СОДЕРЖАНИЕ

1.  Концепции капитала. Концепции поддержания капитала........................... 3

2.  Задание........................................................................................................... 8

Список используемой литературы................................................................... 15

1.   Концепции капитала. Концепции поддержания капитала

1.1. Концепции капитала

Хотя капитал определяется в параграфе 49 как остаточный, в балансе он может разбиваться на подклассы. Например, в корпоративной компании такие статьи как средства, внесенные акционерами, нераспределенная прибыль, резервы, представляющие выделения нераспределенной прибыли, и резервы, представляющие корректировки, обеспечивающие поддержание капитала, могут показываться отдельно. Такая классификация может быть уместной для удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности на этапе принятия решения, когда они определяют юридические или другие ограничения способности компании распределять или как-либо использовать капитал. Она также может отражать факт того, что стороны с долями участия в компании имеют разные права в отношении получения дивидендов или возмещения капитала.

Создание резервов иногда предусматривается уставом или другим законом с тем, чтобы дать компании и ее кредиторам дополнительную меру защиты от последствий убытков. Другие резервы могут создаваться в том случае, когда национальный закон о налогообложении предусматривает освобождение от налогов или их снижение, при переводе средств в такие резервы. Наличие и размер таких юридических, уставных или налоговых резервов представляет собой информацию, которая может быть уместной для пользователей при принятии решений. Переводы в такие резервы представляют собой использование нераспределенной прибыли, а не расходы.[1]

Сумма капитала, показываемая в балансе, зависит от измерения активов и обязательств. Как правило, общий размер капитала только по случайности соответствует общей рыночной стоимости акций компании или сумме, которая могла бы быть выручена от реализации либо чистых активов по частям, либо всей компании, как действующей компании.

Торговая, производственная и иная коммерческая деятельность часто осуществляется через такие компании, как частные компании, товарищества и трасты, а также различные виды государственных организаций. Юридические и регулирующие рамки для таких компаний часто отличаются от тех, что применяются для корпоративных компаний. Например, распределение сумм, включенных в капитал, среди собственников или других заинтересованных лиц может быть связано лишь несколькими ограничениями, или вообще не ограничено. Тем не менее, определение капитала и другие аспекты данного документа, связанные с ним, подходят для таких компаний[2].

В соответствии Концептуальной основой различаются финансовая и физическая концепция капитала.

Согласно финансовой концепции капитал представляет собой инвестированные деньги или инвестированную покупательную способность и рассматривается в качестве синонима чистых активов или собственного капитала организации.

Согласно физической концепции капитал представляет собой операционную способность, рассматриваемую как производственная мощность организации, основанная, например, на выпуске единиц продукции в день.

Выбор организацией соответствующей концепции капитала должен основываться на интересах и потребностях пользователей финансовой отчетности.

Если пользователи финансовой отчетности главным образом заинтересованы обеспечением номинального инвестированного капитала или покупательной способности инвестированного капитала, тогда должна быть принята финансовая концепция капитала.

Однако если пользователей больше интересуют производственные возможности организации, то должна использоваться физическая концепция капитала. Выбор концепции указывает на цель, которая должна быть достигнута при определении чистых доходов.

Большинство компаний для составления своей финансовой отчетности приняли финансовую концепцию капитала. Согласно финансовой концепции капитала, имеющей в виду инвестированные деньги или инвестированную покупательную способность, капитал рассматривается как синоним чистых активов или собственного капитала компании. Согласно физической концепции капитала, имеющей в виду операционную способность, капитал - это производственная мощность компании, основанная, например, на выпуске единиц продукции в день.[3]

1.2. Концепции поддержания капитала

Концепции капитала, приведенные в параграфе 102, обуславливают следующие концепции поддержания капитала:

a). Поддержание финансового капитала.

Согласно этой концепции, прибыль считается полученной только, если финансовая (денежная) сумма чистых активов в конце периода превышает финансовую (денежную) сумму чистых активов в начале периода после вычета всех распределений и взносов владельцев в течение периода. Поддержание финансового капитала может быть измерено либо в номинальных денежных единицах или единицах постоянной покупательной способности.

b). Поддержание физического капитала.

Согласно этой концепции, прибыль считается полученной, только если физическая производительность (или операционная способность) компании (или ресурсы или фонды, необходимые для достижения этой способности) в конце периода превышают физическую производительность в начале периода после вычета всех распределений или вкладов владельцев в течение периода.

Концепция поддержания капитала рассматривает то, как компания определяет капитал, который она собирается поддерживать. Она устанавливает связь между концепциями капитала и концепциями прибыли, поскольку дает ориентир, по которому измеряется прибыль. Она является предпосылкой для проведения различия между прибылью компании на капитал и возвратом ее капитала. Только притоки активов, превышающие суммы, необходимые для поддержания капитала, могут считаться прибылью, и, таким образом, называться прибылью на капитал. Следовательно, прибыль - это остаточная величина, которая получается после вычета расходов (в том числе корректировок, обеспечивающих поддержание капитала, где это необходимо) из дохода. Если расходы превышают доход, то разность составляет чистый убыток.[4]

Концепция поддержания физического капитала требует принятия в качестве основы для оценки восстановительной стоимости. Концепция поддержания финансового капитала не требует использования какой-то конкретной основы оценки. Выбор основы оценки, при использовании этой концепции, зависит от типа финансового капитала, который собирается поддерживать компания.

