Вариант
№10
Обеспечение качества работы аудиторской
организации
Основа обеспечения
качества работы аудиторской организации состоит в разработке определенного
набора специфических аудиторских стандартов.
Аудиторские стандарты
формулируют единые базовые требования, определяющие нормативные требования к
качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантий
аудита о их проведении.
Аудиторские стандарты
являются основанием для проверки качества проведения аудита и определяют меры
ответственности аудиторов.
Стандарты определяют
общий подход к проведению аудита, масштабов аудиторской проверки, виды отчетов
аудиторов, вопросы методологии, базовые принципы, которым должны следовать все
аудиторы, не зависимо от условий, в которых проводится аудит.
Значение стандартов
[5]:
-обеспечивают
определенное качество аудиторской проверки;
-помогают пользователям
понять процесс аудиторской проверки;
-помогают аудиторам вести
переговоры с клиентами;
обеспечивают связь
отдельных элементов аудиторского процесса;
-содействуют внедрению в
аудиторскую проверку научных достижений.
Международные аудиторские
стандарты разработаны международным комитетом по аудиторской деятельности при
международной федерации бухгалтеров. Существует 45 международных документов,
регулирующих международную аудиторскую деятельность.
Группы стандартов,
регулирующие аудиторскую деятельность.
Международные стандарты
практически не используются напрямую. Каждая страна разрабатывает собственные
стандарты, близкие по сути к международным [4].
Российские правила
(стандарты) аудиторской деятельности одобряются Комиссией по аудиторской
деятельности при Президенте Российской Федерации. Всего одобрено 37 стандартов
и 4 стандарта по банковскому аудиту.
Порядок принятия
внутрифирменных стандартов определяется отдельным стандартом "Требования
предъявляемые к внутрифирменным стандартам аудиторской организации".
Под внутренними
стандартами аудиторской организации понимаются документы, детализирующие и
регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита,
принятые и утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения
эффективности практической работы и ее адекватности требованиям правил
(стандартов) аудиторской деятельности.
2.2. Аудиторская
организация должна сформировать пакет внутренних стандартов, отражающий ее
собственный подход к проводимым проверкам и составляемым заключениям, исходя из
общеустановленных принципов организации и проведения аудита.
2.3. Наличие системы
внутренних стандартов и ее методологического сопровождения является необходимым
показателем профессионализма деятельности аудиторской организации. Внутренние
стандарты аудиторских организаций должны содержать конкретные рекомендации,
позволяющие аудиторам на практике определить четкий порядок своих действий по
выполнению требований правил (стандартов) и по повышению качества аудиторских
проверок.
2.4. Внутренние стандарты
регламентируют деятельность аудиторов в рамках данной аудиторской организации и
обеспечивают дополнительные основы для урегулирования реальных и потенциальных
конфликтов между сотрудниками и администрацией аудиторской организации, между
аудиторской организацией и контролирующими органами, между аудиторской
организацией и экономическим субъектом, между аудиторской организацией и организациями,
защищающими общественные интересы, а также между самими аудиторами.
2.5. Применение
внутренних стандартов позволяет аудиторским организациям:
а) полнее соблюдать
требования правил (стандартов) аудиторской деятельности;
б) сделать технологию и
организацию проведения аудита более рациональной, уменьшить трудоемкость
аудиторских работ по проверкам отдельных участков (с помощью рабочих таблиц и
вопросников, других документов технического характера), обеспечить
дополнительный контроль за работой ассистентов (помощников) аудитора;
в) содействовать
внедрению в аудиторскую практику научных достижений и новых технологий,
укрепить общественный престиж профессии;
г) обеспечить высокое
качество аудиторской работы и способствовать снижению аудиторского риска;
д) детализировать профессиональное
поведение аудитора в соответствии с этическими нормами аудита.
2.6. Требования
внутренних стандартов аудиторских организаций должны регулировать осуществление
аудиторской деятельности в соответствии с основными принципами аудита и
общепризнанными этическими нормами.
