и услуги, предварительная оплата ТРУ, расчеты по арендной плате и коммунальные платежи), так и по нетоварным операциям, причем все нетоварные платежи совершаются исключительно платежными поручениями (перечисление денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды, погашение банковских ссуд и процентов по ним, перечисление средств органам социального страхования, взносы средств в уставные фонды и др.).[3]

Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Платежное поручение выписывается на бланке установленной формы, содержащем все необходимые реквизиты для совершения платежа, и представляется в банк, как правило, в четырех экземплярах. Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика, а также если договором банковского счета не определены условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств, платежные поручения помещаются в картотеку по внебалансовому счету N 90902 "Расчетные документы, не оплаченные в срок". При этом на лицевой стороне в правом верхнем углу всех экземпляров платежного поручения проставляется отметка в произвольной форме о помещении в картотеку с указанием даты. Оплата платежных поручений производится по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.

Допускается частичная оплата платежных поручений из картотеки по внебалансовому счету N 90902 "Расчетные документы, не оплаченные в срок". При частичной оплате платежного поручения банком используется платежный ордер формы 0401066. Порядок его изготовления и заполнения соответствует общему порядку изготовления и заполнения бланков расчетных документов. При оформлении платежного ордера на частичную оплату на всех его экземплярах в поле "Отметки банка" проставляются штамп банка, дата, а также подпись ответственного исполнителя банка. Первый экземпляр платежного ордера на частичную оплату также заверяется подписью контролирующего работника банка. На лицевой стороне частично оплачиваемого платежного поручения в верхнем правом углу делается отметка "Частичная оплата". Запись о частичном платеже (порядковый номер частичного платежа, номер и дата платежного ордера, сумма частичного платежа, сумма остатка, подпись) выполняется ответственным исполнителем банка на оборотной стороне платежного поручения.

При осуществлении частичной оплаты по платежному поручению первый экземпляр платежного ордера, которым произведена оплата, помещается в документы дня банка, последний экземпляр платежного ордера служит приложением к выписке из лицевого счета плательщика.[4]

При осуществлении последней частичной оплаты по платежному поручению первый экземпляр платежного ордера, которым был произведен этот платеж, вместе с первым экземпляром оплачиваемого платежного поручения помещается в документы дня. Оставшиеся экземпляры платежного поручения выдаются клиенту одновременно с последним экземпляром платежного ордера, прилагаемым к выписке из лицевого счета. При оплате платежного поручения на всех экземплярах расчетного документа в поле "Списано со сч. плат." проставляется дата списания денежных средств со счета плательщика (при частичной оплате - дата последнего платежа), в поле "Отметки банка" проставляются штамп банка и подпись ответственного исполнителя.

Банк обязан информировать плательщика по его требованию об исполнении платежного поручения не позже следующего рабочего дня после обращения плательщика в банк, если иной срок не предусмотрен договором банковского счета. Порядок информирования плательщика определяется договором банковского счета.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, согласно которому банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку (банку-исполнителю) производить такие платежи при условии предоставления им, предусмотренных в аккредитиве.

Банками могут открываться следующие виды аккредитивов: покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные); отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).[5]

При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива. При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета банка-эмитента в пределах суммы аккредитива либо указывает в аккредитиве иной способ возмещения исполняющему банку сумм, выплаченных по аккредитиву в соответствии с его условиями.

Отзывный аккредитив может изменен или аннулирован банком-эмитентом без предварительного согласования с поставщиком (в случае несоблюдения условий, предусмотренных договором). В случае изменения условий или отмены отзывного аккредитива банк-эмитент обязан направить соответствующее уведомление получателю средств не позже рабочего дня, следующего за днем изменения условий или отмены аккредитива. Условия безотзывного аккредитива считаются измененными или безотзывный аккредитив считается отмененным с момента получения исполняющим банком согласия получателя средств. Частичное принятие изменений условий безотзывного аккредитива получателем средств не допускается.

Для открытия аккредитива плательщик представляет в обслуживающий его банк (банку-эмитенту) аккредитив на бланке установленной формы. Об открытии аккредитива и его условиях банк-эмитент сообщает получателю средств через исполняющий банк либо через банк получателя средств с согласия последнего. Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливаются в договоре между поставщиком и покупателем. Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке.

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Чекодержателем - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек. Плательщиком по чеку выступает банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате. Представление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, для получения платежа считается предъявлением чека к оплате. Бланки чеков являются бланками строгой отчетности и учитываются в банках на внебалансовом счете N 91207 "Бланки строгой отчетности".

Для получения чеков клиент представляет в банк заявление, в котором клиент указывает номер счета, с которого будут оплачиваться чеки. Вместе с чеками банк обязан выдать клиенту идентификационную (чековую) карточку. Чек может быть выписан на сумм не более той, которая указана на его оборотной стороне и в чековой карточке. Чек должен быть предъявлен к оплате в банк в течение 10 дней, не считая дня его выдачи. Принятые от предприятий чеки банки сдают в расчетно-кассовый центр.

