Содержание
Введение.. 3
1. Экономическая сущность расходов организации
и их роль в формировании себестоимости продукции.. 5
1.1 Экономическое
содержание, значение и состав расходов. 5
1.2 Классификация и состав прямых и косвенных
расходов. 8
1.3 Нормативное
регулирование учета прямых и косвенных расходов. 19
Список литературы... 25
Введение
В условиях рыночных отношений значительно усложняется
процесс управления предприятием, которому предоставлена полная хозяйственная и
финансовая самостоятельность. Успех деятельности и даже вопрос дальнейшего существования
хозяйствующих субъектов напрямую зависят от целесообразности производственных
затрат, которые необходимо учитывать, анализировать и конкретизировать с целью
обеспечения повседневного контроля за эффективностью использования ресурсов и
формированием себестоимости продукции. Поэтому ведущая роль в бухгалтерском
учете отводится учету затрат на производство и формированию себестоимости
продукции (работ, услуг).
Уровень развития в обществе экономико-правовых
отношений определяет состав расходов производства по экономическим элементам,
видам и статьям калькуляции с позиций их полного отражения в системе
бухгалтерской информации. При этом бухгалтерский учет затрат на производство
продукции будет поставлять собственнику реальную фактическую информацию об
издержках производства, что позволит управлять себестоимостью продукции и продажными
ценами в условиях рыночной экономики. Правильное понимание содержания
себестоимости как экономической категории позволяет точно определить состав
затрат, который должен приниматься в расчетах издержек производства и
себестоимости продукции.
Цель любого хозяйствующего субъекта – извлечение максимально
возможной прибыли, в тоже время осуществление любой финансово-хозяйственной
деятельности предприятия влечет за собой определенные расходы, которые самым
непосредственным образом влияют на размер полученной прибыли. Одним из основных
препятствий к максимизации прибыли являются затраты на производство продукции
(работ, услуг), которые являются составной частью текущих затрат предприятия.
Управление расходами экономического субъекта является
сложным процессом. Оно означает по своей сущности управление всей деятельностью
предприятия, так как охватывает все стороны происходящих производственных
процессов. При этом учет затрат представляет собой совокупность сознательных
действий, направленных на отражение происходящих на хозяйствующем субъекте в
течение определенного временного периода процессов снабжения, производства и
реализации продуктов его труда посредством их (процессов) измерения в
натуральных и стоимостных показателях, регистрации, группировки и анализа в
разрезах, формирующих себестоимость готовой продукции. Такое отражение
обеспечивает получение исчерпывающей информации, необходимой для того, чтобы
управлять предприятием и оценивать его деятельность путем определения
финансовых результатов.
Поэтому
столь актуальной является тема данной работы «Учет и анализ прямых и косвенных
расходов», потому, что именно посредством расходов можно управлять прибылью.
Целью данной работы является исследование учета и анализа
прямых и косвенных расходов.
Для выполнения поставленной цели необходимо выполнить
следующие задачи:
·
выявить экономическую сущность расходов
организации и их роль в формировании себестоимости продукции;
·
рассмотреть классификацию прямых и косвенных
расходов;
·
рассмотреть нормативно-правовую базу, регулирующую
учет прямых и косвенных затрат;;
·
на примере ООО «Витязь» рассмотреть и провести
анализ учета расходов организации.
Объект исследования – ООО «Витязь». Предмет исследования –
учет прямых и косвенных расходов предприятия.
1. Экономическая сущность расходов организации и их
роль в формировании себестоимости продукции
1.1 Экономическое содержание, значение и состав
расходов
Тактической целью любого предприятия является получение
стабильного дохода и приемлемого уровня прибыли. Цель эта достигается предприятием
в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности, которая
немыслима без расходов.
По мнению Э.С. Хендриксена и М.Ф.
