Содержание
Введение. 3
1.
Теоретические основы составления и виды бухгалтерских записей. 4
1.1.
История бухгалтерского учета. 4
1.2.
Балансовая теория двойной записи. 11
2.
Понятие о счетах бухгалтерского учета. 18
2.1.
Счета и двойная запись. 18
2.2.
Строение счетов. 21
2.3.
Бухгалтерские проводки. 22
2.4.
Синтетические и аналитические счета. 24
2.5.
Типы хозяйственных операций. 26
3.
Способы исправления ошибок. 35
Заключение. 37
Практическая
часть. 38
Список
литературы.. 48
Введение
Бухгалтерский учет - важный элемент финансово-экономических
отношений в человеческом обществе, выступающий в сфере действия коммерческого
предприятия, как:
звено управления, осуществляющее взаимную связь между руководством
предприятия и его трудовым коллективом;
специальный финансовый язык, с помощью которого отображаются
сущность и своеобразие хозяйственной деятельности.
В целом, бухгалтерский учет выполняет функции особой
информационно-технической системы, обеспечивающей непрерывность и устойчивость
работы коммерческого предприятия, а также предсказуемость ее финансового
результата. С этой точки зрения его нельзя заменить никаким другим равнозначным
экономическим элементом или однотипной финансовой структурой.
Бухгалтерский учет как система регистрации, контроля и анализа
хозяйственной деятельности людей зародился много тысячелетий тому назад. Он
развивался и совершенствовался одновременно с развитием человеческого общества.
Понятия и принципы бухгалтерского учета отбирались, шлифовались и дополнялись
все новыми и новыми поколениями. Все страны, эпохи, общества и государства
внесли свой вклад в эту научно-практическую деятельность людей. Российские
мастера всегда занимали в ней передовые позиции.
Целью данной курсовой работы является рассмотрение теоретиче6ских
основ и видов бухгалтерских записей. В рамках выполнение поставленной задачи
предполагается рассмотреть исторические предпосылки и этапы развития
бухгалтерского учета, теоретические основы составления бухгалтерских проводок и
записей на счетах бухгалтерского учета и, рассмотреть способы исправления
ошибок в бухгалтерских регистрах.
1. Теоретические основы составления и виды бухгалтерских записей
1.1. История бухгалтерского
учета
Зарождение
бухгалтерского учета относится к началу экономической деятельности
человеческого общества. В борьбе за выживание люди постепенно стали понимать,
что для удовлетворения насущных потребностей им необходимо научиться считать.
Территория, на которой обитал их род (племя), могла прокормить ограниченное
количество индивидуумов. Поэтому надо было знать возможную наибольшую величину
сообщества. Место проживания постоянно подвергалось нашествию соседей, и его
надо было защищать или бросать и переселяться. Поэтому необходимо было
определять возможную наименьшую величину сообщества, способную отстоять свою
территорию.[1]
По
мере развития человечества и совершенствования экономических отношений
потребность в счете постоянно увеличивалась. Для более правильного (с точки
зрения тогдашнего общества) распределения благ стал необходим количественный
учет бытовых вещей и рабочей силы. (А в период рабовладельческого строя - также
числа рабов.)
Развитие
трудовых, охотничьих и земледельческих навыков привело к увеличению
экономических возможностей сообщества и отдельных особей. Стали появляться
излишки продуктов питания, орудий труда и предметов обихода. Возникла
необходимость их хранения в определенном месте. Появился складской учет.
Начальный
этап бухгалтерского учета состоял в качественном определении вещей и их
подсчете. Это был этап так называемого инвентарного счета. На практике он
проявлялся в том, что в определенные периоды времени производился пересчет всех
видов имущества, и делались соответствующие пометки (записи).
Записи
осуществлялись в виде зарубок на отдельных предметах-бирках или в виде шнуровых
плетений. Разные бирки или разные цвета шнуров соответствовали определенным
категориям вещей. Позднее появились записи в виде специальных символов на
глиняных табличках или на папирусе. Это были прообразы первичных бухгалтерских
документов.
Периодичность
инвентарного счета была различной. Например, в древнем Египте в XXX в. до н.э.
учет был ежедневным, и каждый день выявлялись остатки по всем видам материальных
ценностей.[2]
Однако
через некоторое время простая фиксация качественного и количественного состава
имеющихся предметов, вещей и рабочей силы перестала удовлетворять общество.
Требовалась информация о темпах их поступления и расхода. Появился приходно-расходный
учет, в котором довольно скоро сложились определенные правила записей. Так, в
Месопотамии еще в XX в. до н.э. записи по приходу материальных ценностей
содержали следующие необходимые сведения:
количество
и вид поступивших предметов;
имя
лица, от которого они поступили;
имя
получателя;
дата
поступления.
Эти
сведения лежат в основе приходных документов и в современной бухгалтерии.
После
того, как был отлажен приходно-расходный учет, человечество стало решать
следующую, весьма сложную для него задачу, а именно, проблему учета расчетов
между отдельными субъектами. Трудность заключалась в том, что при взаимозачетах
требовалось устанавливать степень эквивалентности отдельных вещей и предметов.
С появлением денег эта трудность была преодолена. Правда, тут же возникла
задача обмена разных денег ("пересчета валют" - в современном
понимании). Поначалу эта задача решалась путем взвешивания денег; позднее
весовой эквивалент уступил место счетному равнозначную.
Через
некоторое время появилась необходимость подводить итоги экономической
деятельности хозяйствующего субъекта к определенным датам. Стали выделять
остатки материальных ценностей и долговых обязательств к этим датам. Возникли
зачатки кассовой и Главной книги.
Примерно
в VI в. до н.э. появились банки. Первоначально они только хранили и обменивали
металлические деньги, а также выдавали ссуды. Записи в банках велись в
приходно-расходных книгах и книгах расчетов с отдельными клиентами. Постепенно
круг банковских операций расширился: они стали участвовать в сделках как
посредники, свидетели, поручители и хранители документов.
Развитие
торгово-экономической и банковской деятельности сопровождалось появлением
большого количества долговых обязательств и требований по ним. Сложности их
учета и трудности по обеспечению выполнения обязательств приводили к
многочисленным тяжбам и судебным разбирательствам. Это потребовало интенсивного
включения в бухгалтерский учет юридических норм и правил. Особое влияние на
данный процесс оказало римское право, расцвет которого пришелся на II-I вв. до
н.э. Основополагающие постулаты римского права сохранили свою значимость в
бухгалтерском учете до настоящего времени. Они провозглашали следующее:[3]
за
все надо платить;
закон
обратной силы не имеет;
при
взаимоисключающих законах нельзя применять ни один из них.
В
римской империи II в. н.э. учет вплотную подошел к понятию бухгалтерских
проводок; появились термины "дебет" и "кредит". Но было
много насущных нерешенных проблем. В частности, отсутствовали приемы подсчета
расходов на изготовление продукции, не было представления о том, как учитывать
в производственной деятельности предметы и устройства длительного действия
(т.е., по современным понятиям, не было понимания калькуляции себестоимости
продукции и амортизации основных средств).
В
средние века, по мере дальнейшего наращивания темпов экономической жизни, в
бухгалтерском учете появилась необходимость группировать однотипные предметы и
хозяйственные действия. Возникли понятия счетов и регистров. Счета
использовались для обозначения (кодирования) материальных ценностей и
хозяйственных операций, а регистры для их специальных записей.
С
XIII в. факты совершения хозяйственных операций стали заносить в специальный
регистр - журнал хозяйственных операций, который вели как отдельно, так и в
комбинации с записями по счетам. (Последнее привело затем к появлению
специализированной формы бухгалтерского учета, которая носит ныне название
Журнал-Главная.)
Сформировались
особые требования для составления журнала хозяйственных операций, сохранившие свою
актуальность и сегодня, а именно:[4]
производить
записи в порядке возрастания дат;
не
допускать пропусков хозяйственных операций;
делать
ссылки на первичные документы;
записывать
цифры прописью, чтобы избежать подделок.
XV
в. был отмечен важным достижением в бухгалтерском учете: появлением двойной
записи, смысл которой заключается в том, что при оформлении хозяйственной
операции происходит перевод материальных ценностей или долговых обязательств с
одного счета на другой. Однако эта простая мысль долго не приходила в голову
бухгалтерам. Реализация данной идеи на практике стала одним из важнейших
приемов бухгалтерского учета, приблизившего его к науке, а также существенно
облегчившего проведение расчетов. Авторство двойной записи принадлежит
итальянскому монаху-математику Л. Пачоли (1494 г.).
