Содержание
Введение. 3
1. Аудит затрат на производство продукции
(работ, услуг). 4
1.1.
Цели и источники информации для проверки. 4
1.2.
Проверка затрат по элементам. 8
2. Аудиторская проверка отнесения затрат на
себестоимость продукции. 13
2.1.
Проверка правильности калькулирования себестоимости продукции. 13
2.2.
Проверка правильности отнесения затрат на основное и вспомогательное
производство, незавершенное производство. 15
3.
Аудиторская проверка затрат на производство ОАО «Вымпел». 25
Заключение. 27
Список
литературы.. 28
Введение
Целью аудиторской проверки затрат на производство и
калькулирование себестоимости продукции является установление соответствия
применяемого порядка учета и налогообложения указанных операций нормативным
документам Российской Федерации.
Основным документом, регламентировавшим бухгалтерский
учет и учет для целей налогообложения затрат до 2001 г., было "Положение о
составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли",
утвержденное постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552. С принятием
специальной части Налогового кодекса РФ формирование себестоимости для целей
налогообложения будет регулироваться гл.30 НК РФ "Налог на прибыль
(доходы) организаций". Однако в ходе проверки отчетности за 2004 г. аудитор
должен руководствоваться Положением о составе затрат.
Следует различать понятия "затраты на
производство, формирующие себестоимость" и "расходы",
определенные в Положении по бухгалтерскому учету "Расходы
организации" (ПБУ 10/99), утвержденном приказом Минфина России от 06.05.99
N 33н.
Целью
данной курсовой работы является рассмотрение методики аудиторской проверки
затрат на производство продукции (работ, услуг). В рамках выполнения данной
задачи предполагается рассмотреть проверку затрат по элементам, методы проверки
отнесения затрат на основное и вспомогательное производство. В рамках
практического примера предполагается рассмотреть результаты проверки ОАО
«Вымпел».
1.
Аудит затрат на производство продукции (работ, услуг).
1.1. Цели и источники информации для проверки
Аудит - это вид
деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся
функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного
хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком положении и
функционировании, и осуществляемый компетентным независимым лицом, которое,
исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне
этого функционирования. [1]
Следовательно, под аудитом
понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности
предприятия. Главная цель аудита состоит в определении достоверности и
правдивости финансовой отчетности субъекта проверки, а также контроле за
соблюдением клиентом законов и норм хозяйственного права и налогового
законодательства.
Потребность в услугах
аудитора возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно
занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), кто вкладывает
средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также
государства как потребителя информации о результатах деятельности предприятий.
Наличие достоверной
информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и
дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия экономических
решений.
Проведение аудиторской
проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно,
имеет важное значение.
В условиях рынка
предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в
договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению
коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна
подкрепляться возможностью получать и использовать финансовую информацию всеми
участниками сделок. Достоверность информации подтверждается независимым
аудитором.
Собственники и прежде
всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы не в
состоянии самостоятельно убедиться в том, что все операции предприятия,
многочисленные и зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности,
так как они обычно не имеют доступа к учетным записям и соответствующего опыта,
а поэтому нуждаются в услугах аудиторов.
Независимое подтверждение
информации о результатах деятельности предприятий и соблюдение ими
законодательства необходимо государству для принятия решений в области
экономики и налогообложения.
Аудиторские проверки
необходимы и государственным органам, судьям, прокурорам и следователям для
подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.[2]
Основной
целью аудита является установление достоверности бухгалтерской (финансовой)
отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и
хозяйственных операций нормативным актам.
Цель
аудита определяется законодательством, системой нормативного регулирования
аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.
Целями
аудита бухгалтерской отчетности, как это определено в правиле (стандарте) РФ
"Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской
отчетности", являются формирование и выражение мнения аудиторской
организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во
всех существенных отношениях.
В
ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и
уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с
приемлемой уверенностью сделать выводы относительно:
а)
соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и
требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского
учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;
б)
соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям,
которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического
субъекта.
Мнение аудиторской
организации о достоверности бухгалтерской отчетности может способствовать
большому доверию к этой отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в
информации об экономическом субъекте.