Бреда с хозяйственной точки зрения расходы представляют собой потребление или
использование товаров и услуг в процессе получения дохода, то есть являются его
«оборотной» стороной, своеобразной «экономической жертвой», необходимой для
получения дохода. Из такого общего определения В.В. Ковалев делает вывод, что
расходы – это любые выплаты, которые производит предприятие в процессе своей
хозяйственной деятельности.
В литературе синонимами расходов являются издержки и
затраты. Например, В.А. Кейлер считает:
«Экономические издержки – это те выплаты, которые предприятие обязано сделать,
или те доходы, которые предприятие обязано обеспечить поставщику ресурсов для
того, чтобы отвлечь эти ресурсы от использования в альтернативных
производствах».[1]
Наиболее емкое определение расходов дано группой авторов в
Современном экономическом словаре: «Расходы – это затраты в процессе хозяйственной
деятельности, приводящие к уменьшению средств предприятия или увеличению его
долговых обязательств. Обычно это затраты, связанные с ресурсным обеспечением
производства, приобретением материалов, оборудования, оплатой труда работников,
ремонтом оборудования, выплатой процентов по кредитам, арендной платой, уплатой
налогов»[2].
Кондраков Н.П.
считает, что расход - это уменьшение экономических выгод в течение
отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению
капитала, кроме изменений, обусловленных изъятиями собственниками. К расходам
относят затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), оплату
труда работников, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от
стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.).
С позиции бухгалтерского учета дается следующее определение расходов. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).[3]
Таким образом, экономическая сущность расходов заключается в
уменьшении доходов предприятия, а, следовательно оказывает прямое воздействие
на формирование налогооблагаемой прибыли. Именно поэтому, согласно статье 252
Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты осуществленные (понесенные) предприятием.
Под обоснованными расходами понимаются экономически
оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются
затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при
условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий
осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на
расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные
расходы.
Все расходы, относящиеся к производственной деятельности, а
также расходы по обеспечению производства, продвижению продукции(работ, услуг)
относятся на себестоимость. В то же время некоторые расходы при налогообложении
прибыли предприятия берутся не в полном объеме, то есть нормируются. К таким
расходам, в частности, относятся некоторые виды затрат на рекламу, суточные при
командировках, представительские и
некоторые другие расходы.
По сути, себестоимость продукции(работ, услуг) выражает в
денежной форме затраты предприятия на производство и реализацию
продукции(работ, услуг).[4]
Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в
себя:[5]
1) расходы, связанные с изготовлением (производством),
хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг,
приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и
техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на
поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
3) расходы на освоение природных ресурсов;
4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские
разработки;
5) расходы на обязательное и добровольное страхование;
6) прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
Расходы, связанные с производством и реализацией,
подразделяются на:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) отчисления на социальные нужды;
4) суммы начисленной амортизации;
5) прочие расходы.
1.2 Классификация и состав прямых и косвенных
расходов
По порядку бухгалтерского учета затрат и их включения в
себестоимость различают прямые затраты и косвенные.
К прямым относят затраты, непосредственно связанные с
процессом производства продукции. Прямые затраты можно включать в себестоимость
конкретного изделия непосредственно на основе первичных документов. Это расход
материалов и сырья, составляющих основу готовой продукции, заработная плата
производственных рабочих, создающих эту продукцию.
Косвенные расходы не связаны непосредственно с выпуском
продукции, но необходимы для стабильной работы производства. Косвенные затраты
относятся одновременно к производству нескольких видов продукции: освещение,
отопление, заработная плата мастера, цехового персонала и т.д. Их включают в
себестоимость готовых изделий по окончании месяца путем косвенного
распределения пропорционально какой-либо базе: заработной плате
производственных рабочих, прямым затрат и другой.[6]
Прямые затраты в бухгалтерском учете фиксируются по дебету
активного счета 20 «Основное производство», а косвенные – по дебету активных
счетов 23 «Вспомогательные производства» (например парокотельный, транспортный,
ремонтный цехи), 25 «Общепроизводственные расходы» (расходы цеха или другого
структурного подразделения предприятия).
