1.Комплексный анализ основной деятельности предприятия.

Необходимо произвести  расчет производственной  рентабельности и рентабельности услуг, а также изучение влияния факторов на рентабельность производства.

Таблица 1 - Уровень и динамика рентабельности производства

Затраты на производство и реализацию услуг связи:

Э_отч= 2242 + 808 + 250 +750 + 450 = 4500  тыс. руб. -  в отчетном периоде.

Э_баз= 4668 + 1680 + 856 + 400 +720 = 8324 тыс. руб. -  в базисном периоде.

Прибыль балансовая:

Пб_баз = 5000 – 4500 = 500 тыс. руб. –  в базисном периоде.

Пб_отч = 8000 – 8324  = - 324 тыс. руб. –  в отчетном периоде.

Рентабельность услуг рассчитывается как отношение балансовой прибыли к сумме затрат на производство и реализацию услуг связи :

 ,                                                                  

где, - затратная рентабельность;

  - балансовая прибыль;

        - сумма затрат на производство и реализацию продукции.

Рз_баз  - рентабельность услуг  в базисном периоде;

Рз_отч  - рентабельность услуг  в отчетном периоде.

В отчетном периоде производство оказалось нерентабельным, т.к. затраты превысили доход предприятия связи, а следовательно оно не получило прибыль, а понесло убытки.

  Ресурсная рентабельность:

,              

D – доходы предприятия связи, тыс. руб.;

Э – затраты на производство и реализацию услуг связи, тыс. руб.;

с – себестоимость одного рубля доходов, руб.;

v – фондоотдача, руб.;

Об – оборачиваемость оборотных средств, оборот.

Рр_баз=% - ресурсная рентабельность в предыдущем периоде;

Рр_отч - ресурсная рентабельность в отчетном периоде.

         Влияние факторов определяется методом цепных подстановок.

Таблица 2 – Основные направления в работе предприятия связи по повышению эффективности производства.

1.     Изменение рентабельности за счет себестоимости.

с_баз =руб. – себестоимость 1 руб. доходов в базисном периоде;

с_отч= руб. - себестоимость 1 руб. доходов в отчетном периоде.

,

Увеличение себестоимости продукции в отчетном периоде на 0, 141 руб. привело к уменьшению рентабельности на 8, 7 %.

2.     Изменение рентабельности за счет фондоотдачи.

,

Увеличение фондоотдачи в отчетном периоде по сравнению с базисным на 0, 083 руб. привело к увеличению рентабельности в отчетном периоде на 0, 3 %.

3.     Изменение рентабельности за счет  оборачиваемости оборотных средств

,

Увеличение оборачиваемости оборотных средств в отчетном периоде на 4,5 оборота, привело к  увеличению рентабельности на 0, 06 %.

Общее влияние факторов:

0, 06 + 0,3 – 8,7 = - 8,34%

Ресурсная рентабельность в отчетном периоде уменьшилась в целом на 9,07 пункта по сравнению с показателем рентабельности в предыдущем периоде.   Увеличение себестоимости продукции в отчетном периоде на 0, 141 руб., привело к уменьшению рентабельности на 8, 7 %.

2 Анализ финансовых результатов производства.

 Необходимо произвести расчет размера прибыли  и нормы прибыли.

с_баз = руб. – себестоимость 100 руб. доходов в базисном периоде;

с_отч= руб. - себестоимость 100 руб. доходов в отчетном периоде.

Таблица 3 – Себестоимость по элементам затрат

Таблица 4 – Динамика прибыли предприятия связи

Чтобы понять причины, задерживающие рост прибыли, произведем факторный анализ прибыли и выявление резервов ее увеличения на основе факторной модели формулы:

,                  (3)

где  q – объем предоставляемых услуг, тыс. ед.;

- средний тариф на услуги связи, руб.;

- себестоимость 1 руб. доходов по затратам на оплату труда и социальные нужды;

- себестоимость 1 руб. доходов по материальным затратам, руб.;

 - себестоимость 1 руб. доходов по затратам на амортизацию, руб.;

- себестоимость 1 руб. доходов по прочим затратам, руб.

1.     Изменение прибыли за счет тарифов на услуги связи:

;

 тыс. руб. 

На 185 тыс. руб. увеличилась прибыль за счет изменения среднего тарифа на услуги связи.

2.     Изменение прибыли за счет ассортимента и объема продаж:

;

 тыс. руб.

Прибыль увеличилась на 115 тыс. руб. за счет изменения ассортимента  и объема продаж.

3.     Изменение прибыли за счет себестоимости:

;

 тыс.руб.

