В балансе предприятия приводятся обобщенные данные об объектах бухгалтерского учета на определенную дату. Для руководства хозяйственной деятельностью и принятия соответствующих управленческих решений необходимо иметь непрерывную информацию о состоянии и движении имущества. С этой целью в бухгалтерском учете применяется система счетов.

Счета бухгалтерского учета – это способ систематизации и текущего учета состояния и изменения хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессов для получения информации, необходимой для управления и контроля за ними. Систематизация обеспечивается тем, что на каждую группу экономически однородных хозяйственных средств и их источников открываются отдельные счета.

Каждый счет предназначен для отражения конкретного объекта хозяйственных средств или источников их образования. На счетах на основании первичных документов накапливаются и систематизируются текущие данные только по однородным хозяйственным операциям. Счет представляет собой таблицу двусторонней формы.

Таблица счета имеет две противоположные стороны, обозначенные терминами "Дебет" (Д-т) и "Кредит" (К-т). Если по дебету счета отражают поступление средств, то по кредиту – их расходование.

Остаток средств или источников их образования на начало или конец периода называется "сальдо. Сумма по операциям за отчетный период называется оборотом по счету. Счет может иметь два оборота – дебетовый оборот (Об_д ) и кредитовый (Об_к )

Счет является квалификационным признаком, позволяющим идентифицировать объекты бухгалтерского учета. Для этого счет имеет название, соответствующее учитываемому на нем объекту, и кодовое обозначение (согласно Плану счетов). Счета открываются на каждый вид хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессов в соответствии с классификацией объектов бухгалтерского учета (счет «Основные средства», «Касса»).

Счета связаны с бухгалтерским балансом: они открываются на основании статей баланса и соответственно подразделяются на активные и пассивные.[3]

Активные счета предназначены для текущего учета за состоянием и изменением имущества предприятия. Все счета бухгалтерского учета по отношению к балансу делятся на две большие группы: счета для учета хозяйственных средств (счета средств) и счета для учета источников образования средств (счета источников).

Все счета средств – счета активные. Они имеют следующее строение: остаток по счету может быть только дебетовым, оборот по дебету означает поступление средств, а оборот по кредиту – их использование (выбытие). Отражение операций по любому активному счету может вызвать два случая.

Строение активного счета:

На активном счете сальдо конечное (С_к) меньше нуля быть не может, так как нельзя потратить средств больше, чем их было. К активным относятся счета "Основные средства", "Материалы", "Касса", "Расчетный счет", "Нематериальные активы" и др.

Пассивные счета – источников средств (обязательств). Связь счетов с балансом проявляется в том, что начальное состояние (размер) хозяйственных средств и их источников записывается на счете из предшествующего баланса, затем на основании хозяйственных операций отражаются изменения. Конечное состояние хозяйственных средств и источников записывается в новый баланс.

Все счета источников средств – пассивные. Они имеют следующее строение: начальный остаток источников хозяйственных средств всегда отражается по кредиту (кредитовое сальдо), на этой же стороне счета отражается и увеличение источника, уменьшение источников — по дебету. При отражении операций по пассивному счету может возникнуть два случая.

Строение пассивного счета

На пассивном счете сальдо конечное (С_к) меньше нуля быть не может, так как нельзя израсходовать источников больше, чем их было. К пассивным относятся счета "Уставный капитал", "Краткосрочные ссуды банка", "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.

Активно-пассивные счета предназначены для текущего учета состояния и изменений одновременно хозяйственных средств и источников их образования. Активно-пассивные счета бывают двух видов: с односторонним сальдо (дебетовое или кредитовое) и с двусторонним сальдо (дебетовое или кредитовое одновременно). К счетам с односторонним сальдо относят счет «Прибыли и убытки». Если у предприятия за отчетный период сумма доходов превысила сумму расходов, то разница между ними дает прибыль, поэтому сальдо будет кредитовым, т.к. прибыль является источником средств предприятия и отражается в пассиве баланса. Если сумма доходов окажется меньше суммы расходов, то финансовым результатом станет убыток и сальдо по счет будет дебетовым. К активно-пассивным счетам с двусторонним развернутым сальдо относится счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сальдо по дебету этого счета означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту – кредиторскую.

Остаток хозяйственных средств и источников называется сальдо. Изменение хозяйственных средств и источников их образования за анализируемый промежуток времени называется оборотом. Для отражения хозяйственных операций на счетах используется особый элемент метода бухгалтерского учета – двойная запись. Сферой двойной записи являются хозяйственные средства, находящиеся в соответствии с национальным законодательством в собственности хозяйствующего субъекта. Любой отдельно взятый хозяйственный факт движения хозяйственных средств, составляющих собственность предприятия, записывается два раза: в дебет одного счета и в кредит другого в одной и той же сумме, что называется двойной записью или корреспонденцией счетов. Счета, участвующие в хозяйственной операции, называются корреспондирующими. Запись операций на счетах называется бухгалтерской проводкой.

