СОДЕРЖАНИЕ
10. Правовое регулирование взимания налога на доходы
физических лиц: субъект, объект налогообложения, налогооблагаемая база, ставки,
налоговые льготы………………………………………………………………………………...3
Задача № 20…………………………………………………………………………13
Список использованной
литературы…………………………………………..15
10. Правовое регулирование взимания налога
на доходы физических лиц: субъект, объект налогообложения, налогооблагаемая
база, ставки, налоговые льготы
Налогоплательщиками налога
на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми
резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от
источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами
Российской Федерации (ст. 207 НК РФ). 1
Объектом
налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в Российской Федерации и (или) от
источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся
налоговыми резидентами Российской Федерации;
2) от источников в Российской Федерации - для физических
лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (ст. 209 НК РФ).
При определении налоговой
базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него
возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в
соответствии со статьей 212 НК.
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по
решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания
не уменьшают налоговую базу.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду
доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая
ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК, налоговая база определяется как
денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на
сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК.
Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется
больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка,
установленная пунктом 1 статьи 224 НК, подлежащих налогообложению, за этот же
налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база
принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой
налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении
которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК,
подлежащих налогообложению, не переносится. 1
Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные
налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких
доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные
статьями 218-221 НК, не применяются.
Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со
статьями 218-221 НК) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в
иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка
Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов (на
дату фактического осуществления расходов).
Особенности определения налоговой базы при получении
доходов в натуральной форме
При
получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных
предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного
имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ,
услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке,
аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ.
При
этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма
налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж.
К
доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности,
относятся:
1)
оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными
предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе
коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
2)
полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика
работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;
3)
оплата труда в натуральной форме (ст. 211 НК). 1
Особенности определения налоговой базы при получении
доходов в виде материальной выгоды
Доходом
налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:
1)
материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование
налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций
или индивидуальных предпринимателей
2)
материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в
соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и
индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к
налогоплательщику;
3)
материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.
При
получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в
подпункте 1 пункта 1 статьи 212 НК, налоговая база определяется как:
1)
превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в
рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки
рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату
получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий
договора;
2)
превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в
иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой
процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Определение
налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как
экономия на процентах при получении заемных средств, осуществляется
налогоплательщиком в сроки, определяемые подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 НК,
но не реже чем один раз в налоговый период, установленный статьей 216 НК.
При
получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в
подпункте 2 пункта 1 ст. 212 НК, налоговая база определяется как превышение
цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами,
являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных
условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации
идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.
При
получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в
подпункте 3 пункта 1 ст. 212, налоговая база определяется как превышение
рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы
колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов
налогоплательщика на их приобретение.
Порядок
определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы колебаний рыночной
цены ценных бумаг устанавливается федеральным органом, осуществляющим
регулирование рынка ценных бумаг.
Особенности определения налоговой базы по договорам
страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения
При
определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых
выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев:
1)
по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке,
установленном действующим законодательством;
2)
по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок
не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривающим страховых
выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой
выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в
пользу застрахованного лица.