По целевому использованию материальных и трудовых ресурсов
или по отношению к технологическому процессу затраты в бухгалтерском учете
классифицируют на основные и накладные.
Основные расходы органически связаны с осуществлением
технологических операций производства продукции, накладные – это затраты на
обслуживание производства и его управление. При исчислении себестоимости
готовых изделий они должны прибавляться к основным расходам («накладываться» на
основные). Для учета расходов по управлению цехами ведут активный счет 25, а по
управлению организацией в целом – активный счет 26 «Общехозяйственные расходы».
В зависимости от периодичности расходы делят на постоянные
(текущие, ежедневные) и периодические (единовременные). К постоянным относят
затраты, производимые ежедневно или с другими временными интервалами, но реже
одного раза в месяц: расход материалов и сырья, оплата труда с начислениями на
нее, отражение амортизации, расчеты и услуги текущего характера, оказываемые со
стороны и тому подобное.
Периодические затраты осуществляются реже, чем один раз в
месяц и они, как правило, относятся к последующим месяцам. Такими расходами
являются затраты на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции,
расходы, связанные с пуском новых производств, ремонтными работами и другие
затраты.
Классификация затрат по признакам, названным выше,
осуществляется в бухгалтерском учете и финансовом менеджменте с конечной целью исчисления
фактических расходов на весь выпуск готовой продукции, а также калькулирования себестоимости единицы изготовленных
изделий. Важно подчеркнуть, что для управления себестоимостью недостаточно
знать общую сумму производственных затрат, аккумулированных к концу месяца по
дебету счета 20 «Основное производство». Необходима информация о структуре
затрат. Она должна формироваться по статьям, называемым калькуляционными.
Типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету
и калькулированию себестоимости продукции
предусмотрены следующие статьи затрат:
-
материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов),
покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних
организаций (за вычетом возвратных отходов);
-
расходы на оплату труда работников, непосредственно
занятых выпуском продукции (выполнением работ и услуг);
-
отчисления на социальное и медицинское страхование, в
пенсионный фонд;
-
расходы по содержанию и эксплуатации машин и
оборудования;
-
общепроизводственные расходы;
-
потери от брака;
-
общехозяйственные расходы.
Эти
затраты составляют себестоимость продукции. Из производственной себестоимости и
коммерческих расходов складывается полная себестоимость.
Себестоимость продукции представляет собой
совокупность затрат предприятия, связанных с ее производством и реализацией.
Такое определение издержек производства является методически исходным моментом
для теоретического анализа, как самих издержек производства, так и
себестоимости товарной продукции.[7]
В то же время для расчета, в частности, валового внутреннего
продукта, надо знать, из каких экономических элементов состоит этот продукт.
Для такой цели необходима единая и обязательная для организаций всех отраслей
народного хозяйства группировка производственных затрат по экономическим элементам.
При квалификации по этому признаку затраты организаций независимо от их
правовой формы в бухгалтерском учете формируют по следующим составляющим
(Рисунок 1):
-
материальные затраты;
-
затраты на оплату труда;
-
отчисления на социальные нужды;
-
амортизация основных средств;
-
прочие затрат.
|
Отчисления на социальные
нужды
|
|
|
Материальные затраты (за
вычетом стоимости возвратных отходов)
|
|
|
Амортизация основных средств
|
|
Рисунок 1. Классификация
затрат по экономическим элементам
Информация
о производственной себестоимости с таким делением представляется в составе
годовой бухгалтерской отчетности в органы управления и статистики. Она
показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково
соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов. По ней можно, в
частности, установить материало – и трудоемкость
готовых изделий, а также валового внутреннего продукта.