С
момента появления двойной записи бухгалтерский учет приобрел вид стройной и
логичной системы, включающей в себя:
инвентарный
счет;
приходно-расходные
операции;
расчеты
между должниками и их кредиторами.
Объемы
учета существенно выросли, поэтому возникла необходимость вести его в двух
видах: более общем (синтетическом) и более подробном (аналитическом).
Потребовался специальный учет валютных операций. Появилось большое количество
специфических терминов. Сведений в регистрах и книгах уже было недостаточно для
подведения итогов хозяйственной деятельности, поэтому они стали дополняться
всевозможными описаниями.
В
XVI в. определился юридический статус профессии бухгалтера. Данная
специальность была признана официально, и к ее носителям сформулированы
следующие требования:
уметь
быть умным;
иметь
хороший характер;
владеть
четким почерком;
иметь
профессиональные знания;
быть
властолюбивым и честолюбивым;
быть
честным.
Тогда
же было введено понятие амортизации средств труда, и появились представления о
разных формах счетоводства.
В
XVII в. бухгалтерский учет был дополнен понятием баланса и приобрел законченный
вид. Балансом назвали форму отчета о хозяйственной деятельности субъекта
правоотношений, содержащую в себе описание материальных ценностей, денежных
средств, имущественных и иных прав с описанием источников их поступления или
возникновения. Синтетический и аналитический учеты стали нормальным явлением.
С
этого времени бухгалтерская профессия распространяется повсеместно. Однако ее
престиж был еще не слишком высок. Сами же профессионалы оценивали ее достаточно
высоко и предсказывали ей достойное будущее. Так, испанский специалист Б.
Солозано пишет в 1603 г.: "Бухгалтерский учет стоит выше всех наук и
искусств, ибо все нуждаются в нем, а он ни в ком не нуждается; без
бухгалтерского учета мир был бы неуправляем, и люди не смогли бы понимать друг
друга".
В
последующие XVIII-XIX века бухгалтерский учет превратился в научную дисциплину.
Австрийский специалист Ф. Скубиц в 1889 г. дал ей следующее определение:
"Бухгалтерия - это деятельность, направленная к тому, чтобы изобразить в
числах весь ход и все состояние предприятия согласно предложенным целям".[5]
Затем
появилась еще одна специфическая наука - балансоведение, в которой были сформулированы
следующие основные требования к бухгалтерскому балансу предприятия:
точность;
полнота;
ясность;
правильность;
преемственность;
единство
для всех подразделений.
Таким
образом, история бухгалтерского учета насчитывает много веков. За это время практически
каждая страна внесла в него свою достойную лепту. Кроме общих принципов и
положений, используемых повсеместно, в бухгалтерском учете возникли и развились
национальные научные школы и направления, отражающие экономические и
геополитические особенности отдельных стран.
В
российской бухгалтерии тоже было много своих ценных находок и разработок. А ее
представители всегда занимали достойное место среди мировых звезд
бухгалтерского учета.
1.2. Балансовая теория двойной записи
Двойная запись - это запись хозяйственной операции по дебету одного и по
кредиту другого счета. Она обеспечивает взаимосвязанное и контролируемое
отражение операции. Кодирование хозяйственной операции с помощью двойной записи
носит название бухгалтерской проводки.
Например,
сдача наличной выручки предприятия из кассы на расчетный счет оформляется
следующей проводкой:
Д
51 - К 50,
где:
счет 51 "Расчетные счета", счет 50 "Касса", Д - дебет
счета, а К - кредит счета.
Исследователи
истории развития бухгалтерского учета сошлись во мнении, что двойная запись
появилась в XIII в. Она возникла на основе принципов простой записи в
результате расширения экономических связей в период развития торгового и
банковского дела, когда перед учетом возникли задачи системного формирования
финансовых результатов и обособления капитала владельца.
Двойная
запись относится к числу величайших изобретений, созданных на протяжении
мировой истории. У этого изобретения нет конкретного автора, но
основоположником ее считается итальянский монах и ученый математик Лука Пачоли
(1445-1517).[6]
В
своем "Трактате о счетах и записях" (1494) Лука Пачоли впервые описал
основные идеи двойной бухгалтерии и сформулировал понятие бухгалтерского
баланса. Весь инвентарь, включая личное имущество купца, Лука Пачоли разместил
слева, а денежную совокупность инвентаря в качестве капитала - справа, так у
бухгалтерского баланса появились две стороны - актив и пассив.
Со
времени публикации "Трактата" двойная запись почти четыре столетия
ждала своего объяснения. В этот период ее продолжали описывать другие авторы,
дополняя и развивая наследие Луки Пачоли. Все это время запись хозяйственных
операций в одной и той же сумме по двум счетам формировала в Главной книге
баланс, а бухгалтерский учет служил только внутренним интересам предпринимателя.
Потребность
в интерпретации двойной записи пробудилась лишь с началом развития капитализма
в Европе и Америке, когда круг лиц, заинтересованных в достоверности
усложнившейся бухгалтерской отчетности, расширился, и в него вошли
администрация предприятия, акционеры и другие инвесторы, кредиторы, налоговые
органы, работники предприятия и т. п.
С
конца XV в. с переходом от простой записи к двойной системе дебет
("должен") и кредит ("верит") потеряли свой прежний смысл и
превратились в условные понятия (символы), в левую и правую стороны счета, и
стали означать соответственно увеличение или уменьшение учетных объектов
бухгалтерских счетов. Это обстоятельство повлияло на поиск формального
объяснения двойной записи. В результате возникла теория двух рядов (активных и
пассивных) бухгалтерских счетов по их связи с активом и пассивом баланса.[7]
Эта
теория доказывала, что учет начинается с баланса, от которого происходят
синтетические счета - как его продолжение и дополнение, а синтетические счета,
в свою очередь, дополняются аналитическими счетами. И все это выстраивалось
дедуктивно от общего к частному: баланс - синтетические счета - аналитические
счета.
Сторонники
этой теории, среди которых были и русские бухгалтеры, рассматривали все
хозяйственные операции по их влиянию на итог баланса. Все операции были
поделены ими на две группы, меняющие и не меняющие итог баланса. Они считали,
что операции первой группы, меняющие итог (валюту) баланса, должны отражаться
дважды, т.е. в активе и пассиве баланса в одной и той же сумме, чтобы не
нарушить его равенство. А все изменения итога (валюты) баланса сводятся либо к
увеличению, либо к уменьшению, третьего не дано. В результате как при
увеличении, так и уменьшении каждая запись должна отражаться дважды в одной и
той же сумме, т.е. быть двойной.
Операции
второй группы, не меняющие итог (валюту) баланса, а влияющие только на
структуру одной из сторон баланса - актива или пассива, тоже должны отражаться
дважды в одной и той же сумме, потому что структурные изменения одной из сторон
баланса заключаются в увеличении одного и уменьшении другого объекта учета на
одну и ту же сумму. Но это не нарушает балансового равенства ни в первом, ни во
втором случае, так как от перемены мест слагаемых итог баланса не меняется.
Выведение
двойной записи из балансового равенства с использованием двух рядов (активных и
пассивных) счетов составляет основное содержание балансовой теории двойной
записи.
Основные
принципы балансовой теории двойной записи сформировались к началу двадцатого
столетия усилиями европейских и русских ученых, среди которых следует выделить
швейцарца Иогана Фридриха Шера (1846 - 1921) и русского ученого Георгия
Авксентьевича Бахчисарайцева (1875 - 1926).
Впоследствии
все хозяйственные операции по их влиянию на балансовое равенство (А = П) в
балансовой теории двойной записи поделили на четыре типа. Господствующей,
наиболее распространенной в учебной литературе по бухгалтерскому учету, сегодня
является такая очередность:
односторонние
операции, не меняющие итог баланса, а изменяющие только его структуру:[8]
1)
изменяющие только статьи актива А + А -;
2)
изменяющие только статьи пассива П + П -;
двусторонние
операции, изменяющие итог баланса:
3)
изменяющие статьи актива и пассива баланса в сторону увеличения А + П +;
4)
изменяющие статьи актива и пассива баланса в сторону уменьшения А - П -.
Развивая
идеи Луки Пачоли, балансовая теория объясняла двойную запись в бухгалтерском
учете по законам формальной логики необычайно просто. Эта теория является
универсальной, она с честью выдержала все попытки (а они предпринимались не
раз) ее опровергнуть. Балансовая теория двойной записи больше столетия
используется в качестве дидактического приема при изучении теоретических основ
бухгалтерского учета, ее пропагандировали лучшие российские авторы учебников -
Н.А.Кипарисов, Н.А.Леонтьев, В.Г.Макаров и др.