Прибыль уменьшилась на 1128 тыс. руб. за счет повышения себестоимости 1 руб. дохода на 0,141 руб.

Общее изменение прибыли за счет всех трех факторов:

185 + 115 – 1128 = - 828 тыс.руб.- убыток

3.Анализ хозяйственных результатов производства.

Необходимо произвести  расчет и исследование душевого уровня потребления услуг связи.

Таблица 5 – Динамика показателей, характеризующая хозяйственные результаты

Душевой уровень потребления услуг связи:

ДУ₀ = руб./чел. - душевой уровень потребления в базисном периоде;

ДУ₁= руб./чел. - душевой уровень потребления в отчетном  периоде;

Душевой уровень потребления увеличился на 131 руб./чел. в отчетном периоде  по сравнению с базисным. Изменение произошло за счет увеличения населения на 5%, а также за счет увеличение доходов основной деятельности  на 60%.

Изменение душевого уровня за счет услуг связи на 1 чел.:

ДУ₀^с =250 – 300 = -50 руб./чел. – изменение в базисном периоде;

ДУ₁^с =381 – 350 = 31 руб./чел. – изменение в отчетном периоде.

Изменение душевого уровня за счет тарифов на услуг связи:

ДУ₀^т =  руб./чел. – изменение в базисном периоде;

ДУ₁^т =  руб./чел. – изменение в отчетном периоде;

4. Анализ затрат на производство.

Выполнение четвертого пункта предполагает расчет и исследование уровня и динамики себестоимости услуг связи в целом по предприятию, в том числе по видам затрат.

Изучение структуры затрат на производство и ее изменений за отчетный период по отдельным элементам затрат, а также анализ структуры затрат производится по направлениям:

Ø анализ состава себестоимости на основе сопоставления суммы и удельных весов каждой статьи и элементов расходов;

Ø анализ затрат с группировкой по их функциональной роли в производственном процессе. Затраты группируются по калькуляционным статьям расходов в зависимости от связи с производством, организацией, обслуживанием, управлением  и сбытом.

Ø анализ прямых материальных и трудовых затрат;

Ø анализ косвенных затрат с подразделением на переменные и постоянные.

Таблица 6 – Структура и динамика себестоимости по видам затрат

5. Операционный анализ деятельности предприятия связи.

Выполнение пятого пункта предполагает расчет и исследование порога рентабельности, зоны финансовой безопасности и запас финансовой прочности производительной деятельности предприятия связи аналитическим (расчетным) методом.

Таблица 7 – Затраты, выручка и прибыль филиала электросвязи

  Маржинальный доход филиала связи рассчитывается по формуле:

MD = D_ф  - ПЗ,

где,  MD - маржинальный доход, тыс. руб.;

D_ф  - фактический объем продаж (доходов), тыс. руб.;

ПЗ - переменные затраты, тыс. руб.

MD₀  = 5000 – 2700 = 2300 тыс. руб. – маржинальный доход в базисном периоде;

MD₁ = 8000 – 4328,5 = 3671,5 тыс. руб. – маржинальный доход в отчетном периоде.

Прибыль определяется как разница между маржинальным доходом и постоянными затратами:

П = MD – Э_ ,

где, П – прибыль, тыс.руб.;

MD - маржинальный доход, тыс. руб.;

Э_ – постоянные затраты, тыс. руб.

П₀ = 2300 – 1800 = 500 тыс. руб. – прибыль в базисном периоде;

П₁ = 3671,5 – 3995,5 = -324 тыс. руб. – прибыль (убыток) в отчетном периоде;

Определим долю  маржинального дохода в выручке:

MD_д⁰ = – доля   маржинального дохода в выручке в базисном периоде;

MD_д¹ = – доля   маржинального дохода в выручке в отчетном периоде;

Критический (безубыточный) объем продаж аналитическим способом определяется по формуле:

 ,

где,   – критический объем продаж (доходов), тыс. руб.;

  – фактический объем продаж (доходов), тыс. руб.

  Э_ – условно-постоянные расходы, тыс. руб.

D_кр⁰ =  тыс. руб. - критический объем продаж (доходов) в базисном периоде;

D_кр¹ =  тыс. руб. - критический объем продаж (доходов) в отчетном периоде.

Так как критический объем продаж превышает доходы основной деятельности, то все показатели, рассчитанные на основе критического объема будут носить отрицательный характер. 

