Содержание

Содержание. 2

Введение. 3

1Понятие  и экономическая сущность прочих доходов и расходов организации. 5

1.1.Понятие прочих доходов и расходов. 5

1.2 Сущность прочих доходов и расходов коммерческой организации. 11

Чрезвычайные обстоятельства. 17

2. Бухгалтерский учет  прочих доходов и расходов. 20

2.1 Краткая экономическая характеристика исследуемой организации. 20

2.2.Учет прочих доходов и расходов. 23

2.3 Информация о прочих доходах и расходах в бухгалтерском финансовом отчете. 33

3. Анализ прочих доходов и расходов. 40

3.1. Методика анализа прочих доходов и расходов. 40

3.2. Анализ показателей прочих доходов и расходов и оценка их влияния на финансовое состояние организации. 46

3.3 Рекомендации по ведению учета и анализа прочих доходов и расходов в ЗАО Искитимский шиферный завод. 54

Заключение. 57

Введение

Бухгалтерский учет является неотъемлемой частью системы управления современными предприятием или организацией. Оно имеет многовековую историю своего становления и развития. Появившись практически одновременно с письменностью, он стал одним из важнейших условий, предопределяющих эффективность хозяйствования предприятием. Данные бухгалтерского учета используются не только менеджерами предприятия для планирования, анализа и контроля финансов- хозяйственной деятельности, но и инвесторами, кредиторами, налоговыми органами, банками и т.п.

В условиях рынка кардинально изменилось отношение к бухгалтерскому учету как к средству формирования достоверной информации о деятельности экономического объекта. Кроме собственно работников бухгалтерской службы организации, с целью более эффективного ведения своей деятельности данными учета пользуются руководители организаций и предприятий.

Формирование рыночной системы хозяйствования требует от хозяйствующих субъектов повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе достижений научно- технического прогресса (НТП), эффективных форм хозяйствования и управления. Определяющая роль в реализации данных задач принадлежит  ведению бухгалтерского учета на предприятии. С его помощью обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, оцениваются результаты деятельности, проводится диагностика  и выявляются резервы повышения эффективности производства и роста экономического потенциала.

Современный бухгалтер должен владеть новейшими методами экономических исследований, методикой системного, комплексного анализа.

В настоящее время система бухгалтерского учета России находится в стадии реформирования.  Согласно государственной  программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в настоящее время осуществляется постепенная ориентация национальных стандартов учета на международные.

Естественно, для нормального фукционирования предприятия необходимо получение прибыли, финансовый результат деятельности организации формируется не только по операциям от обычных видов деятельности, но складывается из прочих доходов и расходов, которые состоят из операционных доходов и расходов и внереализационных доходов и расходов. 

Целью данной дипломной работы является исследование учета и анализа прочих доходов и расходов коммерческой организации на примере Искитимского шиферного завода.

Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

1.Ввести основополагающее понятие доходов и расходов  организации, рассмотреть классификацию.

2. Рассмотреть экономическую сущность,  данного вопроса.

3.Оценить учет прочих доходов и расходов организации.

4.Выявить проблемы, возникающие на конкретном предприятии в учета прочих доходов и расходов.

5. Дать рекомендации по их устранению.       





1Понятие  и экономическая сущность прочих доходов и расходов организации.

1.1.Понятие прочих доходов и расходов.


Финансовым результатом деятельности организации, осуществляющей предпринимательскую деятельность, является прибыль или убыток. В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности доходы организации подразделяются на следующие виды:

·        доходы от обычных видов деятельности;

·        операционные доходы;

·        внереализационные доходы.

Финансовый результат организации также формируется из прочих доходов и расходов, состоит из операционных и внереализационных доходов, операционных и внереализационных расходов.

Доходы и расходы, отличные от доходов и расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими доходами и расходами.[1]

Прочие доходы – увеличение экономических выгод в результате поступлений, не относящиеся к доходам от обычных видов деятельности,  связанных  с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации,  предоставление за плату прав (возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и др.), связанные с участием в уставном капитале других организаций, проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации и т.д.

Прочие расходы – уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов, не связанных с расходами от обычных видов  деятельности, а так же  расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств  и т.п.

Операционные  и внереализационные доходы  и расходы относятся к группе прочих доходов и расходов. Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения. Кроме того,  классификация доходов и расходов на доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы  исходит из существенности их величины для организации и регулярности (стабильности) получения.[2]

К прочим видам прочим видам деятельности относятся все внереализационные операции по доходам и расходам, а так же операции по продаже основных средств и иных активов, кроме иностранной валюты и тех, что относятся к операциям по обычным видам деятельности (товары, продукты), процентные операции, поступления от совместной деятельности.[3]

Состав операционных   доходов и расходов определен ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества, кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров) и от участия в других организациях поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).


К операционным доходам относятся:

·        доходы от предоставления за плату во временное пользование своих активов;

·        доходы от участия в уставных капиталах других организаций;

·        проценты от участия в уставных капиталах других организаций;

·        проценты, полученные по займам, и др.

К внереализационным доходам относятся:

·        штрафы, пени, неустойки полученные;

·        активы, полученные безвозмездно;

·        поступления в возмещение причиненных организацией убытков;

·        прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

·        курсовые разницы;

·        суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и др.

Доходы  от внереализационных операций уменьшаются на сумму расходов по этим операциям.

К внереализационным расходам также относятся затраты по аннулированным производственным заказам, суммы уплаченных штрафов, пени, неустоек и т.д.

Определения и перечни прочих доходов и расходов (в целях бухгалтерского учета) приведены в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Для удобства сопоставления сведем их в таблицу.

                        

                                                                                                       Таблица 1.

Состав прочих доходов и расходов

Операционные

Доходы:

Расходы:

Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации

Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации

Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности

Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности

Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам)

Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций

Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности(по договору простого товарищества)

Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств(кроме иностранной валюты), продукции, товаров

Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме  иностранной валюты), товаров, продукции

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся в этом банке

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями


Прочие операционные расходы


Внереализационные


Доходы:

Расходы:

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров

Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения


Поступления в возмещение причиненных организаций убытков

Возмещение причиненных организацией убытков

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания

Курсовые разницы

Курсовые разницы

Сумма дооценки активов(за исключением внеоборотных активов)

Сумма уценки активов(за исключением внеоборотных активов)

Прочие внереализационные доходы

Прочие внереализационные расходы


Чрезвычайные


Доходы

Расходы

Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.д.

Расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности(стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.)



 



1.2 Сущность прочих доходов и расходов коммерческой организации.


Учет прочих доходов и расходов в организации в существенной части  складывается из финансового результата по операциям продажи, которые возникают в ходе обычной деятельности.[4]

Операционные доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации - договор аренды. Он охватывает широкий круг экономических отношений – от аренды крупных производственных комплексов для их хозяйственной эксплуатации до бытового проката предметов домашнего обихода. Глава   34 ГК РФ содержит развернутые общие положения, применяемые ко всем без исключения договорам аренды вне зависимости от вида арендуемого имущества.     

Объектом аренды может быть не любое имущество, а лишь неупотребляемые вещи, в том числе различные имущественные комплексы, здания, сооружения и т.д. Имущественные права, хотя и являются самостоятельным объектом купли-продажи, не могут быть переданы в аренду.

 В Кодексе  предусматриваются специальные требования к форме договора аренды здания (сооружения) : договор должен быть заключен не просто в письменной форме, а путем составления единого документа, подписанного сторонами. Кроме того, для договора на срок более одного года обязательной является государственная регистрация, без которой договор не считается заключенным.

В бухгалтерском учете суммы поступлений от сдачи имущества в аренду учитываются на счете 91«Прочие доходы и расходы» и относятся к операционным доходам только в том случае, если предоставление за плату во временное пользование своих активов не является предметом деятельности организации.