В состав
материальных затрат включаются:
-
покупные сырье и материалы, входящие в состав производимой
продукции: основные и вспомогательные материалы; комплектующие изделия и
полуфабрикаты; топливо всех видов; тара; запасные части для ремонта; малоценные
и быстроизнашивающиеся предметы; покупная энергия всех видов;
-
затраты, связанные с использованием природного сырья (включая
плату за природные ресурсы);
-
затраты на работы и услуги производственного характера,
выполняемые сторонними организациями.
Из стоимости материальных
ресурсов, учитываемых в данной группе, исключается стоимость возвратных
отходов, т.е. таких, которые ввиду полной или частичной утраты потребительских
свойств используются с дополнительными расходами или не используются вообще в
качестве материальных ресурсов. Однако, если полноценные материалы передаются в
другие структурные подразделения и используются при производстве других видов
продукции, то они не относятся к возвратным отходам.
В состав
второй группы – «Затраты на оплату труда» входят выплаты:
-
заработной платы по существующим формам и системам оплаты
труда, выплаты по установленным системам премирования, выплаты компенсирующего
характера, стоимость бесплатного питания, коммунальных услуг, жилья, форменной
одежды;
-
оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за
неиспользуемый отпуск;
-
выплаты высвобождаемым работникам в связи с реорганизацией
предприятия или сокращением штатов;
-
единовременные вознаграждения за выслугу лет;
-
оплата учебных отпусков;
-
оплата труда не состоящих в штате предприятия за работу на
договорных условиях;
-
другие выплаты, включаемые в фонд оплаты труда в соответствии
с действующим законодательством РФ.
В третью группу затрат на производство и реализацию продукции
включены «Отчисления на социальные нужды. Это обязательные платежи во внебюджетные
государственные средства:
-
Фонд государственного социального страхования;
-
Пенсионный фонд;
-
Фонд обязательного медицинского страхования.
Четвертый элемент состава затрат на производство и реализацию
продукции – «Амортизация основных средств».
В
этой части затрат отражаются амортизационные отчисления на полное
восстановление основных средств производства, сумма которых определяется на
основании их балансовой стоимости и действующих норм амортизации. Если
предприятие работает на условиях аренды, то в данном разделе затрат на
производство и реализацию продукции производятся амортизационные отчисления на
полное восстановление не только по собственным, но и арендованным основным средствам.
Пятую, но отнюдь не
последнюю по важности и разнообразию группу затрат на производство и реализацию
продукции составляют «Прочие затраты».
К прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, относятся следующие затраты:[8]
1) суммы налогов и сборов, начисленные
в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах
порядке;
2) расходы на сертификацию
продукции и услуг;
3) суммы комиссионных сборов и иных
подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы
(предоставленные услуги);
4) суммы портовых и аэродромных
сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы;
5) суммы выплаченных подъемных в
пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской
Федерации;
6) расходы на обеспечение пожарной
безопасности, охрану и т.д;
7) расходы на технику безопасности;
8) расходы по набору работников,
включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;
9) расходы на оказание услуг по
гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие
расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
10) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг)
имущество;
11) расходы на содержание
служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных
видов транспорта). Расходы на компенсацию за использование для служебных
поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных
Правительством Российской Федерации;
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002
N 57-ФЗ)
12) расходы на командировки, в
пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;
14) расходы на юридические и
информационные услуги;
15) расходы на консультационные и
иные аналогичные услуги;
16) плата за нотариальное
оформление;
17) расходы на аудиторские услуги;
18) представительские расходы;
19) расходы на подготовку и
переподготовку кадров;
20) расходы на канцелярские товары;
21) расходы на почтовые,
телефонные, телеграфные и другие подобные услуги;
22) расходы на рекламу;
23) расходы на подготовку и
освоение новых производств, цехов и агрегатов;
24) расходы некапитального
характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства
и управления;
25) расходы на услуги по ведению
бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или индивидуальными
предпринимателями;
26) взносы по обязательному
социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством
Российской Федерации;
27) потери от брака;
28) расходы, связанные с
содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые
коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение
ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение,
электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи);
29) другие расходы, связанные с
производством и (или) реализацией.
