Финансово-экономическую  основу  местного  самоуправления  составляют  муниципальная собственность, местные финансы, имущество,  находящееся  в  государственной  собственности  и  переданное в управление органам  местного  самоуправления,  а  также  в  соответствии  с  законом иная  собственность,   служащая   удовлетворению   потребностей   населения  муниципального образования[1].

В состав муниципальной собственности входят средства  местного  бюджета, муниципальные внебюджетные фонды, имущество органов местного  самоуправления,  а  также  муниципальные  земли  и  другие  природные  ресурсы,  находящиеся  в  муниципальной  собственности, муниципальные  предприятия и организации, муниципальные  банки и другие финансово  -  кредитные  организации,   муниципальные  жилищный   фонд  и   нежилые  помещения,  муниципальные  учреждения  образования,  здравоохранения,  культуры и спорта, другое движимое и недвижимое имущество[2].

Органы   местного   самоуправления  управляют   муниципальной  собственностью. Права собственника в отношении имущества, входящего в  состав   муниципальной   собственности,   от   имени   муниципального  образования осуществляют органы местного самоуправления, а в случаях,  предусмотренных законами  субъектов Российской  Федерации и  уставами  муниципальных образований, население непосредственно.

Представительные органы местного самоуправления вправе  образовывать  целевые  внебюджетные  фонды  в  порядке и на условиях,  установленных законодательством Российской Федерации.  

Органы местного самоуправления в соответствии с законодательством  Российской Федерации вправе выпускать муниципальные займы и  лотереи,  получать и  выдавать кредиты,  создавать муниципальные  банки и  иные финансово - кредитные учреждения Органы  местного  самоуправления самостоятельно распоряжаются  средствами местных бюджетов.  Сумма превышения доходов  над расходами  местных бюджетов  по результатам  отчетного года  не подлежит изъятию  федеральными  органами  государственной     власти, органами  государственной власти субъектов Российской Федерации.

Местные бюджеты составляют третий уровень бюджетной системы Российской Федерации. Ст. 14 БК РФ определяет бюджет муниципального образования (местный бюджет) как форму образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения местного самоуправления.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие в соответствии  с  настоящим кодексом, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований, к ним относятся[3]:

–       Земельный налог;

–       Налог на имущество физических лиц;

–       Налог на рекламу;

–       Налог на наследование или дарение;

–       Местные лицензионные сборы.

Устанавливая местный налог, представительные органы местного самоуправления определяют в нормативных правовых актах следующие элементы налогообложения: налоговые льготы, налоговую ставку в пределах, установленных налоговым кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также определяют форму отчетности по данному местному налогу.

Роль местных бюджетов заключается в выполнение следующих задач[4]:

-         Содержание органов местной власти;

-         Формирование и содержание муниципальной собственности;

-         Организация, содержание и развитие учреждений образования, здравоохранения, культуры и других учреждений муниципальной собственности;

-         Содержание муниципальных органов охраны общественного порядка;

-         Содержание и развитие муниципального жилищно-коммунального хозяйства;

-         Финансирование муниципального дорожного строительства и содержание дорог местного значения;

-         Организация транспортного обслуживания населения;

-         Обеспечение противопожарной безопасности;

-         Финансирование охраны окружающей среды на муниципальных территориях;

-         Реализация целевых муниципальных программ;

-         Обслуживание и погашение муниципального долга;

-          Прочие расходы, связанные с особенностями развития муниципального образования.

2. Доходная и расходная часть местных бюджетов на примере пгт. Ванино (Хабаровский край)

Доходная часть местных бюджетов[5]                        

     Доходная часть местных бюджетов состоит из собственных доходов  и   поступлений  от  регулирующих  доходов,  она  также  может   включать  финансовую помощь  в различных  формах (дотации,  субвенции, средства  фонда финансовой  поддержки муниципальных  образований), средства  по  взаимным расчетам.                                                  

Собственные доходы местных бюджетов  

     1.  К  собственным  доходам  местных  бюджетов  относятся местные  налоги  и  сборы,  другие  собственные  доходы местных бюджетов, доли  федеральных налогов  и доли  налогов субъектов  Российской Федерации,  закрепленные за местными бюджетами на постоянной основе. Эти налоги и сборы перечисляются налогоплательщиками в местные бюджеты.      