Как
бы мы ни объясняли, что такое двойная запись, она во всех случаях формирует три
неразрывных элемента метода бухгалтерского учета - баланс, счета и двойную
запись. Это - сердцевина методологии бухгалтерского учета, а стержнем текущего
системного учета и баланса является двойная запись.
Балансовая
теория двойной записи своей внутренней логикой помогает раскрыть принципы
противоположного построения структуры активных и пассивных счетов, связывая их
с двусторонним построением баланса, где слева (у счетов это дебет) отражаются
остатки хозяйственных средств, а справа (на счетах это кредит) отражаются
остатки источников средств. И по этой формальной связи счетов с балансом
остатки средств заносятся на левую (как в балансе), т.е. дебетовую сторону
счета, а остатки источников средств - на правую (как в балансе), т.е.
кредитовую сторону счета.
Таким
образом, построение активных и пассивных счетов предопределено построением
самого баланса. Двустороннее построение баланса диктует двустороннее построение
счетов. Счета дополняют баланс, образуя связанную с ним двойной записью единую
и цельную бухгалтерскую систему.
Функции
в этой системе поделены между балансом и счетами. Баланс периодически
воссоздает обобщенную картину состояния имущества предприятия, а счета обобщают
движение как увеличение и уменьшение объектов бухгалтерского учета.
Непосредственно с балансом счета связаны остатками средств на дебетовой стороне
активных счетов и остатками источников средств на кредитовой стороне пассивных
счетов. Двусторонность построения счетов, предопределенная балансом,
используется для группировки изменений в виде увеличений и уменьшений,
происходящих с активными и пассивными объектами бухгалтерского учета.
Увеличение
объектов учета в целях удобства арифметического обобщения записей целесообразно
и логично отражать на той же стороне счетов, где на них размещены остатки. Если
на активных счетах остатки средств показываются на левой, дебетовой стороне, та
там же должно отражаться и их увеличение. И, наоборот, увеличение источников
средств должно отражаться на правой, кредитовой стороне пассивных счетов, где
размещаются их остатки.
Уменьшение
объектов учета целесообразно отражать на стороне, противоположной той, где
отражается их увеличение. Для активных счетов, на которых отражаются
хозяйственные средства, это будет правая кредитовая сторона, а для пассивных
счетов, на которых отражаются источники средств, это будет левая дебетовая
сторона счета. Итог изменений, связанных с увеличением и уменьшением объектов
учета на бухгалтерских счетах, называется оборотом.[9]
Д-т Активный счет К-т
Д-т Пассивный счет К-т
————————————————————————————————— ————————————————————————————————————
Сальдо | | Сальдо
| |
+ |
- - |
+
| |
Дебетовый |
Кредитовый Дебетовый |
Кредитовый
оборот |
оборот оборот |
оборот
| |
Балансовая
теория двойной записи не только раскрывает ее двойственный характер, но и
объясняет, почему она осуществляется по каждой операции обязательно по дебету
одного и кредиту другого счета. Все четыре типа хозяйственных операций именно
так связывают между собой бухгалтерские счета.
Теоретически можно представить возможность баланса
самостоятельно отражать не только статику, но и динамику средств и их
источников на примере небольшого количества хозяйственных операций. Для этих
целей возьмем 12 операций различных типов и на них проиллюстрируем этот прием в
специально методически измененной форме баланса, записав в балансе все
изменения объектов учета, вызванные хозяйственными операциями, путем двойной
записи.
Обобщение записей операций с помощью такого баланса
представляет собой технологию учетного процесса. Поэтому для сравнения отразим
все те же 12 хозяйственных операций с помощью бухгалтерских счетов, с
последующим обобщением их в оборотной ведомости.
Итоги изменения балансовых статей, подведенные в
самом балансе, в целях арифметической проверки следует разделить в соответствии
с принципами балансовой теории двойной записи на два вида: изменяющие и не
изменяющие итог. Арифметический счетный контроль правильности итогов здесь
может быть осуществлен с участием только двусторонних итогов изменений
(увеличений и уменьшений), а односторонние изменения, у которых итог увеличения
равен итогу уменьшения, в расчет принимать не следует.[10]
Итоги оборотной ведомости по счетам Главной книги
имеют в качестве критерия правильности три пары равенств между итогами по
дебету и кредиту: начальных остатков, оборотов за месяц и конечных остатков.
При этом равенство дебетовых и кредитовых сумм остатков объясняется балансовым
равенством А = П, а дебетовых и кредитовых сумм оборотов принципом двойной
записи по дебету и кредиту счетов в одной и той же сумме.
Балансовая теория двойной записи объясняет не только
принципы построения активных и пассивных счетов, по остаткам которых
формируются бухгалтерский баланс, принципы ведения синтетического и
аналитического учета, но и систему счетов, с помощью которой в текущем учете
отражаются хозяйственные процессы кругооборота средств с характеристикой
показателей физического объема в денежной оценке процессов снабжения,
производства и реализации, показателей величины фактических затрат, связанных с
осуществлением процессов снабжения, производства и реализации, и показателей,
характеризующих экономическую эффективность произведенных затрат при
осуществлении отдельных процессов и всего кругооборота средств в целом.[11]
Таким образом, балансовая теория двойной записи
служит методологической и дидактической основой курса теории бухгалтерского
учета.
2. Понятие о
счетах бухгалтерского учета
2.1. Счета и двойная запись
Счета
- это важный инструмент бухгалтерского учета. Они являются элементами азбуки
специфического языка бухгалтерского учета, предназначенного для кодирования
близких по виду хозяйственных средств и отражения смысла хозяйственных типовых
операций и действий с ними. В этой азбуке каждому счету присвоен индивидуальный
номер, которому поставлено в соответствие название определенных
финансово-экономических понятий в виде имущества, денежных средств,
обязательств и т.п. Для удобства составления бухгалтерских фраз (проводок) и
определения результатов экономических действий каждый счет исполнен в виде
таблицы, левая сторона которой называется "дебетом", а правая -
"кредитом".[12]
Счета
бывают активными, пассивными и активно-пассивными. Их тип определяется
предназначением. Активные счета используются для описания хозяйственных средств
по составу и размещению. У них дебет означает приход, а кредит - расход. Пассивные
счета применяются для описания источников и целевого назначения хозяйственных
средств. У них дебет означает расход, а кредит - приход. Активно-пассивные
счета выступают в одних случаях как активные, в других - как пассивные. Они
предназначены в основном для расчетов и показывают либо долги поставщиков
(подрядчиков), либо долги покупателей (заказчиков).
Активные
счета подразделяются на следующие:[13]
инвентарные,
описывающие имущество предприятия;
денежные,
учитывающие деньги в кассе, на расчетных, валютных и других счетах;
затратные
(калькуляционные), отображающие затраты на производство продукции, выполнение
работ, оказание услуг;
собирательно-распределительные,
регистрирующие накладные расходы;
отдельно
регулирующие (контрарные), характеризующие использование собственных и заемных
средств;
расчетные,
фиксирующие расчеты, в том числе по авансам и претензиям.
Пассивные
счета подразделяются на следующие:
фондовые,
описывающие источники средств;
отдельно
регулирующие, отражающие амортизацию активов;
ссудные,
учитывающие кредиты и заемные средства.
Выявление
вида счета (активного или пассивного) по его отношению к балансу во многом
облегчает проведение бухгалтерского учета и потому является важным. Однако у
опытных бухгалтеров это деление не считается существенным.
По
степени обобщения счета делятся на синтетические счета, субсчета и
аналитические. Синтетические счета предназначены для укрупненной группировки
активов и пассивов, например: 01 "Основные средства", 10
"Материалы", 41 "Товары", 68 "Расчеты по налогам и
сборам" и т.п.
Субсчета
(счета второго порядка) предназначены для обобщения однотипных средств и
обязательств. Например, у синтетического счета 69 "Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению" имеются следующие субсчета:
69-1
"Расчеты по социальному страхованию";
69-2
"Расчеты по пенсионному обеспечению";
69-3
"Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".
Аналитические
счета (иногда называемые "субконто") предназначены для учета по
единичным объектам и субъектам. Например: 71 "Иванов", 71 "Семенов",
71 "Гришин" и т.п. (счет 71 "Расчеты с подотчетными
лицами").