Далее определяется зона безопасности предприятия:

ЗБ₀ = 5000 – 3913 = 1087 тыс. руб. -  зона безопасности предприятия в базисном периоде;

ЗБ₁ = 8000 – 8706 = - 706 тыс. руб. -  зона безопасности предприятия в отчетном периоде;

На основе зоны безопасности рассчитывается запас финансовой прочности предприятия связи по формуле:

где, ЗФП – запас финансовой прочности предприятия, %;

ЗБ – зона безопасности, тыс. руб.;

 – фактический объем продаж (доходов), тыс. руб.

ЗФП₀ = % - запас финансовой прочности предприятия в базисном периоде.

ЗФП₁ = % - отклонение от  запаса финансовой прочности предприятия в отчетном периоде.

 Оценку влияния факторов на изменение запаса финансовой прочности производится методом цепных подстановок по факторной модели, представленной следующей формулой:

,

где, Э_ – условно-постоянные расходы, тыс. руб.;

с– удельные условно-переменные расходы (себестоимость 1 руб. доходов), руб.;

q – объем предоставляемых услуг связи определенного вида, ед.;

 –  средний тариф на данный вид услуг связи.

Так как зона безопасности предприятия – отрицательная величина, а следовательно это уже недопустимый формат, то запас финансовой прочности по сути таковым не является, поэтому считаю бессмысленным производить факторный анализ финансовой прочности. Все факторы за счет высокой себестоимости  в отчетном периоде будут отрицательно сказываться на запасе финансовой прочности.

6. Диагностика деловой активности (использования ресурсов) предприятия связи.

Выполнение шестого пункта предполагает расчет и исследования следующих показателей использования ресурсов предприятия связи:

1)    Уровня, динамики производительности и оплаты труда, и факторов, влияющих на изменение использования трудовых ресурсов;

Производительность труда представляет собой отношение результата труда (объем продукции, работ, услуг, выручки) в единицу рабочего времени или затраты рабочего времени на производство единицы продукции (работ, услуг):

 ,

где, П_т - производительность труда, тыс. руб.;

Q – объем произведенной продукции, выручка, тыс. руб.;

Т - среднесписочной численности работников, чел.

 тыс. руб. - производительность труда в базисном периоде;

 тыс. руб. - производительность труда в отчетном периоде;

= 88,9 – 83, 3 = 5,6 тыс. руб. – изменение производительности труда.

Таблица 8 - Динамика производительности труда работников предприятия.

На увеличение производительности труда на 5,6 тыс. руб. в отчетном периоде по сравнению с базисным периодом, повлияло увеличение среднесписочной численности рабочих на 30 чел., а  также увеличение дохода основной деятельности на 3000 руб.  Однако, за счет увеличения численности работников на 50%, и  за счет увеличения среднегодовой стоимости основных производственных фондов на 42,1%, произошло снижение фондовоору-женности на 5,2 %.

2)      Уровня, динамики фондоотдачи и факторов, влияющих на изменение использования основных фондов;

;

   где,  ФО – показатель фондоотдачи, руб.;

D – доходы основной деятельности, тыс. руб.;

- среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.

Экономический смысл фондоотдачи в том, что она показывает сколько рублей дохода приходится на 1 рубль среднегодовой стоимости основных производственных фондов.

руб. составила фондоотдача в предыдущем периоде;

руб. составила фондоотдача в отчетном периоде.

Показатель фондоотдачи в отчетном периоде уменьшился на 0, 0 руб, что вызвано повышением среднегодовой стоимости основных производственных фондов в отчетном периоде, по сравнению с базисным на 1800 тыс.руб. Увеличение дохода на 1000 тыс. руб. не повлекло за собой увеличение  показателя фондоотдачи в отчетном периоде.

;

где,  Об – оборачиваемость оборотных средств, оборот;

D – доходы основной деятельности, тыс. руб.;

- среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс.руб.

Оборачиваемость оборотных средств показывает какое количество оборотов совершили оборотные средства за определенный период времени.

оборотов совершили оборотные средства в предыдущем периоде;

 оборотов совершили оборотные средства в отчетном периоде.

Изменение оборачиваемости оборотных средств в сторону увеличения на 4,5 оборота произошло в основном за счет увеличения  дохода на 60%.  

7. Диагностика имущественного положения предприятия связи.

Выполнение седьмого пункта предполагает расчет и исследования  объема и  динамики имущества предприятия связи.

1) Доля активных основных производственных фондов.

d₀ = - доля активных основных производственных фондов в базисном периоде;

d₁= - доля активных основных производственных фондов в отчетном периоде.

2) Коэффициент  износа активных производственных фондов, %.

К_и⁰ = % - в базисном периоде;

К_и¹ = %-  в отчетном периоде.

По критериям изношенности фондов К_и  более 20 % - высокий износ основных фондов. Состояние активных производственных фондов оценивается как неудовлетворительное. На предприятии необходимо заменить изношенное или морально устаревшее оборудование.

