Целью настоящей работы является изучение аудита кассовых операций. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

-         определить сущность аудита;

-         рассмотреть основные принципы аудита и его правовую основу;

-         рассмотреть порядок проведения аудита кассовых операций на примере ООО «Дальпромрыба».

Для выполнения практической части работы необходимо руководствоваться законодательными и нормативными актами Российской Федерации в области аудита, а также использовать данные первичного учета кассовых операций, кассовые документы, регистры синтетического и аналитического учета аудируемого предприятия.

1. Сущность аудита

1.1 Понятие аудита и его цели

Аудит   -  это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью выражения мнения о степени достоверности этой отчетности.[1]                         

Целью  аудита  является  выражение  мнения  о   достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности  аудируемых лиц и  соответствии порядка  ведения  бухгалтерского  учета  законодательству  Российской Федерации.    При этом под достоверностью   понимается   степень   точности   данных  финансовой (бухгалтерской)  отчетности,  которая  позволяет  пользователю   этой отчетности  на  основании  ее  данных  делать  правильные  выводы   о результатах  хозяйственной  деятельности,  финансовом и имущественном положении аудируемых  лиц и  принимать базирующиеся  на этих  выводах обоснованные решения[2].                                               

Необходимо отметить - аудит  не  подменяет  государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с  законодательством  Российской  Федерации  уполномоченными органами государственной власти.

Результатом аудита являются:

§  выводы о состоянии финансовой отчетности – реальности статей баланса;

§  достоверности бухгалтерского учета;

§  законности и целесообразности хозяйственных операций.

Несмотря  на  то,  что  мнение  аудитора  может способствовать росту     доверия    к    финансовой    (бухгалтерской) отчетности, пользователь  не  должен  принимать  данное мнение ни как выражение уверенности   в   непрерывности  деятельности  аудируемого  лица  в будущем,   ни   как   подтверждение   эффективности   ведения   дел руководством данного лица.                                        Аудитор  не  дает  оценку  соблюдения  интересов собственников (акционеров,   участников)   и   эффективности  отдельных  операций  аудируемого лица[3].

Таким образом, сущность аудита можно сформулировать следующим образом: аудит – это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью выражения мнения о степени достоверности этой отчетности.

1.2 Принципы аудита

В соответствии с действующим законодательством об аудиторской деятельности аудиторы в ходе осуществления своей деятельности обязаны соблюдать и использовать в качестве основы для принятия любых решений профессионального характера следующие профессиональные этические принципы:[4]

§  независимость;                                               

§  честность;                                                   

§  объективность;                                               

§  профессиональная компетентность и добросовестность;          

§  конфиденциальность;                                          

§  профессиональное поведение.

Независимость – это обязательность отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта. Требования к аудитору в части обеспечения независимости и критерии того, что аудитор не является зависимым, регламентируются нормативными документами по аудиторской деятельности, а также этическими кодексами аудиторов. Независимость – ключ к доверию общества.

Честность – это обязательная приверженность аудитора профессиональному долгу и следование общим нормам морали.

Объективность -  это обязательность непредвзятости, беспристрастности и неподвластности какому-либо влиянию при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов и заключений.

Профессиональная компетентность – обязательность владения необходимым объемом  знаний и навыков, позволяющим аудитору квалифицированно и качественно оказывать профессиональные услуги.

Добросовестность – обязательность оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью и надлежащим использованием своих способностей. Принцип добросовестности подразумевает усердное и ответственное отношение аудитора к своей работе, но не должен трактоваться как гарантия безошибочности в аудиторской деятельности.

Конфиденциальность – обязанность аудиторов обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, не передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам и не разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника экономического субъекта. Принцип конфиденциальности должен соблюдать неукоснительно, невзирая на то, что разглашение или распространение информации об экономическом  субъекте не может нанести ему, по представлениям аудитора, материального или иного ущерба. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно независимо от продолжения или прекращения отношений с клиентом и не имеет ограничений во времени.

Профессиональное поведение – соблюдение приоритетов общественных интересов и обязанность аудитора поддерживать высокую репутацию своей профессии, воздерживаясь от совершения поступков, не совместимых с оказанием аудиторских услуг и способных снизить уважение и доверие к профессии аудитора.

1.3 Правовые основы аудиторской деятельности

В настоящее время система нормативного регулирования аудита в России находится в стадии становления. Это связано с формированием новой организационно-правовой структуры аудиторской деятельности в РФ в соответствии с требованиями Закона «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 07.08.2001(рисунок 1).