Двойная запись - это запись хозяйственной операции по дебету одного и по
кредиту другого счета. Она обеспечивает взаимосвязанное и контролируемое
отражение операции. Кодирование хозяйственной операции с помощью счетов носит
название бухгалтерской проводки, например:[14]
Д
70 - К 50 - выдана заработная плата,
где:
по кредиту - счет 50 "Касса", по дебету - счет 70 "Расчеты с
персоналом по оплате труда".
2.2. Строение счетов.
В балансе предприятия приводятся обобщенные данные об
объектах бухгалтерского учета на определенную дату. Для руководства
хозяйственной деятельностью и принятия соответствующих управленческих решений
необходимо иметь непрерывную информацию о состоянии и движении имущества. С
этой целью в бухгалтерском учете применяется система счетов.
Система счетов - это способ экономической группировки,
текущего отражения и оперативного контроля за средствами хозяйства и
хозяйственными операциями.[15]
Каждый счет предназначен для отражения конкретного объекта
хозяйственных средств или источников их образования. На счетах на основании
первичных документов накапливаются и систематизируются текущие данные только по
однородным хозяйственным операциям. Счет представляет собой таблицу
двусторонней формы.
Таблица счета имеет две противоположные стороны,
обозначенные терминами "Дебет" (Д-т) и "Кредит" (К-т). Если
по дебету счета отражают поступление средств, то по кредиту - их расходование.
Остаток средств или источников их образования на начало или
конец периода называется "сальдо. Сумма по операциям за отчетный период
называется оборотом по счету. Счет может иметь два оборота -дебетовый оборот
(Обд ) и кредитовый (Обк )
2.3. Бухгалтерские
проводки
Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского
учета способом двойной записи, в дебете одного и кредите другого счета, т.е.
между счетами возникает взаимосвязь.
Взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счета,
возникшая в результате двойной записи на них хозяйственной операции, называется
корреспонденцией счетов. Счета, между которыми такая взаимосвязь возникла, называются корреспондирующими.[16]
Обозначение корреспонденции счетов, т.е. наименование
дебетуемых и кредитуемых счетов с указанием суммы по данной операции,
называется бухгалтерской записью (проводкой). Бухгалтерские записи (проводки)
по количеству затрагиваемых ими счетов подразделяют на простые и сложные.
Простыми принято называть такие бухгалтерские записи (проводки), в которых корреспондируют только
два счета -один по дебету, а другой по кредиту.
При составлении сложных записей (проводок) следует иметь в
виду, что правильной является только такая проводка, в которой корреспонденция
счетов выражена ясно. Поэтому нельзя составлять такие бухгалтерские записи, где
одновременно затрагивается несколько дебетуемых и кредитуемых счетов.
Бухгалтерские записи (проводки) осуществляются только на
основании документов, в которых зафиксирована хозяйственная операция, и
отражаются в особых учетных регистрах (журналах-ордерах. Главной книге,
карточках и т.д.).
операций бухгалтерские записи регистрируют в
последовательности совершения экономически разнородных операций. Отражение
хозяйственных операций в последовательности их совершения носит название
хронологической записи.
Для определения показателей хозяйственной деятельности все
хозяйственные операции группируют по экономически однородным признакам. Записи
хозяйственных операций по определенной системе называются систематическими.
Хронологические и систематические записи могут осуществляться
раздельно и вместе. В первом случае записи о хозяйственных операциях производят
вначале в регистрационном журнале в хронологической последовательности их
осуществления, а затем в систематическом порядке на счетах бухгалтерского
учета. Во втором случае записи производятся одновременно в одном
комбинированном учетном регистре. При этом сокращаются и упрощаются учетные
записи, особенно при использовании средств современной вычислительной техники.[17]
2.4. Синтетические
и аналитические счета
Для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь
информацию об объектах бухгалтерского учета различной степени детализации.
Поэтому для получения различных по степени детализации данных в бухгалтерском
учете используются две группы счетов: синтетические и аналитические.
Синтетические счета служат для укрупненной группировки и
учета однородных объектов, а аналитические счета - для подробной их
характеристики.
Отражение хозяйственных средств и процессов на синтетических
счетах называется синтетическим учетом, а на аналитических счетах - аналитическим
учетом.
В аналитическом учете используются три группы измерителей. В
аналитических счетах, отражающих движение товарно-материальных ценностей, учет
ведется в денежном и натуральных измерителях, т.е. в количественно-суммовом
выражении.
В аналитических счетах, отражающих источники средств, а
также расчеты (кроме расчетов с рабочими и служащими), учет ведется только в
денежном выражении. Поэтому схемы таких счетов более просты. Например, счет
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется только в денежном
выражении и показывает расчеты в целом со всеми поставщиками (синтетический
учет), а также с каждым поставщиком в отдельности (аналитический учет). Таким
образом, синтетические и аналитические счета тесно взаимосвязаны. Основой
взаимосвязи является параллельность записей на счетах.[18]
Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами
выражается в следующем:
аналитические счета ведутся для детализации синтетических
счетов;
операция, записанная по синтетическому счету, должна быть
обязательно отражена и на соответствующих аналитических счетах, открытых к
данному синтетическому счету;
на синтетическом счете операция записывается общей суммой, а
на его аналитических счетах - частными суммами, дающими в итоге ту же общую
сумму;
запись в аналитическом счете производится на ту же сторону,
что и в синтетический счет, т.е. их строение одинаково.
Поэтому начальный и конечный остатки, а также обороты по
дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны общим суммам
соответствующих остатков и оборотов его аналитических счетов, открытых в его
развитие.
При подведении итога за отчетный период данные
синтетического и аналитических счетов должны сверяться и совпадать, что
свидетельствует о правильности ведения учета.
Следует отметить, что часть счетов синтетического учета
отражает средства или источники средств, не требующие дальнейшей детализации.
Такие синтетические счета не имеют аналитических счетов. К ним относятся счета
"Касса", счет "Расчетный счет", счет "Уставный
капитал".[19]
Промежуточное место между синтетическими и аналитическими
счетами занимают субсчета,
Субсчет - способ группировки данных аналитических счетов.
Количество синтетических счетов и субсчетов определяется
потребностями составления отчетности. Количество используемых на предприятиях
аналитических счетов определяется потребностями управления хозяйствующим
субъектом.
2.5. Типы хозяйственных операций
В
соответствии с делением счетов на активные и пассивные все хозяйственные
операции могут быть отнесены к одному из четырех следующих типов:[20]
1)
Д А - К А - взаимодействие по дебету и по кредиту активных счетов;
2)
Д А - К П - взаимодействие по дебету активного счета с пассивным счетом по
кредиту;
3)
Д П - К А - взаимодействие по дебету пассивного счета с активным счетом по
кредиту;
4)
Д П - К П - взаимодействие по дебету и по кредиту пассивных счетов,
где:
А - активный счет, П - пассивный счет.
1.
Операция Д А - К А вызывает изменения только в активе баланса: одна его статья
увеличивается на сумму хозяйственной операции, а другая уменьшается. Валюта
баланса не изменяется.[21]
Пример:
Сдана наличная выручка в банк в сумме 200 руб.:
Д
51 - К 50 200.
Оба
счета (50 "Касса" и 51 "Расчетные счета") располагаются в
активе баланса.
Денежные
средства из кассы перемещаются на расчетный счет. В соответствии с действующим
законодательством банки при заключении договора с организациями на
расчетно-кассовое обслуживание устанавливают им ограничения на операции с
наличными денежными средствами, в том числе определяют размер ежедневного
лимита кассы. Суммы сверх установленного лимита организации обязаны сдавать на
расчетный счет.
В
результате проведенной операции валюта баланса не изменится.
2.
Операция Д А - К П вызывает увеличение активного и пассивного счетов на
величину суммы хозяйственной операции. Происходит изменение и в активе, и в
пассиве баланса. Его валюта увеличивается на сумму хозяйственной операции.
Пример:
Акцептован счет поставщика и оприходованы на склад материалы на сумму 400 руб.:
Д
10 - К 60 400.
Первый
счет (10 "Материалы") в активе, а второй (60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками") в пассиве баланса.
Под
акцептом понимают наличие согласия на оплату счета. Практически это означает,
что на выставленном представителем поставщика счете руководитель делает
бухгалтеру разрешающую запись об оплате.
В
активе увеличивается объем материалов, а в пассиве увеличивается задолженность
поставщикам за поставленные материальные ценности. Валюта баланса увеличивается
на сумму хозяйственной операции.