Главная цель проверки –
проверка законности отнесения затрат на производство продукции. При проверке
учета затрат и калькулирования себестоимости продукции необходимо проверить
правильность:[3]
·
документального отражения затрат, относящихся
непосредственно к себестоимости продукции производственного назначения;
·
формирование себестоимости по элементам затрат;
·
неизменность выбранного в начале года метода
учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции и его
соответствие отраслевым и организационным особенностям организации;
·
разграничение затрат по отчетным периодам;
·
распределение затрат между отдельными видами
готовой продукции и незавершенным производством;
·
списание сумм накладных расходов и способов их
распределения по объектам калькуляции;
·
отнесение фактических сумм расходов по
командировкам, представительских расходов, на рекламу, на подготовку и
переподготовку кадров, оплату аудиторских услуг на издержки производства;
·
выявление внутрихозяйственных резервов снижения
себестоимости продукции.
Источниками информации
являются:
·
журнал-ордер 10, 10/1, 11;
·
ведомости 12, 14, 15;
·
главная книга, а также формы годовой и
квартальной отчетности.
1.2. Проверка
затрат по элементам
Материальные
затраты. По элементу "материальные затраты" расходы
группируются следующим образом: сырье, топливо, энергия, материалы, производственные
работы.
Аудитору важно знать, что стоимость материальных
ресурсов, отражаемая по данному элементу, формируется исходя из цен их
приобретения (без учета налога на добавленную стоимость); наценок (надбавок);
комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим
организациям; стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги;
таможенных пошлин; платы за транспортировку, хранение, доставку, осуществляемые
сторонними организациями.
Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные
работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом организации, подлежат
включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату
труда, амортизация основных средств, материальные затраты и др.). В стоимость материальных
ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки,
полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары
по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на тару
установлены особо сверх цены на эти ресурсы.[4]
Аудитор проверяет правильность оценки материальных
ресурсов, списанных на себестоимость. Организация самостоятельно определяет и
фиксирует в приказе об учетной политике метод оценки материалов (ФИФО, ЛИФО,
средневзвешенная цена).
Затраты на
оплату труда. Исчерпывающий перечень затрат на оплату труда приводится в
п.7 Положения о составе затрат, там же перечислено, какие выплаты работникам не
включаются в себестоимость.[5]
Основная ошибка, выявляемая при проверках данного
элемента себестоимости, это несоблюдение принципа производственной
направленности затрат. При проверке первичных документов по начислению
заработной платы (табелей, расчетно-платежных ведомостей) аудитор может выявить
факты включения в себестоимость основной деятельности расходов на оплату труда
работников, занятых в других видах деятельности (строительство, социально-культурное
обслуживание и т.п.).
Это достигается путем сличения данных по кредиту
счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в части, списанной на
производственные счета, и показателей по итогу сводной ведомости по оплате
труда в части ее начисления. Данные по итогу сводной ведомости, как правило,
должны быть больше, чем данные по дебету счетов учета производственных затрат.
Отчисления на
социальные нужды. К этому элементу относят выплаты по установленным
законодательством нормам в обязательные внебюджетные фонды:
- пенсионный;
- социального страхования;
- обязательного медицинского страхования;
- занятости.
При проверке правильности отнесения на себестоимость
отчислений на социальные нужды необходимо обратить внимание на соблюдение
прямой зависимости источника начисления взносов во внебюджетные фонды от
источника начисления самого фонда оплаты труда. То есть каков источник выплаты,
таков и источник уплаты взносов, а это может быть либо себестоимость, либо
собственные средства.
Амортизация
основных средств. Элемент "амортизация основных производственных
средств" предназначен для группировки затрат, связанных с использованием
вещных объектов, не перерабатываемых в процессе коммерческой деятельности, -
зданий, машин, оборудования. Стоимость таких объектов (основных
производственных средств) переносится на производимую продукцию не
единовременно, а в течение длительного периода. Затраты на приобретение и создание
этих объектов в себестоимость продукции не включаются, однако на себестоимость
списывается их амортизация.
Согласно приказу Минфина России от 03.09.97 N 65н
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств" (ПБУ 6/97), организация вправе выбрать один из следующих способов
начисления амортизации:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока
полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему
продукции (работ).
Применение одного из способов списания по группе
однородных объектов основных средств производится в течение всего их срока
полезного использования. Срок полезного использования объекта основных средств
определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Начисление амортизации не приостанавливается в
течение срока полезного использования объекта основных средств кроме случаев их
нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации
и основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на
консервацию на срок более трех месяцев. Годовая сумма начисления
амортизационных отчислений определяется:[6]
- при линейном способе - исходя из первоначальной
стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из
срока полезного использования этого объекта;
- при способе уменьшаемого остатка - исходя из
остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы
амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
- при способе списания стоимости по сумме чисел лет
срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта
основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет,
остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет
срока службы объекта.