К операционным расходам, связанным с получением операционных доходов от аренды, относятся суммы амортизации, начисленные по имуществу, сданному в аренду, а также затраты организации по выполнению своих обязанностей в качестве арендодателя.  Например, в договоре аренды можно предусмотреть, что арендодатель должен производить за свой счет ремонт имущества, сданного в аренду, оплачивать коммунальные услуги по сданным в аренду помещениям и пр.

В 1997г. в связи с совершенствованием структуры федеральных органов исполнительной власти и в целях обеспечения охраны объектов промышленной собственности, правовой охраны программ ЭВМ, баз данных и топологий интегральных микросхем, Постановлением Правительства РФ утверждено Положение о российском агентстве по патентам и товарным знакам  (Роспатент).

Правила рассмотрения и регистрации договоров об уступке патента (свидетельства) или лицензионного договора подается в Управление  лицензий и договорных отношений Роспатента.

Доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, других видов интеллектуальной собственности, могут получать организации, обладающие правами на объекты интеллектуальной собственности. Документами, подтверждающими право организации на интеллектуальную собственность, являются патент на изобретение, свидетельство на полезную модель или промышленный образец.

В бухгалтерском учете суммы лицензированных платежей, поступающие по договору, учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и относятся к операционным доходам только в том случае, если предоставление прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, другие виды интеллектуальной собственности  не являются  предметом деятельности организации.

Права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, учитываются в составе нематериальных активов, стоимость которых погашается путем начисления амортизации в течение срока полезного использования. Если срок определить невозможно, то  нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (если только не намечалось закрыть или ликвидировать организацию до истечения 20лет).

К доходам, связанным с участием в уставном капитале других организаций, относятся доходы от долевого участия в уставном капитале других организаций или дивиденды по акциям. Эти доходы отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размеров организацией, которая их выплачивает.

Если участие в уставном капитале других организаций является предметом деятельности организации, то полученные дивиденды по акциям и доходы от долевого участия в уставном капитале считаются выручкой от реализации продукции и относятся к доходам от обычных видов деятельности.

Доходы от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской федерации, и дивиденды по акциям облагаются налогом на прибыль. Этот налог удерживает и перечисляет в бюджет организация, которая выплачивает дивиденды(доходы от долевого участия в уставном капитале), уменьшенную на сумму налога на прибыль.

К доходам и расходам от продажи активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров относится выручка, полученная от реализации основных средств и другого имущества организации (нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, дебиторской задолженности), а также рыночная стоимость материальных ценностей, оставшихся после списания основных средств.

В бухгалтерском учете выручку, поступившую от продажи основных средств и других активов, показывают по кредиту счета 91 « Прочие доходы и расходы»

К процентам, полученным за предоставление в пользование денежных средств организации, относятся проценты:

·        по облигациям;

·        депозитам;

·        получаемые от кредитных организаций за пользование денежными средствами, находящимися на счетах организации;

·        получаемые за предоставление денежных средств и другого имущества во временное пользование (по договору займа)

В бухгалтерском учете эти суммы отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

К процентам, уплачиваемым организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), относятся затраты по уплате процентов за кредиты и займы, которые не связаны с приобретением объектов имущества. Затраты по уплате процентов за кредиты и займы, взятые для приобретения имущества (основных средств, материалов, и пр.) включаются в фактическую себестоимость материально- производственных запасов (первоначальную стоимость объектов основных средств).[5]

В соответствии с п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности  РФ задолженность организации по займам и кредитам, не связанным с приобретением имущества, отражается в бухгалтерской отчетности с учетом процентов, причитающихся к уплате. Проценты начисляются независимо от времени их фактической уплаты.

К расходам, связанным с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, относятся суммы, которые предприятие уплачивает кредитным организациям:

·        за расчетно- кассовое обслуживание;

·        покупку или продажу иностранной валюты;

·        другие услуги.

Стоимость этих услуг и порядок их оплаты устанавливается договором, который предприятие заключает с кредитной организацией. В бухгалтерском учете суммы расходов, связанных с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

  В группу прочих операционных расходов включаются, например, налоги и сборы, относимые на финансовые результаты деятельности предприятия (налог на имущество, рекламу, другие налоги и сборы).

К прочим видам деятельности относятся все внереализационные операции по доходам и расходам, а также операции по продаже основных средств и иных активов, кроме иностранной валюты и тех, что относятся к операциям по обычным видам деятельности (продукции, товары), проценты операций, поступивших платежей от совместной деятельности.

Организация может безвозмездно получить от  юридических лиц (в том числе по договору дарения) основные средства, нематериальные активы, материалы и пр.

С 1 января 2000г. безвозмездно полученные основные средства и нематериальные активы приходуются в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов».

В состав внереализационных доходов включаются суммы прибылей прошлых лет, выявленные в отчетном году. К таким суммам, в частности, относятся ошибочно включенные в себестоимость в прошлом отчетном периоде расходы, которые должны были погашаться за счет собственных средств организации. это связано с тем, что все ошибки, допущенные в бухгалтерском учете в прошлых отчетных периодах, организация должна исправить в том отчетном периоде, в котором ошибки выявлены.

Согласно ст.8 Закона о бухгалтерском учете учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организация ведет в валюте Российской Федерации – в рублях.

Пересчет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, проводится в соответствии с ПБУ 3/200 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Согласно этому Положению, стоимость активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу банка России для этой иностранной валюты по отношению к рублю.

Положительные курсовые разницы возникают:

·        по дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, валютным средствам, находящимся на валютных счетах;

·         в кассе, при увеличении курса иностранной валюты по отношению к рублю;

·         а также кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс этой валюты снизился по отношению к рублю.

К внереализационным расходам относятся суммы уценки активов организации, которая проводится в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. К таким активам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции, готовая продукция и товары. Согласно п.62 Положения по ведению бухгалтерского учета если цена на указанные ценности в течение отчетного года снизилась либо они морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, то на конец отчетного года их отражают в бухгалтерском балансе по цене возможной реализации с отнесением разницы в ценах в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».    

К прочим видам деятельности относятся арендные операции: доходы (расходы), связанные с участием в капитале других организаций, операции с правами на интеллектуальную собственность, если они не классифицируются как относящиеся к обычным видам деятельности.[6]

К чрезвычайным расходам (доходам) относятся финансовые результаты:

·        не  характерные для обычной деятельности организации;

·        возникающие редко и непредвиденно;

·        не являющиеся следствием управленческих решений персонала организации.

К чрезвычайным обстоятельствам, вызывающим соответствующие расходы (и доходы), можно отнести стихийные бедствия, аварии, национализацию имущества и другие подобные случайности, см. рис1.


Чрезвычайные обстоятельства


Не характерные     Неожиданные,                          Не являются 

для обычной           непредвиденные,                      следствием

деятельности           возникающие                           управленческих

                                  редко, раз в                               решений

                                  несколько лет                           персонала

                                                                                     и собственников                            

                                                                                     организации

           

   Рис.1 Схема расходов по чрезвычайным обстоятельствам.


Критерии определения чрезвычайных обстоятельств должны рассматриваться в комплексе. У организации могут возникнуть такие обстоятельства, которые являются либо нехарактерными, либо только непредвиденными. Они не квалифицируются как чрезвычайные, а возникшие по таким фактам расходы (доходы) следует относить к финансовым результатам от обычной деятельности, внереализационных операций и т.п. В случае существенности отдельных фактов информация о них должна раскрываться в приложении к финансовой отчетности.

 Для отражения в бухгалтерском учете организация самостоятельно решает вопрос о признании доходов и расходов чрезвычайными, исходя из критериев чрезвычайности, характера деятельности, вида расхода. Наиболее типичными примерами чрезвычайных обстоятельств являются убытки от стихийных бедствий или в результате экспроприации собственности.