Информации о состоянии и движении хозяйственных средств и источников их образования, которую получают из счетов, открываемых на основании статей баланса, носит обобщенный характер. Для управления хозяйственной деятельностью предприятия такой информации недостаточно. Нужна более подробная информация. Поэтому все счета по масштабу группировки делятся на два основных вида: синтетические счета – предназначены для укрупненной обобщающей группировки и учета однородных средств и источников. Учет, который ведется на синтетических счетах называется синтетическим учетом, он ведется только в денежных измерителях. Счета, открываемые в развитие синтетических счетов для детализированной подробной группировки и учета средств, называются аналитическими. Учет, который ведется на аналитических счетах называется аналитическим учетом. В аналитическом учете используются три вида измерителей, так как из данных этого учета получают сведения о конкретных видах основных средств, о задолженности каждому работнику в отдельности.

Для записи хозяйственных операций по синтетическим счетам предназначаются регистры синтетического учета. В основу их построения заложена шахматная форма графления учетных таблиц. Дебетуемые счета располагаются в горизонтальных колонках (строках), а кредитуемые – в вертикальных (столбцах) – шахматная форма учетных таблиц. Если разделить шахматную таблицу по вертикали, то получим так называемые журналы-ордера, в которых происходит регистрация и группировка операций по кредиту синтетических счетов с разбивкой по дебету корреспондирующих с ними счетов. Дебетовые обороты по синтетическим счетам получаются при суммировании итогов всех журналов-ордеров.

Для аналитического учета применяются три вида учетных регистров: регистры, которые ведутся параллельно регистрам синтетического учета и отдельно от них (контокоррентные карточки); регистры, записи в которые производится с целью группировки и накапливания однородных хозяйственных операций по аналитическим счетам для последующего их переноса итогом за месяц в регистры синтетического учета; регистры, которые совмещают синтетический и аналитический учет (журнал-ордер по счету «Расчеты с подотчетными лицами»).

Для получения сводных данных по счетам бухгалтерского учета и проверки тождественности синтетического и аналитического учета необходимо обобщить данные бухгалтерского учета. Такое обобщение обычно проводится в конце месяца путем составления оборотных ведомостей по синтетическим и аналитическим счетам.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам представляет собой сводку оборотов и остатков за определенный период времени. Данные для составления оборотной ведомости берутся из счетов. Оборотная ведомость включает в себя три графы: сальдо начальное, обороты и сальдо конечное. Каждая из граф состоит из двух колонок – дебет и кредит. Конечные итоги дают три пары равных результатов. По итогам оборотной ведомости составляется баланс. Дебетовые сальдо счетов записывают в актив баланса, а кредитовые – в пассив.

По данным оборотных ведомостей контролируют полноту и правильность отражения хозяйственных операций и процессов.

Правильность корреспонденции счетов можно легко проверить по данным шахматной оборотной ведомости. Из нее можно установить хозяйственную операцию. Шахматная оборотная ведомость широко распространена. Запись в ней производится так, чтобы была видна корреспонденция счетов. Ведомость составляется путем проставления итогов каждого счета, указав итоги отдельно по дебету и кредиту счетов, мы получаем равные суммы.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются по каждой группе аналитических счетов, объединенной соответствующим синтетическим счетом. [4]

В зависимости от применяемых в аналитическом учете измерителей различают ведомости:

1. Количественно-суммовая (товарно-материальная) – предназначена для тех аналитических счетов, которые одновременно ведутся и в денежном, и в количественном выражении (материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, готовая продукция).

2. Суммовая (контокоррентная. В этой ведомости отсутствуют натуральные показатели, а имеются только денежные (расчетный счет, расчет с поставщиками, подотчетные лица).

3. Сальдовые ведомости – необходим предприятиям, где учет товарно-материальных ценностей имеет большое значение. В этих ведомостях не отражается движение материальных ценностей, а только показываются остатки материалов (их наличие) на каждое 1 число месяца в количественном и суммовом выражении в течение года.

Вторая и третья ведомости используются для состоятельной проверки синтетических счетов.[5]

3.    Практическая часть

Задача № 1

Провести группировку хозяйственных средств предприятия по их составу и источникам образования, и составить баланс предприятия методом «нетто» на основании следующих данных:

Группировка хозяйственных средств