Задание 1

Различия между МСФО и российскими ПБУ

Сравнительный анализ основных положений МСФО 16 «Основные средства» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

Основные положения

МСФО №16 «Основные средства»

ПБУ 6/01 «Учет основных средств

Комментарии

Общие положения и цели

Цель стандарта состоит в том, чтобы определить порядок учета основных средств. Главными вопросами в учете основных средств являются: момент признания активов, определение их балансовой стоимости и амортизационных отчислений.

Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. Положение применяется также в отношении доходных вложений в материальные ценности. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).



Оба документа согласно общим положения предназначены для установления порядка учета основных средств, а также порядка предоставления информации об их использовании.

Признание основных средств

Объект основных средств должен признаваться в качестве актива, когда:

а) с большой долей вероятности можно утверждать, что компания получит в будущем связанные с активом экономические выгоды;

б) фактические затраты на приобретения актива компанией могут быть надежно оценены.

 К основным средствам относятся материальные, т.е. имеющие материально-вещественную форму, активы, включающие недвижимость (земля, здания, сооружения и другие объекты, связанные с землей) и оборудование, которые отвечают двум требованиям:

а) используются в деятельности компании для производства или продажи товаров (услуг), для сдачи в аренду другим компаниям или в административных целях;

б) предполагается, что они будут использоваться в течение более чем одного года.

Определение основных средств не предусматривает в качестве критерия обязательное использование актива как средства труда. Это позволяет естественным образом относить к основным средствам объекты, которые в действительности не могут служить средством труда в буквальном значении, например, многие предметы хозяйственного инвентаря или многолетние насаждения. Также основные средства не ограничиваются только произведенными активами, что позволяет без особых оговорок включать в состав этих активов землю (земельные участки) и природные ресурсы.

Для целей Положения при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий: а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).



Первоначальная стоимость основных средств

Объект основных средств должен быть оценен по фактическим затратам на приобретение.

Фактические затраты на приобретение объекта основных средств включают покупную цену, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, а также любые затраты по приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению.

Примерами прямых затрат являются:

- затраты на подготовку площадки,

- затраты на погрузку и разгрузку,

- затраты на установку,

- стоимость профессиональных работ (архитекторов и инженеров),

- предполагаемые затраты на демонтаж объекта по истечении срока его полезного использования (создание резерва согласно МСФО 37).

Когда объекты основных средств приобретаются на условиях отсрочки платежа на срок, превышающий обычные условия кредитования, фактические затраты на приобретение равны цене покупки. Разность между этой величиной и суммарными выплатами признается как расходы на выплату процентов на протяжении периода кредитования, если только она не капитализируется.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств; таможенные пошлины; невозмещаемые налоги; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

 Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией..

В первоначальную стоимость объектов, включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.


В целом наблюдается соответствия перечня элементов, формирующих первоначальную стоимость объектов основных средств. Существуют некоторые отличия в отражении затрат по кредитам и займам (при приобретении основных средств).

Срок полезного использования основных средств

Срок полезной службы:

а) период, в течение которого ожидается использование компанией амортизируемого актива,

б) количество изделий, которые компания предполагает произвести при помощи актива.

Срок полезной службы объекта основных средств должен периодически пересматриваться, и если предположения существенно отличаются от предыдущих оценок, сумма амортизационных отчислений текущего и будущих периодов должна корректироваться.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из: ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно - правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).


В российским ПБУ 6/01 в отличие от МСФО №16 отсутствует требование периодического пересмотра срока полезного использования основных средств.

Определение срока полезного использования в обоих документах представлено аналогично.

Переоценка основных средств

Частота проведения переоценок зависит от изменений в справедливой стоимости основных средств. Когда справедливая стоимость переоценки активов существенно отличается от их балансовой стоимости, требуется дополнительная переоценка. Справедливая стоимость некоторых групп основных средств может произвольно колебаться значительным образом, поэтому они требуют ежегодной переоценки. Такие частые переоценки не требуются для основных средств с незначительными отклонениями в справедливой стоимости. Данные объекты могут переоцениваться каждые 3 -5 лет.

Когда производится переоценка основных средств, накопленная амортизация на дату переоценки:

а) Переоценивается заново пропорционально изменению стоимости актива до вычета амортизации так, что после переоценки балансовая стоимость равняется его переоцененной стоимости. Этот метод применяется когда актив оценивается до восстановительной стоимости с учетом износа путем индексирования.

