Бухгалтерский учет является неотъемлемой частью системы управления современными предприятием или организацией. Оно имеет многовековую историю своего становления и развития. Появившись практически одновременно с письменностью, он стал одним из важнейших условий, предопределяющих эффективность хозяйствования предприятием. Данные бухгалтерского учета используются не только менеджерами предприятия для планирования, анализа и контроля финансов- хозяйственной деятельности, но и инвесторами, кредиторами, налоговыми органами, банками и т.п.

В условиях рынка кардинально изменилось отношение к бухгалтерскому учету как к средству формирования достоверной информации о деятельности экономического объекта. Кроме собственно работников бухгалтерской службы организации, с целью более эффективного ведения своей деятельности данными учета пользуются руководители организаций и предприятий.

Формирование рыночной системы хозяйствования требует от хозяйствующих субъектов повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе достижений научно- технического прогресса (НТП), эффективных форм хозяйствования и управления. Определяющая роль в реализации данных задач принадлежит  ведению бухгалтерского учета на предприятии. С его помощью обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, оцениваются результаты деятельности, проводится диагностика  и выявляются резервы повышения эффективности производства и роста экономического потенциала.

Современный бухгалтер должен владеть новейшими методами экономических исследований, методикой системного, комплексного анализа.

В настоящее время система бухгалтерского учета России находится в стадии реформирования.  Согласно государственной  программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в настоящее время осуществляется постепенная ориентация национальных стандартов учета на международные.

Естественно, для нормального фукционирования предприятия необходимо получение прибыли, финансовый результат деятельности организации формируется не только по операциям от обычных видов деятельности, но складывается из прочих доходов и расходов, которые состоят из операционных доходов и расходов и внереализационных доходов и расходов. Учитывая, что деятельность любого хозяйствующего субъекта направлена на получение максимальной возможной прибыли, предприятие должно регулярно проводить анализ прочих доходов и расходов с тем, чтобы снизить расходы и тем самым увеличить размер прибыли. Поэтому тема диплома является актуальной в условиях рыночных отношений.

Целью данной дипломной работы является исследование учета и анализа прочих доходов и расходов коммерческой организации на примере Искитимского шиферного завода.

Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

1.Ввести основополагающее понятие доходов и расходов  организации, рассмотреть классификацию.

2. Рассмотреть экономическую сущность,  данного вопроса.

3.Оценить учет прочих доходов и расходов организации.

4.Выявить проблемы, возникающие на конкретном предприятии в учета прочих доходов и расходов.

5. Дать рекомендации по их устранению.       

1Понятие  и экономическая сущность прочих доходов и расходов организации.

1.1.Понятие прочих доходов и расходов.

Финансовым результатом деятельности организации, осуществляющей предпринимательскую деятельность, является прибыль или убыток. В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности доходы организации подразделяются на следующие виды:

·        доходы от обычных видов деятельности;

·        операционные доходы;

·        внереализационные доходы.

Финансовый результат организации также формируется из прочих доходов и расходов, состоит из операционных и внереализационных доходов, операционных и внереализационных расходов.

Доходы и расходы, отличные от доходов и расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими доходами и расходами.[1]

Прочие доходы – увеличение экономических выгод в результате поступлений, не относящиеся к доходам от обычных видов деятельности,  связанных  с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации,  предоставление за плату прав (возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и др.), связанные с участием в уставном капитале других организаций, проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации и т.д.

Прочие расходы – уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов, не связанных с расходами от обычных видов  деятельности, а так же  расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств  и т.п.

Операционные  и внереализационные доходы  и расходы относятся к группе прочих доходов и расходов. Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения. Кроме того,  классификация доходов и расходов на доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы  исходит из существенности их величины для организации и регулярности (стабильности) получения.[2]

К прочим видам прочим видам деятельности относятся все внереализационные операции по доходам и расходам, а так же операции по продаже основных средств и иных активов, кроме иностранной валюты и тех, что относятся к операциям по обычным видам деятельности (товары, продукты), процентные операции, поступления от совместной деятельности.[3]

Состав операционных   доходов и расходов определен ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества, кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров) и от участия в других организациях поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).