В течение отчетного года амортизационные отчисления
по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого
способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. Амортизационные отчисления по
основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к
которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности
организации в отчетном периоде.
Прочие
затраты. К элементу "прочие затраты" в составе себестоимости
продукции (работ, услуг) относятся:[7]
- налоги, сборы, платежи (включая по обязательным
видам страхования);
- отчисления в страховые фонды (резервы) и другие
обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством
порядком;
- платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ;
- вознаграждения за изобретения и рационализаторские
предложения;
- затраты на оплату процентов по полученным кредитам;
- оплата работ по сертификации продукции;
- затраты на командировки;
- плата сторонним организациям за пожарную и
сторожевую охрану;
- плата за подготовку и переподготовку кадров;
- затраты на организованный набор работников;
- затраты на гарантийный ремонт и обслуживание;
- оплата услуг связи, вычислительных центров, банков;
- плата за аренду в случае аренды отдельных объектов
основных производственных средств (или их отдельных частей);
- амортизация по нематериальным активам;
- другие затраты, входящие в состав себестоимости
продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам
затрат.
В качестве примера рассмотрим некоторые аспекты
проверки правильности списания на себестоимость расходов по аренде.
Согласно Положению о составе затрат в себестоимость
продукции включается плата за аренду отдельных объектов основных
производственных средств (или их отдельных частей), а также лизинговые платежи
по операциям финансового лизинга. Положение о составе затрат не предусматривает
каких-либо ограничений по включению в себестоимость арендной платы.
В частности, много вопросов вызывает списание
расходов по ремонту арендованных средств. Необходимо учитывать, что согласно
общим правилам по содержанию арендованного имущества, установленным в ст.616 ГК
РФ, арендатор обязан поддерживать арендованное имущество в исправном состоянии,
производить за счет собственных средств текущий ремонт и нести расходы по
содержанию имущества, если иное не установлено договором аренды.[8]
В свою очередь, арендодатель обязан производить за
свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не
установлено договором аренды. Таким образом, если в договоре аренды не
определено, кто производит ремонт, необходимо руководствоваться нормами ст.616
ГК РФ.
В целях аудита нередко проводится анализ, а в случае
необходимости и юридическая экспертиза, договоров аренды.
2. Аудиторская проверка отнесения затрат на
себестоимость продукции
2.1. Проверка
правильности калькулирования себестоимости продукции
Калькуляция
- это определение себестоимости единицы отдельных видов продукции или всей
товарной продукции. Калькуляция как способ группировки затрат относительно
конкретной единицы продукции дает возможность отследить каждую составляющую
себестоимости продукции (работ, услуг) на любом уровне производственного
процесса. Таким образом, важной составляющей аудита затрат является проверка
правильности калькулирования, т.е. определения себестоимости единицы продукции.
Аудитору следует знать, что по статьям расходов
затраты группируются в зависимости от места и цели их возникновения и относятся
на каждый вид изделия прямым или косвенным методом. Состав расходов в каждой
отрасли экономики различен и определяется соответствующими отраслевыми (или
межотраслевыми) инструкциями и методическими рекомендациями.
При проверке калькулирования себестоимости продукции
аудитор устанавливает правильность:[9]
- классификации затрат на производство продукции;
- учета и списания (распределения) затрат по статьям
калькуляции;
- определения потерь от брака и потерь от простоев;
- определения незавершенного производства;
- распределения косвенных расходов;
- применения методов учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции;
- составления бухгалтерских записей по учету затрат
на производство;
- ведения синтетического и аналитического сводного
учета затрат на производство;
- а также соответствие записей аналитического
синтетического учета по счетам затрат записям в главной книге и балансе.
Калькулирование себестоимости продукции
осуществляется различными методами. В отраслях промышленности применяют
следующие методы калькулирования продукции: простой, нормативный, позаказный и
попередельный.
Одна из задач аудиторской проверки - подтверждение
обоснованности выбранного метода калькулирования.
По способу отнесения на производство затраты делятся
на прямые, которые непосредственно относятся на данный вид продукции, и
косвенные, связанные с производством многих изделий одновременно.