б) Списывается против стоимости актива до вычета амортизации, а чистая величина переоценивается. Этот метод используется, например для  переоценки зданий, которые переоцениваются до их рыночной стоимости.

Когда балансовая стоимость объекта увеличивается в результате переоценки, это увеличение отражается в отчетности в разделе «Капитал» в графе «Результаты переоценки». Сумма изменения стоимости актива определяется в той степени, в которой она компенсирует уменьшение стоимости актива, признанное ранее как расход. Когда балансовая стоимость актива в уменьшается в результате переоценки, это уменьшение должно признаваться как расход.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода.


В обоих стандартах допускается переоценка основных средств. И в ПБУ и в МСФО присутствует требование  регулярности переоценки основных средств.

Правили учета результатов переоценки оба стандарта представляют аналогичным образом.

В российском стандарте, в отличие от МСФО, отсутствует требование уценки при обесценении основных средств.

Амортизация основных средств

Амортизация основных средств отражает процесс постепенного списания (погашения) стоимости объекта в течение времени его полезного функционирования. Она осуществляется посредством отнесения на расходы части стоимости объекта по мере потребления экономических выгод, заключенных в нем.

Возможно применение разных способов амортизации основных средств: прямолинейный, уменьшаемого остатка и пропорционально объему продукции. Способ прямолинейного списания предполагает, что функциональная полезность объекта зависит от времени использования его и не меняется на протяжении срока полезной службы. Амортизация производится путем равномерного распределения амортизируемой стоимости объекта в течение срока полезной службы его. При этом способе годовая норма и годовая сумма амортизации остаются постоянными весь срок полезной службы объекта, накопленная амортизация увеличивается, а балансовая стоимость объекта уменьшается равномерно.

Способ списания пропорционально объему продукции основывается на предположении, что функциональная полезность объекта зависит от результатов, а не от времени его использования. При этом срок полезной службы определяется количеством продукции или объемом услуг, которые компания рассчитывает произвести или оказать с использованием объекта. При применении данного способа амортизация производится путем распределения амортизируемой стоимости объекта прямо пропорционально количеству продукции (объему услуг), произведенной за соответствующие отчетные периоды. Годовая сумма амортизации может отличаться от года к году. Аналогично накопленная амортизация увеличивается, а балансовая стоимость уменьшается также в зависимости от количества произведенной продукции.

Способ уменьшаемого остатка исходит из того, что полезность и производительность основных средств в начальные периоды использования значительно выше, чем в последующие. Это может быть связано с быстрым моральным устареванием объекта или значительным возрастанием затрат на ремонт и техническое обслуживание в конце срока полезной службы. При этом способе норма амортизации применяется к балансовой, а не к амортизируемой стоимости объекта на конец предшествующего периода. Фиксированная норма амортизации принимается равной годовой норме амортизации объекта при прямолинейном методе, умноженной на коэффициент ускорения (обычно равный двум).

Начисленная за отчетный период амортизация признается расходом этого периода. Исключение составляют случаи, когда экономические выгоды, заключенные в объекте, извлекаются компанией при производстве других активов, не вызывая возникновение расхода. В такой ситуации амортизация составляет часть затрат по производству другого актива и включается в его балансовую стоимость.

Избранный компанией способ амортизации должен периодически пересматриваться. Результаты изменения способа амортизации отражаются только в текущем и будущем отчетных периодах.

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Объекты основных средств стоимостью не более 2000 рублей за единицу разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется: при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта; при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации; при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. 

 Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.


В целом методы начисления амортизации по ПБУ 6/01 соответствуют методам по МСФО. Существует различие в определении амортизируемой стоимости основных средств. Несоответствие требованиям МСФО введение в ПБУ 6/01 стоимостного критерия в 2000 руб. для неамортизаруемых объектов. В российском стандарте, в отличие от МСФО, отсутствует требование периодического пересмотра методов начисления амортизации.

Выбытие основных средств

Объект основных средств должен быть списан с баланса при его выбытии или в случае принятия решения о прекращении использования актива, и от его выбытия не ожидается никаких выгод.

Прибыли или убытки возникающие от прекращения использования и выбытия объекта основных средств должны определяться как разность между суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью актива и признаваться как доход или расход в отчете о прибылях и убытках.

Основные средства, использование которых прекращено и которые предназначены для выбытия, учитываются по их балансовой стоимости на дату вывода объекта из активного пользования.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.


Порядок учета выбытия основных средств обоими стандартами представлен аналогично.