     2.  К  местным  налогам  и  сборам  относятся  налоги  и   сборы,

 установленные в соответствии с федеральными законами.               

     3. К другим собственным доходам местных бюджетов относятся:     

     1) доходы от приватизации и реализации муниципального имущества:

     2) не менее 10 процентов доходов от приватизации государственного  имущества,  находящегося  на  территории  муниципального образования,  проводимой в соответствии с государственной программой приватизации;

     3) доходы  от сдачи  в аренду  муниципального имущества,  включая аренду нежилых помещений, и муниципальных земель;                   

     4)  платежи  за  пользование  недрами  и  природными   ресурсами, установленные   в   соответствии   с   законодательством   Российской Федерации;                                                           

     5) доходы от проведения муниципальных денежно - вещевых лотерей;

     6)  штрафы,   подлежащие   перечислению  в   местные   бюджеты  в соответствии с федеральными законами и законами субъектов  Российской Федерации;                                                          

     7)  государственная  пошлина,  установленная  в  соответствии   с законодательством Российской Федерации;                             

     8)  не  менее  50  процентов  налога  на  имущество   предприятий (организаций);                                                      

     9)    подоходный    налог    с    физических   лиц,  занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

     4. К  собственным доходам  местных бюджетов  относятся также доли федеральных налогов, распределенные между бюджетами разных уровней  и закрепленные за муниципальными  образованиями на постоянной  основе в порядке, предусмотренном пунктом 5 настоящей статьи.                 

     К указанным доходам относятся:                                  

     1) часть подоходного налога с физических лиц в пределах не  менее 50 процентов в среднем по субъекту Российской Федерации;        

     2) часть  налога на  прибыль организаций  в пределах  не менее  5 процентов в среднем по субъекту Российской Федерации;               

     3)   часть   налога   на   добавленную   стоимость   по   товарам отечественного производства  (за исключением  драгоценных металлов  и драгоценных камней, отпускаемых из Государственного фонда драгоценных металлов и  драгоценных камней  Российской Федерации)  в пределах  не менее 10 процентов в среднем по субъекту Российской Федерации;      

     4)  часть  акцизов  на  спирт,  водку  и ликероводочные изделия в пределах  не  менее  5  процентов  в  среднем  по субъекту Российской Федерации;                                                          

     5)  часть  акцизов  на  остальные  виды  подакцизных  товаров (за исключением акцизов  на минеральные  виды сырья,  бензин, автомобили, импортные  подакцизные  товары)  в  пределах  не менее 10 процентов в среднем по субъекту Российской Федерации.                           

     5. Размеры минимальных  долей (в процентах)  федеральных налогов, закрепляемых за муниципальными  образованиями на постоянной  основе в соответствии    с    пунктом    4    настоящей  статьи,  определяются

 законодательными  (представительными)  органами  субъекта  Российской Федерации. Расчет долей  федеральных налогов, подлежащих  закреплению за муниципальными образованиями, производится исходя из общего объема средств, переданных субъекту Российской Федерации по каждому из  этих налогов.  В  этих  пределах  законодательный (представительный) орган субъекта  Российской   Федерации  устанавливает   в  соответствии   с фиксированной формулой  для каждого  муниципального образования  доли соответствующих  федеральных  налогов,  закрепляемых  на   постоянной основе,  исходя  из  их   среднего  уровня  по  субъекту   Российской Федерации.  Доли  указанных  налогов  рассчитываются  по  фактическим данным    базового    года.    Сверх    этих   долей  законодательный (представительный)   орган   субъекта   Российской   Федерации  может устанавливать нормативы отчислений (в процентах) в местные бюджеты от регулирующих  доходов  на  планируемый  финансовый  год,  а  также на долговременной основе (не менее чем на три года).      

     6. К собственным доходам местных бюджетов могут относиться  также другие платежи, установленные законодательством Российской  Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации.    

