Содержание
Введение ………………………………………………………………3
I.
Уставный капитал ……………………………………………6
I.I.
Увеличение уставного капитала ………………………14
I.II.
Уменьшение уставного капитала ………………………15
II. Учет расчетов с учредителями и
акционерами ……………17
Заключение …………………………………………………………….23
Список использованной литературы ………………………………25
Введение
Источниками
формирования имущества любой организации являются собственные средства
(собственный капитал) и заемные средства (заемный капитал). Собственный капитал
состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала и
нераспределенной прибыли. В соответствии со ст. 48[1] ГК РФ юридическим лицом
признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении
или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим
обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и
осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности,
быть истцом и ответчиком в суде. Уставный капитал представляет собой сумму
вкладов участников, выделяемую для обеспечения уставной деятельности
организации. Это важный показатель деятельности
любой организации, т.к. он показывает, что у нее есть соответствующие гарантии
и является первоначальным и основным источником формирования имущества
организации. Это очень важно для кредиторов, дающих инвестиции, а также для
партнеров, работников и других участников деятельности организации. Это и
определяет актуальность данной темы. В настоящее время многие крупнейшие
организации мира публикуют свою финансовую отчетность в печати, в
информационных технологиях, в Интернете. Движение уставного капитала отличается
редким изменением, поэтому и учет уставного капитала не очень объемный, но учет
очень важен, потому что с учета уставного капитала и расчетов с учредителями
начинается работа организации (учет начинается с внесения денег или др.
имущества ещё до регистрации). В настоящий момент используется новый план
счетов бухгалтерского учета. Руководством к работе бухгалтера является
инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций. Настоящая инструкция
устанавливает единые подходы к применению плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов
хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена
краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов:
раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них
фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных
фактов. Принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета
отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др., в
том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются различными
нормативными актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского
учета. По плану счетов бухгалтерского учета и в соответствии с настоящей
инструкцией бухгалтерский учет должен вестись в организациях (кроме кредитных и
бюджетных) всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих
учет методом двойной записи. На основе плана счетов бухгалтерского учета
организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный
перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых
для ведения бухгалтерского учета в соответствующей организации. Для учета
специфических операций организация может по согласованию с Министерством
финансов Российской Федерации вводить план счетов бухгалтерского учета
дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.
Субсчета, предусмотренные в плане счетов бухгалтерского учета, используются
организацией в соответствии с
требованиями управления организацией, включая нужды анализа, контроля и
отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в плане счетов
бухгалтерского учета субсчетов, объединять
и исключать их, а также вводить дополнительные субсчета.
Порядок
ведения аналитического учета устанавливается организацией исходя из настоящей
инструкции, положений и других нормативных актов, методических указаний по
вопросам бухгалтерского учета (основных средств, материально-производственных
запасов и т. д.).
I.
Учет уставного капитала
Уставный капитал является основным источником формирования
собственных средств организации и представляет собой совокупность в средств,
первоначально вложенных в организацию его собственниками (учредителями).
Уставный капитал — это так называемый стартовый капитал, который необходим
организации для осуществления финансово-хозяйственной деятельности с целью
получения прибыли и увеличения собственного капитала.
Правовая
основа уставного капитала определяет его размер и состав, сроки и порядок
внесения вкладов участниками (собственниками), порядок изменения долей
участников, ответственность участников за нарушение обязательств по внесению
вкладов и регламентируется ГК и соответствующими федеральными законами:
► «Об обществах с ограниченной ответственностью»;
►«Об
акционерных обществах»;
►«О
производственных кооперативах»;
►«О
государственных и муниципальных унитарных предприятиях».
Порядок
формирования уставного капитала регулируется действующим законодательством и
учредительными документами и зависит от организационно-правовой формы
юридического лица. В зависимости от организационно-правовой формы собственности
различают:
уставный капитал - представляет собой совокупность вкладов
учредителей в имущество организации в денежном выражении при ее создании для
обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами, и
гарантирует интересы ее кредиторов;
складочный капитал – отражает
совокупность долей (вкладов) участников полного товарищества и товарищества не
вере, внесенных для обеспечения его финансово-хозяйственной деятельности;
величина складочного капитала отражается в уставе и может быть изменена по
решению ее учредителей с внесением соответствующих изменений в учредительные
документы;
уставный фонд –
представляет собой совокупность основных и оборотных средств, безвозмездно
выделенных организации государством или муниципальными органами;
паевой или неделимый фонд
кооператива формируется у кооперативов за счет паевых взносов в виде денежных
средств и другого имущества для совместного ведения предпринимательской деятельности.