Отражение информации в отчетности

Требования к раскрытию в финансовой отчетности информации об основных средствах направлены на обеспечение для пользователей возможности правильной интерпретации соответствующих показателей, а также оценки политики руководства компании в отношении основных средств.

К информации, подлежащей обязательному раскрытию в отчетности, относятся следующие данные по каждому виду (группе) объектов основных средств:

вид оценки (измерения) полной балансовой стоимости (без вычета накопленной амортизации) с приведением фактической стоимости (без вычета накопленной амортизации) при применении второй модели учета;

используемые методы амортизации;

сроки полезной службы или используемые нормы амортизации;

полная балансовая стоимость и накопленная амортизация на начало и на конец отчетного периода;

расшифровка балансовой стоимости на начало и на конец отчетного периода, отражающая: поступления; выбытия; приобретения в процессе объединения компаний; увеличения или уменьшения стоимости в результате переоценок; частичные списания балансовой стоимости до суммы возмещения;

восстановленные суммы в связи с увеличением суммы возмещения; амортизация; чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете показателей финансовой отчетности иностранной компании; прочие операции движения.

Кроме того, в отчетности приводятся сведения о том,

производится ли при определении возмещаемой суммы дисконтирование ожидаемых потоков денежных средств до текущей стоимости;

имеются ли основные средства, права собственности на которые не принадлежат компании (арендованные), и их стоимость, а также стоимость основных средств, переданных в залог;

какая учетная политика принята компанией в отношении затрат на восстановление природных ресурсов, связанных с эксплуатацией основных средств;

какова сумма затрат по незавершенному строительству;

какова сумма предполагаемых обязательств по приобретению основных средств.

При использовании второй модели учета основных средств в отчетность включается следующая дополнительная информация: способ переоценки; дата переоценки;

привлекался ли независимый оценщик; индексы, использованные для определения восстановительной стоимости; балансовая стоимость основных средств каждого вида (группы) без учета переоценки, т.е. фактическая стоимость за вычетом накопленной амортизации; отнесенная в капитал сумма дооценки по результатам проведенных переоценок основных средств (сумма дооценки), включая ее движение (изменение) за отчетный период, а также ограничения на распределение этой суммы между акционерами.

Помимо информации, подлежащей обязательному раскрытию, рекомендуется отражать отчетности: балансовую стоимость временно неиспользуемых объектов; полную

балансовую стоимость  полностью амортизированных объектов; балансовую стоимость объектов, использование которых прекращено и которые предназначены для выбытия; справедливую стоимость объектов, если она существенно отличается от балансовой стоимости при первой модели учета основных средств.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация: о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года; о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.); о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами; об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов); о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам); об объектах основных средств, стоимость которых не погашается; об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды; о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств; об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (02).

В целом показатели, необходимые для отражения в отчетности по ПБУ 6/01 и по МСФО 16 совпадают. Тем не менее, перечень информации, требуемой в МСФО 16 шире, чем в ПБУ 6/01, и включает показатели, отсутствующие в ПБУ 6/01.

Правила учета основных средств в международных стандартах изложены в МСФО 16 "Основные средства". Сопоставим ПБУ 6/01 и МСФО 16 по следующим аспектам: определение основных средств, подход к их первоначальной и последующей оценке, определение срока использования, метода амортизации, раскрытие информации об основных средствах в отчетности.

Определение основных средств. Необходимо признать, что ПБУ 6/01 и МСФО 16 трактуют основные средства одинаково. Основные средства - это:

* материальные активы,

* которые используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей,

* используются в течение более чем одного периода,

* способны приносить экономические выгоды в будущем.

Однако классификация основных средств в МСФО несколько отличается от привычной российской и включает следующие группы: земля; здания; производственное оборудование; суда; самолеты; транспортные средства; мебель и прочие принадлежности; оборудование административных учреждений.

Существенным приближением к требованиям МСФО явилась отмена в ПБУ 6/01 стоимостного критерия отнесения объектов к основным средствам. Однако введение другого стоимостного критерия - 2000 руб. по основным средствам, не подлежащим амортизации, вновь отдаляет его от соответствия МСФО. Проблема, касающаяся того, чтобы, не имея стоимостного критерия основных средств, все-таки не нести больших расходов по амортизации мелких объектов, решается в МСФО иным способом. По ст. 11 МСФО 16 большинство мелких запасных частей и оборудования для обслуживания, которые целесообразно списывать на расходы по мере их использования, учитываются не как основные средства, а как товарно-материальные запасы. В некоторых случаях возможно объединить отдельные незначительные активы, например шаблоны, инструменты и штампы, и применять критерий отнесения к основным средствам к их общей стоимости.