В чрезвычайных обстоятельствах финансовые результаты уменьшаются (увеличиваются) на суммы чрезвычайных расходов(доходов). Чистая прибыль образуется с учетом расходов по налогообложению прибыли.


Чистая прибыль (убытки)                                                Таблица 2

          +

Прибыль от продаж

Операционные

доходы

Внереализационные

доходы

Чрезвычайные доходы


 

         -

Убытки от продаж

Операционные расходы

Внереализационные расходы

Чрезвычайные расходы


 

 Чистая прибыль организации представляет собой положительную разницу между ее доходами и расходами, за минусом налога на прибыль, начисленная в пользу бюджета по закону РФ, с учетом корректировки на сумму чрезвычайных доходов и расходов, возникших в чрезвычайных ситуациях.

Чистый убыток организации – это разница между ее доходами и расходами, увеличенная на сумму налога на прибыль и откорректированная на разность в чрезвычайных доходах и расходах.




2. Бухгалтерский учет  прочих доходов и расходов.

2.1 Краткая экономическая характеристика исследуемой организации.

 

Предприятие «Искитимский шиферный завод» - открытое акционерное общество.

Дата регистрации – 20.10.97г.

Место регистрации Администрация г. Искитим.

Вид деятельности: производство.

Форма собственности: частная.

Размер уставного капитала – 2500000 мил. рублей.

Политика предприятия строится на максимальном удовлетворении покупателей и предприятий г. Искитима, г. Новосибирска и близлежащих населенных пунктов кровельным материалом, доступным по цене.

 Предприятие имеет цеха по производственные площади и  складские помещения, а также помещение под офис площадью.  Является одним из крупных предприятий г. Искитима. Продукция завода успешно реализуется на рынке, в частности предприятие тесно сотрудничает с фирмой «Синтекс» в г. Новосибирске, которая является дилером завода.

Расчетно-  кассовое обслуживание осуществляется в отделении Сибтрского банка СБ РФ  г. Искитим.

Генеральный директор несет материальную и административную ответственность за достоверность данных бухгалтерского и статистического учета.

Основной  формой осуществления полномочий трудового коллектива является общее собрание.

Миссия предприятия является удовлетворение потребностей строительных фирм и населения в кровельном материале.

Производственный процесс, применяемый на ОАО «Искитимский шиферный завод», имеет тип производства, что характеризуется широкой номенклатурой изготовляемых изделий, большим объемом выпуски, а также большой повторяемостью. При этом производственный процесс осуществляется на различном универсальном оборудовании с применением ручного труда. Деятельность предприятия нацелена на производственного потребителя, который занимается строительством нового и реконструкцией старого, имеющегося у него жилого и производственного фонда.

Заключаются договора с юридическими лицами на изготовление продукции, запас сырья и материалов планируется в размере 102дня.

Шифер - отличается высоким качеством, долговечностью, надежностью эксплуатации, он производится из экологически чистого продукта.  Имеется патент и сертификат качества на продукцию. Наиболее сильными сторонами товара является четкое определение сегмента рынка, на который ориентирована продукция.

В перспективе предполагается расширить ассортимент продукции.

Производственный процесс – материалоемкое производство, состоит из подготовительной, обрабатывающей и заключительной стадии.

Предприятие является прибыльным, так прибыль за 2003год составляет 265 тысяч рублей, производит отчисления в федеральный бюджет и уплачивает местные налоги.

Предприятие активно учувствует в общественной жизни г. Искитим., выполняет социальную функцию, т.к на предприятии работает 360человек.

Деловая активность ОАО «Искитимский шиферный завод» в частности использования материальных и финансовых ресурсов эффективна, вследствие чего финансово- экономическая деятельность прибыльна, а значит активность достаточно высока и имеет тенденцию к повышению.

Как видно из данных за отчетный период (приложение №1) имущество организации приросло на 3,95 тыс. руб, или 1,2% , в том числе за счет увеличения объема основного капитала- на 1,26 тыс.руб, или на 31,9%, и прироста оборотного капитала – на 2,69 тыс рублей, или на 68,1%. За отчетный период было вложено в оборотные средства более чем в два раза средств, чем в основной капитал.  При этом материальные оборотные средства увеличились на 2,89 тыс. руб, а денежные средства и краткосрочные финансовые вложения наоборот уменьшились на 2,02 тыс руб.

Пассивная часть баланса  характеризуется преобладающим удельным весом собственных источников средств, причем доля в общем объеме увеличилась в течение года на 0,1%. Доля собственных средств в обороте возросла на 0,3%, что также положительно характеризует деятельность организации.

Структура заемных средств в течение отчетного года претерпела ряд изменений. Так, доля кредиторской задолженности поставщикам и др. увеличилась на 6,5%, и если мы исследуем баланс по статьям, то рост задолженности наблюдается по всем позициям кредиторских расчетов.

В отчетном периоде доля собственного капитала увеличилась на 0,1%и составляет свыше 60% к балансу. Доля заемного капитала снизилась, в основном, за счет сокращения доли долгосрочных и краткосрочных кредитов.

В целом же капитал организации в отчетном году сформировался на 73,6% за счет собственных источников, 26,4% - за счет заемных.

Значение коэффициента финансовой независимости (U3) выше «критической точки», что свидетельствует о благоприятной финансовой ситуации, т.е. собственникам принадлежат 62,6% в стоимости имущества.

В изучаемый период времени коэффициент оборачиваемости  или коэффициент трансформации уменьшился. Значит, в организации медленнее совершается цикл производства и обращения, приносящий прибыль.

 

  






2.2.Учет прочих доходов и расходов.

Счета бухгалтерского учета для отражения доходов и расходов, чистая прибыль (убытки) предусмотрены приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000г. №94Н, которые утверждены Планом счетов   бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организации.

Для этих целей предусмотрены следующие счета первого порядка:

·        90 «Продажи»

·        91«Прочие доходы и расходы»

·        99 «Прибыли и убытки»

Данные три счета отражают и обобщают полную, однозначно трактуемую информацию для составления отчета о прибылях и убытках. На счетах второго порядка нужно предположить отражение показателей, соответствующих  статьям  отчета о прибылях и убытках, в соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

   На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражается информация о доходах и расходах от участия в других организациях, проценты, полученные и оплаченные, прочие операционные доходы и расходы, в том числе по арендным операциям и уступке прав на интеллектуальную собственность. На этом счете подлежат учету внереализационные доходы и расходы.

На счете 99 «Прибыли и убытки» информация о конечном финансовом результате деятельности организации в отчетном периоде, то есть о чистой прибыли или чистом убытке.

Учет прочих доходов и расходов (операционных, внереализационных) отчетного периода (кроме чрезвычайных доходов и расходов)ведут на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Промежуточные финансовые результаты  по обычным видам деятельности, учтенные на счете 91, ежемесячно переносятся на счет 99,

На счете 91 необходимо отражать информацию, чтобы обеспечить на ее основе заполнение соответствующих статей  отчета о прибылях и убытках

На счете 91 необходимо отражать информацию, чтобы обеспечить на ее основе заполнение соответствующих статей отчета о прибылях и убытках и получить необходимую аналитическую информацию для контроля и раскрытия ее в примечании к отчетности.

Как минимум следует организовать учет на счетах второго порядка[7]:

911 «Операционные доходы»

912 «Операционные расходы»

913 «Внереализационные доходы»

914 «Внереализационные расходы»

915 «Доходы от участия в другой организации»

916 « Доходы от процентов к получению»

917 «Расходы на продажу»

919 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Операции на счетах второго порядка в течение года не закрываются, указывается сумма доходов и расходов нарастающим итогом с начала года, тем самым, обеспечивая необходимое количество информации для составления отчета о прибылях и убытках за любой период отчетного года.