3.
Операция Д П - К А вызывает уменьшение содержимого и активного, и пассивного
счетов на сумму хозяйственной операции. Изменение происходит и в активе, и в
пассиве баланса. Валюта баланса уменьшается на сумму хозяйственной операции.
Пример: В соответствии с платежным поручением перечислено с
расчетного счета в бюджет по налогу на прибыль 300 руб.:
Д
68 - К 51 300.
Первый
счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" в пассиве, а второй счет 51
"Расчетные счета" - в активе баланса.
Уменьшение
суммы на расчетном счете (51 "Расчетные счета") сопровождается
уменьшением суммы задолженности перед бюджетом (68 "Расчеты по налогам и
сборам"). Валюта баланса уменьшается на сумму хозяйственной операции.
4.
Операция Д П - К П вызывает изменения только в пассиве баланса: одна его статья
уменьшается, а другая увеличивается. Валюта баланса не изменяется.
Пример: На основании выписки банка полученная долгосрочная ссуда в
размере 500 руб. направлена на погашение задолженности перед поставщиками:
Д
60 - К 67 500.
Оба
счета бухгалтерской проводки находятся в пассиве баланса.
Уменьшение
задолженности поставщикам (60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками") приводит к увеличению задолженности по долгосрочной ссуде
банка (67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"). Валюта
баланса не изменяется.
Рассмотрим
практическую задачу по определению типов хозяйственных операций и изменений
валюты баланса.[22]
Пусть
имеется баланс N 1 предприятия следующего вида.
Баланс N 1
|
Актив
|
|
Пассив
|
|
|
08 "Вложения во внеоборотные активы
|
2000
|
66 "Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам
|
2800
|
|
10 "Материалы"
|
600
|
68 "Расчеты по налогам и сборам
|
700
|
|
50 "Касса"
|
24300
|
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
|
23000
|
|
51 "Расчетные счета"
|
5000
|
80 "Уставный капитал"
|
5000
|
|
Баланс N 1:
|
31900
|
|
31900
|
В
отчетном периоде была проведена хозяйственная деятельность, которая оформлена в
бухгалтерском учете с помощью следующих операций. (Вместе с описанием каждой
операции и бухгалтерской проводкой ниже мы дадим определение типа операции и
изменение валюты баланса после данной операции.)
1.
Подписан акт приемки в эксплуатацию объекта основных средств на сумму 2 тыс.
руб.:
Д 01 - К 08 2 000
А
А + - 0.
Счет
01 "Основные средства" активный, он отражает состав материальных
ценностей. Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" активный, на нем
собираются все затраты по покупке и (или) созданию объектов основных средств.
Как только все хозяйственные действия по формированию основного средства
заканчиваются, составляется акт приемки объекта в эксплуатацию.
При
этом все затраты переводятся со счета 08 на счет 01. Операцией N 1 этот факт в
бухгалтерском учете фиксируется и одновременно определяется балансовая
стоимость основного средства, подключаемого к работе. Таким образом, в активе
баланса происходит перераспределение: вместо суммы капитальных вложений
появляется действующий объект основных средств.[23]
2.
Произведено увеличение стоимости основного средства на сумму 1 тыс. руб. (в
связи с постановлением Правительства РФ). Переоценка вызвана ростом инфляции в
стране:
Д 01 - К 83 1 000
А
П + 1 000.
Операция
N 2 отличается от операции N 1. Источником увеличения стоимости основного
средства является пассивный счет 83 "Добавочный капитал". К нему
может быть открыт специальный субсчет 83-1 "Прирост стоимости внеоборотных
активов при их переоценке". Источник увеличения стоимости реальный,
поскольку в случае продажи данного основного средства предприятие выручит за
него уже не ту сумму, по которой объект до переоценки числился в балансе, а на
1 тыс. руб. больше. Поэтому и валюта баланса увеличивается на сумму
хозяйственной операции.
3.
Начислена амортизация основного средства в размере 30 руб.:
Д 20 - К 02 30
А
П + 30.
Начисление
амортизации по основному средству - это отображение процесса включения части
стоимости основного средства в себестоимость продукции, которая является
материальной ценностью и фиксируется на активном счете 20 "Основное
производство". Одновременно этот процесс служит процедурой формирования
амортизационного фонда, т.е. фонда накопления сумм для последующей покупки
нового основного средства взамен использованного (физически или морально
изношенного). Этот фонд отражается на пассивном счете 02 "Амортизация
основных средств". В результате данной операции валюта баланса
увеличивается на сумму хозяйственной операции.
Примечание. В настоящее время понятие амортизационного фонда для
накопления сумм, предназначенных для приобретения новых основных средств,
употребляют редко. Чаще всего оперируют понятием остаточной стоимости объекта
основных средств. В это понятие входит разница между первоначальной стоимостью
данного объекта и суммой его амортизации. В реальном балансе основное средство
тоже отображается по сумме остаточной стоимости. На практике целесообразно
использовать и то, и другое представление. Как показал опыт последних лет,
предприниматели почти не следят за теми основными средствами, которые имеют
нулевую остаточную стоимость, не выделяя достаточных ресурсов для поддержания
их в рабочем состоянии. Это приводит к многочисленным авариям и катастрофам.
4.
Акцептован счет поставщика и приняты на учет малоценные предметы со сроком
полезного использования до 12 месяцев на сумму 2,5 тыс. руб.:
Д 10 - К 60 2 500
А
П + 2 500.
Получены
материальные ценности в виде малоценных предметов, которые учитываются на
отдельном субсчете активного счета 10 "Материалы". (Подробнее см.
главу 6). Одновременно на пассивном счете 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками" фиксируется появление задолженности перед поставщиком данных
материальных ценностей. Валюта баланса увеличивается на сумму хозяйственной
операции.
5.
Материалы в сумме 200 руб. переданы в производство:
Д
20 - К 10 200
А
А + - 0.
Передача
материалов в производство означает перераспределение материальных ценностей из
одного активного счета 10 "Материалы" в другой - 20 "Основное
производство". Валюта баланса останется неизменной.
6.
Оплачено поставщику 2,5 тыс. руб. с расчетного счета за полученные материальные
ценности:
Д 60 - К 51 2 500
П
А - 2 500.
Перечислена
платежным поручением сумма в погашение задолженности поставщику. Общая сумма
кредиторской задолженности предприятия на пассивном счете 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками" уменьшилась с одновременным уменьшением на
активном счете 51 "Расчетные счета" суммы денежных средств. В
результате этого валюта баланса уменьшилась.
7.
Выявлено хищение (недостача) материалов на складе на сумму 300 руб.:
Д 94 - К 10 300
А
А + - 0.
Факт
хищения материалов со склада фиксируется в бухгалтерском учете в виде
перераспределения материальных ценностей с одного активного счета 10
"Материалы" на другой активный счет 94 "Недостачи и потери от
порчи ценностей". Валюта баланса не изменяется. Если виновник хищения
будет найден, и материалы будут возвращены, то появится проводка, обратная
сделанной. Недостача формально может считаться временным отсутствием актива.
8.
Виновник хищения материалов на сумму 300 руб. правоохранительными органами не
найден. Недостача списана на внереализационные расходы:
Д 91 - К 94 300
П
А - 300.
Поскольку
виновник хищения материалов не найден (о чем должно быть официальное сообщение
из органов внутренних дел), то недостача материальных ценностей с активного
счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" может быть списана
на пассивный счет 91 "Прочие доходы и расходы". Валюта баланса при
этом уменьшится на сумму хозяйственной операции.
9.
Сдана в банк выручка от реализации продукции на сумму 24 тыс. руб., полученная
в кассу:
Д 51 - К 50 24 000
А
А + - 0.
Операция
по сдаче выручки в банк фиксирует перераспределение материальных ценностей.
Деньги с одного активного счета 50 "Касса" переводятся на другой
активный счет 51 "Расчетные счета". В результате валюта баланса не
изменится.
10.
Погашена задолженность перед бюджетом на сумму 700 руб. за счет долгосрочного
кредита банка. По просьбе предприятия-клиента сумма кредита банка не
приходовалась на расчетном счете предприятия, а была сразу переведена на
расчетный счет налоговой инспекции:
Д 68 - К 67 700
П
П + - 0.
Произведено
перераспределение задолженности предприятия. Задолженность перед бюджетом,
зафиксированная на пассивном счете 68 "Расчеты по налогам и сборам",
переведена в разряд задолженности перед банком на пассивный счет 67
"Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Валюта баланса останется
неизменной.