Косвенные затраты являются многоэлементными и
распределяются между отдельными видами продукции пропорционально какому-либо
показателю, устанавливаемому в приказе об учетной политике. Исходя из
отраслевой специфики организация самостоятельно определяет метод распределения
косвенных расходов пропорционально:[10]
- основной заработной плате;
- сметным (нормативным) ставкам на содержание и
эксплуатацию оборудования;
- массе и объему продукции;
- количеству отработанных рабочими человеко-часов;
- количеству машино-часов оборудования.
Задача аудитора - подтвердить правильность
применяемого метода распределения косвенных расходов, закрепленного в приказе об
учетной политике.
В аудиторской практике часто встречается ситуация,
когда организация, осуществляющая несколько видов деятельности (выпускающая
различную продукцию), не распределяет косвенные расходы между ними. В этом
случае происходит искажение себестоимости различных видов продукции, скрываются
реальные финансовые результаты.
2.2. Проверка правильности
отнесения затрат на основное и вспомогательное производство, незавершенное
производство
Себестоимость продукции (работ, услуг) включает в
себя затраты (расходы) организации на производство и реализацию продукции
(работ, услуг), выраженные в денежной форме.
Себестоимость продукции - один из показателей
эффективности производства, выявляющий, во что обходится организации
изготовление и сбыт продукции. Этот показатель широко применяется для
экономического обоснования решений о производстве новой или прекращении выпуска
старой продукции; для определения эффективности мероприятий научно-технического
прогресса, рентабельности продукции, резервов снижения затрат и др.
Затраты (расходы), связанные с производством и
реализацией продукции, учитываются на следующих счетах:[11]
- 20 "Основное производство" - для учета
затрат на основное производство";
- 21 "Вспомогательные производства" -
используют предприятия, учитывающие затраты по полуфабрикатному методу";
- 23 "Вспомогательные производства" -
используют предприятия, где вспомогательные производства выделены в
самостоятельные подразделения;
- 25 "Общепроизводственные расходы" -
учитывается информация об общепроизводственных расходах по цехам основного и
вспомогательного производства;
- 26 "Общехозяйственные расходы" -
предназначен для обобщения информации об управленческих и хозяйственных
расходах";
- 28 "Брак в производстве" - используется
для обобщения информации о браке;
- 29 "Обслуживающие производства и
хозяйства" - используется предприятиями, у которых числятся объекты
социально-культурной сферы.
Все затраты организации на производство определяют
производственную себестоимость продукции. Полная коммерческая себестоимость
продукции включает производственную себестоимость и затраты, связанные с ее
реализацией, не возмещенные покупателями.
Различают плановую, отчетную и предварительную
(провизорную) себестоимость.
Плановая себестоимость рассчитывается на планируемый
период на основе прогрессивных норм затрат труда и средств производства,
отражающих дальнейший технический прогресс и улучшение организации производства
и труда.
Отчетная себестоимость основывается на данных
бухгалтерского учета и характеризует фактический уровень затрат по производству
и реализации продукции за отчетный период.
Предварительная (провизорная) себестоимость
составляется на основании учетных фактических затрат и данных о выходе
продукции за определенный период года (как правило, за девять месяцев), а также
плановых расчетов затрат и ожидаемого выхода продукции до конца отчетного года
(за IV квартал). Данные провизорной себестоимости используются для
предварительного определения результатов деятельности организации и отрасли в
целом за отчетный год.[12]
Учет затрат на производство и реализацию продукции
(работ, услуг) основывается на составляемой в установленном порядке первичной
документации (со всеми обязательными реквизитами), в которой отражаются все
операции по производству и выпуску продукции, работ, услуг.
Осуществляя проверку, следует обратить внимание на
следующее.
1. Ранее расходы, уменьшающие налогооблагаемую
прибыль, определялись по закрытому перечню, который установлен Положением о
составе затрат, утвержденным Правительством РФ от 5 августа 1992 г. N 552 с
изменениями и дополнениями от 1 июля 1995 г. N 661 и от 20 ноября 1995 г. N
1133.
Сейчас ситуация изменилась. Согласно методическим
рекомендациям по применению главы 25 НК РФ, налогооблагаемую прибыль уменьшают
любые экономически оправданные и документально подтвержденные расходы, если они
связаны с получением доходов и соответствуют принципу рациональности и обычаям
делового оборота.
2. Расходы в зависимости от их характера, а также
условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика
подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и
внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией,
включают в себя:
1) расходы, связанные с изготовлением
(производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием
услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных
прав);
2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и
техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на
поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
3) расходы на освоение природных ресурсов;
4) расходы на научные исследования и
опытно-конструкторские разработки;
5) расходы на обязательное и добровольное
страхование;
6) прочие расходы, связанные с производством и (или)
реализацией.