Структурно информационная схема счета 91 «Прочие доходы и расходы»

                                                                                 

                                                                                                     Таблица 3

Номер счета второго порядка

Сальдо

911

Кт

912

Дт

913

Кт

914

Дт

915

Кт

916

Кт

917

Дт

919

Дт / Кт


В зависимости от потребности в информации организация может представить иную номенклатуру счетов второго порядка или получить необходимые данные со счетов третьего и четвертого порядков.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91/1 «Прочие  доходы» определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.  Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами)  списывают с субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрывают внутренними записями на субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет на счете 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов, причем должна быть обеспечена возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Учет доходов и расходов от продажи активов (за исключением готовой продукции и товаров). При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" с кредита счетов 01 "Основные средства" и 04 "Нематериальные активы".

Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).

При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 91.

Учет прочих операционных доходов и расходов. При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других организаций и по вкладам участников простого товарищества в общее имущество товарищей неденежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 91; обратное соотношение - по дебету счета 91 и кредиту счета 58).

Доходы от участия в других организациях можно учитывать:

1) по фактическому поступлению денежных средств;

2) по предварительному начислению доходов и записи на счетах.

При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы".

При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью:

·        Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов

·        Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" - на всю сумму начисленных доходов

Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76.

В течение месяца операции по учету доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются следующим образом:

  

                                                                                      Таблица 4


Содержание операции

Корреспонденция счетов

Первичный документ

Дт

Кт

1

Списана остаточная стоимость из хозяйственного оборота объекта ОС

91/2

01

Акт приемки передачи ОС,

Акт  списания ОС

2

Списана остаточная стоимость выбывшего объекта нематериальных активов

91/2

10

Акт приемки передачи нематериальных активов,

Акт на списание нематериальных активов

3

Списана фактическая стоимость выбывших материалов

91/2

10

Накладная на отпуск материалов на сторону

4

Отражена уценка товаров

91/2

41

Приказ руководителя, акт уценки товара

5

Списаны штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров, признанные организацией

91/2

60,62,76,

51

Договор о поставке, выписка банка, бухгалтерская справка

6

Списаны суммы дебиторской задолженности в связи с истечением срока давности, других долгов, нереальных ко взысканию

91/2

62

Акт инвентаризации расчетов, приказ руководителя

7

Начислена оплата труда работникам, занятым деятельностью отличной от обычных видов деятельности

91/2

70

Расчетно- платежная ведомость

8

Оприходованы выявленные при инвентаризации излишки товаров

41

91/1

Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей

9

Отражение суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, полученные(подлежащие получению)

организацией

50,51,

52,76

91/1

Претензионные акты

10

Депонированные суммы, не выплаченные по истечение срока исковой давности, обращены в доход организации

76

91/1

Справка бухгалтерии

 

При оформлении операций по счету 91 следует иметь в виду следующие особенности:

·        При реализации объектов основных средств и объектов нематериальных активов в дебет счета 91 списывается не первоначальная стоимость этих объектов, а остаточная, которая формируется соответственно на счетах 01«Основные средства» и 04 «Нематериальные активы»;

·        Организации, сдающие объекты основных средств в аренду отражают операции, связанные с договором аренды, в зависимости от того, является ли это для них основным видом деятельности или нет, т.е. непосредственно в дебет счета списываются производственные затраты, а по кредиту отражаются суммы начисленной арендной платы.

В соответствии с Инструкцией  по применению нового Плана счетов по кредиту счета 91 в течение отчетного периода находят отражение поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров,- в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; по дебету счета 91- расходы, связанные с продажей, выбытием, и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств и иных активов, отличных от денежных средств  в российской валюте, товаров, продукции – в корреспонденции со счетами учета затрат.

В связи с этим при продаже (реализации) внеоборотных активов будет использоваться следящая схема бухгалтерских проводок.

·        На сумму первоначальной (восстановительной) стоимости выбывших объектов:

Дт 01, субсчет «Выбытие основных средств»

Кт 01, по соответствующим субсчетам;

·        На сумму амортизации, начисленной за весь срок полезной эксплуатации объекта в организации:

Дт 02 «Амортизация основных средств»

Кт 01, субсчет «Выбытие основных средств»;

·        На сумму остаточной стоимости реализованных (проданных) объектов основных средств:

Дт 91, субсчет «Прочие расходы»,

Кт 01 «Основные средства»

·        На сумму НДС по стоимости реализованных объектов основных средств:

Дт 91 «Прочие расходы»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

·        На сумму стоимости реализованных (проданных) объектов основных средств по договорной цене:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 91 «Прочие доходы»

·        На сумму поступившей оплаты:

Дт 51 «Расчетные счета»

Кт 62 «расчеты с покупателями и заказчиками»

Сальдовый результат счета 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли и убытка ежемесячно (заключительными оборотами) списывается, как  и сальдо счета 90 «Продажи», на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки», сальдо в виде прибыли- на кредит счета 99 с дебета счета 91, а сальдо в виде убытков – на дебет счета 99 с кредита счета 91. Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.



                                                                                                  Таблица5


Содержание операции

Корреспонденция счетов

Дт

Кт

1

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91/1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц 

91/2

91/1

2

Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Превышение итогов кредитовых оборотов по субсчету 91/1 над итогом дебетовых оборотов субсчета 91/2; превышение итогов дебетовых оборотов субсчета 91/2 над кредитовым оборотом субсчета 91/1






91/9




99






99




91/9


По окончании отчетного года все субсчета, открытые у счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

2.3 Информация о прочих доходах и расходах в бухгалтерском финансовом отчете.

Бухгалтерская отчетность, прежде всего, должна быть полезна пользователям, использующим эту отчетность для удовлетворения потребности в информации. Пользователи бухгалтерской отчетности должны получить полную и достоверную информацию о деятельности предприятия и его имущественном положении.

  Бухгалтерская отчетность необходима для:

·        вывода о перспективах сотрудничества;

·        вывода о ликвидности  и платежеспособности предприятия;

·        проверки правильности начисления налогов и взносов и т.д.

Бухгалтерская отчетность нужна:

·        администрации предприятия для информационного обеспечения и принятия управленческих решений;

·        предотвращения результатов хозяйственной деятельности;

·        выявления внутренних резервов;

·        обеспечение финансовой устойчивости;

·        сторонним пользователям информации, имеющим прямой финансовый интерес;

·        сторонним пользователям информации, имеющим не прямой, косвенный  финансовый интерес.

Бухгалтерская отчетность наиболее систематизирована и имеет жесткие внутренние связи. Именно эта отчетность – реальное средство коммуникации, благодаря которому менеджеры разных уровней общаются  между собой на понятном им языке, получают представление о месте своего предприятия в системе конкурирующих и сотрудничающих предприятий, правильности выбранного стратегического курса и тактических методов.

Важнейшей отличительной чертой бухгалтерской отчетности является строгая иерархическая система обобщения учетных данных.

Бухгалтерская отчетность должна быть достоверной, полной и своевременной.

 В отчете о прибылях и убытках ПБУ 4/99 «Бухгалтерская  отчетность организации» предписывается обязательный минимум статей и дополнительно раскрываемой информации о доходах и расходах, которая имеет важное значение для понимания отчетных статей прибыли и убытков, причин и факторов их формирования.

В бухгалтерскую отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом состоянии организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Если непосредственно Бухгалтерский баланс (форма №1) является отражением моментальной картины финансового состояния предприятия  не дающей возможности полноценно охарактеризовать масштабы деятельности организации. 

Отчет о прибылях и убытках (форма №2) признан достаточно полно оценить объемы производственной деятельности предприятия и финансовые результаты деятельности фирмы в целом.

Отчет о прибылях и убытках отражает объем выручки, полученной предприятием в отчетном году, объем затрат, приходящихся на эту выручку, и соответствующий размер прибыли от хозяйственной деятельности. Также в Отчете о прибылях и убытках отражается информация о доходах и расходах предприятия, не относящихся к его основной производственной или торговой деятельности, но имевших место в отчетном периоде.