11.
Перечислено 23 тыс. руб. кредитору в погашение задолженности по выполненным
работам:
Д 76 - К 51 23 000
П
А - 23 000.
Денежные
средства с активного счета 51 "Расчетные счета" переведены кредитору
на активно-пассивный счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами", который в данном случае выступает как пассивный и отражает
задолженность предприятия за оказанные услуги или выполненные работы.
12.
Начислен налог на имущество предприятия в сумме 20 руб.:
Д 91 - К 68 20
П
П + - 0.
Указанный
налог относится на внереализационные расходы (в дебет счета 91 "Прочие
доходы и расходы"). Одновременно происходит увеличение задолженности
предприятия перед бюджетом (в кредите счета 68 "Расчеты по налогам и
сборам") на данную сумму. Валюта баланса не изменяется.
13.
Отнесены на убытки внереализационные расходы на сумму 320 руб. (Осуществлено
ежемесячное закрытие счета 91 "Прочие доходы и расходы"):
Д 99 - К 91 320
П
П + - 0.
В
соответствии с нормативными документами предприятия должны проводить
ежемесячные подведения итогов своей работы. В данном случае расходы, обусловленные
хищением материалов, и связанные с начисленным к уплате налогом на имущество,
должны быть переведены в убытки предприятия на счет 99 "Прибыли и
убытки". Оба счета относятся к категории пассивных, отражающих почти
одинаковые понятия. Данные внереализационные расходы имеют характер
некомпенсируемых убытков (уменьшения экономических выгод).
Изменение
валюты баланса от значения "Баланс N 1" до значения "Баланс N
2" после указанных хозяйственных операций может быть зафиксировано с
помощью соотношения: "Баланс 2" = 31 900 + 0 + 1 000 + 30 + 2 500 + 0
- 2 500 + 0 - 300 + 0 + 0 - 23 000 + 0 + 0 = 9 630. Это можно подтвердить, если
указанные проводки разнести по счетам, определить обороты, конечные сальдо и
составить новый баланс.[24]
3. Способы
исправления ошибок
1.
При составлении первичных документов или учетных регистров могут быть допущены
ошибки. Они должны быть выявлены и исправлены. При большом количестве данных в
учетных регистрах для обнаружения в них ошибок используется сплошная проверка
(пунктировка записей). Она состоит в том, что все записи в учетных регистрах, в
которых обнаружены ошибки, последовательно сверяются с документами или другими
учетными регистрами, в которых отражены те же операции. Перед каждой
проверенной суммой ставится специальный значок (V) для того, чтобы видеть,
какие суммы проверены, а какие - нет.[25]
Выборка
- способ выявления ошибок при несовпадении итогов синтетического и
аналитического учета. Для этого делают выборку сумм из аналитических счетов по
статьям или субсчетам синтетического счета. Затем подсчитывают итоги выборки и
сравнивают с данными синтетического счета.
2.
Исправление ошибок в учетных регистрах осуществляется корректурным способом,
способом дополнительных проводок и способом "красное сторно".
Корректурный
способ используется, когда корреспонденция счетов не затронута ошибкой либо же
ошибка своевременно обнаружена и на итогах учетных записей не отразилась.
Сущность
данного способа состоит в том, что ошибочная сумма или неправильный текст
зачеркивается тонкой чертой так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое; после
чего над зачеркнутым пишется правильная сумма или текст. При этом следует
помнить, что зачеркивается все число (даже если допущена ошибка только в одной
цифре). Исправительные записи должны быть оговорены и заверены подписью
бухгалтера.
Способ
дополнительных проводок используется в случаях, когда в регистрах записана
сумма меньше действительной (то есть при отражении операции указана правильная
корреспонденция счетов, но занижена ее сумма). Для исправления такой ошибки
составляется дополнительная бухгалтерская проводка на разность между
действительной и заниженной суммами операции.
Например,
поставщикам оплачено с расчетного счета 30000 руб., а ошибочно записали 20000
руб. Тогда на разность между этими суммами в размере 10000 руб. ш 30000 - 20000
следует составить дополнительную проводку: Д-т сч. 60 - 10000 руб.; К-т сч. 51
- 10000 руб.
Способ
красного сторно (отрицательная запись)15 применяется для исправления ошибочной
корреспонденции счетов или большей, чем следовало, суммы. Исправительная
проводка или сумма записывается в учетные регистры красными чернилами. При
подсчетах суммы, записанные красными чернилами, не прибавляются, а вычитаются
из итогов. Отсюда красная сторнировочная запись полностью аннулирует запись, и
одновременно обычными чернилами составляется проводка, правильно отображающая
произведенную операцию.[26]
При
помощи способа красного сторно исправляются ошибки до и после подсчета итогов и
ошибки, допущенные в предыдущих отчетных периодах. Способ красного сторно
применяется и при корректировке нормативной (плановой) себестоимости продукции
до фактической, если фактическая себестоимость продукции ниже нормативной
(плановой).
Заключение
В данной
курсовой работе рассмотрена тема теоретические основы составления и виды
бухгалтерских записей. Многовековая история развития бухгалтерского учета знает
много попыток обосновать сущность двойной записи. Наиболее часто встречаются
попытки обосновать сущность двойной записи особенностями самих объектов.
Из содержания
представленного материала можно сделать следующие выводы: основным методом
отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете является отражение
количественных показателей данной операции на счетах бухгалтерского учета
методом двойной записи. Раскрыты понятия и виды бухгалтерских проводок.
В рамках
данной курсовой работы отражены методы исправления ошибок в бухгалтерских
записях. Раскрыты понятия о счетах бухгалтерского учета, отражена история
создания принципа двойной записи.
Практическая часть
Задание практической части выполняется в следующей последовательности
1.
Составляется начальный баланс по данным остатков на начало месяца на типовом бланке ф. №1 (в тыс. руб. без десятичных знаков).
2.
Открываются счета бухгалтерского учета (в таблицах учебной формы содержащихся в прил. 1) Открыть счета означает отразить на них начальные остатки.
3.
Составляется корреспонденция счетов, и производятся необходимые расчеты в журнале регистрации хозяйственных операций (табл. 3). После журнала регистрации приводятся произведенные студентом в ходе решения задачи расчеты и комментарий к ним
4.
Отражаются на счетах учебной формы хозяйственные операции. подсчитываются
обороты и выводятся конечные остатки. Определяется финансовый результат от продажи
продукции
5.
Составляется оборотная ведомость по
синтетическим счетам
6.
Составляется баланс на конец периода на типовом бланке ф. №1 (в тыс. руб. без десятичных знаков)
7.
Составляются первичные учетные документы на типовых бланках
Приходный
кассовый ордер по данным операции №15 (приходный кассовый ордер №46) расходный кассовый ордер № 46 на выдачу Петрову И Д денег в размере 1200 руб. (по данным операции № 21), авансовый отчет № 25 (операция № 22), аванс был взят Петровым И.Д., из кассы на основании заявлений с разрешительной резолюцией директора. Недостающие данные указать самостоятельно.
Остатки по счетам на начало месяца
|
№ счета
|
Наименование счета
|
Сумма, руб.
|
|
Дт
|
Кт
|
|
01
|
Основные средства
|
1653000
|
|
|
02
|
Амортизация основных
средств
|
|
49500
|
|
04
|
Нематериальные активы
|
13260
|
|
|
05
|
Амортизация нематериальных
активов
|
|
4878
|
|
08
|
Вложения во внеоборотные
активы
|
55580
|
|
|
10
|
Материалы
|
518340
|
|
|
16
|
Отклонение в стоимости
материалов
|
35494
|
|
|
20
|
Незавершенное производство
|
10200
|
|
|
43
|
Готовая продукция
|
68300
|
|
|
50
|
Касса
|
5000
|
|
|
51
|
Расчетный счет
|
653000
|
|
|
60
|
Расчеты с поставщиками и
подрядчиками
|
|
253000
|
|
62
|
Расчеты с покупателями
|
122000
|
|
|
66
|
Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам
|
|
50000
|
|
68
|
Расчеты по налогам и
сборам
|
|
24700
|
|
69
|
Расчеты по соц.