В соответствии с задачами и в целях выполнения
управленческих и контрольных функций учет затрат на производство осуществляется
в нескольких разрезах (Таблица 1.1):[9]
-
По месту возникновения затрат и по характеру
производства;
-
По экономическим элементам;
-
По способу включения в себестоимость;
-
По отношению к технологическому процессу;
-
По статьям калькуляции.
Таблица
1.1
Общая
схема классификации затрат на производство
|
По отношению к технологическому процессу
|
По экономическим элементам
|
По способу включения в
себестоимость
|
По статьям калькуляции
|
|
1. Основные (условно-переменные)
Материалы, заработная плата
рабочих, начисления на заработную плату, расходы по освоению, амортизация,
резерв на ремонт, потери от простоев и др.
2. Накладные (условно-постоянные)
Общепроизводственные расходы,
общехозяйственные расходы
|
1. Элементные
Материалы, заработная плата,
начисления на заработную плату, амортизация основных средств и нематериальных
активов, прочие расходы.
2. Комплексные
Расходы будущих периодов, резервы
предстоящих расходов, общепроизводственные расходы, общехозяйственные
расходы, потери от брака.
|
1. Прямые
Материалы, заработная плата
рабочих, начисления на заработную плату, расходы по освоению, амортизация,
резерв на ремонт, потери от простоев.
2. Косвенные
Общепроизводственные расходы,
общехозяйственные расходы
|
Сырье и материалы, покупные изделия,
полуфабрикаты, возвратные отходы, топливо и энергия на технологические цели
Итого: Материалы
Заработная плата рабочих,
отчисления на социальные нужды, расходы на подготовку и освоение
производства, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери
от брака, прочие производственные расходы, расходы на продажу.
Итого: Производственная себестоимость
Коммерческие расходы.
Всего: Полная себестоимость
|
Чрезвычайно важен аспект учетной классификации
производственных затрат по отношению к налогообложению. В бухгалтерском учете
должны отражаться все фактически произведенные расходы. Однако, для
налогообложения некоторые затраты включают в налогооблагаемую базу не в
фактической величине, а по норме, предусмотренной законодательством РФ.
Суммы, превышающие лимиты, нормы и нормативы расходов,
предусмотренные законодательными документами, должны оплачиваться за счет
прибыли, остающейся в распоряжении организаций. Такой порядок применяется, в
частности, по расходам: на представительские нужды, подготовку кадров, рекламу,
командировки, платежи за выбросы загрязняющих веществ в природную среду,
компенсации за использование легковых автомобилей в служебных целях, оплату
процентов по кредитам банков. За счет прибыли, остающейся в распоряжении
организации, возмещается износ по основным средствам и нематериальным активам
непроизводственного назначения.
В этой связи в бухгалтерском учете производственных затрат
должна накапливаться информация в такой группировке.
Общая сумма затрат, в том числе:
-
входящая в налогооблагаемую базу;
-
возмещаемая за счет прибыли, остающейся в распоряжении
организаций.
Такая
детализация расходов позволяет обеспечить достижение целевой установки: для
налогообложения затраты, произведенные организацией, должны корректироваться с
учетом утвержденных в установленном порядке лимитов норм и материалов.
В бухгалтерском учете и управлении финансами различают также
производительные и непроизводительные расходы. Производительными расходами
считаются расходы на производство продукции установленного качества при
рациональной технологии и организации производства. Их предусматривают в бизнес
– плане.
Непроизводительные расходы являются следствием недостатков
производственного процесса (несоблюдение технологической дисциплины,
использование устаревшего оборудования и другие). К ним относят потери от брака
продукции, простоев, оплату сверхурочных работ и тому подобные).