На основании формы №2  пользователь бухгалтерской отчетности может сделать вывод о том, насколько эффективно работало предприятие в отчетном году и какие моменты или же виды деятельности негативно повлияли на финансовое состояние предприятия.

Система показателей формы №2 делится на четыре раздела по отнесению доходов и расходов к тем или иным видам деятельности.

В отчете о прибылях и убытках показатель валовой прибыли всегда отражается по отгрузке вне зависимости от учетной политики предприятия. Но когда для целей налогообложения учет реализуемой продукции ведется кассовым методом, налоговые органы требуют представлять расчет по форме №2 как по отгрузке, так и по оплате.[8]  

Под прочими операционными расходами принято понимать налоги и сборы, относимые на финансовый результат предприятия, таковыми являются налог на имущество, налог на землю, налог на рекламу, ряд местных налогов.

Второй логический раздел Отчета о прибылях и убытках аккумулирует информацию об операционных доходах и расходах предприятия.

В этом разделе отдельно выделены строки :

·        «Проценты к получению»;

·         «Проценты к уплате»;

·         «Доходы от участия в других организациях»

.Все же остальные операционные доходы и расходы показываются по двум строкам – «Прочие операционные доходы» и «Прочие операционные расходы».

Операционные доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» на соответствующих субсчетах по видам доходов и расходов. Данные во второй раздел формы №2 переносятся на основании дебетовых (для расходов) и кредитовых (для доходов) оборотов по субсчетам или иным регистрам аналитического учета по счету 91.

В этом разделе отдельно выделены строки:

·        «Проценты к получению»;

·        «Проценты к уплате»;

·        «Доходы от участия в других организациях».

Все же остальные операционные доходы и расходы показываются по двум строкам:

·        «Прочие операционные доходы»;

·        «Прочие операционные расходы».

Результативный показатель формы №2 – строка «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода». Данная цифра является по сути финансовым результатом деятельности предприятия за период и рассчитывается путем арифметического сложения данных строк «Прибыль (убыток)до налогообложения», «Отложенные  налоговые обязательства  за вычетом строк «Отложенные налоговые активы» и «Текущий налог на прибыль». Фактически эта сумма в этой строке должна соответствовать сальдо по счету 99, образовавшемуся на конец отчетного периода.


В статьях отчета о прибылях и убытках раскрывается следующая информация, сгруппированная нами в три блока, отражающих финансовые результаты наиболее общих направлений финансово- хозяйственной деятельности.[9]

                                       



                                                                                 Таблица 6

Выручка от продаж +

Себестоимость продукции –

Валовая прибыль +

Коммерческие

 расходы –

Управленческие

расходы-

прибыль +

убытки- от продаж

Проценты к получению +

Доходы от участия в других организациях +

Проценты к уплате –

Прочие операционные доходы –

Внереализационные доходы +

Внереализационные расходы-

Прибыль + или

Убыток – до налогообложения

Налог на прибыль –

Прибыль +  или

Убытки –

от обычной деятельности

Чрезвычайные доходы +

Чрезвычайные расходы –

Чистая прибыль +

Чистые убытки-




Приведем обобщенную характеристику к раскрытия информации о расходах согласно ПБУ 10/99

                                                 

                                                                                                         Таблица 7


Информация о доходах[10]


Порядок признание выручки. Способ определения готовности работ и услуг, признаваемых в доходах по мере готовности

Выручка и прочие доходы, составляют 5% и более в общей сумме доходов, раскрывается в отчетности по каждому виду деятельности

Прочие доходы, которые не признаются в отчете о прибылях и убытках, раскрываемый в примечании к отчетности

 



Информация о расходах


Порядок признания в отчетности коммерческих и управленческих расходов

Расходы по видам доходов, составляют 5 % и более их общей суммы

 

Прочие расходы, которые не признаются в отчете о прибылях и убытках, раскрываемых в примечаниях к отчетности

Расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат

Расходы, возникшие в результате образования резервов предстоящих расходов, оценочных резервов и др.


Раскрывается изменение расходов, не отражающих в себестоимости продукции, товаров, работ и услуг



При заполнении формы № 2 необходимо учитывать требования ПБУ 18/02.

Необходимо обращать внимание на то, что налоговое законодательство не предусматривает понятия операционных доходов и расходов.

 Сегодня операционные и внереализационные доходы и расходы учитываются на одних и тех же субсчетах счета 91 «Прочие доходы и расходы». Для налогового  учета все суммы, отраженные в разделах II и III формы №2, принимаются консолидировано как внереализационные доходы и расходы. Поэтому очень важно грамотно организовать ведение аналитического учета по счету 91. Из аналитических регистров к счету «Прочие доходы и расходы» должна легко выделяться информация по объемам доходов от участия в других организациях, процентов уплаченных и др.

Таким образом заполняется основная часть Отчета о прибылях и убытках.  







3. Анализ прочих доходов и расходов.

3.1. Методика анализа прочих доходов и расходов.


Результаты в любой сфере бизнеса зависят от наличия и эффективности использования финансовых ресурсов, которые приравниваются к «кровеносной системе», обеспечивающей жизнедеятельность предприятия.[11]  

Развитие рыночных отношений поставило хозяйствующие субъекты различных организационно- правовых форм в такие жесткие экономические условия, которые объективно обусловливают проведение ими сбалансированной заинтересованной политики по поддержанию и укреплению финансового состояния его платежеспособности и финансовой устойчивости. Оценка финансового состояния является частью финансового анализа. Она характеризуется определенной совокупностью показателей, отраженных в балансе по состоянию на определенную дату. Финансовое состояние характеризует в самом общем виде изменения в размещении средств и источников их покрытия. Оно является результатом взаимодействия всех производственно- хозяйственных факторов.

Финансовое состояние проявляется в платежеспособности хозяйствующего субъекта, в способности вовремя удовлетворить платежные требования поставщиков в соответствии хозяйственными договорами, возвращать кредиты, выплачивать зарплату, вносить платежи в бюджет.   

Поэтому забота о финансах является отправным моментом и конечным результатом деятельности любого субъекта хозяйствования. В условиях рыночной экономики эти вопросы имеют первостепенное значение.

Выдвижение на первый план финансовых аспектов деятельности субъектов хозяйствования, возрастание роли финансов являются характерной чертой и тенденций во всем мире.

В связи с этим существенно возрастает приоритетность и роль финансового анализа, основным содержанием которого является комплексное системное изучение финансового состояния предприятия и факторов его формирования с целью оценки степени финансовых рисков и прогнозирования уровня доходности капитала.

Финансовое состояние предприятия (ФСП) характеризуется системой показателей, отражающих состояние капитала в процессе его кругооборота и способность хозяйствования финансировать свою деятельность.

В процессе снабженческой, производственной, сбытовой и финансовой деятельности происходит непрерывный процесс кругооборота капитала, изменяются структура средств и источников их формирования, наличие и потребность в финансовых ресурсах и, как следствие, финансовое состояние предприятия, внешним проявлением которого выступает платежеспособность.

  Финансовое    состояние может быть:

·        устойчивым;

·         неустойчивым (предкризисным);

·         кризисным.

Способность предприятия успешно функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и пассивов в изменяющейся внутренней и внешней среде, постоянно поддерживать свою платежеспособность и инвестиционную привлекательность  в границах допустимого уровня риска свидетельствует о его финансовом состоянии, и наоборот.

Его платежеспособность  - это внешнее проявление финансового состояния  предприятия, то финансовая устойчивость – внутренняя сторона, отражающая сбалансированность денежных и товарных потоков, доходов и расходов, средств и источников их формирования.

Для обеспечения финансовой устойчивости предприятие должно обладать гибкой структурой капитала, уметь организовывать его движение таким образом, чтобы обеспечить постоянное превышение доходов над расходами с целью сохранения платежеспособности и создания условий нормального функционирования.