8. Оценка финансового состояния предприятия связи:

 Выполнение восьмого пункта предполагает расчет  и исследования следующих показателей финансового состояния предприятия:

1)    Коэффициент  текущей ликвидности:

2)    Коэффициент  обеспеченности собственными средствами:

3)    Коэффициент  автономии:

4)    Коэффициент восстановления финансовой состоятельности (платежной способности)

1. Коэффициент  текущей ликвидности показывает, в какой степени оборотные активы предприятия превышают его краткосрочные обязательства; определяется как отношение текущих активов к текущим пассивам. Норматив: больше или равно 2,0.

Ктл⁰ = - коэффициент  текущей ликвидности в базисном периоде;

Ктл¹ =- коэффициент  текущей ликвидности в отчетном периоде.

2. Коэффициент  обеспеченности собственными средствами

определяется как отношение  разности капитала и резервов и внеоборотных активов к сумме оборотных активов и убытков. Норматив: больше или равно 0,1.

Ко⁰ =  - коэффициент обеспеченности собственными средствами   в базисном периоде;

Ко¹ = - коэффициент  обеспеченности собственными средствами  в отчетном периоде.

3. Коэффициент  автономии характеризует степень финансовой независимости, или  автономии от внешнего капитала, а также, долю владельцев предприятия в общей сумме средств, вложенных в него. Чем выше значение коэффициента, тем более предприятие финансово-устойчиво, стабильно и независимо от внешних источников.

,

где, К_фн - коэффициент  автономии (финансовой независимости);

СК – собственный капитал, тыс. руб.;

Б – валюта баланса, тыс. руб.

К_фн⁰  _{=   -}  коэффициент  автономии в базисном периоде;

К_фн¹ _{=  -} коэффициент  автономии в отчетном периоде.

Значение коэффициента финансовой независимости выше критической точки (К_фн ≥ 0,5), что свидетельствует о благоприятной финансовой ситуации, т.е. собственникам на конец отчетного года принадлежит 70% стоимости имущества.

4.  Коэффициент утраты платежеспособности.

Если коэффициент текущей ликвидности больше или равен 2, а коэффициент  обеспеченности собственными средствами больше или равен 0,1, рассчитывается коэффициент утраты платежеспособности за период, установленный равным трем месяцам.

Коэффициент утраты платежеспособности К_у  определяется как отношение расчетного коэффициента текущей ликвидности к его установленному значению. Расчетный коэффициент текущей ликвидности определяется как сумма фактического значения коэффициента текущей ликвидности на конец отчетного периода и изменения значения этого коэффициента между окончанием  началом отчетного периода в пересчете на период утраты платежеспособности, установленный равным трем месяцам:

,

где, К_у - коэффициент утраты платежеспособности;

 - расчетный коэффициент текущей ликвидности;

 - нормативное значение коэффициента текущей ликвидности;

Т_у – период утраты платежеспособности предприятия, мес.

Т – отчетный период, мес.

Коэффициент утраты платежеспособности принимает значение меньше 1, это свидетельствует о том, что предприятие в ближайшие три месяца может утратить платежеспособность.

Общие выводы по анализу

Учитывая то, что затраты предприятия в отчетном периоде превысили доход на 324 тыс. руб., функционирование организации является нерентабельным. В этом периоде наблюдается высокая себестоимость продукции, что затрудняет получение прибыли.  За счет повышения себестоимости 1 руб. дохода на 0,141 руб. прибыль уменьшилась на 1128 тыс. руб. Общее уменьшение прибыли по сравнению с базисным периодом составило 824 тыс. руб. Оценивая финансовое состояние предприятия необходимо отметить, что собственные источники предприятия преобладают над заемными, однако необходимо укрепить платежеспособность, поскольку есть угроза ее утраты уже в ближайшие три месяца.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:

1.     Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. – 4-е изд., доп. и перераб. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 416 с.

2.     Барнгольц С.Б., Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта: Учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 240 с.

3.     Гинзбург А.И. Экономический анализ. Учебник для вузов. – СПб.: Питер, 2003. – 480 с.

4.     Ермолович Л.Л., Сивчак Л. Г., Толкач Г. В., Щитинкова И. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие / Под общ. ред. Ермолович. – Мн.: Интерпрессервис; Экоперпектива, 2001. – 576 с.

5.     Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов / Под ред. проф. Н.П.Любушина. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.- 471 с.

6.     Разговоров А. В. Технико-экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий связи: Учебник для вузов. – М.: Радио и связь, 1986. – 192 с.