К операционным доходам относятся:

·        доходы от предоставления за плату во временное пользование своих активов;

·        доходы от участия в уставных капиталах других организаций;

·        проценты от участия в уставных капиталах других организаций;

·        проценты, полученные по займам, и др.

К внереализационным доходам относятся:

·        штрафы, пени, неустойки полученные;

·        активы, полученные безвозмездно;

·        поступления в возмещение причиненных организацией убытков;

·        прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

·        курсовые разницы;

·        суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и др.

Доходы  от внереализационных операций уменьшаются на сумму расходов по этим операциям.

К внереализационным расходам также относятся затраты по аннулированным производственным заказам, суммы уплаченных штрафов, пени, неустоек и т.д.

Определения и перечни прочих доходов и расходов (в целях бухгалтерского учета) приведены в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Для удобства сопоставления сведем их в таблицу.

                                                                                                       Таблица 1.

Состав прочих доходов и расходов

1.2 Сущность прочих доходов и расходов коммерческой организации.

Учет прочих доходов и расходов в организации в существенной части  складывается из финансового результата по операциям продажи, которые возникают в ходе обычной деятельности.[4]

Операционные доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации - договор аренды. Он охватывает широкий круг экономических отношений – от аренды крупных производственных комплексов для их хозяйственной эксплуатации до бытового проката предметов домашнего обихода. Глава   34 ГК РФ содержит развернутые общие положения, применяемые ко всем без исключения договорам аренды вне зависимости от вида арендуемого имущества.     

Объектом аренды может быть не любое имущество, а лишь неупотребляемые вещи, в том числе различные имущественные комплексы, здания, сооружения и т.д. Имущественные права, хотя и являются самостоятельным объектом купли-продажи, не могут быть переданы в аренду.

 В Кодексе  предусматриваются специальные требования к форме договора аренды здания (сооружения) : договор должен быть заключен не просто в письменной форме, а путем составления единого документа, подписанного сторонами. Кроме того, для договора на срок более одного года обязательной является государственная регистрация, без которой договор не считается заключенным.

В бухгалтерском учете суммы поступлений от сдачи имущества в аренду учитываются на счете 91«Прочие доходы и расходы» и относятся к операционным доходам только в том случае, если предоставление за плату во временное пользование своих активов не является предметом деятельности организации.

К операционным расходам, связанным с получением операционных доходов от аренды, относятся суммы амортизации, начисленные по имуществу, сданному в аренду, а также затраты организации по выполнению своих обязанностей в качестве арендодателя.  Например, в договоре аренды можно предусмотреть, что арендодатель должен производить за свой счет ремонт имущества, сданного в аренду, оплачивать коммунальные услуги по сданным в аренду помещениям и пр.

В 1997г. в связи с совершенствованием структуры федеральных органов исполнительной власти и в целях обеспечения охраны объектов промышленной собственности, правовой охраны программ ЭВМ, баз данных и топологий интегральных микросхем, Постановлением Правительства РФ утверждено Положение о российском агентстве по патентам и товарным знакам  (Роспатент).

Правила рассмотрения и регистрации договоров об уступке патента (свидетельства) или лицензионного договора подается в Управление  лицензий и договорных отношений Роспатента.

Доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, других видов интеллектуальной собственности, могут получать организации, обладающие правами на объекты интеллектуальной собственности. Документами, подтверждающими право организации на интеллектуальную собственность, являются патент на изобретение, свидетельство на полезную модель или промышленный образец.

В бухгалтерском учете суммы лицензированных платежей, поступающие по договору, учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и относятся к операционным доходам только в том случае, если предоставление прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, другие виды интеллектуальной собственности  не являются  предметом деятельности организации.

Права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, учитываются в составе нематериальных активов, стоимость которых погашается путем начисления амортизации в течение срока полезного использования. Если срок определить невозможно, то  нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (если только не намечалось закрыть или ликвидировать организацию до истечения 20лет).

К доходам, связанным с участием в уставном капитале других организаций, относятся доходы от долевого участия в уставном капитале других организаций или дивиденды по акциям. Эти доходы отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размеров организацией, которая их выплачивает.