Финансовое состояние предприятия, его устойчивость и стабильность зависят от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Если производственный и финансовый планы успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое положение предприятия. Напротив, в результате спада объемов производства и продаж происходит повышение себестоимости продукции, уменьшение выручки и суммы прибыли и, как следствие, - ухудшение финансового состояния предприятия и платежеспособности.

Следовательно, устойчивое финансовое состояние является не игрой случая, а итогом грамотного,  умелого управления всем комплексом факторов, определяющих результаты финансово- хозяйственной деятельности предприятия.

Устойчивое финансовое положение, в свою очередь, положительно влияет на объемы основной деятельности, обеспечение нужд производства ресурсами. Поэтому финансовая деятельность как составная часть хозяйственной деятельности должна быть направлена на обеспечение планомерного поступления и расходования денежных ресурсов, выполнение расчетной дисциплины, достижение рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективное его использование.

Главная цель финансовой деятельности предприятия сводится к одной стратегической задаче  - наращиванию собственного капитала и обеспечению устойчивого положения на рынке. Для этого оно должно постоянно поддерживать платежеспособность и рентабельность, а также оптимальную структуру актива и пассива баланса.

Анализ финансового состояния предприятия делится на внутренний и внешний. Они существенно различаются по своим целям и содержанию.

Внутренний финансовый анализ- это процесс исследования механизма формирования, размещения и использования капитала с целью поиска резервов укрепления финансового состояния  субъекта хозяйствования с целью прогнозирования степени риска инвестирования капитала и уровня его доходности.

Внешний финансовый анализ- представляет собой процесс исследования финансового состояния субъекта хозяйствования с целью прогнозирования степени риска инвестирования капитала и уровня его доходности.

        Анализ ФСП основывается главным образом на относительных показателях, так как абсолютные показатели баланса в условиях инфляции очень трудно привести в сопоставимый вид.

Основные источники информации:

·        данные аналитического бухгалтерского учета по счетам результатов;

·         «Отчет о прибылях и убытках»  (форма №2);

·         «Отчет о движении капитала» (форма №3).

Выполнение плана прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции. Это прежде всего операционные и внереализационные доходы и  расходы.[12]

В процессе анализа используют данные по:

 1)операционным доходам:

·        проценты к получению по облигациям;

·         депозитам, по государственным ценным бумагам;

·        доходы от участия в других организациях, доходы от реализации основных средств и иных активов и т.п.

2)операционные расходы:

·        включают выплату процентов по облигациям; акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов);

·        расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов;

·        расходы, связанные с аннулированием производственных заказов; прекращением производства, не давшего продукции, расходы,

·         связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных и т.п.).

  Внереализационные доходы и расходы это:

·        прибыль(убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году;

·        курсовые разницы по операциям в иностранной валюте;

·        полученные и выплаченные пени, штрафы и неустойки;

·        убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности, по которой истекли сроки

В процессе анализа изучаются состав, динамика, выполнение плана и факторы изменения суммы полученных убытков и прибыли по каждому конкретному случаю.

Основными видами ценных бумаг являются акции, облигации внутренних государственных займов, облигаций хозяйствующих субъектов (акционерных обществ, коммерческих банков), депозитные сертификаты, казначейские, банковские и коммерческие векселя и др.

 При проверке доходов  держателей акций  необходимо проверить  суммы дивиденда и прироста капитала, вложенного в акции вследствие роста цены. В процессе анализа изучается динамика дивидендов,  курса акций, чистой прибыли, приходящейся на одну акцию, устанавливаются темпы их роста или снижения.

Доход от других ценных бумаг (облигаций, депозитных сертификатов, векселей) зависит от количества приобретенных облигаций, сберегательных сертификатов, векселей, их стоимости и уровня процентных ставок. В процессе анализа изучают динамику и структуру доходов по каждому виду ценных бумаг.

Анализ внереализационных доходов и расходов следует проводить по каждому виду.

Убытки от выплаты штрафов возникают в связи с нарушением отдельными службами договоров с другими предприятиями, организациями, учреждениями. При анализе устанавливаются причины невыполнения обязательств, принимаются меры для предотвращения допущенных ошибок.

Изменение суммы полученных штрафов может произойти не только в результате нарушения договорных обязательств поставщиками и подрядчиками, но и по причине ослабления финансового контроля со стороны предприятия в отношении их.  Поэтому при анализе данного показателя следует проверить, во всех ли случаях нарушения договорных обязательств поставщиками были предъявлены соответствующие санкции.

Убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности возникают обычно на тех предприятиях, где постановка учета и контроля за состоянием расчетов находится не на должном уровне. Прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в текущем году, также свидетельствуют о недостатках бухгалтерского учета.

В заключение анализа разрабатываются конкретные мероприятия, направленные на предупреждение и сокращение убытков и потерь от внереализационных операций и увеличение прибыли от долгосрочных финансовых вложений.    





3.2. Анализ показателей прочих доходов и расходов и оценка их влияния на финансовое состояние организации.

В бухгалтерской финансовой отчетности показатели прочих доходов и расходов отражаются в «Отчете о прибылях и убытках» формы №2.

В отчете в строке 90 «Прочие операционные доходы»  и строке 100 «Прочие операционные расходы» отражаются  данные по операциям, связанным с движением имущества организации (основных средств, запасов, денежных средств, ценных бумаг и т.п.). [13]

К ним в частности, относятся: реализация основных средств, прочего имущества организации, списание основных средств с баланса по причине морального износа, сдача имущества в аренду, содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, аннулирование производственных заказов, прекращение производства, не давшего продукции. При этом доходы, причитающиеся по этим операциям, и затраты, связанные с получением этих доходов, показываются по строкам 090 и 100. 

В случае компенсации затрат на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, по аннулированным производственным заказам, прекращенному производству, не давшему продукцию, соответствующие суммы показываются по статье «Прочие операционные доходы»        

По статьям «Прочие внереализационные доходы» (строка 120) и «Прочие внереализационные расходы» (строка 130) показываются результаты от операций, не нашедших отражения в предыдущих статьях формы №2 «отчет о прибылях и убытках».


В случае выбытия амортизируемого имущества по строке 100 отражается его остаточная стоимость, а также расходы, связанные с выбытием имущества.

Кроме того, в составе операционных доходов и расходов отражаются результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (курсовые разницы), производимой в соответствии с действующим порядком, расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных услуг и посреднических, депозитарных и т.п), а также сумма причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.

Анализ каждого слагаемого прибыли предприятия имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер, потому что позволяет учредителям и акционерам, администрации выбрать наиболее важные направления активизации деятельности организации.

Анализ финансовых результатов деятельности организации включает:

1.                             Исследование  изменений каждого показателя за текущий анализируемый период (горизонтальный анализ).

2.                             Исследование структуры соответствующих показателей и их изменений (вертикальный анализ)








                                                                                Таблица 8

Анализ прибыли отчетного периода

  


Наименование

показателей

За отчетный период

За аналогичный период прошлого года

Откл.+-

Уд.вес,%

Отк

уд.

веса, %



1

2

3

4

5

6

7

Выручка от реализации товаров, работ, услуг,В

1069690

990170

+79520

100

100

-

Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг, С

697440

702030

-4590

65,2

70,9

-5,7

Коммерческие расходы, КР

55620

5940

+49680

5,2

0,6

+4,6

Управленческие расходы, УР

31020

1980

+29400

2,9

0,2

+2,7

Прибыль убыток от реализации, Пр

285610

280220

+5390

26,7

28,3

-1,6

Проценты к получению, %к пол.