Рисунок 1. Организационно-правовое регулирование аудиторской

деятельности в РФ

В условиях становления аудиторской деятельности в России формируется пятиуровневая система нормативного регулирования аудита (таблица 1).

Первый уровень – Закон об аудиторской деятельности, принятый Государственной Думой 13 июля 2001 г. Этот закон является основным законодательным актом прямого действия, определяющий правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ.

Таблица 1

Система нормативного регулирования аудита в РФ

Профессиональную деятельность аудиторов регулируют Стандарты аудита, которые широко признаны во всем мире, поскольку позволяют достичь наибольшей объективности в выражении аудиторского мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, а также устанавливают единые качественные критерии сравнения результатов аудиторской деятельности. Единообразие аудиторской деятельности является необходимым ее условием ввиду многообразия методик, применяемых в аудиторской практике, и сложности их сопоставления.

Аудиторские стандарты формулируют единые базовые требования, определяющие нормативы по качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при соблюдении этих требований. Они устанавливают единые требования к процедуре аудирования, аудиторскому заключению и самому аудиту. С изменением экономической ситуации аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру в целях максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.

На базе аудиторских стандартов формируются программы для подготовки аудиторов, а также требования для проведения экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью. Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.

Стандарты устанавливают общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, методологию аудита, а также базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит. Аудитор, допускающий в своей практике отступления от стандарта, должен быть готов объяснить причину этого.

Стандарты играют важную роль в аудите и аудиторской деятельности, поскольку они:

§  обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;

§  содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

§  помогают пользователям понимать процесс аудиторской проверки;

§  создают общественный имидж профессии;

§  устраняют контроль со стороны государства;

§  помогают аудитору вести переговоры с клиентом;

§  обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса.

С развитием транснациональных корпораций, интеграции и превращением аудиторских фирм в крупные международные группы появилась необходимость унификации аудита в международном масштабе. Проблемы в области аудита практически одинаковы во всем мире, поэтому профессиональные организации какой-либо страны, решающие очередную проблему аудита, прежде всего изучают вариант ее решения в других организациях, разрабатывающих аудиторские стандарты.

В настоящее время выделяют три группы стандартов:[5]

§  национальные;

§  международные;

§  внутрифирменные.

Национальные стандарты аудита существуют в каждой стране, имеющей специфику ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, экономического развития, регулирования экономики.

Разработкой профессиональных требований к аудиту на международном уровне занимаются несколько организаций, в частности Международная федерация бухгалтеров (IFAC), созданная в 1977 г. В рамках IFAC Международный комитет по аудиторской практике, действующий на правах постоянного автономного комитета, издает международные стандарты по аудиту, которые преследуют двоякую цель:

-         способствовать развитию профессии аудитора в тех странах, в которых уровень профессионализма аудиторов ниже общемирового;

-         унифицировать по мере возможности отношение к аудиту в международном масштабе.

Помимо общих аудиторских стандартов существуют и специальные стандарты и нормы, регулирующие этапы и сферы аудиторской деятельности. – стандарты и нормы прогнозов и планов, стандарты этики и т.д.

1.4 Порядок аудита кассовых операций              

Вся информация о наличии и движении денежных средств в кассе собирается на счете 50 «Касса». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы».

В силу того, что кассовые операции носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким. Однако кассовые операции однообразны, а методы или процедуры проверки достаточно просты.

Путем проведения сплошной проверки необходимо убедиться, соответствует ли принятый на предприятии порядок учета денежных средств порядку, установленному соответствующими нормативными документами. Так, порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе установлен письмом ЦБ РФ от 22 сентября 1993 г. №40 «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации»  (в ред. от 26.02.96 №247) и Положением ЦБ РФ «О правилах организации наличного денежного обращения на  территории Российской Федерации» от 5 января 1998 г. №14-П (в ред. от 31.10.2002 №1201-У).[6]

При проверке следует установить, соблюдает ли предприятие установленный лимит хранения наличных денег, так как в кассе можно хранить лишь небольшие денежные суммы для оплаты мелких хозяйственных расходов. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы.

По желанию аудитора или директора предприятия можно провести инвентаризацию, которая должен проходить в присутствии кассира и главного бухгалтера. Кассир должен составить кассовый отчет. При инвентаризации кассы необходимо проверить:

-         имеется ли приказ о назначении кассира;

-         заключен ли с кассиром договор о полной индивидуальной материальной ответственности;

-         соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами пожарно-охранной сигнализации.