2.7. Внутренние стандарты
формулируют единые базовые требования к порядку проведения аудита, к качеству и
надежности аудита и создают при их соблюдении дополнительный уровень гарантии
результатов аудиторской проверки.
2.8. Внутренние стандарты
определяют общий подход аудиторской организации к проведению аудита независимо
от условий, в которых проводится аудит.
2.9. К внутренним
стандартам аудиторской организации могут относиться принятые и утвержденные в
установленном порядке стандарты, инструкции, методические разработки, пособия и
другие документы, обязательные к применению в аудиторской организации,
раскрывающие внутренние подходы к осуществлению аудиторской деятельности.
2.10. Внутренние
стандарты являются частью организационно-распорядительной документации и
системы внутреннего контроля аудиторской организации.
2.11. Внутренние
стандарты аудиторских организаций разрабатываются с учетом их актуальности и
приоритетности и должны удовлетворять требованиям:
а)
целесообразности - иметь практическую пользу;
б) преемственности и
непротиворечивости - каждый последующий внутренний стандарт должен
опираться на ранее принятые, обеспечивать согласованность и взаимосвязь с
остальными стандартами;
в) логической
стройности - обеспечивать четкость формулировок, целостность и ясность
изложения;
г) полноты и
детализации - полностью охватывать значимые вопросы данного стандарта,
логически развивать и дополнять излагаемые принципы и положения;
д) единства терминологической
базы - содержать одинаковую трактовку терминов во всех стандартах и
документах.
2.12. Все внутренние
стандарты должны в совокупности представлять описание комплексного подхода
аудиторской организации к организации и технологии проведения аудита.
2.13. При разработке
внутренних стандартов аудиторские организации обязаны руководствоваться
действующими законодательными и иными нормативными и правовыми актами
Российской Федерации, регулирующими аудиторскую деятельность, а также учитывать
рекомендации общественных ассоциаций аудиторов.
2.14. При отсутствии
правил (стандартов) аудиторской деятельности в определенной области аудита,
детализированных методик и подходов к проведению аудита аудиторские организации
при разработке внутренних стандартов могут руководствоваться международными
стандартами аудита с учетом специфических особенностей проведения аудита в
Российской Федерации.
2.15. Аудиторская
организация самостоятельно устанавливает перечень, сроки, порядок разработки и
внедрения в практику внутренних стандартов.
2.16. В случае прямых
указаний в правилах (стандартах) аудиторской деятельности на то, что некоторые
моменты требуют дополнительного утверждения в качестве внутренних стандартов,
аудиторская организация обязана обеспечить выполнение данного указания в
первоочередном порядке.
3. Форма и содержание
внутренних стандартов
аудиторской организации
3.1. Внутренние стандарты
аудиторских организаций по своему назначению могут быть объединены в следующие
группы:
а) стандарты, содержащие
общие положения по аудиту;
б) стандарты,
устанавливающие порядок проведения аудита;
в) стандарты,
устанавливающие порядок формирования выводов и заключений аудиторов;
г) специализированные
стандарты;
д) стандарты, устанавливающие порядок
оказания сопутствующих аудиту услуг;
е) стандарты по
образованию и подготовке кадров.
3.2. Внутренние
стандарты, содержащие общие положения по аудиту, предназначены для
регулирования взаимоотношений, возникающих между аудиторской организацией и
проверяемым экономическим субъектом, взаимоотношений между аудиторами, а также
между сотрудниками и администрацией аудиторской организации в соответствии с
основными принципами проведения аудита и этическими нормами.
3.3. В перечень
внутренних стандартов, содержащих общие положения по аудиту, могут быть
включены:
а) стандарты, описывающие
концепцию и подход к разработке внутренних стандартов, в том числе стандарт,
определяющий их структуру;
б) стандарты,
регламентирующие этику поведения аудитора, дополняющие и конкретизирующие
действующие нормативные документы в области аудиторской деятельности;
в) стандарты внутренней
структуры и организации деятельности аудиторской организации;
г) стандарты,
регламентирующие порядок осуществления внутрифирменного контроля качества
выполнения аудита, а также ответственность аудиторов.