Особенности формирования уставного капитала
отражены в табл.1.
Таблица
1
Формирование уставного капитала в различных
организационно-правовых формах юридических лиц
|
Организационно-правовая форма
|
Участники (учредители)
|
Уставный капитал
|
Особенности формирования уставного капитала
|
Учредительные документы
|
Товарищество
|
|
полное товарищество
|
индивидуальные предприниматели и коммерческие организации
|
складочный капитал
|
минимальный размер не ограничен, но на момент регистрации должен
быть оплачен не менее чем на 50 % от объявленного размера
|
учредительный договор
|
|
товарищество на вере
|
те же, что и в полном товариществе, а также вкладчики - физические
и юридические лица
|
|
Хозяйственное общество
|
|
общество с ограниченной ответственностью
|
физические и юридические лица
|
уставный капитал
|
минимальный размер равен 10 000 руб. и на момент регистрации
должен быть оплачен не менее чем на 50 %
|
устав; если число участников более одного, то еще и учредительный
договор
|
|
общество с дополнительной ответственностью
|
|
закрытое акционерное общество
|
физические и юридические лица
|
уставный капитал
|
минимальный размер равен 10 000 руб. и на момент регистрации
все акции ЗАО должны быть распределены среди учредителей
|
устав; если число участников более одного, то еще и договор
о создании ЗАО
|
|
открытое акционерное общество
|
|
|
минимальный размер равен 10 000 руб. и на момент регистрации
все акции ОАО должны быть распределены среди участников
|
устав; если число участников более одного, то еще и договор
о создании ОАО
|
|
производственный кооператив
|
физические и юридические лица
|
паевой фонд
|
минимальный размер не ограничен, но члены кооператива обязаны
к моменту регистрации внести не менее 10 % паевого взноса в соответствии с учредительными
документами
|
устав
|
|
Унитарное предприятие (УП)
|
|
УП, основанное на праве хозяйственного ведения
|
Российская Федерация, субъект РФ, муниципальное
образование
|
уставный фонд
|
размер уставного фонда государственного (муниципального) предприятия
к моменту регистрации должен составлять не менее 500 000 руб. (100 000)
|
устав
|
|
УП, основанное на праве оперативного управления
|
Таким
образом, на счете 80 «Уставный капитал» подлежит учету:
►
уставный капитал, который формируется в хозяйственных обществах;
►складочный
капитал, создаваемый в хозяйственных товариществах;
►паевой фонд, создаваемый в производственных
кооперативах;
►уставный
фонд, формируемый при создании государственного или муниципального унитарного
предприятия;
►вклады
товарищей, если данная организация является участником договора простого
товарищества (совместной деятельности) и ей поручено вести бухгалтерский учет
по договору.
Построение
аналитического учета по счету 80 «Уставный капитал» полностью зависит от
организационно-правовой формы юридического лица. Аналитический учет по счету 80
«Уставный капитал» организуется так, чтобы обеспечивать формирование
информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала, а в
акционерных обществах — еще и по видам акций. Он должен обеспечить информацию
по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. Для
получения информации о составе и количестве участников (учредителей)
организации на каждого из них открывается отдельный аналитический счет. На
стадии формирования уставного капитала зарегистрированного общества
(товарищества) в зависимости от состояния задолженности участников
(акционеров, членов) целесообразно открывать следующие субсчета к счету 80
«Уставный капитал»:
80-1 «Объявленный капитал» для отражения суммы, зафиксированной
в учредительных документах;
80-2 «Подписной капитал» — стоимости долей
(вкладов, акций), по которым произведено распределенных долей (вкладов), а в
акционерных обществах — подписка на акции;
80-3 «Оплаченный капитал» — средств, внесенных участниками
(акционерами) в оплату принадлежащих им долей или вкладов (акций);
80-4 «Изъятый капитал» — величины стоимости долей (акций),
изъятых из обращения.