Затраты по всем изложенным выше классификационным признакам
должны детализироваться в аналитическом учете по местам возникновения и центрам
ответственности. Иными словами, бухгалтерия организует учет по участкам, цехам,
управлениям (отделам) главного инженера, главного технолога, главного
энергетика, главного механика и т.п. Такая «адрессность»
в учете наполняет конкретным содержанием внутрихозяйственный учет и контроль,
позволяет установить узкие места и своевременно принимать меры для оптимизации
предпринимательской деятельности.
Классификация затрат на прямые и косвенные используется для
калькуляции себестоимости единицы продукции методом полного поглощения. При
этом методе все прямые, а также все косвенные производственные затраты (как
постоянные, так и переменные) включаются в себестоимость произведенной
продукции. Косвенные расходы распределяются между видами продукции пропорционально
выбранной базе (либо базам) распределения (Рисунок 1.2).
Рисунок 1.2. Схема
распределения косвенных затрат
Таким образом, деление затрат на прямые и косвенные осуществляется
по отношению к объекту затрат. Прямые затраты можно отнести непосредственно на
объект затрат экономически оправданным способом. Косвенные затраты не имеют
прямой связи с объектом затрат и обычно относятся к нескольким объектам затрат.
Например, заработная плата производственного персонала будет являться статьей
прямых расходов, а руководителя цеха – косвенных. Данная классификация
используется при изучении влияния на затраты решения о выпуске определенной
продукции независимо от предполагаемого объема производства.
1.3 Нормативное регулирование учета прямых и косвенных
расходов.
К настоящему времени в России формально сложилась
определенная концепция в регулировании учета и отчетности. Департаментом
методологии и бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ
разработана стройная четырехуровневая система регулирования, в которой выделены
законодательный, нормативный, методический и организационный уровни (таблица 2).[10]
Таблица 2
Система
регулирования бухгалтерского учета в России
|
Уровни
|
Документы
|
Органы, принимающие документы
|
|
I уровень-
законодательный
|
Федеральные
законы, постановления, указы
|
Федеральное
Собрание, Президент РФ, Правительство РФ
|
|
II уровень –
нормативный
|
Положения
(стандарты) по бухгалтерскому учету
|
Министерство
финансов РФ, Центральный банк РФ
|
|
III уровень –
методический
|
Нормативные
акты (иные, чем положения), методические указания
|
Министерство
финансов РФ, Федеральные органы исполнительной власти, консультационные фирмы
|
|
IV уровень –
Организационный
(уровень предприятия)
|
Организационно-распорядительная
документация (приказ, распоряжение и т.п.), в рамках учетной политики
хозяйствующего субъекта
|
Организации,
консультационные фирмы
|
Во внедряемой системе регулирования основную нагрузку с
позиции методологии бухгалтерского учета, безусловно, призваны нести стандарты,
названные в силу традиции положениями (ПБУ). С позиции практикующего бухгалтера
эти регулятивы имеют ряд особенностей.
Во–первых, они являются рекомендательными, а не
предписывающими, каковыми ранее были инструкции, к которым привык отечественный
бухгалтер.
Во-вторых, они не содержат конкретных указаний или
рекомендаций в виде типовых проводок.
В-третьих, по мнению Министерства юстиции РФ, данные регулятивы, как правило, не требуют регистрации этим
министерством, то есть за их неисполнение не может быть судебной
ответственности.
Положения по бухгалтерскому учету наряду с типовым планом
счетов по существу задают методологию учета, поэтому они носят достаточно общий
характер, и не всегда очевидны для понимания практикующих бухгалтеров, аудиторов,
аналитиков. Разрешить указанное противоречие призваны регулятивы
третьего уровня, предназначенные, в основном, для интерпретации первого и
второго уровней.
В основу организации учета затрат на производство продукции
заложены следующие принципы:
-
неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;
-
правильное отнесение расходов к отчетным периодам;
-
разграничение в учете текущих затрат на производство и
капитальных вложений.
Методология
учета затрат и способы определения себестоимости изделий формулируются в
учетной политике организации, которая в течение отчетного года, как правило,
должна быть неизменной.