Расходы, связанные с производством и (или)
реализацией, подразделяются на:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
Аудитору необходимо проверить:
- правильность оценки материальных ценностей,
включенных в себестоимость продукции (работ, услуг);
- правильность отражения в бухгалтерском учете
процесса приобретения и заготовления материалов в зависимости от принятой
учетной политики предприятия;
- имели ли место факты списания на себестоимость
затрат, не относящихся к материалам, используемым в производстве, а также
случаи списания на производственные счета стоимости НДС;
- были ли случаи отнесения на затраты основной
деятельности материалов, использованных при строительстве, ремонте, содержании
объектов социально-культурного назначения, которые должны быть списаны за счет
прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или других соответствующих
источников финансирования;
- правильность установления норм расходов сырья и
материалов в соответствии с уровнем технического состояния и технологии
производства продукции;
- правильность оценки и списания возвратных отходов;
- обоснованность включения в себестоимость продукции
расходов на оплату услуг товарных бирж, включая брокерские услуги и др.;
- правильность отражения в учете затрат на тару и
упаковку;
- имеются ли системные положения о порядке выплаты
премий за производственные результаты, в том числе вознаграждений по итогам
работы за год;
- правильность начисления единого социального налога;
- правильность начисления амортизации по основным
фондам;
- правильность отнесения расходов к прочим затратам;
- наличие смет расходов предприятия на отчетный год
по представительским расходам;
- наличие договора на подготовку и переподготовку
кадров;
- обратить внимание на расходы, не учитываемые в
целях налогообложения (ст.270 гл.25 НК РФ).
Затраты, формирующие
себестоимость продукции, группируются по элементам:[13]
·
материальные затраты (за вычетом стоимости
возвратных отходов);
·
затраты на оплату труда;
·
отчисления на социальные нужды;
·
амортизационные отчисления основных фондов;
·
прочие затраты.
При проверке списания на
себестоимость продукции материальных затрат аудитор должен обратить внимание
на:
·
наличие утвержденных норм расхода материалов, и
как фактически производится их списание на производство;
·
не было ли списания на производство материалов,
не относящихся к производству конкретного вида продукции;
·
ведется ли учет брака в производстве, и куда
списаны суммы потерь от брака;
·
правильно ли производится оценка и списание
возвратных отходов производства;
·
правильно ли производится списание на
производство отклонений в стоимости материалов, учтенных на счете 16;
·
правильно ли производилось отнесение на
производство стоимости недостач и потерь ценностей в пределах норм естественной
убыли.
Важным элементом
себестоимости продукции, подлежащим проверке, являются затраты на оплату труда,
при этом в ходе проверки аудитор принимает во внимание, что заработная плата за
фактически выполненную работу, исчисленная исходя из сдельных расценок,
тарифных ставок и должностных окладов, в соответствии с принятыми на
предприятии формами и элементами оплаты труда включается в себестоимость в полной
сумме в соответствии с расчетными документами. В ходе проверки изучаются
компенсационные выплаты (оплата труда в связи с повышением цен и индексацией
доходов; выплаты матерям по уходу за ребенком), которые должны включаться в
себестоимость только в пределах норм, предусмотренных законодательством.
При проверке затрат на
оплату труда необходимо учитывать, что к ним относятся:[14]
·
стоимость продукции, выдаваемой в порядке
натуральной оплаты;
·
стоимость бесплатно выдаваемых отдельным
категориям работников предметов.
Необходимо обратить
внимание на возможные факты включения в себестоимость непроизводственных
расходов, таких как:
·
премии, выплачиваемые за счет средств
специального назначения и целевых поступлений;
·
материальной помощи;
·
надбавок к пенсии;
·
оплата проезда к месту работы транспортом общего
пользования;
·
оплата путевок на лечение и отдых и др. выплат,
не связанных непосредственно с оплатой труда.
Проверяя статью АО,
устанавливают правильность и законность отражения сумм АО на полное
восстановление ОПФ.
В практике проведения
аудиторских проверок нередко выявляются случаи незаконного отнесения затрат и
неправильного документально оформления отдельных расходов. Связано это прежде
всего с тем, что отдельные работники бухгалтерии недостаточно точно знают
нормативные положения по таким расходам, как представительские, на рекламу, на
подготовку и переподготовку кадров, командировочные расходы и др.