Для осуществления безналичных расчетов могут применяться чеки, выпускаемые кредитными организациями. Чеки кредитных организаций могут использоваться клиентами кредитной организации, выпускающей эти чеки, а также в межбанковских расчетах при наличии корреспондентских отношений и не применяются для расчетов через подразделения расчетной сети БР.

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк (банк-эмитент) по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать другой банк (исполняющий банк). Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке. Инкассовые поручения применяются: в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции; для взыскания по исполнительным документам; в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

При взыскании денежных средств на основании исполнительных документов инкассовое поручение должно содержать ссылку на дату выдачи исполнительного документа, его номер, номер дела, по которому принято решение, подлежащее принудительному исполнению, а также наименование органа, вынесшего такое решение. Не принимаются к исполнению инкассовые поручения на списание денежных средств в бесспорном порядке, если прилагаемый к инкассовому поручению исполнительный документ предъявлен по истечении срока, установленного законодательством.

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором.

Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях: установленных законодательством; предусмотренных сторонами по основному договору при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения. Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору. При этом срок для акцепта должен быть не менее пяти рабочих дней.[6]

При неполучении в установленный срок заявления об акцепте, отказе от акцепта платежное требование на следующий рабочий день после истечения срока акцепта списывается мемориальным ордером с внебалансового счета учета сумм расчетных документов, ожидающих акцепта для оплаты, и возвращается в банк-эмитент с указанием на оборотной стороне первого экземпляра платежного требования причины возврата: "Не получено согласие на акцепт".

3.    Бухгалтерский учет безналичных расчетов

Расчеты платежными поручениями могут исполняться: 1) через расчетную сеть БР, 2) через корсчета «ЛОРО» и «НОСТРО» и 3) через счета межфилиальных расчетов. В двух последних случаях может быть установлена для каждого конкретного платежа дата перечисления платежа (ДПП). В первом случае ДПП не устанавливается и все платежные поручения, принятые в операционное время, заносятся в Реестр принятых документов, а утром следующего дня составляется сводное платежное поручение и платежные документы с описью передаются в РКЦ. Реестр помещается в документы этого дня и выполняются соответствующие проводки по лицевым счетам клиентов и корсчету банка в РКЦ (30102).

Если ДПП установлен и банк (отправитель платежа) является банком-респондентом, то списание средств со счета клиента выполняется следующими проводками: Дт расчетных счетов клиентов (счета 401 – 408 ) по лицевым счетам клиентов Кт 30220 «Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям» по лицевым счетам клиентов; на внебалансовых счетах – Дт 90909 «Расчетные документы, ожидающие ДПП» Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами двойной записи». В день списания средств (ДСС) со счета клиента (день поступления платежного поручения в банк-респондент) списанная сумма отражается по кредиту соответствующего лицевого счета, открытого к балансовому счету 30220, а само ПП – по дебету лицевого счета к внебалансовому счету 90909. При наступлении ДПП: Дт 30220 Кт 30110 «Корсчета в кредитных организациях-корреспондентах»;  на внебалансовых счетах – Дт 99999 Кт 90909.

Если ДПП установлен и банк (отправитель платежа) является банком-корреспондентом, то отражение в учете в день списания средств со счета клиента осуществляются аналогично вышеуказанному. Затем при наступлении ДПП и получении подтверждения от банка-респондента суммы, числящиеся на счете 30320, списываются в кредит счета «ЛОРО» банка-респондента (30109), а оплаченный документ списывается с внебалансового счета 90909:

Дт 30220 Кт 30109 «Корсчета кредитных организаций-респондентов»;

на внебалансовых счетах – Дт 99999 Кт 90909 «Расчетные документы, ожидающие ДПП».

Порядок осуществления расчетов и их отражения в учете в случае, если банк-отправитель платежа осуществляет расчеты через свой счет МФР, открытый в головном банке, будет аналогичен порядку, изложенному выше для второго случая, только вместо счета 30110 (счет «НОСТРО») фигурирует счет МФР 30301 «Расчеты с филиалами, расположенными в РФ».

В случае отсутствия оснований для зачисления на счет клиента или имеют неясное авизование такие документы должны быть отражены: Дт 30102 (30110) «Корсчета кредитной организации в БР» («Корсчета в кредитных организациях-корреспондентах») Кт 47416 «Суммы, поступившие на корсчет до выяснения» – по единому лицевому счету с приложением ведомости расшифровки. Банк должен принять все меры для зачисления средств на счет клиента в течение 5 дней: Дт 47416 Кт расчетных счетов клиентов. В противном случае эти суммы должны быть перечислены РКЦ (банку-корреспонденту): Дт 47416 Кт 30102 (30110).

Методика учета расчетов аккредитивами зависит от того, выступает ли банк в качестве эмитента или является исполняющим банком, а также от вида аккредитива (с покрытием или без покрытия). Представим учет расчетов аккредитивами в таблицах.

Таблица 1. Описание расчетов покрытым аккредитивом

Таблица 2. Описание расчетов непокрытым аккредитивом при его исполнении в неполной сумме