Если участие в уставном капитале других организаций является предметом деятельности организации, то полученные дивиденды по акциям и доходы от долевого участия в уставном капитале считаются выручкой от реализации продукции и относятся к доходам от обычных видов деятельности.

Доходы от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской федерации, и дивиденды по акциям облагаются налогом на прибыль. Этот налог удерживает и перечисляет в бюджет организация, которая выплачивает дивиденды(доходы от долевого участия в уставном капитале), уменьшенную на сумму налога на прибыль.

К доходам и расходам от продажи активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров относится выручка, полученная от реализации основных средств и другого имущества организации (нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, дебиторской задолженности), а также рыночная стоимость материальных ценностей, оставшихся после списания основных средств.

В бухгалтерском учете выручку, поступившую от продажи основных средств и других активов, показывают по кредиту счета 91 « Прочие доходы и расходы»

К процентам, полученным за предоставление в пользование денежных средств организации, относятся проценты:

·        по облигациям;

·        депозитам;

·        получаемые от кредитных организаций за пользование денежными средствами, находящимися на счетах организации;

·        получаемые за предоставление денежных средств и другого имущества во временное пользование (по договору займа)

В бухгалтерском учете эти суммы отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

К процентам, уплачиваемым организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), относятся затраты по уплате процентов за кредиты и займы, которые не связаны с приобретением объектов имущества. Затраты по уплате процентов за кредиты и займы, взятые для приобретения имущества (основных средств, материалов, и пр.) включаются в фактическую себестоимость материально- производственных запасов (первоначальную стоимость объектов основных средств).[5]

В соответствии с п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности  РФ задолженность организации по займам и кредитам, не связанным с приобретением имущества, отражается в бухгалтерской отчетности с учетом процентов, причитающихся к уплате. Проценты начисляются независимо от времени их фактической уплаты.

К расходам, связанным с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, относятся суммы, которые предприятие уплачивает кредитным организациям:

·        за расчетно- кассовое обслуживание;

·        покупку или продажу иностранной валюты;

·        другие услуги.

Стоимость этих услуг и порядок их оплаты устанавливается договором, который предприятие заключает с кредитной организацией. В бухгалтерском учете суммы расходов, связанных с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

  В группу прочих операционных расходов включаются, например, налоги и сборы, относимые на финансовые результаты деятельности предприятия (налог на имущество, рекламу, другие налоги и сборы).

К прочим видам деятельности относятся все внереализационные операции по доходам и расходам, а также операции по продаже основных средств и иных активов, кроме иностранной валюты и тех, что относятся к операциям по обычным видам деятельности (продукции, товары), проценты операций, поступивших платежей от совместной деятельности.

Организация может безвозмездно получить от  юридических лиц (в том числе по договору дарения) основные средства, нематериальные активы, материалы и пр.

С 1 января 2000г. безвозмездно полученные основные средства и нематериальные активы приходуются в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов».

В состав внереализационных доходов включаются суммы прибылей прошлых лет, выявленные в отчетном году. К таким суммам, в частности, относятся ошибочно включенные в себестоимость в прошлом отчетном периоде расходы, которые должны были погашаться за счет собственных средств организации. это связано с тем, что все ошибки, допущенные в бухгалтерском учете в прошлых отчетных периодах, организация должна исправить в том отчетном периоде, в котором ошибки выявлены.

Согласно ст.8 Закона о бухгалтерском учете учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организация ведет в валюте Российской Федерации – в рублях.

Пересчет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, проводится в соответствии с ПБУ 3/200 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Согласно этому Положению, стоимость активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу банка России для этой иностранной валюты по отношению к рублю.

Положительные курсовые разницы возникают по дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, валютным средствам, находящимся на валютных счетах и в кассе, при увеличении курса иностранной валюты по отношению к рублю, а также кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс этой валюты снизился по отношению к рублю.

К внереализационным расходам относятся суммы уценки активов организации, которая проводится в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. К таким активам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции, готовая продукция и товары. Согласно п.62 Положения по ведению бухгалтерского учета если цена на указанные ценности в течение отчетного года снизилась либо они морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, то на конец отчетного года их отражают в бухгалтерском балансе по цене возможной реализации с отнесением разницы в ценах в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».    