Принципиальная разница между двумя концепциями поддержания капитала состоит в отражении результатов изменений цен на активы и обязательства компании. Говоря в общем, компания сохранила свой капитал, если в конце периода она имеет такой же капитал, как и имела в начале периода. Любая сумма сверх требуемой для поддержания капитала в начале периода является прибылью.

Согласно концепции поддержания финансового капитала, где капитал определяется в номинальных денежных единицах, прибыль представляет собой увеличение номинального денежного капитала за период. Таким образом, увеличения цен активов, которые удерживала компания в течение периода, обычно называемые доходами от владения, концептуально и являются прибылями. Однако, они не могут быть признаны как таковые, до тех пор, пока активы не будут проданы в обменной операции. Если концепция поддержания финансового капитала определяется в единицах постоянной покупательной способности, прибыль представляет увеличение инвестированной покупательной способности за период. Таким образом, прибылью считается только та часть увеличения цены активов, которая превышает увеличение общего уровня цен. Остальная часть увеличения считается корректировкой, обеспечивающей поддержание капитала, и следовательно, частью капитала.

Согласно концепции поддержания физического капитала, когда капитал определяется в единицах физической производительности, прибыль представляет собой увеличение этого капитала за период. Все изменения цен, влияющие на активы и обязательства компании, рассматриваются как изменения в измерении физической производительности компании. Следовательно, они рассматриваются как корректировки, обеспечивающие поддержание капитала, которые составляют часть капитала, а не прибыль.

Выбор методов измерения и концепции поддержания капитала определяет учетную модель, используемую при подготовке финансовой отчетности. Разные учетные модели дают разные степени уместности и надежности. Как и в других областях, руководство компании должно искать равновесие между уместностью и надежностью. Данный документ применим к целому ряду учетных моделей и представляет указания по подготовке и представлению финансовой отчетности, составленной по избранной модели. В настоящее время Совет IAS не намерен предписывать использование конкретной модели, за исключением особых условий, таких, когда компания отчитывается в валюте страны с гиперинфляцией. Однако это намерение Совета может быть пересмотрено в свете изменений, происходящих в мире.[5]

2.   Задание

Составить бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств для компании «ХХХ», если известны следующие данные.

Таблица 1.

Информация для отчетности компании «ХХХ»

Показатели	Сумма, тыс. ден. ед.
Выручка от реализации	1 950 000
Общие и административные расходы	975 000
Себестоимость реализованной продукции	390 000
Расходы по налогу на прибыль	113 100
Начисленный износ за период	78 000
Денежные расходы на приобретение земли	97 500
Денежные поступления от продажи земли	273 000
Счета к получению	117 000
Денежные средства	195 000
Товарно-материальные запасы	97 500
Рыночные ценные бумаги	234 000
Приобретенная мебель и принадлежности	66 300
Приобретенное оборудование	585 000
Внесенный капитал	579 150
Расходы будущих периодов	78 000
Кредиторская задолженность	68 250

Решение:

Таблица 2.

Сводный классифицированный баланс

	Отчетный год	Предыдущий год
Активы
Долгосрочные активы
Основные средства	507000
Деловая репутация	0
Производственные лицензии	0
Инвестиции в ассоциированные компании	11700
Прочие финансовые активы	66300
Итого долгосрочные активы		585000
Краткосрочные активы
Запасы	97500
Задолженность покупателей и заказчиков	117000
Предоплаты и авансы	0
Денежные средства и их эквиваленты	195000
Итого краткосрочные активы		409500
Общая сумма активов		994500
КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Капитал и резервы
Капитал выпущенный	234000
Фонды и резервы	579150
Накопленная (нераспределенная) прибыль (убыток)
Итого капитал и резервы		813150
Доля меньшинства (в том числе)		181350
Долгосрочные обязательства
Займы, включающие проценты	0
Отложенные налоги	113100
Пенсионные обязательства	0
Итого долгосрочные обязательства		113100
Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность	68250
Краткосрочные займы
Текущая часть долгосрочных займов, включая выплату процентов
Резервы по гарантии
Итого краткосрочных обязательств		68250
ИТОГО КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА		994500

Таблица 3.