После инвентаризации кассы аудитору необходимо проверить:[7]

-         созданы ли условия, необходимые для обеспечения сохранности денежных средств при доставке их из банка и при сдаче в банк;

-         полноту и своевременность оприходования денег, полученных по чекам;

-         правильность оформления приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

-         имеются ли подписи в получении денег, для чего нужно выборочно проверить подписи в расходных ордерах и ведомостях на соответствие;

-         правильность ведения кассовой книги и остатков денег по ней;

-         наличие или отсутствие штампов на кассовых документах (получено, оплачено);

-         соответствие фамилий в платежных ведомостях фамилиям в других документах;

-         соблюдается ли лимит хранения наличных денег в кассе;

-         правильность выдачи денег по доверенностям;

-         соблюден ли порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах.

В кассе могут храниться денежные документы. К ним относятся путевки в санатории и дома отдыха, почтовые марки, проездные билеты, оплаченные авиабилеты и другие документы. Как уже было сказано, учет денежных документов ведется на субсчете 50-3 «Денежные документы», при этом аналитический учет ведется по каждому виду денежных документов.

Аудитору необходимо проверить:[8]

-         правильность учета денежных документов (поступление и списание денежных документов оформляется кассовыми приходными и расходными документами и отражается в книге по движению денежных документов: кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру);

-         правильность составления бухгалтерских проводок по счету 50-3 «Денежные документы» и записей в книге по учету и движению денежных документов.

1.5 Виды нарушений при ведении операций по кассе

Возможны следующие нарушения при ведении операций по кассе:[9]

1) Прямое хищение денежных средств (ничем не замаскированное или замаскированное неоформленными документами и расписками). Прямое хищение денежных средств без подлогов выявляется при проверке кассы путем инвентаризации кассовой наличности. Иногда оно маскируется расписками должностных лиц, покрывающими, по существу, растраты, совершенные кассиром либо другими лицами, в частности работниками бухгалтерии.

2) Неоприходование и присвоение поступивших денежных средств. Неоприходование денег по кассе связано со списанием полученных сумм непосредственно на расходы или сокрытием приходных операций. Наиболее часто встречаются случаи неоприходования в кассу денег, полученных с расчетного счета. Присвоение денежных средств в этом случае вскрывается взаимной проверкой операций кассы и банка. Необходимо сверить в первую очередь корешки выданных чеков с приходными документами по кассе.

3) Излишнее списание денег по кассе (повторное использование одних и тех же документов, неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах, списание сумм без оснований или по подложным документам, подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний).

4) Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям (присвоение депонированной заработной платы м средств, начисленных по другим основаниям; присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям). Наиболее распространенным видом неоприходованных платежей по кассовым ордерам являются платежи увольняющихся лиц, погашающих при расчете свою задолженность.

5) Расчеты суммами наличных денежных средств, которые превышают предельную величину (с другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица; поступающими в кассу проверяемой организации). Борьба с присвоением денег, полученных от других предприятий, требует в первую очередь осуществления безналичных расчетов во всех возможных случаях.

6) Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги (без применения контрольно-кассовых машин, без регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах).

7) Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.

2. Аудит кассовых операций ООО «Дальпромрыба»

2.1 Краткая характеристика предприятия

Консервный завод «Дальпромрыба» - динамично развивающееся предприятие. Завод оснащен современным оборудованием и лабораторией, которая контролирует качество поступающих материалов, тары и готовой продукции. Качество и безопасность продукции подтверждены сертификатами соответствия. Завод работает с начала 2001 года.

Цель. Предложить потребителю доступные по цене консервированные продукты питания, с неизменно высоким качеством и широким ассортиментом.

Стратегия. Изготовление рыбных консервов под собственной торговой маркой, с использованием российских и иностранных технологий для улучшения качества продукции, расширения ассортимента и совершенствования процесса производства. Поэтапный переход на выпуск консервов с легко вскрываемой крышкой (easy open).

Стратегия роста. В 2003 году начато строительство второй очереди предприятия, которая позволит увеличить выпуск продукции в 2 раза и расширить ее ассортимент в 5 раз. Также планируется в ближайшее время строительство холодильного комплекса емкостью более 5 000 тонн.

Продукция.                ООО "Дальпромрыба" производит продукцию гарантированного качества из рыб разных пород и морепродуктов: • Натуральные консервы • Консервы с добавлением масла • Консервы с различными соусами