Страхованию и обеспечению
|
|
10890
|
|
70
|
Расчеты по оплате труда
|
|
36290
|
|
71
|
Расчеты с подотчетными
лицами
|
12900
|
720
|
|
80
|
Уставный капитал
|
|
2000000
|
|
83
|
Добавочный капитал
|
|
355000
|
|
82
|
Резервный капитал
|
|
300000
|
|
84
|
Нераспределенная прибыль
прошлых лет
|
|
62096
|
|
ИТОГО:
|
3147074
|
3147074
|
Расшифровка
остатков на начало периода
1. Счет 20 «Основное производство»:
Счет 20.1 «Производство продукции А» - 5400 руб.
Счет 20.2. «Производство продукции Б» - 4800 руб.
2. Счет 43 «Готовая продукция»
Счет 43.1 «готовая продукция А» - 43300 руб.
Счет 43.2 «Готовая продукция Б» - 25000 руб.
3. Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»:
Макаров А.В. – 560 руб (дебет);
Иванов А.Л. – 720 руб. (кредит);
Васильев О.И. – 12340 руб. (дебет).
Данные о движении
имущества и источников имущества условной организации «Прогресс» за отчетный
месяц
Хозяйственные операции предприятия «Прогресс» за
отчетный месяц
|
№ п/п
|
Документ и
содержание операции
|
Сумма, руб.
|
Корреспонденция
счетов
|
|
Дт
|
Кт
|
|
1
|
Счет № 55 ОАО «Металлист».
Акцептован (принят к оплате) счет поставщиков за поступившие материалы
|
450000
|
16
|
60
|
|
2
|
Счет №96 ОАО «Автотранс»,
акцептован счет за перевозку материалов на склад и погрузочно-разгрузочные
работы
|
8400
|
15
|
60
|
|
3
|
Приходный ордер №28
оприходованы на склад поступившие материалы по учетной стоимости
|
430000
|
10
|
15
|
|
4
|
Расчет бухгалтерии определены и списаны на соответствующий счет
отклонения в стоимости материалов
|
28400
|
16
|
15
|
|
5
|
Выписка из расчетного счета
в банке и платежные поручения №3,4 перечислено в оплату задолженности
поставщикам:
А) ОАО «Металлист»
Б) ОАО «Автотранс»
|
450000
8400
|
60
60
|
51
51
|
|
6
|
Ведомость начисления
амортизации. Начислена амортизация по основным средствам:
А) основного производства
Б) общецехового назначения
В) общехозяйственного
назначения
|
19563
6020
7300
|
25
25
26
|
02
02
02
|
|
7
|
Ведомость начисления
амортизации. Начислена амортизация по нематериальным активам, применяемым для
управления организацией
|
1626
|
26
|
05
|
|
8
|
Требования № 68-97
списывается стоимость материалов, отпущенных на:
А) изготовление продукции А
Б) изготовление продукции Б
В) общепроизводственные
нужды
Г) общехозяйственные нужды
|
32000
48000
13500
2000
|
20.1
20.2
25
26
|
10
10
10
10
|
|
9
|
Расчет бухгалтерии. Списаны на соответствующие счета затрат
отклонения от учетной стоимости по материалам израсходованным на:
А) изготовление продукции А
Б) изготовление продукции Б
В) общепроизводственные нужды
Г) общехозяйственные нужды
|
2112
3168
891
132
|
20.1
20.2
25
26
|
16
16
16
16
|
|
10
|
Счет № 17 ОАО «Энергосбыт»,
ведомость распределения электроэнергии. Акцептован счет за электроэнеркию
использованную:
А) основными цехами
Б)общепроизводственными
службами
|
16500
2300
|
25
26
|
60
60
|
|
11
|
Авансовый отчет №24,
приходный ордер №29. Оприходованы на склад материалы (инструмент)
приобретенные Васильевым О.И. за счет выданного ранее аванса.
А) учетная стоимость
материалов
Б) отклонения в стоимости
материалов
|
12000
11660
340
|
15
10
16
|
71
15
15
|
|
12
|
Ведомость начисления
заработной платы. Начислена за месяц заработная плата:
А) производственным рабочим:
- за изготовление продукции
А
- за изготовление продукции
Б
б) персоналу цехов
в)
административно-управленческому персоналу
г) грузчикам за погрузку
готовой продукции
|
260325
308425
147050
100200
2559
|
20.1
20.2
25
26
44
|
70
70
70
70
70
|
|
13
|
Расчет бухгалтерии Произведены отчисления в пользу органов
социального страхования и обеспечения (по действующим тарифам) с сумм
заработной платы начисленной: ЕСН 35,6%
А) производственным рабочим:
- за изготовление продукции А
- за изготовление продукции Б
б) персоналу цехов
в)административно-управленческому персоналу
г) грузчикам за погрузку готовой продукции
|
92676
109799
52350
35671
911
|
70
|
69
|
|
14
|
Расчет бухгалтерии.
Произведены удержания из заработной платы:
А) подоходного налога
Б) алиментов
|
61549
15000
|
70
70
|
68
76
|
|
15
|
Приходный кассовый ордер №45
поступили платежи от покупателей за отгруженную продукцию
|
12000
|
50
|
62
|
|
16
|
Приходный кассовый ордер №
46Возвракщена неиспользованная часть денежных средств, полученных ранее
Макаровым А.В. (из кассы – 1700 руб.) на командировочные расходы.
|
560
|
50
|
71
|
|
17
|
Расчет бухгалтерии. Включены в себестоимость продукции А:
А) общепроизводственные расходы
Б) общехозяйственные расходы
|
101762
56779
|
20.1
20.1
|
25
26
|
|
18
|
Расчет бухгалтерии Включены в себестоимость продукции Б:
А) общепроизводственные расходы
Б) общехозяйственные расходы
|
101762
56779
|
20.2
20.2
|
25
26
|
|
19
|
Накладные №35-45 Выпущена из производства на склад готовая продукция
по фактической себестоимости. Определить, если по результатам инвентаризации
стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода составила:
Продукции А – 8000
Продукции Б – 10100 руб.
|
450378
512834
|
43.1
43.2
|
20.1
20.2
|
|
20
|
Расчет бухгалтерии.
Списывается по фактической себестоимости готовая продукция А, отгруженная
покупателям
|
485900
|
90
|
43.1
|
|
21
|
Требование №110. Списывается
стоимость материалов на упаковку продукции А:
- по учетной стоимости
- отклонение от учетной
стоимости
|
8350
551
|
44
44
|
10
16
|
|
22
|
Расходный кассовый ордер №46
Выдано петрову Д.И. из кассы для оплаты расходов по доставке готовой продукции
|
12000
|
71
|
50
|
|
23
|
Авансовый отчет №25
Коммерческим агентом Петровым И.Д. оплачены расходы по доставке готовой
продукции на станцию отправления
|
12000
|
44
|
71
|
|
24
|
Счет-фактура №39
Предоставлен счет покупателям за отгруженную продукцию
|
704555
|
62
|
90
|
|
25
|
Выписка из расчетного счета
в банке Погашена с расчетного счета задолженность по краткосрочному кредиту
банка
|
10000
|
66
|
51
|
|
26
|
Выписка из расчетного счета
в банке Поступили платежи от покупателей за отгруженную продукцию
|
704555
|
51
|
62
|
|
27
|
Справка бухгалтерии Списываются коммерческие расходы, относящиеся к
реализованной продукции (полностью)
|
23451
|
90
|
44
|
|
28
|
Выписка из расчетного счета Перечислено с расчетного счета органам
социального страхования и обеспечения
|
291407
|
69
|
51
|
|
29
|
Приходный кассовый ордер №47
получено в кассу по чеку №53875МК
- на выплату заработной
платы
- на хозяйственные расходы
|
481576
25000
|
50
|
51
|
|
30
|
Платежная ведомость Выдана
заработная плата
|
46320
|
70
|
50
|
|
31
|
Расходные кассовые ордера
№47-51 Выданы денежные средства на хозяйственные и командировочные расходы
|
25000
|
71
|
50
|
|
32
|
Расходный кассовый ордер №52, квитанция объявления на взнос
наличными. Возвращена на расчетный счет не выданная заработная плата
|
12597
|
51
|
50
|
|
33
|
Справка бухгалтерии. Выявляется и списывается финансовый результат от
продажи продукции А (определить)
|
195204
|
90
|
99
|
|
34
|
Реформирование баланса
|
195204
|
99
|
84
|
|
ИТОГО
|
|
Х
|
Х
|
Оборотная
ведомость «Прогресс» за отчетный месяц
|
№ счета
|
Наименование счета
|
Сн
|
Об
|
Ск
|
|
Дт
|
Кт
|
Дт
|
Кт
|
Дт
|
Кт
|
|
01
|
Основные средства
|
1653000
|
|
0
|
0
|
1653000
|
|
|
02
|
Амортизация основных
средств
|
|
49500
|
0
|
32883
|
|
82383
|
|
04
|
Нематериальные активы
|
13260
|
|
0
|
0
|
13260
|
|
|
05
|
Амортизация нематериальных
активов
|
|
4878
|
0
|
1626
|
|
6504
|
|
08
|
Вложения во внеоборотные
активы
|
55580
|
|
0
|
0
|
55580
|
0
|
|
10
|
Материалы
|
518340
|
|
442000
|
103850
|
856490
|
|
|
16
|
Отклонение в стоимости
материалов
|
35494
|
|
28740
|
6854
|
57380
|
|
|
20
|
Незавершенное производство
|
10200
|
|
971112
|
963212
|
18100
|
|
|
43
|
Готовая продукция
|
68300
|
|
963212
|
485900
|
545612
|
|
|
50
|
Касса
|
5000
|
|
519136
|
512797
|
11339
|
|
|
51
|
Расчетный счет
|
653000
|
|
717152
|
1266383
|
103769
|
|
|
60
|
Расчеты с поставщиками и
подрядчиками
|
|
253000
|
458400
|
477200
|
|
271800
|
|
62
|
Расчеты с покупателями
|
122000
|
|
704555
|
716555
|
110000
|
|
|
66
|
Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам
|
|
50000
|
10000
|
0
|
|
40000
|
|
68
|
Расчеты по налогам и
сборам
|
|
24700
|
0
|
61549
|
|
86249
|
|
69
|
Расчеты по соц.