Отчет о прибылях и убытках

(классификация расходов по функции)

	Отчетный год	Предыдущий год
Выручка	1950000
Себестоимость продаж	390000
Валовая прибыль	1560000
Прочие операционные доходы	273000
Коммерческие расходы (затраты на распространение)	0
Управленческие расходы	975000
Прочие операционные расходы	97500
Итого прибыль от операций	214500
Затраты на финансирование	0
Доход от ассоциированных компаний	0
Прибыль до вычета налогов	214500
Начислено налогов на прибыль	51480
Прибыль после вычета налогов	163020
Доля меньшинства	181350
Чистая прибыль или убыток от обычной деятельности	-18330
Результаты чрезвычайных обстоятельств	0
Чистая прибыль за период	-18330

Таблица 4.

Отчет о прибылях и убытках

(классификация расходов по характеру)

	Отчетный год	Предыдущий год
Выручка	1950000
Прочий операционный доход	273000
Изменения в запасах готовой продукции незавершенного производства	0
Работа, выполненная организацией и капитализированная	0
Использованное сырье и потребляемые материалы	97500
Заработная плата	0
Расходы на амортизацию	78000
Прочие операционные расходы	97500
Итого прибыль от операций	1950000
Затраты на финансирование	0
Доход от ассоциированных компаний	0
Прибыль до вычета налогов	1950000
Начислено налогов на прибыль	468000
Прибыль после вычета налогов	1482000
Доля меньшинства	181350
Чистая прибыль или убыток от обычной деятельности	1300650
Результаты чрезвычайных обстоятельств	0
Чистая прибыль за период	1300650

Таблица5.

Отчет о движении денежных средств

(Прямой метод)

	Отчетный год
Потоки денежных средств от операционной деятельности
Денежные поступления от клиентов	117000
Денежные средства, выплаченные поставщикам	0
Денежные средства от операционной деятельности	117000
Выплаченные проценты	0
Уплаченный налог на прибыль	113100
Прочие денежные средства, уплаченные или полученные	175500
Чистые денежные средства от операционной деятельности	292500
Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности
Приобретение или продажа основных средств, оборудования	651300
Приобретение или реализация нематериальных активов	0
Предоставленные займы и поступления от их погашения	0
Проценты и дивиденды полученные	0
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности	651300
Потоки денежных средств от финансовой деятельности
Поступления от продажи акций	97500
Дивиденды выплаченные	0
Долгосрочные кредиты и займы полученные и погашенные	0
Краткосрочные кредиты и займы полученные или погашенные	0
Погашение задолженности по арендным обязательствам	0
Целевые финансовые поступления	0
Чистые денежные средства от финансовой деятельности	97500
Чистый приток (отток) денежных средств за отчетный период	1041300
Денежные средства и их эквиваленты на начало года	195000
Денежные средства и их эквиваленты на конец года

Таблица 6.

Отчет о движении денежных средств

(косвенный метод)

Потоки денежных средств от операционной деятельности
Чистая прибыль до налогообложения	1300650
Корректировки на:
Амортизационные отчисления	78000
Изменения текущей кредиторской задолженности	0
Изменения текущей дебиторской задолженности	0
Изменение запасов	0
Изменение текущих фондов и резервов	0
Денежные средства от операционной деятельности
Выплаченные проценты	0
Уплаченный налог на прибыль	468000
Прочие денежные средства, уплаченные или полученные	0
Чистые денежные средства от операционной деятельности	468000
Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности
Приобретение или продажа основных средств, оборудования	585000
Приобретение или реализация нематериальных активов	0
Предоставленные займы и поступления от их погашения	0
Проценты и дивиденды полученные	0
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности	585000
Потоки денежных средств от финансовой деятельности
Поступления от продажи акций	234000
Дивиденды выплаченные	0
Долгосрочные кредиты и займы полученные и погашенные	0
Краткосрочные кредиты и займы полученные или погашенные	0
Погашение задолженности по арендным обязательствам	0
Целевые финансовые поступления	0
Чистые денежные средства от финансовой деятельности	234000
Чистый приток (отток) денежных средств за отчетный период	1287000
Денежные средства и их эквиваленты на начало года
Денежные средства и их эквиваленты на конец года	195000

Список используемой литературы

1.     Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». 4/99.

2.     Климова М.А. Бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров. – М.: Бератор-Пресс, 2003. – 384 с.

3.     Н.П. Кондраков. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – М.: Инфра-М, 2001

4.     Морозова Ж.А. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: Бератор-Пресс, 2002. – 256 с.

5.     Бухгалтерский учет: Учебник / П.С.Безруких, В.Б. Ивашкевич, и др.; Под.ред. П.С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2002.

---

[1] Климова М.А. Бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров. – М.: Бератор-Пресс, 2003. – 384 с.

[2] Бухгалтерский учет: Учебник / П.С.Безруких, В.Б. Ивашкевич, и др.; Под.ред. П.С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2002.

[3] Морозова Ж.А. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: Бератор-Пресс, 2002. – 256 с.

[4] Морозова Ж.А. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: Бератор-Пресс, 2002. – 256 с.

[5] Бухгалтерский учет: Учебник / П.С.Безруких, В.Б. Ивашкевич, и др.; Под.ред. П.С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2002.