Учетная
политика - это совокупность приемов и способов ведения бухгалтерского учета,
принятого в организации. За формирование учетной политики отвечает главный
бухгалтер. Утверждается учетная политика приказом или распоряжением
руководителя предприятия.
На сегодняшний день единой
методики составления учетной политики нет. Каждое предприятие вправе
самостоятельно разрабатывать ее положения. Основываться же надо на
рекомендациях ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», а также на других
нормативных документах по бухгалтерскому учету.
При этом необходимо соблюдать:
1)
принцип допущения имущественной обособленности. Он
состоит в том, что активы и обязательства предприятия должны учитываться
отдельно от активов и обязательств собственников этого предприятия, а также
активов и обязательств других предприятий;
2) принцип
допущения непрерывности деятельности. Это значит, что предприятие планирует
продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него нет намерений и
необходимости существенного сокращения деятельности или ее полной ликвидации;
3) принцип
последовательности применения учетной политики. То есть учетная политика,
принятая предприятием, должна применяться из года в год. Менять учетную
политику ежегодно не обязательно;
4) принцип
допущения временной определенности факторов хозяйственной деятельности, а
именно: факты хозяйственной деятельности предприятия нужно отражать в том
отчетном периоде, в котором они имели место. И это не должно зависеть от
времени фактического поступления или выплаты денег.
Способы отражения операций в
бухгалтерском учете всегда принимаются во внимание при управлении предприятием.
Вот почему значение учетной политики так велико. А значит, руководителю и
главному бухгалтеру следует серьезно отнестись к формированию и утверждению
учетной политики. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в
организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций
несут руководители организаций.
Способы ведения бухгалтерского
учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются
всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации
(включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.
Организация должна раскрывать
принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета,
существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными
пользователями бухгалтерской отчетности.
Раскрытие (придание гласности)
учетной политики в бухгалтерской отчетности распространяется на организации,
публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно
законодательству РФ, учредительным документам либо по собственной инициативе.
В случае публикации бухгалтерской
отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит
раскрытию, как минимум, в части, непосредственно относящейся к опубликованным
материалам.
Состав и содержание подлежащей
раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации
по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются Положением по
бухгалтерскому учету "Учетная политика
организации" ПБУ 1/98 (ред.
от 30.12.99)
Изменения учетной политики,
оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение,
движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации
подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.
Информация о них должна, как
минимум, включать:
§ причину
изменения учетной политики;
§ оценку
последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и
каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за
отчетный год);
§ указание
на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год
соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.
Изменения учетной политики на
год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской
отчетности организации.
Последствия изменения учетной
политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое
положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности
организации, оцениваются в денежном выражении (п.19 ПБУ 1/98).
Учетная политика является внутренним
документом, определяющим совокупность способов ведения бухгалтерского учета
общества первичного наблюдения (документация, инвентаризация), стоимостного
измерения (оценка и калькулирование), текущей группировки (счета и двойная
запись) и итогового обобщения (баланс и отчетность) фактов хозяйственной
деятельности, которые регламентируются законодательством РФ, Уставом общества,
внутренними документами.
Таким образом, учетная политика имеет
первостепенное значение при осуществлении бухгалтерского учета и отчетности. В
узком смысле, учетная политика согласно действующему законодательству
представляет собой совокупность способов бухгалтерского учета.
Если же ставить проблему шире, с
точки зрения реальной практики и тенденций развития хозяйственной деятельности,
то учетную политику организации вполне можно рассматривать в качестве одного из
инструментов управления организацией.
Список литературы
1. Налоговый кодекс РФ в редакции на
23.12.2003 г.
2.
Федеральный закон от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ «О
бухгалтерском учете» (в ред. от 30.06.2003)
3. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г.
№33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (ред. от
30.03.2001)
4. Приказ
Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому
учету "Учетная политика
организации" ПБУ 1/98 (ред. от 30.12.99)
5. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н «Об
утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изм.