С 1 июля 1992 г. на
производственные затраты относятся представительские расходы, связанные с
коммерческой деятельностью организации, расходы на официальный прием
представителей других организаций, включая иностранных, посещение
культурно-зрелищных мероприятий, оплата услуг переводчиков, не состоящих в
штате).
Условия обоснованности
списания представительских расходов на издержки производства:
·
в пределах смет предприятия, утвержденных
советом директоров (правления) на отчетный год и установленных на базе
разработанных законодательством норм и нормативов (т.е. аудитор должен
проверить наличие сметы расходов на год). Документальное подтверждение
расходов.
Сверхнормативные
представительские расходы должны быть присоединены к прибыли организации с
целью налогообложения.
Условия обоснованности
списания расходов на служебные командировки на издержки производства:
·
командировка должна быть связана с
производственной деятельностью в пределах подтвержденных расходов (приказ,
подписанный руководителем, или его заменяющим, командировочное удостоверение с
отметками, билеты, счет гостиницы и кассовый чек), суточные – 55 руб., оплата
жилья – 270 руб., если нет подтверждающих документов, то на оплату жилья – 7
руб. Суммы, превышающие нормы – на увеличение фонда заработной платы, повышения
подоходного налога.
Условия обоснованности
списания расходов на подготовку и переподготовку кадров на издержки
производства:
·
договор, заключенный с учебным заведением,
имеющим лицензию на образовательную деятельность и документальное подтверждение
расходов в пределах нормативов.
Условия списания на
издержки сумм по недостачам ценностей:[15]
·
акт инвентаризации ценностей, где обоснована
недостача;
·
недостача в пределах норм естественной убыли;
·
приказ руководителя организации о списании
стоимости недостающих ценностей на затраты производства.
Методы оценки НЗП
(незавершенного производства) определяются учетной политикой организации. В
ходе аудиторской проверки следует проверить состояние учета НЗП,
своевременность и правильность его инвентаризации, безошибочности отражения
результатов инвентаризации в бухгалтерском учете и правильность оценки НЗП.
Большое значение для
проверки сохранности полуфабрикатов, деталей, узлов, обнаружения неучтенного
брака имеет инвентаризация. Проверки показывают, что на отдельных предприятиях
инвентаризация НЗП проводится некачественно и нерегулярно, инвентаризации
подвергается не весь состав НЗП, а лишь его часть, результаты инвентаризации не
отражаются в учете. Ослабленное внимание работников бухгалтерии к
инвентаризации НЗП приводит к безответственности должностных лиц в расходовании
материальных ценностей в производстве, поэтому постановка учета НЗП и
соблюдение сроков инвентаризации должны быть тщательно проверены.
Аудитор должен проверить,
правильно ли отражены в учете выявленные в ходе инвентаризации недостатки и
излишки НЗП.
Для того, чтобы
обоснованно оценить состояние учета затрат на производство, целесообразно
зафиксировать все выявленные нарушения в специально разработанные ведомости,
где должны быть предусмотрены специальные показатели:
·
содержание операций;
·
наименование документа;
·
дата составления и № документа;
·
сумма;
·
корреспонденция счетов;
·
примечания.
В примечании аудитор
записывает выводы и предложения по устранению недостач.
Исчисление себестоимости единицы отдельных видов
продукции (работ) и всей товарной продукции называется калькуляцией.
Задача калькулирования - определить издержки, которые
приходятся на единицу продукции. Конечным результатом калькулирования является
составление калькуляции. В зависимости от целей калькулирования различают
плановую, нормативную и фактическую калькуляции.
Все они отражают расходы на производство и реализацию
единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей. Таким
образом, объектом калькулирования являются издержки, связанные с производством
конкретного вида продукции.
Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость
продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют
их исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии,
затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания
производства.
Разновидностью плановых являются сметные калькуляции,
которые составляют на разное изделие или работу для определения цены, расчетов
с заказчиками и других целей.
Нормативные калькуляции составляют на основе
действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат
(текущих норм затрат, которые соответствуют производственным возможностям
предприятия на данном этапе его работы). Текущие нормы затрат в начале года,
как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в
конце года - наоборот, ниже.
Отчетные, или фактические, калькуляции составляются
по данным бухгалтерского учета фактических затрат на производство продукции
(работ) и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или
выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включаются и
неплановые непроизводительные расходы.