К прочим видам деятельности относятся арендные операции: доходы (расходы), связанные с участием в капитале других организаций, операции с правами на интеллектуальную собственность, если они не классифицируются как относящиеся к обычным видам деятельности.[6]

К чрезвычайным расходам (доходам) относятся финансовые результаты:

·        не  характерные для обычной деятельности организации;

·        возникающие редко и непредвиденно;

·        не являющиеся следствием управленческих решений персонала организации.

К чрезвычайным обстоятельствам, вызывающим соответствующие расходы (и доходы), можно отнести стихийные бедствия, аварии, национализацию имущества и другие подобные случайности.

Не характерные     Неожиданные,                          Не являются 

для обычной           непредвиденные,                      следствием

деятельности           возникающие                           управленческих

                                  редко, раз в                               решений

                                  несколько лет                           персонала

                                                                                     и собственников                            

                                                                                     организации

Критерии определения чрезвычайных обстоятельств должны рассматриваться в комплексе. У организации могут возникнуть такие обстоятельства, которые являются либо нехарактерными, либо только непредвиденными. Они не квалифицируются как чрезвычайные, а возникшие по таким фактам расходы (доходы) следует относить к финансовым результатам от обычной деятельности, внереализационных операций и т.п. В случае существенности отдельных фактов информация о них должна раскрываться в приложении к финансовой отчетности. Для отражения в бухгалтерском учете организация самостоятельно решает вопрос о признании доходов и расходов чрезвычайными, исходя из критериев чрезвычайности, характера деятельности, вида расхода. Наиболее типичными примерами чрезвычайных обстоятельств являются убытки ль стихийных бедствий или в результате экспроприации собственности.

В чрезвычайных обстоятельствах финансовые результаты уменьшаются (увеличиваются) на суммы чрезвычайных расходов(доходов). Чистая прибыль образуется с учетом расходов по налогообложению прибыли.

Чистая прибыль (убытки)

  Чистая прибыль организации представляет собой положительную разницу между ее доходами и расходами, за минусом налога на прибыль, начисленная в пользу бюджета по закону РФ, с учетом корректировки на сумму чрезвычайных доходов и расходов, возникших в чрезвычайных ситуациях.

Чистый убыток организации – это разница между ее доходами и расходами, увеличенная на сумму налога на прибыль и откорректированная на разность в чрезвычайных доходах и расходах.

2. Бухгалтерский учет  прочих доходов и расходов.

2.1 Краткая экономическая характеристика исследуемой организации.

Предприятие «Искитимский шиферный завод» - открытое акционерное общество.

Дата регистрации – 20.10.97г.

Место регистрации Администрация г. Искитим.

Вид деятельности: производство.

Форма собственности: частная.

Размер уставного капитала – 2500000 мил. рублей.

Политика предприятия строится на максимальном удовлетворении покупателей и предприятий г. Искитима, г. Новосибирска и близлежащих населенных пунктов кровельным материалом, доступным по цене.

 Предприятие имеет цеха по производственные площади и  складские помещения, а также помещение под офис площадью.  Является одним из крупных предприятий г. Искитима. Продукция завода успешно реализуется на рынке, в частности предприятие тесно сотрудничает с фирмой «Синтекс» в г. Новосибирске, которая является дилером завода.

Расчетно-  кассовое обслуживание осуществляется в отделении Сибтрского банка СБ РФ  г. Искитим.

Генеральный директор несет материальную и административную ответственность за достоверность данных бухгалтерского и статистического учета.

Основной  формой осуществления полномочий трудового коллектива является общее собрание.

Миссия предприятия является удовлетворение потребностей строительных фирм и населения в кровельном материале.

Производственный процесс, применяемый на ОАО «Искитимский шиферный завод», имеет тип производства, что характеризуется широкой номенклатурой изготовляемых изделий, большим объемом выпуски, а также большой повторяемостью. При этом производственный процесс осуществляется на различном универсальном оборудовании с применением ручного труда. Деятельность предприятия нацелена на производственного потребителя, который занимается строительством нового и реконструкцией старого , имеющегося у него жилого и производственного фонда.