3.4. Внутренние
стандарты, устанавливающие порядок проведения аудита, формулируют конкретные
правила, методику проведения аудита и представляют собой разработки по
реализации требований правил (стандартов) аудиторской деятельности.
3.5. В перечень
внутренних стандартов аудиторских организаций, устанавливающих порядок
проведения аудита, могут быть включены:
а) стандарты,
регламентирующие ответственность аудитора;
б) стандарты,
регламентирующие порядок планирования аудита;
в) стандарты,
регламентирующие порядок изучения и оценки внутреннего контроля;
г) стандарты,
регламентирующие порядок получения аудиторских доказательств;
д) стандарты, регламентирующие порядок
использования работы третьих лиц.
3.6. В дополнение к
перечисленным внутренним стандартам аудиторских организаций разрабатываются
методики, внутренние инструкции и положения, перечень процедур, рабочие таблицы
и вопросники, макеты и другие документы вспомогательно-технического
характера, раскрывающие подходы аудиторской организации к проведению аудита.
3.7. Внутренние
стандарты, устанавливающие порядок формирования выводов и заключений аудиторов,
содержат внутренние требования аудиторской организации к содержанию и
формированию выводов и составлению заключений по результатам проведенного
аудита.
3.8. В перечень данных
стандартов могут входить:
а) стандарты, описывающие
концепцию и подход к порядку составления аудиторских заключений;
б) стандарты,
регламентирующие подготовку письменной информации аудитора руководству
экономического субъекта по результатам проведения аудита;
в) стандарты,
регламентирующие порядок подготовки иных аудиторских отчетов, в том числе по
дополнительной информации, содержащейся в документах, связанных с бухгалтерской
отчетностью.
3.9. Специализированные
внутренние стандарты включают стандарты в области методологии проведения
аудиторских проверок по различным направлениям деятельности экономических
субъектов, а также по различным целям проведения аудита.
3.10. В перечень данных
стандартов могут быть включены:
а) стандарты, отражающие
специфические аспекты проведения аудита кредитных учреждений;
б) стандарты, отражающие
специфические аспекты проведения аудита страховых организаций и обществ
взаимного страхования;
в) стандарты, отражающие
специфические аспекты проведения аудита бирж, внебюджетных фондов и
инвестиционных институтов;
г) стандарты, отражающие
отраслевые особенности проведения аудита других экономических субъектов.
3.11. Внутренние
стандарты, устанавливающие порядок оказания сопутствующих аудиту услуг,
содержат положения о порядке оказания консалтинговых, юридических и других
сопутствующих аудиту услуг.
3.12. В перечень данных
стандартов могут быть включены:
а) стандарты,
регламентирующие подготовку заключений аудитора по специальным аудиторским
заданиям;
б) стандарты, описывающие
изучение прогнозной финансовой информации.
3.13. Внутренние
стандарты по образованию и подготовке кадров устанавливают требования к
образованию, профессиональному уровню аудиторов и специалистов, регламентируют
порядок подготовки и повышения квалификации кадров аудиторской организации.
3.14. Внутренний стандарт
аудиторской организации, как правило, имеет следующую структуру:
а) регламентирующие
параметры - ссылка на российские или международные стандарты,
использованные при разработке данного стандарта;
б) общие положения -
необходимость внутреннего стандарта, определение его основных терминов и
понятий, сферы применения, описание объекта стандартизации;
в) цель и задачи
стандарта - назначение стандарта и конкретные проблемы, решение которых
обеспечивается его применением;
г) взаимосвязь с другими
стандартами - ссылки на соответствующие положения других стандартов;
д) определение основных принципов и
методик - описание подходов аудиторской организации, принятых методик и
технических приемов решения проблем, рассматриваемых стандартом;
е) оформление -
перечень документов, которые аудитор должен составить согласно требованиям
стандарта;
ж) перечень нормативных
актов, которыми аудиторы должны руководствоваться при выполнении требований
внутреннего стандарта (при необходимости).