Страхованию и обеспечению
|
|
10890
|
291407
|
291407
|
|
10890
|
|
70
|
Расчеты по оплате труда
|
|
36290
|
831256
|
818990
|
|
24024
|
|
71
|
Расчеты с подотчетными
лицами
|
12900
|
720
|
37000
|
24560
|
24620
|
|
|
76
|
Расчеты с прочими
дебиторами и кредиторами
|
|
|
0
|
15000
|
|
15000
|
|
80
|
Уставный капитал
|
|
2000000
|
0
|
0
|
|
2000000
|
|
83
|
Добавочный капитал
|
|
355000
|
0
|
0
|
|
355000
|
|
82
|
Резервный капитал
|
|
300000
|
0
|
0
|
|
300000
|
|
84
|
Нераспределенная прибыль
прошлых лет
|
|
62096
|
0
|
195204
|
|
257300
|
|
ИТОГО:
|
3147074
|
3147074
|
5973970
|
597397
|
3449150
|
3449150
|
Список литературы
1.
Андросов
А.М., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие – М: Андросов, 2000, 1020
с.
2.
Астахов
В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие – М.: ПРИОР, Экспертное
бюро, 2003, 671 с.
3.
Астахов
В.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов по направлению
«Экономика», спец. «Бухучет и аудит». – 3-е изд., перераб. и доп., -
Ростов–на-Дону: Изд. Центр «Март»,
4.
Бакаев А.С. Бухгалтерские термины и
определения. - "Бухгалтерский учет", 2002 г.
5.
Кирьянова
З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов по спец. «Бухучет и аудит».
– 2-е изд., перераб. и доп., - М.: Финансы и статистика, 1998 (2000, 1996),
256 с.
6.
Бухгалтерский учет с 2001 года: Практические
рекомендации по применению налогового законодательства и нового Плана счетов /
С. В. Елисеева, Л. В. Удалова, А. В. Яцюк и др.;
предисловие д.э.н. профессора А. А. Шапошникова. Под общей редакцией
Н. Г. Сафроновой. – Новосибирск: Сибвузиздат, 2001. – 516 с.
7.
Кутер
М.И. Бухгалтерский учет: основы теории: Уч. пос. – М.: Экспертное бюро, 1997,
495 с.
8.
Кутер
М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета: Уч. пос. для втузов по эк. спец.–
М.: Финансы и статистика, Экспертное бюро, 2000, 543 с.
9.
Кондраков
Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. - М.:
ИНФРА-М, 2002. – 640 с.
10.
Мальков
Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета: Уч. пос. – СПб.:
Бизнес-Пресса, 2001, 336с.
11.
Николаева
С.А., Безрученко Г.А., Галдина А.А. Международные и российиские стандарты
бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления
реформирования. – М.: Аналитика-Пресс, - 2001,
624 с.
12.
Николаева
С.А., Галдина А.А. Бухгалтерский учет основных средств. –
"Аналитика-Пресс", - 2002.
13.
Палий
В.Ф. Палий В.В. Финансовый учет: Учебное пособие – 2-е изд. перераб. и доп. –
М.: ИД ФБК-Пресс, 2001, 664 с.
14.
Соколов
Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2000. –
496 с.
[1] Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского
учета: Учебник для вузов по спец. «Бухучет и аудит». – 2-е изд., перераб. и
доп., - М.: Финансы и статистика, 1998 (2000, 1996), 3 с.
[2] Соколов Я.В. Основы теории
бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 3 с.
[3] Соколов Я.В. Основы теории
бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 5 с.
[4] Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского
учета: Учебник для вузов по спец. «Бухучет и аудит». – 2-е изд., перераб. и
доп., - М.: Финансы и статистика, 1998 (2000, 1996), 4-5 с.
[5] Соколов Я.В. Основы теории
бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 7 с.
[6] Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского
учета: Учебник для вузов по спец. «Бухучет и аудит». – 2-е изд., перераб. и
доп., - М.: Финансы и статистика, 1998 (2000, 1996), 18 с.
[7] Соколов Я.В. Основы теории
бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 11 с.
[8] Кутер М.И. Бухгалтерский учет:
основы теории: Уч. пос. – М.: Экспертное бюро, 1997, 16 с.
[9] Кутер М.И. Бухгалтерский учет:
основы теории: Уч. пос. – М.: Экспертное бюро, 1997, 31 с.
[10] Андросов А.М., Викулова Е.В.
Бухгалтерский учет: Учеб. пособие – М: Андросов, 2000, 7 с.
[11] Соколов Я.В. Основы теории
бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 29 с.
[12] Соколов Я.В. Основы теории
бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 5 с.
[13] Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского
учета: Учебник для вузов по спец. «Бухучет и аудит». – 2-е изд., перераб. и
доп., - М.: Финансы и статистика, 1998 (2000, 1996), 43 с.
[14] Кутер М.И. Бухгалтерский учет:
основы теории: Уч. пос. – М.: Экспертное бюро, 1997, 31 с.
[15] Кутер М.И. Бухгалтерский учет:
основы теории: Уч. пос. – М.: Экспертное бюро, 1997, 36 с.
[16] Андросов А.М., Викулова Е.В.
Бухгалтерский учет: Учеб. пособие – М: Андросов, 2000, 15 с.
[17] Андросов А.М., Викулова Е.В.
Бухгалтерский учет: Учеб. пособие – М: Андросов, 2000, 19 с.
[18] Палий В.Ф. Палий В.В. Финансовый
учет: Учебное пособие – 2-е изд. перераб. и доп. – М.: ИД ФБК-Пресс, 2001, 19
с.
[19] Андросов А.М., Викулова Е.В.
Бухгалтерский учет: Учеб. пособие – М: Андросов, 2000, 27 с.
[20] Палий В.Ф. Палий В.В. Финансовый
учет: Учебное пособие – 2-е изд. перераб. и доп. – М.: ИД ФБК-Пресс, 2001, 14
с.
[21] Мальков Т.Н. Теория и практика
международного бухгалтерского учета: Уч. пос. – СПб.: Бизнес-Пресса, 2001, 9с.
[22] Палий В.Ф. Палий В.В. Финансовый
учет: Учебное пособие – 2-е изд. перераб. и доп. – М.: ИД ФБК-Пресс, 2001, 20
-24 с.
[23] Мальков Т.Н. Теория и практика
международного бухгалтерского учета: Уч. пос. – СПб.: Бизнес-Пресса, 2001, 18с.
[24] Палий В.Ф. Палий В.В. Финансовый
учет: Учебное пособие – 2-е изд. перераб. и доп. – М.: ИД ФБК-Пресс, 2001, 25
с.
[25] Андросов А.М., Викулова Е.В.
Бухгалтерский учет: Учеб. пособие – М: Андросов, 2000, 41 с.
[26] Андросов А.М., Викулова Е.В.
Бухгалтерский учет: Учеб. пособие – М: Андросов, 2000, 43 с.