Заключаются договора с юридическими лицами на изготовление продукции, запас сырья и материалов планируется в размере 102дня.

Шифер - отличается высоким качеством, долговечностью, надежностью эксплуатации, он производится из экологически чистого продукта.  Имеется патент и сертификат качества на продукцию. Наиболее сильными сторонами товара является четкое определение сегмента рынка, на который ориентирована продукция.

В перспективе предполагается расширить ассортимент продукции.

Производственный процесс – материалоемкое производство, состоит из подготовительной, обрабатывающей и заключительной стадии.

Предприятие является прибыльным, так прибыль за 2003год составляет 265 тысяч рублей, производит отчисления в федеральный бюджет и уплачивает местные налоги.

Предприятие активно учувствует в общественной жизни г. Искитим., выполняет социальную функцию, т.к на предприятии работает 360человек.

Деловая активность ОАО «Искитимский шиферный завод» в частности использования материальных и финансовых ресурсов эффективна, вследствие чего финансово- экономическая деятельность прибыльна, а значит активность достаточно высока и имеет тенденцию к повышению.

Как видно из данных за отчетный период (приложение №1) имущество организации приросло на 3,95 тыс. руб, или 1,2% , в том числе за счет увеличения объема основного капитала- на 1,26 тыс.руб, или на 31,9%, и прироста оборотного капитала – на 2,69 тыс рублей, или на 68,1%. За отчетный период было вложено в оборотные средства более чем в два раза средств, чем в основной капитал.  При этом материальные оборотные средства увеличились на 2,89 тыс. руб, а денежные средства и краткосрочные финансовые вложения наоборот уменьшились на 2,02 тыс руб.

Пассивная часть баланса  характеризуется преобладающим удельным весом собственных источников средств, причем доля в общем объеме увеличилась в течение года на 0,1%. Доля собственных средств в обороте возросла на 0,3%, что также положительно характеризует деятельность организации.

Структура заемных средств в течение отчетного года претерпела ряд изменений. Так, доля кредиторской задолженности поставщикам и др. увеличилась на 6,5%, и если мы исследуем баланс по статьям, то рост задолженности наблюдается по всем позициям кредиторских расчетов.

В отчетном периоде доля собственного капитала увеличилась на 0,1%и составляет свыше 60% к балансу. Доля заемного капитала снизилась, в основном, за счет сокращения доли долгосрочных и краткосрочных кредитов.

В целом же капитал организации в отчетном году сформировался на 73,6% за счет собственных источников, 26,4% - за счет заемных.

Значение коэффициента финансовой независимости (U3) выше «критической точки», что свидетельствует о благоприятной финансовой ситуации, т.е. собственникам принадлежат 62,6% в стоимости имущества.

В изучаемый период времени коэффициент оборачиваемости  или коэффициент трансформации уменьшился. Значит, в организации медленнее совершается цикл производства и обращения, приносящий прибыль.

2.2.Учет прочих доходов и расходов.

Счета бухгалтерского учета для отражения доходов и расходов, чистая прибыль (убытки) предусмотрены приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000г. №94Н, которые утверждены Планом счетов   бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организации.

Для этих целей предусмотрены следующие счета первого порядка:

·        90 «Продажи»

·        91«Прочие доходы и расходы»

·        99 «Прибыли и убытки»

Данные три счета отражают и обобщают полную, однозначно трактуемую информацию для составления отчета о прибылях и убытках. На счетах второго порядка нужно предположить отражение показателей, соответствующих  статьям  отчета о прибылях и убытках, в соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

   На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражается информация о доходах и расходах от участия в других организациях, проценты, полученные и оплаченные, прочие операционные доходы и расходы, в том числе по арендным операциям и уступке прав на интеллектуальную собственность. На этом счете подлежат учету внереализационные доходы и расходы.

На счете 99 «Прибыли и убытки» информация о конечном финансовом результате деятельности организации в отчетном периоде, то есть о чистой прибыли или чистом убытке.