от 07.05.2003 №38н)
6. Алибеков Ш. Аудит затрат на производство. –
СПб: Питер, 2003
7. Бакина С.И, Злобина Л.В, Исаева И.А, Исаев
С.Г. «Самоучитель по бухучету.». 5-е издание, переработанное и дополненное
.-М.: Бератор, 2004.-384с
8. Богаченко В.М., Кирилова Н.А., Хахонова Н.Н. «Бухгалтерский учет», учебное пособие.-
Ростов н/Д: феникс,2004.
9. Богатая
И.Н. Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. Серия «Учебные
пособия». Ростов н/Д: Феникс, 2002
10.
Еремеев И. Операционный анализ и оптимизация
ассортиментной политики // Финансовая газета №28 июль 2002 г.
11.
Бухгалтерский учет: учебник для вузов / Под. Ред.
Проф. Ю.А. Бабаева. – М. : ЮНИТИ – ДАНА, 2002
12. Кейлер В.А. Экономика предприятия: Курс лекций. – М. – Новосибирск: ИНФРА-М - НГАЭиУ, 2003
13.
Ковалев
В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник. –
М.: Проспект, 2004.
14.
Кондраков
Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб.
и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002
15.
Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский
финансовый учет: Учебник. – М.: ОМЕГА-Л, 2004
16.
Патров В.В., Быков В.А. Как правильно составить
бухгалтерскую отчетность. – СПб: Питер, 2003
17.
Пошерстник М.С., Мейксин М.С. «Бухгалтер
торгового предприятия» (5-е издание.)- СПб.: «издательский дом Герда», 2002
18. Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Системы управленческого учета и анализа. Учебное пособие. С-П – М. – Харьков – Минск, ПИТЕР, 2002
19. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. – М.: ИНФРА-М, 2003.
20. Русакова У. Ю. Учет затрат и калькулирование себестоимости промышленной продукции: Учеб.пособ. – Хабаровск: ДВГУПС, 2001
21.
Самохвалова Ю.Н. «Бухгалтерский учет» .Краткий курс. Учебное пособие.-М.: ИНФРА-М, 2003.-144с.- (серия «Высшее образование»)
22.
Савицкая Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности». Учебное
пособие.- М.: ИНФРА –М,2002.-256с. – (Серия «Вопрос- ответ»
23. Справочник финансиста предприятия. – М.: ИНФРА-М, 2001
24. Суша Г.З. Экономика предприятия: Учебное пособие. – М.: Новое знание, 2003
25. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник / Под ред проф. Н.Ф. Самсонова. – М.: ИНФРА-М, 2003
26. Управленческий учет: Учеб. пособ./ Под ред. А.Д. Шеремета. – 2 изд., переаб., доп. – М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2002
[1]Кейлер В.А. Экономика предприятия: Курс лекций. – М. –
Новосибирск, ИНФРА-М-НГАЭиУ, 2003. – с. 18
[2]Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б.
Современный экономический словарь. – М.: ИНФРА-М, 2003. – с. 279
[3]Приказ
Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому
учету "Расходы организации"
ПБУ 10/99 (ред. от 30.03.2001)
[4]
Бакина С.И., Злобина Л.В., Исаева И.А., Исаев С.Г.
«Самоучитель по бухучету» 5-е издание, переработанное и дополненное – М.: Бератор, 2004.-133с,
[5]Налоговый
кодекс РФ. – ст. 253
[6]Камышанов П.И., Камышанов А.П.
Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. – М.: ОМЕГА-Л, 2004. – с. 227
[7]
Алибеков Ш. Аудит затрат на производство. – СПб:
Питер, 2003. – с. 7
[8]
Налоговый кодекс РФ, - ст. 264
[9]Бухгалтерский
учет. Краткий курс / Автор-составитель Руденко В.И. – М.: Дашков и К, 2003. –
с. 196
[10]
Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.
Учебник. – М.: Проспект, 2004. – с. 183