Оценка основных средств. Правила определения первоначальной стоимости основных средств в ПБУ 6/01 близки к требованиям МСФО, в целом совпадает перечень затрат, включаемых и не включаемых в первоначальную стоимость объекта. Как по МСФО 16, так и по ПБУ 6/01 в первоначальную стоимость включаются: покупная цена, импортные пошлины, невозмещаемые налоги, затраты на доставку, стоимость профессиональных услуг и т. д. и не включаются административные и другие общие накладные расходы, если они не относятся непосредственно к приобретению объекта или его доведению до рабочего состояния.

Значительным приближением к МСФО стало изменение в ПБУ 6/01 по сравнению с ПБУ 6/97 оценки первоначальной стоимости объекта основных средств, приобретаемого путем обмена.

Отличия в оценке первоначальной стоимости основных средств в российских и международных стандартах могут возникнуть при отражении процентов по займам, непосредственно относящимся к приобретению объектов основных средств. По ПБУ 6/01 такие проценты однозначно должны включаться в первоначальную стоимость объекта, а по МСФО разрешены два подхода. При первом компания может включать их в первоначальную стоимость объектов, а при втором должна относить на расходы того периода, в котором они произведены. Но даже в том случае, когда проценты по займам включаются в соответствии с первым подходом в первоначальную стоимость объекта, это делается по МСФО лишь в том случае, когда подготовка объекта к использованию требует значительного времени. Отметим, что данное условие не включено в ПБУ 6/01.

Переоценка основных средств. В отношении последующей оценки основных средств МСФО также разрешает два подхода:

* основной подход, не предполагающий переоценки основных средств;

* допустимый альтернативный подход, разрешающий переоценку основных средств.

В российском ПБУ 6/01 нет данной альтернативности, однако отечественный подход к переоценке основных средств соответствует допустимому подходу по МСФО, таким образом, противоречия международным стандартам в данном случае нет. Вместе с тем последующая оценка основных средств по российским и международным стандартам может существенно отличаться, так как МСФО требуют обязательной уценки основных средств в случае их обесценения, а российские нормативы не требуют. При определении стоимости, до которой должна производиться уценка основных средств, МСФО вводят понятие, отсутствующее в наших нормативах: возмещаемая стоимость. В соответствии с МСФО возмещаемая стоимость - это большее из двух значений: чистой продажной цены актива и ценности его использования. В отличие от МСФО в ПБУ 6/01 не водится понятие "возмещаемая стоимость" и не требуется обязательная уценка объекта. Самостоятельно решая вопрос о переоценках основных средств, организация в соответствии с ПБУ 6/01 вправе не уменьшать их балансовую стоимость, даже несмотря на очевидное обесценение.

Срок полезного использования объектов основных средств. Перечень факторов, определяющих срок полезного использования основных средств, в целом совпадает в МСФО 16 и ПБУ 6/01. Однако есть и существенное отличие. В соответствии с МСФО 16 срок полезной службы объекта основных средств при принятии его к учету определяется оценочным путем на основе опыта работы компании с аналогичными активами. В случае, если его первоначальная оценка в течение использования объекта оказалась неточной, срок полезной службы должен быть пересмотрен и изменен. В отличие от МСФО по ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств пересматривается только в случае проведенной реконструкции или модернизации.

Амортизация основных средств. И в российских, и в международных стандартах не подлежат амортизации те объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, например земля. Соответствуют МСФО и методы начисления амортизации по российскому законодательству. Вместе с тем не соответствует МСФО амортизируемая стоимость объекта основных средств, определяемая отечественным законодательством. По ПБУ 6/01 амортизации подлежит первоначальная или скорректированная в результате переоценки восстановительная стоимость основных средств. В соответствии с МСФО 16 амортизируется первоначальная или восстановительная стоимость за вычетом ликвидационной стоимости, представляющей собой чистую сумму, которую компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию. Приведем пример, иллюстрирующий разницу в данных подходах. Пусть фактическая стоимость объекта равна 100 тыс. руб., расчетная ликвидационная стоимость равна 10 тыс. руб., расчетные расходы на демонтаж составляют 5 тыс. руб. Тогда амортизируемая стоимость по МСФО равна 100 тыс. руб. - 10 тыс. руб. + 5 тыс. руб. = 95 тыс. руб. По российским стандартам амортизируемая стоимость объекта в данном примере составит 100 тыс. руб.