Учет прочих доходов и расходов (операционных, внереализационных) отчетного периода (кроме чрезвычайных доходов и расходов)ведут на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Промежуточные финансовые результаты  по обычным видам деятельности, учтенные на счете 91, ежемесячно переносятся на счет 99,

На счете 91 необходимо отражать информацию, чтобы обеспечить на ее основе заполнение соответствующих статей  отчета о прибылях и убытках

На счете 91 необходимо отражать информацию, чтобы обеспечить на ее основе заполнение соответствующих статей отчета о прибылях и убытках и получить необходимую аналитическую информацию для контроля и раскрытия ее в примечании к отчетности.

Как минимум следует организовать учет на счетах второго порядка[7]:

911 «Операционные доходы»

912 «Операционные расходы»

913 «Внереализационные доходы»

914 «Внереализационные расходы»

915 «Доходы от участия в другой организации»

916 « Доходы от процентов к получению»

917 «Расходы на продажу»

919 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Операции на счетах второго порядка в течение года не закрываются, указывается сумма доходов и расходов нарастающим итогом с начала года, тем самым, обеспечивая необходимое количество информации для составления отчета о прибылях и убытках за любой период отчетного года.

Структурно информационная схема счета 91 «Прочие доходы и расходы»

В зависимости от потребности в информации организация может представить иную номенклатуру счетов второго порядка или получить необходимые данные со счетов третьего и четвертого порядков.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91/1 «Прочие  доходы» определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.  Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами)  списывают с субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрывают внутренними записями на субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет на счете 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов, причем должна быть обеспечена возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Учет доходов и расходов от продажи активов (за исключением готовой продукции и товаров). При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" с кредита счетов 01 "Основные средства" и 04 "Нематериальные активы". Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).

При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 91.

Учет прочих операционных доходов и расходов. При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других организаций и по вкладам участников простого товарищества в общее имущество товарищей неденежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 91; обратное соотношение - по дебету счета 91 и кредиту счета 58).

Доходы от участия в других организациях можно учитывать:

1) по фактическому поступлению денежных средств;

2) по предварительному начислению доходов и записи на счетах.

При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы".

При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью:

·        Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов

·        Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" - на всю сумму начисленных доходов

Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76.

В течение месяца операции по учету доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются следующим образом:

При оформлении операций по счету 91 следует иметь в виду следующие особенности:

·        При реализации объектов основных средств и объектов нематериальных активов в дебет счета 91 списывается не первоначальная стоимость этих объектов, а остаточная, которая формируется соответственно на счетах 01«Основные средства» и 04 «Нематериальные активы»;

·        Организации, сдающие объекты основных средств в аренду отражают операции, связанные с договором аренды, в зависимости от того, является ли это для них основным видом деятельности или нет, т.е. непосредственно в дебет счета списываются производственные затраты, а по кредиту отражаются суммы начисленной арендной платы.

В соответствии с Инструкцией  по применению нового Плана счетов по кредиту счета 91 в течение отчетного периода находят отражение поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров,- в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; по дебету счета 91- расходы, связанные с продажей, выбытием, и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств и иных активов, отличных от денежных средств  в российской валюте, товаров, продукции – в корреспонденции со счетами учета затрат.

В связи с этим при продаже (реализации) внеоборотных активов будет использоваться следящая схема бухгалтерских проводок.

·        На сумму первоначальной (восстановительной) стоимости выбывших объектов:

Дт 01, субсчет «Выбытие основных средств»

Кт 01, по соответствующим субсчетам;

·        На сумму амортизации, начисленной за весь срок полезной эксплуатации объекта в организации:

Дт 02 «Амортизация основных средств»

Кт 01, субсчет «Выбытие основных средств»;

·        На сумму остаточной стоимости реализованных (проданных) объектов основных средств:

Дт 91, субсчет «Прочие расходы»,

Кт 01 «Основные средства»

·        На сумму НДС по стоимости реализованных объектов основных средств:

Дт 91 «Прочие расходы»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

·        На сумму стоимости реализованных (проданных) объектов основных средств по договорной цене:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 91 «Прочие доходы»

·        На сумму поступившей оплаты:

Дт 51 «Расчетные счета»

Кт 62 «расчеты с покупателями и заказчиками»

Сальдовый результат счета 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли и убытка ежемесячно (заключительными оборотами) списывается, как  и сальдо счета 90 «Продажи», на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки», сальдо в виде прибыли- на кредит счета 99 с дебета счета 91, а сальдо в виде убытков – на дебет счета 99 с кредита счета 91. Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые у счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

2.3 Информация о прочих доходах и расходах в бухгалтерском финансовом отчете.