     7.  Если  в  границах  территории  муниципального образования (за исключением  города)  имеются  другие  муниципальные  образования, то источники  доходов  местных  бюджетов  разграничиваются  между   ними законом   субъекта   Российской   Федерации.   При   этом  за  каждым муниципальным   образованием   закрепляются   на   постоянной  основе (полностью или частично) собственные  налоги и сборы, другие  местные доходы. В отношении  внутригородских муниципальных образований  такое закрепление  собственных  налогов  и  сборов,  других местных доходов регламентируется уставом города.   

Расходная часть местных бюджетов         

   Расходная часть местных бюджетов включает[6]:

     1)  расходы,  связанные  с  решением  вопросов местного значения, установленные    законодательством     Российской     Федерации     и законодательством субъекта Российской Федерации;                    

     2) расходы, связанные с осуществлением отдельных  государственных  полномочий, переданных органам местного самоуправления; 

     3)  расходы,  связанные  с  обслуживанием  и  погашением долга по  муниципальным займам;                                               

     4) расходы, связанные с обслуживанием и погашением муниципального долга по ссудам;        

     5) ассигнования на  страхование муниципальных служащих,  объектов муниципальной собственности,  а также  гражданской ответственности  и

 предпринимательского риска;                                         

     6)   иные   расходы,   предусмотренные   уставом   муниципального  образования.                                                        

     Порядок    исполнения    расходной    части    местного   бюджета  устанавливается уставом муниципального образования или иным  правовым  актом органа местного самоуправления.

Далее рассмотрим горизонтальный и вертикальный анализ бюджета муниципального образования (см Приложение 1-2) на примере пгт. Ванино (Хабаровский край)

 Из Приложения 1-2 видно, что за два года возросли доходы бюджета.

Структура доходов бюджета города по бюджетной классификации

Таблица 1

Таким образом, из таблицы 1 видно, что основные поступления в доходную часть местного бюджета формируются в основном за счет налога на прибыль, подоходного налога и налога на имущество

3. Особенности организации бюджетного процесса в муниципальном образовании

Представительные органы местного самоуправления самостоятельно  разрабатывают положение о  бюджетном процессе в  данном муниципальном  образовании в соответствии  с общими принципами  бюджетного процесса,  установленными федеральными законами  и законами субъекта  Российской  Федерации[7]. 

Составление   проектов   местных  бюджетов,   утверждение   и  исполнение местных бюджетов осуществляются в соответствии с бюджетной  классификацией  Российской  Федерации   и  бюджетной   классификацией  субъекта Российской Федерации   

Решение о целях, формах  и суммах долгосрочных (на срок  свыше  одного года) заимствований принимает представительный орган  местного  самоуправления  в  порядке,   установленном  уставом   муниципального  образования.                                                         

 В  случае,  если  местный  бюджет  не  утвержден  до 1 января  планируемого  финансового  года,   расходование  финансовых   средств муниципального    образования    до    утверждения  местного  бюджета производится по  соответствующим статьям  местного бюджета  истекшего финансового  года  ежемесячно  в  размере  одной  двенадцатой   суммы фактически произведенных  расходов с  учетом индекса  потребительских цен.                                                                 

 Контроль  за  исполнением  местных  бюджетов   осуществляется представительными органами  местного самоуправления.  Органы местного самоуправления вправе привлекать для этой цели аудиторов.   

Органы местного самоуправления  публикуют сведения об  исполнении местного бюджета за истекший финансовый год.                        

Муниципальные образования представляют в установленном порядке сведения  об  исполнении  местных  бюджетов в Государственный комитет Российской Федерации по статистике[8].             

4. Местный бюджет в Австралии

По международным стандартам, обычным для развитых стран, роль местных органов в Австралии невелика. Расходы этих органов в Австралии составляют около 2,5% ВВП, а их налоговые поступления представляют около 3,1% налоговых поступлений всех уровней власти. Тем не менее, местные власти в Австралии играют заметную роль, хотя она и ограничена, по остроумному замечанию, «дорогами, налогами и мусором».