Еще одним отличием от российского законодательства является то, что выбранный метод начисления амортизации по МСФО может быть изменен. В соответствии со ст. 52 МСФО 16 метод амортизации, применяемый к основным средствам, должен периодически пересматриваться, и в случае значительных изменений в предполагаемой схеме получения экономических выгод от этих объектов метод начисления амортизации должен быть изменен, а амортизационные отчисления скорректированы.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности. По сравнению с МСФО 16 в российском ПБУ 6/01 более ограниченный перечень информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в отчетности. При этом информация, требуемая по ПБУ 6/01, включена и в перечень МСФО 16, однако кроме нее МСФО 16 требует также отражения еще ряда показателей, например, убытков от обесценивания, способов переоценки, дат переоценки, фактов привлечения независимого оценщика и т. д.

В таблице систематизировано сходство и различия в учете основных средств в соответствии с российскими и международными стандартами.

Как видно из таблицы принятие ПБУ 6/01 значительно приблизило учет основных средств в России к требованиям МСФО, однако сохранило и ряд существенных отличий от международных стандартов. Таким образом, на сегодняшний нельзя еще утверждать полного соответствия российских и международных стандартов в отношении учета основных средств. Многие из перечисленных отличий закономерны, так как вызваны объективными особенностями российской экономики и невозможностью одномоментной адаптации отечественного учета к зарубежным стандартам. Однако некоторые несоответствия нелогичны. К таким, на наш взгляд, относится введение жесткой стоимостной границы в 2000 руб. по основным средствам, которые разрешено не амортизировать. В следующих материалах сопоставим требования российских и международных стандартов в отношении учета других объектов.[1]


Задание 2

Используя изложенную ниже информацию, составить бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках ОАО «Сибтекстиль». Основной деятельностью ОАО «Сибтекстиль» является производство текстильных изделий. Место регистрации – Россия, г. Новосибирск. Адрес – 630049, г. Новосибирск, пер. Нахимова, 12.

Данные для отчетности ОАО «Сибтекстиль» за 20XXг.

Показатели

Значения (Вариант 2)

Выручка от реализации

610000

Себестоимость реализованной продукции

130000

Общие и административные расходы

210000

Налог на прибыль

41000

Износ основных средств

15000

Расходы денежных средств на приобретение земли

56000

Поступление денежных средств от продажи земли

78000

Счета к получению

49000

Денежные средства

55000

Товарно-материальные запасы

10000

Краткосрочные ценные бумаги

43000

Основные средства

104000

Собственный капитал

95000

Расходы будущих периодов

145000

Кредиторская задолженность

45000

ОАО «Сибтекстиль».

12 пер. Нахимова,

630087 г. Новосибирск,

Россия

Вид деятельности: производство текстильных изделий.

Сводный баланс по состоянию на 20XX г., тыс. руб.[2]

20-2

20-2

20-1

20-1

Активы



Внеоборотные активы



Основные средства

104-15 = 89


Гудвилл



Производственные лицензии



Инвестиции в ассоциированные компании



Прочие финансовые активы







Оборотные активы



Запасы

10


Дебиторская задолженность

49


Предоплата

145


Денежные средства и их эквиваленты

43+55 = 98







Суммарные активы

391





Капитал и обязательства



Капитал и фонды

95


Выпущенный капитал



Фонды



Накопленная прибыль/(убытки)

251


Доля меньшинства



Долгосрочные обязательства



Займы, включающие выплату процентов



Отложенные налоги



Пенсионные обязательства



Краткосрочные обязательства



Кредиторская задолженность

45


Краткосрочные займы



Текущая часть займов, включая выплату процентов



Резерв по гарантиям




 

Итого капитала и обязательств

391



ОАО «Сибтекстиль»

12 пер. Нахимова,

630087 г. Новосибирск,

Россия

Вид деятельности: производство текстильных изделий.

Отчет о прибылях и убытках за год, заканчивающийся 31-го декабря 20-2 года, тыс. руб.

20-2

20-1

Выручка

610

Себестоимость продаж

(130)

Валовая прибыль

480

Прочий операционный доход

78

Затраты на распространение

Административные расходы

(210)

Прочие операционные расходы

(56)

Прибыль от операций

292

Затраты на финансирование

Доход от ассоциированных компаний

 

Прибыль до вычета налогов

292

Отчисление на налоги на прибыль

(41)

Прибыль после вычета налогов

251

Доля меньшинства

Чистая прибыль от обычной деятельности

Результаты чрезвычайных обстоятельств

Чистая прибыль за период

251

Задание 3

Практическая задача

Определите себестоимость реализованного товара и величину остатков в стоимостном выражении при использовании методов ФИФО, ЛИФО, средневзвешенной стоимости.