 В отчете о прибылях и убытках ПБУ 4/99 «Бухгалтерская  отчетность организации» предписывается обязательный минимум статей и дополнительно раскрываемой информации о доходах и расходах, которая имеет важное значение для понимания отчетных статей прибыли и убытков, причин и факторов их формирования.

Если непосредственно Бухгалтерский баланс (форма №1) является отражением моментальной картины финансового состояния предприятия  не дающей возможности полноценно охарактеризовать масштабы деятельности организации, от Отчет о прибылях и убытках (форма №2) признан достаточно полно оценить объемы производственной деятельности предприятия и финансовые результаты деятельности фирмы в целом.

Отчет о прибылях и убытках отражает объем выручки, полученной предприятием в отчетном году, объем затрат, приходящихся на эту выручку, и соответствующий размер прибыли от хозяйственной деятельности.

На основании формы №2  пользователь бухгалтерской отчетности может сделать вывод о том, насколько эффективно работало предприятие в отчетном году и какие моменты или же виды деятельности негативно повлияли на финансовое состояние предприятия.

Система показателей формы №2 делится на четыре раздела по отнесению доходов и расходов к тем или иным видам деятельности.

В отчете о прибылях и убытках показатель валовой прибыли всегда отражается по отгрузке вне зависимости от учетной политики предприятия. Но когда для целей налогообложения учет реализуемой продукции ведется кассовым методом, налоговые органы требуют представлять расчет по форме №2 как по отгрузке, так и по оплате.[8]  

Под прочими операционными расходами принято понимать налоги и сборы, относимые на финансовый результат предприятия, таковыми являются налог на имущество, налог на землю, налог на рекламу, ряд местных налогов.

Второй логический раздел Отчета о прибылях и убытках аккумулирует информацию об операционных доходах и расходах предприятия.

В этом разделе отдельно выделены строки «Проценты к получению», «Проценты к уплате», «Доходы от участия в других организациях».Все же остальные операционные доходы и расходы показываются по двум строкам – «Прочие операционные доходы» и «Прочие операционные расходы».

Результативный показатель формы №2 – строка «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода». Данная цифра является по сути финансовым результатом деятельности предприятия за период и рассчитывается путем арифметического сложения данных строк «Прибыль (убыток)до налогообложения», «Отложенные  налоговые обязательства  за вычетом строк «Отложенные налоговые активы» и «Текущий налог на прибыль». Фактически эта сумма в этой строке должна соответствовать сальдо по счету 99, образовавшемуся на конец отчетного периода.

В статьях отчета о прибылях и убытках раскрывается следующая информация, сгруппированная нами в три блока, отражающих финансовые результаты наиболее общих направлений финансово- хозяйственной деятельности.[9]

Приведем обобщенную характеристику к раскрытия информации о расходах согласно ПБУ 10/99

Информация о доходах

Информация о расходах

При заполнении формы № 2 необходимо учитывать требования ПБУ 18/02.

Список литературы

1..Арустамов Э.А., Пахомкин А.Н., Платонов А.П., Рыкова И.В. «Организация предпринимательства: Учебное пособие.» М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», МУПК, 2001.- 249 с.

2.БакинаС.И , Злобина Л.В, Исаева И.А, Исаев С.Г «Самоучитель по бухучету.». 5-е издание, переработанное и дополненное .-М.: Бератор, 2004.-384с

3. Безруких П.С., Ивашкевич В.Б., Кндраков Н.П., Палий В.Ф «бухгалтерский учет».- М.: 1996г.- 575с  

4.Богаченко В.М.,  Кирилова Н.А., Хахонова Н.Н. «Бухгалтерский учет». Учебное пособие .- Ростов н/Д : феникс, 2004.-576с (серия «Высшее  образование»)

5.Донцова Л.В., Никифорова Н.А. «Анализ бухгалтерской отчетности»; Москва1998г.; Издательство «Дело и Сервис».