Между
приведенными выше субсчетами внутренние проводки по счету 80 «Уставный капитал»
оформляются после совершения соответствующих операций. Так, например, с
момента регистрации общества (товарищества, кооператива) все акции (вклады,
доли, взносы) учитываются на субсчете «Объявленный капитал»:
Д-т сч.
75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный)
капитал»
К-т сч.
80-1 «Объявленный капитал».
По завершении подписки на акции (распределения долей) на их
номинальную стоимость составляется корреспонденция:
Д-т сч. 80-1
«Объявленный капитал»
К-т сч.
80-2 «Подписной капитал».
После оплаты акционерами (участниками) стоимости выкупаемых
акций (долей) на их номинальную стоимость составляется запись:
Д-т сч. 80-2 «Подписной
капитал»
К-т сч. 80-3
«Оплаченный капитал».
Применение
названных субсчетов к счету 80 «Уставный капитал» позволяет осуществлять
контрольные функции, например, в хозяйственном обществе разница между
объявленным и оплаченным капиталом будет равна задолженности учредителей по
вкладам.
При преобразовании государственной или унитарной
организации на сумму выделенных (пополненных) основных и оборотных средств
(имущества) делается запись:
Д-т сч. 75 «Расчеты с
учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственным и муниципальным органом
по выделенному имуществу»
К-т сч. 80 «Уставный
капитал».
Поступление вкладов (имущества от государства)
отражается проводкой:
Д-т сч.
08 «Вложения во внеоборотные активы» (в дальнейшем — Д-т сч. 08, К-т сч.
01), 58 «Финансовые вложения», 07
«Оборудование к установке», 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета» и др.
К-т сч. 75 «Расчеты с
учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственным и муниципальным органом
по выделенному имуществу».
Материальные ценности и нематериальные
актив, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оценивают по согласованной
между учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. Ценные
бумаги и другие финансовые активы также оценивают по согласованной стоимости.
Валюту и валютные ценности оценивают по официальному курсу ЦБ РФ, действующему
на момент взноса указанных ценностей. Оценка валюты и валютных ценностей и
другого имущества, вносимых в счет
вкладов в уставный капитал, может отличаться от оценки их в учредительных
документах. Возникающую при этом разницу списывают на счет 83 «Добавочный
капитал». Внесение в уставный капитал вкладов в иностранной валюте отражают в
учете следующим образом:
На сумму задолженности учредителя:
Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»
К-т сч. 80
«Уставный капитал».
На
поступления от учредителя денежных средств:
Д-т сч. 52
«Валютные счета»
К-т
сч. 75 «Расчеты с учредителями».
На
сумму положительной курсовой разницы:
Д-т сч. 75 «Расчеты с
учредителями»
К-т
сч. 83 «Добавочный капитал».
На сумму
отрицательной курсовой разницы:
Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»
К-т сч. 75
«Расчеты с учредителями».
Пример:
В соответствии с учредительными документами
вклад учредителя в уставный капитал организации должен составить 15000 долл.
США. На момент государственной регистрации организации курс доллара составил 26
руб./долл., а на момент внесения вклада учредителем – 25 руб./долл. Операции по
формированию уставного капитала организации и поступлению вклада от учредителя
будут отражены на счетах следующим образом:
Счет
75 «Расчеты с учредителями»
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1)390000
|
2)375000
|
|
3)15000
|
|
|
Счет
80 «Уставный капитал»
Счет
52 «Валютные счета»
Счет 83 «Добавочный капитал»
Данный порядок
списания разницы в ценах и курсовой оценки позволяет не менять доли учредителей
в уставной капитале, оговоренной в учредительных документах. Переданное в
пользование и управление организации имущество, право собственности на которое
остается у акционеров и вкладчиков, оценивают по величине арендной платы за переданное
имущество, исчисленной на весь срок использования данного имущества в
организации, но не более срока ее существования.
Минимальный уставный капитал
открытого акционерного общества должен составлять не менее 1000-кратной суммы
минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом на
дату регистрации общества, а для закрытого общества – не менее 100-кратной
величины МРОТ.
I.I. Увеличение уставного капитала
Учредители
(участники) организации могут принять решение об увеличении уставного
капитала. В этом случае соответствующие изменения в учредительных документах
должны быть зарегистрированы и только после этого необходимо произвести
следующие записи в учете:
Д-т сч.