В настоящее время в Австралии существует 727 местных администраций.

Местные советы располагают такими источниками доходов, как налоги на недвижимость, сборы с пользователей и доходы от реализации товаров и услуг. Налоги на недвижимость составляют более 99% всех налоговых доходов. Доходы из этих трех источников продолжают составлять относительно стабильную долю (около 75%) собственных поступлений местных властей, хотя доля доходов за счет налогов упала с 55% в 1975 г. до примерно 45%, в то время как доля доходов от продаж и сборов возросла.

С 1974–1975 гг. правительство Содружества (федеральное правительство) предоставляет нецелевые гранты местным органам Австралии (через власти штатов). Поскольку с тех пор доля собственных доходов местных бюджетов удерживалась на примерно постоянном уровне, вклад от грантов сокращался.

Данные МВФ по Австралии показывают объемы и структуру расходов местных органов за 1998 г. Общий объем расходов составил 12846 млн австралийских долл., что соответствует 6,1% расходов консолидированного бюджета или 2,2% ВВП за данный год. Эти довольно скромные расходы преимущественно относились к транспорту (27,5%), жилищным и коммунальным услугам (18,7%), а также сфере отдыха и культуры (17,7%), что вместе с услугами общего характера (13,7%) составило более трех четвертей общей суммы расходов. Следует отметить, что расходы на образование, здравоохранение и социальное обеспечение в сумме составили менее 9% от их общего объема, причем большая часть этой доли пришлась на социальное обеспечение. Правоохранительная деятельность и безопасность составили только 2,4% расходов[9].

Расходы местных бюджетов по отдельным странам, 1998 г. (в % и денежном выражении)

Услуги общего характера 13,7

Общественный порядок и безопасность 2,4 

Образование 0,4      

Здравоохранение   2,1   

Социальное обеспечение   6,3

Жилищно-коммунальные услуги 18,7

Отдых, культура, религия 17,7

Топливо и энергия 0,2

Сельское, лесное и рыбное хозяйство 1,3

Транспорт и связь 27,5

Иные экономические меры и услуги 3,9

Иное 5,8

ВСЕГО

– в % 100,0

– в национальной валюте (млн) 12 846

– в % от консолидированных гос. доходов 6,1

– в % ВВП 2,2

Иные правительственные расходы в % ВВП

– штатов 15,7

– федеральные/центральные 15,5

– правительственные расходы, всего 33,4

Собственные доходы от налогов и неналоговых источников доходов составили немногим более трех четвертей общей суммы доходов. Налоги (представленные, практически исключительно, налогами на недвижимость) составили 44,8% общей суммы, в то время как 24,3% от 32,6% приходящихся на поступления из неналоговых источников представлены доходами от сборов, продаж и штрафов. Межбюджетные трансферты составляют 16,4%. Несколько смазывают картину капитальные доходы (6,2%), поскольку это понятие не расшифровывается. В Австралии (по данным за 2001 г.) капитальные доходы, по-видимому, включают гранты на капитальные расходы, хотя, как это отмечено ниже, в данном случае, возможно, представляют собой нечто иное.

Доходы местных бюджетов по отдельным странам, 1998 г. (в % и денежном выражении)

Налоговые поступления, всего, в т.ч. 44,8

– налоги на доходы и прибыль 47,7

– налоги на недвижимость 44,8

– налоги на товары и 0,3

– иные налоги 2,8

Неналоговые доходы 32,6

– предприятия и собственность 3,0

– пошлины, продажи, штрафы 24,3

– иные неналоговые поступления 5,3

Капитальные доходы 6,2

Гранты 16,4

Доходы, всего

– в % 100,0

– в национальной валюте (млн) 12 572

– в % от консолидированных гос. доходов 5,9

– в % ВВП 2,1

Иные правительственные расходы в % ВВП

– местные 1,8

– штатов 10,1

– федеральные/центральные 23,9

– правительственные расходы, всего 35,8

 Доходы от налогов, продаж и трансфертов несколько меньше, чем показано выше в то время как другие доходы (15,7%) – несколько выше[10].