6. Ермолович Л.Л, Сивчик Л.Г., Толкач Г.В., Щитникова И.В. «анализ хозяйственной деятельности предприятия»./ под. Общ. Ред Ермолович Л.Л..-

7. Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г., № 129-ФЗ.

8. Кондраков И.П.«Бухгалтерский учет»: Учебное пособие .-4-е издание, перераб. и доп. –М.: ИНФРА-М2002.-640с.

9.  Ковалев В.В. «Финансовый анализ: управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетнгсти.- М.: Финансы и статистика,1996.-432с.: ил.

10. Макаренков  Н.Л. «Контроль и ревизия»ю Серия «высшее образование». Москва: экономико-финансовый институт. Ростов-на-дону: изд-во «Феникс», 2004.-416с.

11.Новодворский В.Д. ,Пономарева Л.В «Бухгалтерская отчетность организации»; Москва «Бухгалтерский учет», 2002г.

12. Полисюк Г.Б. и др. «Аудит предприятий, организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов», Учебное пособие./ Г.Б. полисюк; М.: Экзамен; 2001г.- 352с 

13. Палий В.Ф «Бухгалтерский учет доходов, расходов  и прибыли.» - М.: Бератор.-2003г.-172с

14.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина  РФ №10 от 08 февраля 1996г .(ПБУ 4/96)

15.Поляков В.Г,Маркова В.Д. «Бизнес-планирование», Практическое руководство.- Новосибирск, фирма «Экор», 1993г.-79стр.

16.Соколов  Я.В «Основы теории бухгалтерского учета» / под ред Соколова Я.В.-М.: Финансы и статистика, 2003.-495с

17.Самохвалова Ю.Н. «Бухгалтерский учет: Краткий курс. Учебное пособие.-М.: ИНФРА-М, 2003.-144с.-(серия «высшее образование»)

18.Стерликов Ф.Ф. и другие «Современная экономика». Общедоступный курс. Ростов –на-Дону, издательство «Феникс», 1995.- 605стр

19«Учет по новому Плану счетов», разъяснения и рекомендации. Типовые проводки/Под ред. И.Д.Юцковской.-2-е изд.,перераб. и доп.-М.,ИД ФБК-ПРЕСС,2002,-368с

20. Чуев И.Н., Чечевицына Л.Н. «анализ финансово- хозяйственной деятельности» Учебное пособие.- 2004.-368с (Серия «высшее образование»)

21. 9.Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. «Методика финансового анализа»- М, Инфра –М, 1995г.

[1]Юцковская И.Д. «Учет по новому плану счетов». Разъяснения и рекомендации. Типовые проводки/ под ред. Юцковской И.Д.- 2-е изд., переработанное и дополненное .- М.: ИД ФБК-ПРЕСС,2002.-328с

[2] Самохвалова Ю.Н. «Бухгалтерский учет». Краткий курс. Учебное пособие.- М.: ИНФРА-М,2003.-106с.-(Серия  «Высшее образование»).

[3] Палий В.Ф «Бухгалтерский учет доходов, расходов  и прибыли.» - М.: Бератор.-2003г.-28с

[4] Палий В.Ф «Бухгалтерский учет доходов, расходов  и прибыли.» - М.: Бератор.-2003г.-30с

[5] Юцковская И.Д. «Учет по новому плану счетов». Разъяснения и рекомендации. Типовые проводки/ под ред. Юцковской И.Д.- 2-е изд., переработанное и дополненное .- М.: ИД ФБК-ПРЕСС,2002.-319с

[6] Палий В.Ф «Бухгалтерский учет доходов, расходов  и прибыли.» - М.: Бератор.-2003г.-33с

[7] Палий В.Ф «Бухгалтерский учет доходов, расходов  и прибыли.» - 19М.: Бератор.-2003г.-35за любой период с

[8] Бакина С.И, Злобина Л.В., Исаева И.А., Исаев С.Г. «Самоучитель по бухучету.». 5-е издание, переработанное и дополненное – М.: Бератор, 2004г.-319с

[9] Палий В.Ф «Бухгалтерский учет доходов, расходов  и прибыли.» - М.: Бератор.-2003г.-38с