75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
К-т сч. 80-2 «Подписной капитал»,
отражено
увеличение уставного капитала за счет средств акционеров (участников);
Д-т сч. 83
«Добавочный капитал»
К-т сч. 80-3 «Оплаченный капитал»,
произведено
увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала общества;
Д-т сч. 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К-т сч. 80-3 «Оплаченный капитал»,
отражено
увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли
общества;
Д-т счетов 66
«Краткосрочные кредиты и займы», 67 «Долгосрочные кредиты и займы»
К-т сч. 80-3
«Оплаченный капитал»,
признано
увеличение уставного капитала за счет конвертации облигаций в акции общества.
При
направлении на увеличение уставного капитала сумм добавочного капитала и
нераспределенной прибыли в аналитическом учете вносятся коррективы, связанные
с изменением доли уставного капитала, приходящегося как на одну акцию, так и
на все количество акций (долю), принадлежащих каждому акционеру (участнику).
I.II. Уменьшение уставного капитала
При
уменьшении уставного капитала в хозяйственных обществах (товариществах,
кооперативах, унитарных предприятиях) в установленном порядке сумма уменьшения
после регистрации соответствующих изменений в учредительных документах
отражается в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов. При уменьшении
уставного капитала в случае неполной его оплаты в установленные сроки или
несоблюдения требований к регистрации изменений в учредительные документы
делается запись:
Д-т сч. 80-4 «Изъятый
капитал»
К-т сч. 75-1 «Расчеты
по вкладам в уставный (складочный) капитал».
Одновременно
отражается уменьшение оплаченного собственниками уставного каптала:
Д-т сч. 80-3
«Оплаченный капитал»
К-т сч. 80-4 «Изъятый
капитал».
Такими
же проводками отражается уменьшение уставного капитала в бухгалтерском учете
акционерных обществ путем уменьшения номинальной стоимости акций,
следовательно, образуется задолженность перед акционерами и возникает
необходимость ее погашения. При этом возможно два случая.
1) в случае убытка, подлежащего возмещению акционерами общества,
составляется запись:
Д-т сч. 75-1 «Расчеты
по вкладам в уставный (складочный) капитал»
К-т сч. 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
2) на сумму возврата части взносов (стоимости чистых
активов), ранее оплаченных акционерами:
Д-т сч.
75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
К-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках».
При уменьшении уставного капитала с целью
приведения его в соответствие с размером чистых активов производится учетная запись:
Д-т сч. 80-4 «Изъятый
капитал»
К-т сч. 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Одновременно отражается уменьшение оплаченного собственниками
уставного каптала:
Д-т сч. 80-3
«Оплаченный капитал»
К-т сч. 80-4 «Изъятый
капитал».
На
практике часто возникают ситуации, когда участники выходят из состава
учредителей организации, а их доли (паи, акции и т.д.) приобретает сама
организация. В последующем организация может уменьшить свой уставный капитал на
стоимость приобретенных долей (акций) или перепродать выкупленные доли (акции)
другим участникам либо третьим лицам. Для отражения названных операций
используется регулирующий контрпассивный счет 81 «Собственные акции (доли)».
При выкупе хозяйственным обществом у акционера (участника) принадлежащих ему
акций (доли) в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат составляется
запись:
Д-т сч. 81
«Собственные акции (доли)»
К-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках».
Одновременно внутренними записями отражается
уменьшение номинальной величины уставного капитала:
Д-т сч. 80-3
«Оплаченный капитал»
К-т сч. 80-4 «Изъятый капитал».
Аннулирование
хозяйственным обществом выкупленных собственных акций (долей) после выполнения
этим обществом всех предусмотренных процедур отражается записью:
Д-т сч. 80-4 «Изъятый
капитал»
К-т сч. 81
«Собственные акции (доли)».
II.
Учет расчетов с
учредителями и акционерами
Все
виды расчетов с учредителями осуществляется на активно-пассивном счете 75
«Расчеты с учредителями», на котором формируется информация о всех видах
расчетов с учредителями (акционерами, участниками хозяйственного товарищества
и т.д.) как по вкладам в уставной капитал, так и по выплате доходов.