3.15. Реквизиты
внутренних стандартов могут состоять из:
а) номера -
порядкового или серийного кода данного стандарта;
б) даты ввода в действие;
в) названия -
краткого и четкого изложения того, что регламентирует стандарт;
г) даты и указания лица,
утвердившего стандарт;
д) преемственности - ссылки на
ранее принятые, распространенные или предписанные нормативными документами
правила, которые связаны с данным стандартом;
е) сферы
применения - перечня объектов, на которые распространяется (или не
распространяется) действие данного стандарта.
3.16. В дополнение к
внутренним стандартам могут разрабатываться приложения (инструкции, положения,
методики, вопросники, компьютерные программы, рабочие таблицы и т.д.), играющие
вспомогательную роль и обеспечивающие дополнительные разъяснения отдельных
положений внутренних стандартов.
3.17. Приложения к
внутренним стандартам могут содержать следующие разделы:
а) порядок применения
внутреннего стандарта;
б) описание технологии
выполнения каждого этапа аудиторской проверки;
в) перечень вопросников и
аудиторских процедур;
г) таблицы, схемы,
рабочие документы с цифровыми примерами, иллюстрирующими методики и порядок
проведения аудиторских процедур;
д) систематизированный перечень
нормативных документов, используемых при аудите.
Организация
контроля качества. Внутрифирменный контроль
Существует Правило
(стандарт) аудиторской деятельности "Внутрифирменный контроль качества
аудита" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте
Российской Федерации 15 июля 1998 г., протокол N 4).
В каждой аудиторской
организации должна быть создана и поддерживаться внутрифирменная система
контроля качества работы, для того чтобы проводимые проверки полностью
соответствовали нормативным документам, регулирующим аудиторскую деятельность.
Особенности системы контроля качества, ее внутреннее содержание могут зависеть
от:
а) размер аудиторской
организации и ее специализации;
в) ее организационная
структура: наличие филиалов, подразделений и их пространственная удаленность;
д) экономическая эффективность
применяемой системы контроля качества.
Система контроля качества
работы аудиторской организации должна включать:
а) соблюдение аудиторами
требований независимости, честности, объективности, конфиденциальности и
профессиональной этики;
б) укомплектование
организации сотрудниками, обладающими знаниями, умениями и навыками,
необходимыми для надлежащего выполнения ими своих обязанностей;
в) поручение аудиторских
заданий сотрудникам, квалификация которых соответствует особенностям этих
заданий;
г) выполнение всех видов
работ в ходе аудита таким образом, чтобы это отвечало необходимым требованиям
качества;
д) получение сотрудниками при
недостатке опыта или знаний в конкретных обстоятельствах соответствующих
консультаций как внутри аудиторской организации, так и вне ее;
е) разработку и
применение в аудиторских организациях на постоянной основе процедуры подбора и
отклонения клиентов;
ж) осуществление
мероприятий по регулярным проверкам надежности и эффективности функционирования
внутрифирменной системы контроля качества работы как таковой;
з) принятие необходимых мер в
отношении сотрудников в случаях невыполнения или ненадлежащего выполнения ими
возложенных на них обязанностей.
Сотрудники аудиторской
организации с точки зрения функций подразделяются на :
а) руководители
аудиторской организации;
б) руководители
аудиторских проверок;
в) старшие аудиторы
(руководители звеньев или групп);
г) рядовые участники
аудиторских проверок.
Руководитель аудиторской
организации:
а) ведет переговоры с
руководством экономического субъекта;
б) назначает руководителя
аудиторской проверки и комплектует бригаду специалистов, направляемую на аудит
экономического субъекта;
в) выражает мнение
аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности проверенного
экономического субъекта, отраженное в аудиторском заключении.