На предприятиях промышленности применяют нормативный,
позаказный, попередельный и попроцессный (простой) методы учета затрат и
калькулирования фактической себестоимости продукции.
Аудитору необходимо проверить:[16]
- правильность классификации затрат: на производство
продукции (основные и накладные); по способу включения в себестоимость
продукции (прямые и косвенные); по составу (одноэлементные и комплексные); по
отношению к объему производства (условно-переменные и условно-постоянные); по
периодичности возникновения (текущие и единовременные);
- правильность учета затрат на производство продукции
по статьям калькуляции;
- правильность ведения синтетического и аналитического
сводного учета затрат на производство;
- правильность применения методов учета затрат и
калькулирования себестоимости продукции;
- правильность составления бухгалтерских проводок по
учету затрат на производство;
- соответствие записей аналитического и
синтетического учета по балансовым счетам 20 "Основное производство",
21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23
"Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные
расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в
производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
записям в Главной книге и балансе.
3. Аудиторская проверка затрат на производство ОАО «Вымпел»
Аудитору
для проверки предоставлены документы, из содержания которых следует, что в
декабре прошлого года ОАО «Вымпел» была оплачена аренда производственных
помещений на следующий год. Указанные расходы были единовременно списаны на
себестоимость продукции в декабре прошлого года.
Аудитор
признал операцию необоснованной, повлекшей завышение себестоимости и занижение
финансовых результатов прошлого года, а также налога на прибыль, и рекомендовал
внести исправления. Расходы должны быть списаны в следующем году, причем
ежемесячно в размере 1/12 от суммы, оплаченной за аренду.
В
процессе проверки аудитор обнаружил операцию, согласно которой на себестоимость
продукции была списана материальная помощь, оказанная работнику для
строительства жилья, в сумме 100000 руб. На данную выплату были начислены
взносы во внебюджетные фонды на общую сумму 39500 руб. и списаны на
себестоимость.
Аудитор
признал такую операцию необоснованной, повлекшей завышение себестоимости и
занижение налогооблагаемой прибыли на 139500 руб. Сама выплата и начисления по
ней подлежат списанию за счет собственных источников организации.
В
ходе проверки аудитор выявил операцию, связанную с отнесением расходов по
ремонту арендованного имущества на себестоимость. Однако в договоре аренды
предусмотрено, что все виды имущества ремонтирует арендодатель. Следовательно,
у арендатора отсутствуют основания для списания расходов по ремонту на
себестоимость.
При
заключении договоров по аренде недвижимого имущества следует обратить внимание
на обязательное условие регистрации сделок в соответствии со ст.13, 131, 132,
164 ГК РФ. Порядок и условия регистрации определяются в Законе РФ от 21.07.97 N
122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и
сделок с ним". Без выполнения условия регистрации договор аренды будет
считаться ничтожным, и, следовательно, у арендатора не будет оснований для
списания арендной платы на себестоимость продукции (работ, услуг).
Заключение
Аудиторская
проверка правильности и достоверности отнесения текущих затрат на производство
и реализацию товаров, продукции, выполненных работ или услуг имеет большое
значение, так как полная себестоимость является одним из основных оценочных
показателей, определяющих эффективность работы хозяйствующего субъекта.
Изменение количественной характеристики данного обобщающего показателя
оказывает прямое влияние на величину финансовых результатов, размер налоговых
платежей, дивидендов, социальных выплат, формирования фондов развития
организаций и т.д.
Методика
и цели, преследуемые при проведении аудита, предполагают проверку надежности
учетной информации; точности достоверности и полноты отражения отдельных элементов
и статей затрат; выявления случаев нарушения достоверности общей калькуляции
себестоимости товарной продукции и результатов хозяйственной деятельности;
соблюдения требований, вытекающих из специфики проверяемого хозяйствующего
субъекта; ограничений учетного периода; оценку общей информации, представленной
в финансовой отчетности, а также применение и раскрытие принципов
бухгалтерского учета в учетной политике. Таким образом, предметом исследования
аудитора является информационная база, представляющая собой систему
количественных и качественных, обобщающих и частных показателей формирования
затрат на производство и реализацию продукции.
Список литературы
1. Андреев
В.Д. Практический аудит: справоч. Пособ. – М.: Экономика 1994г.
2. Аудит
Монгомери Ф.Л. Дефлис Г.Р. Дженни В.М. Орейли М.Б. Хэрги: пер. с англ. / под
ред. Я.В. Соколова – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997
3. Варенников
А. Шафронская Г. Система внутренних стандартов аудиторской организации //
Информационный бюллетень «Accounting Repovt»вып.