16100

46540

-30440

1,5

4,7

-3,2

Проценты к уплате, % к упл


31020

41880

-10860

2,9

4,2

-1,3


1



     2


        3


    4


   5


    6


    7

Доходы от участия в других организациях,

ДрД

48140

1064

+37500

4,6

1,1

+3,5

Прочие операционные доходы, Пр Д

7490

6000

+1490

0,7

0,6

+0,1

Прочие операционные расходы, ПрР

113440

35840

+77600

10,6

3,6

+7,0

Прибыль от фин хоз. деятельности, Пфхд

212880

265680

-52800

19,9

26,8

-6,9

Прочие внереализационные доходы, ВнД

16040

4950

+11090

1,5

0,5

+1,0

Прочие внереализационные расходы, ВнР

6420

17150

-10730

0,6

1,7

-1,1

Прибыль отчетного периода

222500

25348

-30980

20,8

25,6

-4,8

Налог на прибыль, НП





77880

88720

-10840

-

-

-

1

2

3

4

5

6

7

Отвлеченные средства, ОтС

129490

164760

-35270




Нераспределенная прибыль отчетного года, Пн

15130

-

+15130

1,4

-

-



В ходе анализа будем рассчитываются следующие показатели:


1.     Абсолютное отклонение:

           ∆П= П1- По,

где По – прибыль базисного периода;

П1- прибыль отчетного года;

∆П- изменение прибыли.

2.Темп роста

                              Темп роста = П 1   Χ  100%.

                                                               По    

3.Уровень каждого показателя к выручке от реализации (в%)

Уровень каждого показателя к выручке от реализации

   =    Пi  / В х 100%.


3.                             Изменение  структуры:

4.                              ∆У= УП1 –УПо;

5.                             Проводим факторный анализ:

Пб= В- С- КР –УР + %пол. - %упл + ДрД + ПрД -ПрР + ВеД –ВнР= ∑Хi. , где i =1. 



При проведении факторного анализа необходимо учитывать влияние инфляции. Предположим, что цены на продукцию в отчетном периоде возросли по сравнению с базисным в среднем на 3,4%.

                                    

Тогда индекс цены=  (100+3,4)/100  = 1,034 = Jц.

Следовательно, выручка от реализации в  отчетном периоде в сопоставимых    ценах будет равна  

В= В1/ Jц, где

В- выручка от реализации в сопоставимых ценах;

В1- выручка от реализации продукции в отчетном периоде;

Jц – индекс цены.

Для анализируемой организации выручка в сопоставимых ценах составит:

Вi= 1069690/1,034= 1034520 руб.


Следовательно, выручка от реализации продукции в отчетном году по сравнению с прошлым увеличилась за счет роста цены на  35170руб.:

∆Вц = В1-В1/ Jц= В1- Вi = 1069690 – 1034520= 35170

Расчет влияния фактора «Себестоимость реализации»осуществляется следующим образом:

∆Пр(с)= В1(УС1-УСО)/100= 1069690х(-5,7)/100= -60972,

где УС и УС0 – соответственно уровни себестоимости в отчетном и базисном периодах.


Рассчитаем влияние  процентов к получению:

1. Проценты к получению

% к получ.= 1069690х(-3,2)/100= -34230,

2. Проценты к уплате

% к уплате = 1069690 х(-1,3)/100 = - 13906,

3.Доходы от участи в других организациях

ДрД= 1069690х 3,5/100 = 37439,


4.Прочие операционные доходы

ПрД= 1069690х 0,1/100=1070,


5.Прочие операционные расходы

ПрР = 1069690х7,0/100= 74878.

6.     Прочие внереализационные доходы

ВнД = 1069690х1,0 /100= 10696

7.     Прочие внереализационные расходы

ВнР= 1069690х(-1,1)/100= - 11766



Обобщим влияние факторов, воздействующих на прибыль от реализации и, следовательно, на прибыль отчетного периода, данные представлены в таблице.

                                                                             

                                                                                             Таблица   9


Сводная таблица влияния факторов на прибыль отчетного периода


Показатели- факторы

Сумма, руб

1

Выручка от реализации продукции, работ, услуг

+12551

2

Изменение цен на реализованную продукцию

+9953

3

Себестоимость реализации продукции, товаров, работ, услуг

+60972

4

Коммерческие расходы

-49205

5

Управленческие расходы

-2888

Влияние на прибыль от реализации                                           +31383

6

Проценты к получению

-34230

7

Проценты к уплате

-13906

8

Доходы от участия в других организациях

+37439

9

Прочие операционные доходы

+1070

10

Прочие операционные расходы

+74878

11

Прочие внереализационные доходы

+10696

12

Прочие внереализационные расходы

- 11766

Влияние на прибыль отчетного периода

63111


Как видно из таблицы влияние факторов от прочей и внереализационной деятельности –  оказывают существенное влияние на прибыль.

















3.3 Рекомендации по ведению учета и анализа прочих доходов и расходов в ЗАО Искитимский шиферный завод.

В результате проведенных исследований выявлено, что бухгалтерская отчетность состоит из образующих единое целое взаимосвязанных бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним.

Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним приведены данные за период, предшествовавший отчетному.

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год, отчетным годом принят период с 1 января по 31 декабря включительно, составляется в валюте Российской Федерации, подписывается специалистами, руководителем.

Отчет о финансовых результатах характеризует деятельность организации за отчетный период.

Для исследования финансовых результатов и использования прибыли  было проверено ведение аналитического и синтетического учета по счетам 90, 91, 99.

Финансовый результат работы предприятия отражает его балансовую прибыль от реализации готовой продукции, прибыль от прочей реализации и суммы внереализационных доходов и потерь.

Учет финансовых результатов ведется на активно-пассивном счете 99.

В учете обоснованно отражаются внереализационные доходы и расходы. Так, затраты по аннулированным производственным заказам и на производство, не давшее продукции подтверждается договорами купли- продажи, поставки продукции, счетами, платежными поручениями, соглашениями, письмами, протоколами о расторжении договора.

     Учет расходов на содержание законсервированных производственных мощностей производится при наличии приказа руководителя предприятия, сметы затрат на содержание законсервированных мощностей, первичных документов по оформлению расходов.

Потери от хищений, стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных событий оформляются актом, бухгалтерия рассчитывает понесенные убытки. На предприятии имеют месть случаи отнесения к убыткам, которые не возмещаются, а иногда не могут быть возмещены ввиду отсутствия виновных лиц, недобросовестных действий контрагентов или иных обстоятельств.

Рекомендовано:

1.                              Усилить контроль за расходом материалов и полуфабрикатов (закрепить  за материально ответственными лицами).

2.                              Уменьшить потери от брака.

3.                              Усилить контроль за хранением материалов с целью выявления виновных лиц в случае порчи имущества

Недостачи и порчу имущества в пределах норм  естественной убыли относят на издержки производства или обращения. Усилив контроль за учетом, хранением и использованием материалов обеспечить возможность выявления виновных лиц и отнесения суммы убытков не за сет финансового результата, а за счет виновных.

Убытки от выплаты штрафов возникают в связи с нарушением отдельными службами договоров с другими предприятиями, организациями, учреждениями. При анализе устанавливаются причины невыполнения обязательств, принимаются меры для предотвращения допущенных ошибок.

Прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году должны подтверждаться договором купли продажи, накладными, актами приемки- сдачи, бухгалтерскими справками.

В результате  проведения аналитических процедур получили информативные  показатели, которые дали возможность оценить финансовое положение предприятия. Выявлено, что прирост цен на продукцию в отчетном периоде по сравнению с прошедшим периодом  увеличился в среднем на 3,4% , что привело к увеличению суммы прибыли от реализации  на 9953 тыс.руб.

Влияние факторов от прочей и внереализационной деятельности –  оказывают существенное влияние на прибыль, поэтому рекомендовано уменьшить сумму внереализационных расходов наиболее эффективно использовать имеющиеся трудовые ресурсы, уменьшить величину заемных средств, что приведет к уменьшению выплат по заемным средствам, позволит увеличить финансовый результат деятельности предприятия.























Заключение.