Руководитель аудиторской
организации должен быть осведомлен о всех существенных причинах, определивших
содержание выданного этой организацией аудиторского заключения, это может быть,
как правило, лицо, аттестованное на право осуществления аудиторской
деятельности по одной из аудиторских специализаций.
Руководителем аудиторской
проверки является сотрудник аудиторской организации, которому поручено
проводить проверку и руководить персоналом, занятым в аудиторской проверке
конкретного экономического субъекта. Руководитель проверки назначается
руководителем аудиторской организации и подотчетен ему.
Руководитель аудиторской
проверки несет ответственность:
а) за организацию и
текущий контроль работы с конкретным экономическим субъектом;
б) за процедуру
планирования работы (утверждает общий план и программу аудита);
в) за соответствие
проводимого аудита и подготовленной по его результатам рабочей документации
правилам (стандартам) аудиторской деятельности и внутрифирменным требованиям;
г) за доведение до
сведения руководителя аудиторской организации основных результатов аудита,
которые могут повлиять на содержание и выводы аудиторского заключения.
Руководителем аудиторской
проверки может быть только лицо, аттестованное на право осуществления
аудиторской деятельности по аудиторской специализации, соответствующей
требованиям данного аудиторского задания.
Старший аудитор является
сотрудником аудиторской организации, которому поручено или может быть поручено
в ходе данной аудиторской проверки руководить рядовыми участниками этой
проверки. Старший аудитор подотчетен руководителю аудиторской проверки и по
отношению к нему является исполнителем. Старший аудитор несет ответственность:
а) за подготовку,
непосредственное осуществление и документальное оформление результатов
аудиторских процедур;
б) за организацию и контроль
работы подотчетных ему рядовых участников проверки.
Старшим аудитором может
быть, как правило, лицо, аттестованное на право осуществления аудиторской
деятельности по одной из аудиторских специализаций.
Рядовой участник
проверки - это сотрудник, подотчетный старшему аудитору или
непосредственно руководителю проверки и по отношению к данным лицам являющийся
исполнителем. К рядовым сотрудникам могут быть отнесены аудиторы, младшие
аудиторы, ассистенты, стажеры и прочие специалисты, не относящиеся к техническому
персоналу, но те, кому не может быть доверена самостоятельная работа без
руководства старшего аудитора. Рядовые сотрудники аудита несут ответственность
за выполнение обязанностей, порученных им в ходе осуществления аудита.
Руководитель аудиторской
организации обязан утвердить до начала аудита руководителя и старших аудиторов
конкретной проверки, что должно быть отражено в общем плане аудита.
Руководитель проверки и старшие аудиторы обязаны проанализировать
профессиональные способности рядовых участников проверки, спланировать работу,
которая может быть им поручена, и определить специфику и объем направляющих
указаний, текущего контроля и проверок выполненных работ.
Любое поручение работы
старшим аудиторам и рядовым участникам проверки должно учитывать то, что имеет
ли исполнитель знания, умения и навыки, необходимые для надлежащего выполнения
этой работы.
Указания в отношении
старших аудиторов и рядовых участников проверки должны быть об их обязанностях
и целях процедур, которые им надлежит выполнять. Эти указания также должны
содержать сведения об особенностях деятельности проверяемого экономического
субъекта и о возможных проблемах бухгалтерского учета и аудита, которые могут
оказать влияние на специфику, объем и затраты времени аудиторских процедур.
Основное - программа
аудита.
Профессиональные
сотрудники, осуществляющие контроль, выполняют следующие функции в ходе аудита:
а) проверяют, обладают ли
исполнители необходимыми знаниями, умениями и навыками для выполнения
порученной им работы;
б) проверяют, понимают ли
исполнители соответствующие направляющие указания;
в) выясняют,
соответствует ли выполняемая работа общему плану аудита и программе аудита;
г) выявляют существенные
проблемы, связанные с бухгалтерским учетом и аудитом, встречающиеся в ходе
аудита, дают оценку таким проблемам и принимают в связи с этим в пределах своих
полномочий решения о корректировке общего плана аудита и программы аудита;
д) принимают в пределах своих
полномочий решения, основанные на профессиональном суждении аудитора, в
случаях, когда однозначно и жестко определить порядок действий аудитора не
представляется возможным, либо принимают решения о необходимости прибегнуть к
консультациям.