Компания в 200X г. приобретала товар для реализации со следующей периодичностью:

Дата приобретения

Количество, шт.

Цена за шт.

10 января

700

8.00

13 марта

1900

8.50

29 июня

3500

8.25

1 октября

2100

8.30

Итого

8200

 

Метод ЛИФО:

Метод ЛИФО предполагает, что статьи запаса, закупленные или произведенные последними, будут проданы первыми, и соответственно, статьи, остающиеся в запасе в конце периода были раньше всего приобретены или произведены.[3]

Т. о., величина остатка на конец года (в ден. ед.) = 700*8,0 + 500*8,5 = 5600+4250 = 9850 у.е.

Метод ФИФО:

Метод ФИФО предполагает, что статьи запаса, закупленные первыми, будут проданы первыми, и соответственно, статьи, остающиеся в запасе в конце периода были позже всего приобретены или произведены.[4]

1200*8,3 = 9960 у.е.

700*8+1900*8,5+3500*8,25+2100*8,3 = 5600+16150+28875+17430 = 68055 у.е.

Метод средневзвешенной:

По формуле средневзвешенной, стоимость каждой статьи определяется из средневзвешенной стоимости аналогичных статей в начале периода и стоимости таких же статей, купленных или произведенных в течение периода.

Цена = 8*700/8200 + 8,5*1900/8200 + 8,25*3500/8200 + 8,3*2100/8200 = 0,68+1,97 + 3,52 + 2,13 = 8,3 у.е.

величина остатка на конец года (в ден. ед.) =1200*8,3 = 9960 у.е.

Себестоимость продаж = 8200*8,3 = 68060 у.е.

Вывод: При использовании метода ЛИФО сумма остатка запасов на конец периода в денежных единицах составила 9850 у.е.

При использовании метода ФИФО: сумма остатка = 9960 у.е., себестоимость реализованного товара = 68055 у.е.

При использовании метода средневзвешенной: сумма остатка = 9960 у.е.

себестоимость реализованного товара = 68060 у.е.


Ситуационное задание

Определите, нужно ли создавать резерв и, если да, то как будете оценивать сумму. Обоснуйте ответ. Укажите, какая информация должна содержаться в примечаниях к финансовой отчетности.

Компания подготовила новую модель автомобиля за 2 месяца до даты представления отчета. На новую модель предоставляется гарантия на период 12 месяцев. К дате представления отчетности никаких претензий по модели не было получено.

Ответ:

До наступления срока отчетности резерв не может быть создан, так как согласно п.2 МСФО 37 одним из условий признания резерва является наличие у компании текущего обязательство (юридического или вытекающего из практики в результате прошлых событий). В данном случае текущее обязательство отсутствует (не было претензий по гарантии).

Таким образом данный резерв не может быть признан в отчетности.

Резерв на осуществление гарантий может и должен быть создан в следующем периоде при наступлении соответствующего случая.

Сумма резерва будет оцениваться следующим образом:

Автомобиль – товар, сумма выплаты гарантии по которому зависит от степени повреждения (потери от брака). Например, если предполагается, что 75% изделий не будут иметь дефекта, 20% - будут иметь мелкие дефекты, (сумма выплат по которым может составить 1 млн у.е.), 5% - значительные дефекты, сумма выплат по которым составит4 млн. руб.), то величина резерва будет определяться следующим образом:

(75% от нуля)+(20% от 1 млн.)+(5% от 4млн) = 400000 у.е.

Список использованных источников


1)          Дружиловская Т. Учет основных средств в России и по МСФО/ «Закон. Финансы. Налоги», №15 (183) от 16.04.2002.

2)          МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». www.vescc.com

3)          МСФО 16 «Основные средства» www.vescc.com

4)          МСФО 2 «Запасы» www.vescc.com

5)          МСФО 37 «Резервы, условные обязательства, условные активы» www.vescc.com

6)          Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности– М.: ИНФРА – М, 2003.

7)          Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказам Министерства финансов РФ от 30.03.2001 №26 н.

[1] Дружиловская Т. Учет основных средств в России и по МСФО/ «Закон. Финансы. Налоги», №15 (183) от 16.04.2002.

[2] МСФО 1 «Передоставление финансовой отчетности»

[3] МСФО 2 «Запасы», п. 23.

[4] МСФО 2 «Запасы», п. 22.