Суммы
страховых выплат по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни,
заключенным на срок менее пяти лет, не учитываются при определении налоговой
базы, если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных физическими
лицами страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из
действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации на
дату заключения указанных договоров. В противном случае разница между
указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит
налогообложению у источника выплаты по налоговой ставке, предусмотренной
пунктом 2 статьи 224 НК. 1
В
случае досрочного расторжения договоров добровольного долгосрочного страхования
жизни до истечения пятилетнего срока их действия (за исключением случаев
досрочного расторжения договоров страхования по причинам, не зависящим от воли
сторон) и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в
соответствии с правилами страхования и условиями договоров выплате при
досрочном расторжении договоров страхования, полученный доход за вычетом сумм
платежей (взносов) учитывается при определении налоговой базы страхователя -
физического лица и подлежит налогообложению у источника выплаты;
3)
по договорам, предусматривающим возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских
расходов (за исключением оплаты санаторно - курортных
путевок);
4)
по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховыми
организациями, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных
оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При
определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде выплат по
договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным с
негосударственными пенсионными фондами, в случае, если такие выплаты
осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с
законодательством Российской Федерации. 1
В
случае досрочного расторжения договоров негосударственного пенсионного
обеспечения, заключенных с российскими негосударственными пенсионными фондами
(за исключением случаев досрочного расторжения указанных договоров по причинам,
не зависящим от воли сторон), и возврата физическим лицам денежной (выкупной)
суммы, подлежащей в соответствии с законодательством Российской Федерации о
негосударственных пенсионных фондах и условиями договоров выплате при досрочном
расторжении договоров негосударственного пенсионного обеспечения, а также в
случае изменения условий указанных договоров в отношении срока их действия
полученный доход за вычетом сумм платежей (взносов), внесенных физическим
лицом, учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у
источника выплаты.
При
определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные
суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей, за исключением
случаев:
- если
страхование физических лиц производится работодателями по договорам
обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования,
предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических
лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц;
- если
работодатели заключают договоры добровольного пенсионного страхования (договоры
негосударственного пенсионного обеспечения) при условии, что общая сумма
платежей (взносов) не превысит две тысячи рублей в год на одного работника.
По
договору добровольного имущественного страхования (включая страхование
гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и (или)
страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств) при
наступлении страхового случая доход налогоплательщика, подлежащий
налогообложению, определяется в случаях:
- гибели
или уничтожения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница
между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью застрахованного
имущества на дату заключения указанного договора (на дату наступления
страхового случая - по договору страхования гражданской ответственности),
увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых
взносов;
- повреждения
застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между суммой
полученной страховой выплаты и расходами, необходимыми для проведения ремонта
(восстановления) этого имущества (в случае, если ремонт не осуществлялся), или
стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества (в случае осуществления
ремонта), увеличенными на сумму уплаченных по страхованию этого имущества
страховых взносов.
Обоснованность
расходов, необходимых для проведения ремонта (восстановления) застрахованного
имущества в случае, если ремонт (восстановление) не производился,
подтверждается документом (калькуляцией, заключением, актом), составленным
страховщиком или независимым экспертом (оценщиком).
Обоснованность
расходов на произведенный ремонт (восстановление) застрахованного имущества
подтверждается следующими документами: 1
1)
договором (копией договора) о выполнении соответствующих работ (об оказании
услуг);
2)
документами, подтверждающими принятие выполненных работ (оказанных услуг);
3)
платежными документами, оформленными в установленном порядке, подтверждающими
факт оплаты работ (услуг).
При
этом не учитываются в качестве дохода суммы возмещенных страхователю или
понесенных страховщиками расходов, произведенных в связи с расследованием
обстоятельств наступления страхового случая, установлением размера ущерба,
осуществлением судебных расходов, а также иных расходов, осуществленных в
соответствии с действующим законодательством и условиями договора
имущественного страхования.
При
определении налоговой базы не учитываются:
- суммы
пенсионных (страховых) взносов по договорам негосударственного пенсионного
обеспечения, договорам пенсионного страхования, заключенным организациями и
иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими
негосударственными пенсионными фондами, российскими страховыми организациями,
исключительным видом деятельности которых является страхование жизни и пенсий;
- суммы
пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения,
договорам пенсионного страхования, заключенным физическими лицами с имеющими
соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами,
российскими страховыми организациями, исключительным видом деятельности которых
является страхование жизни и пенсий.
Суммы
выплат пенсий физическим лицам, осуществляемых по договорам негосударственного
пенсионного обеспечения, договорам пенсионного страхования, заключенным
организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию
российскими негосударственными пенсионными фондами, российскими страховыми
организациями, исключительным видом деятельности которых является страхование
жизни и пенсий, за исключением выплат пенсий по договорам, заключенным
физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими
негосударственными пенсионными фондами, российскими страховыми организациями,
исключительным видом деятельности которых является страхование жизни и пенсий,
подлежат налогообложению у источника выплат (ст. 213 НК). 1
Налоговые ставки
Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.
Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в
отношении следующих доходов:
- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в
проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров,
работ и услуг, в части превышения размеров указанных в пункте 28 статьи 217 НК;
- страховых выплат по договорам добровольного страхования в
части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 213 НК;
- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения
суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за
который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных
пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9 процентов
годовых по вкладам в иностранной валюте, а также процентных доходов по срочным
пенсионным вкладам, внесенным до 1 января 2001 года на срок не менее шести
месяцев, в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за
который начислены проценты;
- суммы экономии на процентах при получении
налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в
пункте 2 статьи 212 НК.
Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в
отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися
налоговыми резидентами Российской Федерации. Налоговая ставка устанавливается в
размере 6 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности
организаций, полученных в виде дивидендов.
Налоговые льготы
При определении размера налоговой базы в соответствии с
пунктом 2 статьи 210 НК налогоплательщик имеет право на получение следующих
стандартных налоговых вычетов:
1) в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода;
2) налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц
налогового периода;
3) налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц
налогового периода;
4) налоговый вычет в размере 300 рублей за каждый месяц
налогового периода.
Задача № 20
Условие:
ЗАО «Красная звезда»
решило открыть валютный счет для расчета с иностранными поставщиками.
Дайте понятие
валютного счета?
Определите, в каких
банках ЗАО может быть разрешено открыть валютный счет (в российских, в
иностранных на территории РФ, в иностранных и т.д.).
Какого вида валютный
счет будет открыт?
Какие документы
следует представить для открытия валютного счета?
Решение:
Валютный счет – предназначен для учета наличия и
движения валютных средств в рублевом покрытии. 1
ЗАО может быть
разрешено открыть валютный счет в банках, расположенных на территориях
иностранных государств, являющихся членами Организации экономического
сотрудничества и развития (ОЭСР) или Группы разработки финансовых мер борьбы с
отмыванием денег (ФАТФ) (ст. 12 Закона о валютном регулировании и валютном
контроле). 2
Будет открыт валютный расчетный счет.
Следует предоставить следующие документы для открытии
валютного счета: уведомления налогового органа по месту учета резидента об
открытии счета (вклада) с отметкой о принятии указанного уведомления, за
исключением операций, требуемых в соответствии с законодательством иностранного
государства и связанных с условиями открытия указанных счетов (вкладов).
Требования к порядку открытия счетов (вкладов) в банках за
пределами территории Российской Федерации, проведения по указанным счетам
(вкладам) валютных операций, а также представления отчетов о движении средств
по этим счетам (вкладам) не применяются к уполномоченным банкам и валютным
биржам, которые открывают счета (вклады) в банках за пределами территории
Российской Федерации, проводят по ним валютные операции и представляют отчеты в
порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации.
Список использованной литературы
1. Налоговый
кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от
31.12.2003).
2. Федеральный Закон от 10.12.2003 №
173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».
3. Финансовое право Российской Федерации: Учебник /
Отв. Ред. М. В. Карасева. – Юристъ, 2002.
4. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И.
Химичева. 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Юристъ, 1999.
5. Финансовое право: Учебник / Под
ред. О. Н. Горбуновой. – 2-е изд., перераб. и доп. –
М.: Юристъ, 2002.
1 Налоговый
кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от
31.12.2003).
1 Финансовое
право Российской Федерации: Учебник / Отв. Ред. М. В. Карасева. – Юристъ, 2002. С. 411 – 431.
1
Финансовое право
Российской Федерации: Учебник / Отв. Ред. М. В. Карасева. – Юристъ,
2002. С. 437 – 445.
1
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)
от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 31.12.2003).
1
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)
от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 31.12.2003).
1
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)
от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 31.12.2003).
1
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)
от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 31.12.2003).
1 Финансовое право: Учебник / Под ред. О.
Н. Горбуновой. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Юристъ, 2002. С. 419 – 470.
2 Федеральный Закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном
регулировании и валютном контроле».