Проверка результатов
выполненной работы должна осуществляться в отношении каждого исполнителя и
сотрудниками, по крайней мере не уступающими в знаниях, умениях и навыках тем,
кого они проверяют. При проверке результатов следует основное внимание уделять
следующим вопросам:
а) выполнялась ли работа
в соответствии с программой аудита;
б) документировались ли
надлежащим образом проделанная работа и ее результаты;
в) все ли существенные
замечания, возникшие по ходу проверки, были прояснены и нашли отражение в
выводах аудитора;
г) достигнуты ли цели
соответствующих аудиторских процедур;
д) вытекают ли сделанные аудитором
выводы из полученных им результатов и служат ли результаты работы основой для
мнения аудитора.
Сотрудники,
осуществляющие проверку результатов работ, обязаны поставить на проверяемых
рабочих документах свою подпись либо свое легко идентифицируемое условное
обозначение. Проверяющие могут в случае необходимости дать в рабочих документах
оценку действиям проверяемого, изложить замечания, комментарии или
рекомендации.
В ходе аудита сотрудники,
отвечающие за проверку результатов работы, обязаны регулярно выполнять
следующие действия:
а) следить за ходом
выполнения общего плана аудита и программы аудита;
б) производить оценки
внутрихозяйственного риска, риска средств контроля, в том числе по итогам
тестирования средств контроля, риска необнаружения, и
при необходимости вносить в пределах своей компетенции корректировки в общий
план аудита и программу аудита;
в) следить за надлежащим
документированием аудиторских доказательств, полученных в результате
аудиторских процедур по существу, и проверять правильность выводов, сделанных
по ходу работы, в том числе по итогам проведенных консультаций;
г) выяснять и оценивать
степень влияния отмечаемых в ходе аудита ошибок и искажений и рекомендуемых в
связи с этим исправлений на достоверность бухгалтерской отчетности проверяемого
экономического субъекта.
Руководители аудиторской
организации могут поручать проверку результатов проделанной работы не только
членам той группы сотрудников, которые проводили аудит у данного экономического
субъекта, но и другим специалистам, обладающим необходимой квалификацией. Такая
независимая параллельная проверка в рамках аудиторской организации
рекомендуется в случае аудита крупных и сложных экономических субъектов.
СПИСОК
ИСПОЛЬЗОВАНЫЫХ ИСТОЧНИКОВ
1)
Временные
правила аудиторской деятельности от 22.12.93 №2263
2)
Положение
об аудиторской деятельности в банковской системе Российской Федерации от 10
сентября 1997г. номер 64. Финансовая газета №39 сентябрь 1997г.
3)
Письмо
Банка России номер 412 “О порядке составления
и представления в Банк России аудиторского заключения по результатам
проверки деятельности кредитной организации за 1996г.” от 19.02.97.
4)
Букэнан. Н. “Аудиторская фирма: роль и задачи”. Журнал “Деньги и
кредит”. №7,1995. Стр.30-33.
5)
Прокофьева.
О. К. “О проведении банковского аудита кредитных организаций по результатам их
деятельности за 1996г.”. Журнал “Деньги
и кредит”. №3,1997. Стр.53-57.
6)
Проблемы
подготовки персонала для банковского аудита и консалтинга/ по материалам второй
секции IV М.Б.К.-95. Журнал “Деньги и кредит”. 10/95. Стр.71-76.
7)
Журнал
“Аудитор” номера №5,1995; №3,6,10,11,12,1996; №2,4,5,6,10,1997гг.
8)
“Кодекс
профессиональной этики аудиторов”, журнал “Бухгалтерский учет” №3,1997г.