2,4. 1999
4. Бухгалтерский
учет. Учебник / П.С. Безруких Н.П. Кондраков В.Ф. Палий и др.: под ред.
Безруких – М.: Бух. Учет 1996
5. Данилевский
Ю.А. Шапигузов. С.М. Релизов Н.А. Старовойтова Е.В. Аудит: учеб. Пособ. – М.:
ИПК ФБК – ПРЕСС 1999
6. Камышанов
П.И. Знакомьтесь: аудит (организация и методика проверок) – М.: ИВЦ «Маркетанг»
1994
7. Шеремет
А.Д. Сайфулин Р.С. Методика аудиторской деятельности – М.: Инфра-М 1996
8. Кодекс
этики профессиональных бухгалтеров и международные стандарты аудита, 2001 – М.:
МЦРСБУ 2002
9. Робертсон
Дж. Аудит: пер. с англ. – М.: KPMG,
аудиторская фирма «Контакт» 1993
10. В.И.
Подольский А.А Савин Л.В. Сотникова И.А. Савина Н.С. Макарова Н.С. Щербакова,
Аудит: учебник для ВУЗов. Под. ред. Проф. В.И. Подольского 3-е изд., перераб.и
доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит 2003г.
[1] Данилевский Ю.А. Шапигузов. С.М.
Релизов Н.А. Старовойтова Е.В. Аудит: учеб. Пособ. – М.: ИПК ФБК – ПРЕСС 1999г.
с. 3
[2] В.И. Подольский А.А Савин Л.В.
Сотникова И.А. Савина Н.С. Макарова Н.С. Щербакова, Аудит: учебник для ВУЗов.
Под. ред. Проф. В.И. Подольского 3-е изд., перераб.и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА,
Аудит 2003г. с. 8
[3] В.И. Подольский А.А Савин Л.В.
Сотникова И.А. Савина Н.С. Макарова Н.С. Щербакова, Аудит: учебник для ВУЗов.
Под. ред. Проф. В.И. Подольского 3-е изд., перераб.и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА,
Аудит 2003г. с.13
[4] Данилевский Ю.А. Шапигузов. С.М.
Релизов Н.А. Старовойтова Е.В. Аудит: учеб. Пособ. – М.: ИПК ФБК – ПРЕСС 1999г.
с.198.
[5] Шеремет А.Д. Сайфулин Р.С. Методика
аудиторской деятельности – М.: Инфра-М 1996г. с.57
[6] Шеремет А.Д. Сайфулин Р.С. Методика
аудиторской деятельности – М.: Инфра-М 1996г. с.58
[7] Данилевский Ю.А. Шапигузов. С.М.
Релизов Н.А. Старовойтова Е.В. Аудит: учеб. Пособ. – М.: ИПК ФБК – ПРЕСС 1999г.
с.206
[8] Андреев В.Д. Практический аудит:
справоч. Пособ. – М.: Экономика 1994г. с.291
[9] Андреев В.Д. Практический аудит:
справоч. Пособ. – М.: Экономика 1994г.с.311
[10] Аудит Монгомери Ф.Л. Дефлис Г.Р.
Дженни В.М. Орейли М.Б. Хэрги: пер. с англ. / под ред. Я.В. Соколова – М.:
Аудит, ЮНИТИ, 1997г. с.348
[11] Аудит Монгомери Ф.Л. Дефлис Г.Р.
Дженни В.М. Орейли М.Б. Хэрги: пер. с англ. / под ред. Я.В. Соколова – М.:
Аудит, ЮНИТИ, 1997г. с.349
[12] Робертсон Дж. Аудит: пер. с англ. –
М.: KPMG, аудиторская фирма «Контакт» 1993г. с. 405
[13] Робертсон Дж. Аудит: пер. с англ. –
М.: KPMG, аудиторская фирма «Контакт» 1993г. с. 416
[14] Шеремет А.Д. Сайфулин Р.С. Методика
аудиторской деятельности – М.: Инфра-М 1996г. с.63
[15] Камышанов П.И. Знакомьтесь: аудит
(организация и методика проверок) – М.: ИВЦ «Маркетанг» 1994г. с. 419
[16] Бухгалтерский учет. Учебник / П.С.
Безруких Н.П. Кондраков В.Ф. Палий и др.: под ред. Безруких – М.: Бух. Учет
1996г. с. 422