Итак целью данной дипломной работы исследование учета и анализа прочих доходов и расходов в ЗАО Искитимский шиферный завод.

Для достижения этой цели было сделано следующее:

1)                             введены основополагающие для данной работы понятия прочих доходов и расходов предприятия;

2)                             описан учет прочих доходов и расходов;

3)                    описана методика анализа прочих доходов и расходов организации, рассчитаны показатели характеризующие прочие   доходы и расходы, выявлено их влияние на финансовый результат организации;

4)                    в качестве рекомендации по устранению недостатков на предприятии изучен учет прочих доходов и расходов на предприятии.

Приведем результаты расчетов:

1.)  доход от участия в других организациях 37439 рублей;

2.)  прочие внереализационные доходы 10696рублей;

3.)  прочие внереализационные расходы 11766рублей.

Исследования показали, что развитие рыночных отношений поставило хозяйствующие субъекты различных организационно- правовых форм в такие жесткие экономические условия, которые объективно обусловливают проведение ими сбалансированной заинтересованной политики по поддержанию и укреплению финансового состояния его платежеспособности и финансовой устойчивости. Оценка финансового состояния является частью финансового анализа. Она характеризуется определенной совокупностью показателей, отраженных в балансе по состоянию на определенную дату. Финансовое состояние характеризует в самом общем виде изменения в размещении средств и источников их покрытия. Оно является результатом взаимодействия всех производственно- хозяйственных факторов.

Финансовое состояние предприятия, его устойчивость и стабильность зависят от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Если производственный и финансовый планы успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое положение предприятия. Напротив, в результате спада объемов производства и продаж происходит повышение себестоимости продукции, уменьшение выручки и суммы прибыли и, как следствие, - ухудшение финансового состояния предприятия и платежеспособности.

Следовательно, устойчивое финансовое состояние является не игрой случая, а итогом грамотного,  умелого управления всем комплексом факторов, определяющих результаты финансово- хозяйственной деятельности предприятия.








Список литературы

1..Арустамов Э.А., Пахомкин А.Н., Платонов А.П., Рыкова И.В. «Организация предпринимательства: Учебное пособие.» М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», МУПК, 2001.- 249 с.

2.БакинаС.И , Злобина Л.В, Исаева И.А, Исаев С.Г «Самоучитель по бухучету.». 5-е издание, переработанное и дополненное .-М.: Бератор, 2004.-384с

3. Безруких П.С., Ивашкевич В.Б., Кндраков Н.П., Палий В.Ф «бухгалтерский учет».- М.: 1996г.- 575с  

4.Богаченко В.М.,  Кирилова Н.А., Хахонова Н.Н. «Бухгалтерский учет». Учебное пособие .- Ростов н/Д : феникс, 2004.-576с (серия «Высшее  образование»)

5.Донцова Л.В., Никифорова Н.А. «Анализ бухгалтерской отчетности»; Москва1998г.; Издательство «Дело и Сервис». – 224с

6. Ермолович Л.Л, Сивчик Л.Г., Толкач Г.В., Щитникова И.В. «анализ хозяйственной деятельности предприятия»./ под. Общ. Ред Ермолович Л.Л..-

7. Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г., № 129-ФЗ.

8. Кондраков И.П.«Бухгалтерский учет»: Учебное пособие .-4-е издание, перераб. и доп. –М.: ИНФРА-М2002.-640с.

9.  Ковалев В.В. «Финансовый анализ: управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетнгсти.- М.: Финансы и статистика,1996.-432с.: ил.

10. Макаренков  Н.Л. «Контроль и ревизия»ю Серия «высшее образование». Москва: экономико-финансовый институт. Ростов-на-дону: изд-во «Феникс», 2004.-416с.

11.Новодворский В.Д. ,Пономарева Л.В «Бухгалтерская отчетность организации»; Москва «Бухгалтерский учет», 2002г.

12. Полисюк Г.Б. и др. «Аудит предприятий, организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов», Учебное пособие./ Г.Б. полисюк; М.: Экзамен; 2001г.- 352с 

13. Палий В.Ф «Бухгалтерский учет доходов, расходов  и прибыли.» - М.: Бератор.-2003г.-172с

14.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина  РФ №10 от 08 февраля 1996г .(ПБУ 4/96)

15.Поляков В.Г,Маркова В.Д. «Бизнес-планирование», Практическое руководство.- Новосибирск, фирма «Экор», 1993г.-79стр.

16 Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. «Бухгалтер торгового  предприятия».- СПб.: «Издательский дом Герда», 2002г., 736с

17 Савицкая Г.В. «Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности».- М.: ИНФРА-М, 2001.-288с. (Серия «Высшее образование»)

18. Савицкая Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности». Учебное пособие.-М.: ИНФРА-М,2002.-256с

19.Соколов  Я.В «Основы теории бухгалтерского учета» / под ред Соколова Я.В.-М.: Финансы и статистика, 2003.-495с

20.Самохвалова Ю.Н. «Бухгалтерский учет: Краткий курс. Учебное пособие.-М.: ИНФРА-М, 2003.-144с.-(серия «высшее образование»)

21.Стерликов Ф.Ф. и другие «Современная экономика». Общедоступный курс. Ростов –на-Дону, издательство «Феникс», 1995.- 605стр

22«Учет по новому Плану счетов», разъяснения и рекомендации. Типовые проводки/Под ред. И.Д.Юцковской.-2-е изд.,перераб. и доп.-М.,ИД ФБК-ПРЕСС,2002,-368с

23. Чуев И.Н., Чечевицына Л.Н. «анализ финансово- хозяйственной деятельности» Учебное пособие.- 2004.-368с (Серия «высшее образование»)

24. 9.Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. «Методика финансового анализа»- М, Инфра –М, 1995г.













[1]Юцковская И.Д. «Учет по новому плану счетов». Разъяснения и рекомендации. Типовые проводки/ под ред. Юцковской И.Д.- 2-е изд., переработанное и дополненное .- М.: ИД ФБК-ПРЕСС,2002.-328с

 

[2] Самохвалова Ю.Н. «Бухгалтерский учет». Краткий курс. Учебное пособие.- М.: ИНФРА-М,2003.-106с.-(Серия  «Высшее образование»).

[3] Палий В.Ф «Бухгалтерский учет доходов, расходов  и прибыли.» - М.: Бератор.-2003г.-28с

[4] Палий В.Ф «Бухгалтерский учет доходов, расходов  и прибыли.» - М.: Бератор.-2003г.-30с


[5] Юцковская И.Д. «Учет по новому плану счетов». Разъяснения и рекомендации. Типовые проводки/ под ред. Юцковской И.Д.- 2-е изд., переработанное и дополненное .- М.: ИД ФБК-ПРЕСС,2002.-319с

[6] Палий В.Ф «Бухгалтерский учет доходов, расходов  и прибыли.» - М.: Бератор.-2003г.-33с


[7] Палий В.Ф «Бухгалтерский учет доходов, расходов  и прибыли.» - 19М.: Бератор.-2003г.-35за любой период с



[8] Бакина С.И, Злобина Л.В., Исаева И.А., Исаев С.Г. «Самоучитель по бухучету.». 5-е издание, переработанное и дополненное – М.: Бератор, 2004г.-319с

[9] Палий В.Ф «Бухгалтерский учет доходов, расходов  и прибыли.» - М.: Бератор.-2003г.-38с



[10] . Палий В.Ф «Бухгалтерский учет доходов, расходов  и прибыли.» - М.: Бератор.-2003г.-22с


[11] Савицкая Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности». Учебное пособие.-М.: ИНФРА-М,2002.-169с

[12] Савицкая Г.В. «Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности».- М.: ИНФРА-М, 2001.-127. (Серия «Высшее образование»)

[13] Донцова Л.В., Никифорова Н.А. «Анализ бухгалтерской отчетности»; Москва1998г.; Издательство «Дело и Сервис».-98с