Действующим законодательством (гл. 4 ГК РФ)[2] предусматриваются
различные организационно-правовые формы коммерческих организаций:
хозяйственные общества (акционерные, с ограниченной или дополнительной
ответственностью), хозяйственные товарищества (полное товарищество или
товарищество на вере), производственные кооперативы, а также государственные
унитарные предприятия. Различия в структуре, системах организации и управления
экономической деятельностью хозяйствующих субъектов, составе и обязанностях
их учредителей, порядке регистрации, владении принадлежащим организации
имуществом и иные обстоятельства определяют особенности организации учета
операций по формированию уставного (складочного) капитала и распределению
прибыли (получению дивидендов) между учредителями.
К счету 75
открывают следующие субсчета:
75-1
«Расчеты по вкладам в уставной капитал»;
75-2
«Расчеты по выплате доходов»;
Дополнительно может быть открыт субсчет 75-3 «Прочие расчеты
с учредителями».
При
создании организации на установленную сумму вкладов учредителей в уставный
капитал дебетуют счет 75-1 и кредитуют счет 80 «Уставный капитал». Расчеты с
учредителями по вкладам в уставный капитал осуществляются с применением
активного субсчета 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» счета
75 «Расчеты с учредителями».
Если
учредители вносят вклад в уставный капитал в денежной форме, то эта операция
отражается записями:
Д-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»
К-т сч. 75-1 «Расчеты
по вкладам в уставный (складочный) капитал».
При предоставлении учредителями в счет вклада в уставный капитал
неденежных активов по договорной стоимости оформляют записи:
Д-т сч. 07
«Оборудование к установке», 08
«Вложения во внеоборотные активы», 10
«Материалы», 41 «Товары», 58 «Финансовые вложения» и т.д.
К-т сч. 75-1 «Расчеты
по вкладам в уставный (складочный) капитал».
Поскольку
учредителем унитарного предприятия является государственный (муниципальный)
орган, то в унитарном предприятии формирование его уставного фонда производится
также через счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выделенному
имуществу»:
Д-т сч. 75 «Расчеты с
учредителями», субсчет 1 «Расчеты по выделенному имуществу» ,
К-т сч. 80 «Уставный капитал».
С
1 января 2000 г.
основные средства и нематериальные активы при внесении их в качестве вкладов в
уставный капитал организации предварительно отражают на счете 08 «Вложения во
внеоборотные активы». При этом на стоимость внесенных активов составляют
бухгалтерские записи:
Д - т сч. 08 «Вложения
во внеоборотные активы»
К - т сч. 75 «Расчеты с учредителями»
Д - т сч. 01 «Основные
средства»
К - т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Д - т сч. 04
«Нематериальные активы»
К - т сч. 08 «Вложения
во внеоборотные активы».
Фактическое
поступление на баланс унитарного предприятия имущества или денежных средств от
его учредителя отражается в обычном порядке по дебету счетов по учету активов
и кредиту счета 75-1 «Расчеты по выделенному имуществу». Если акции акционерного общества реализуются
по цене, превышающей их номинальную стоимость, сумма разницы между продажной и
номинальной стоимостью учитывается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал».
Уменьшение уставного капитала (при неполной оплате учредителями
в течение года после регистрации общества) отражают:
Д-т сч. 80 «Уставный
капитал»
К-т сч. 75-1 «Расчеты
по вкладам в уставный (складочный) капитал».
В остальных случаях операции по уменьшению величины собственного
капитала путем выкупа акций (долей) у учредителей общества отражают на
регулирующем контрпассивном счете 81 «Собственные акции (доли)». Учредители коммерческой организации имеют
право на получение доходов (дивидендов) в виде части чистой прибыли, которая
формируется по итогам отчетного года и распределяется между учредителями на
условиях, зафиксированных в учредительных документах.
Решение о распределении чистой прибыли принимает высший орган
управления организацией (общее собрание акционеров в акционерных обществах или
собрание участников в обществах с ограниченной или дополнительной
ответственностью). Учредители акционерных обществ получают доходы в виде
дивидендов по акциям, участники 000 — пропорционально долям в уставном
капитале.
Для учета расчетов с учредителями организации по выплате доходов
используется пассивный субсчет
75-2 «Расчеты по выплате доходов», открываемый к счету 75 «Расчеты с
учредителями».
На основании решения учредителей (собственников) о распределении
доходов, начисление распределяемых доходов (дивидендов) учредителям —
юридическим лицам и учредителям — физическим лицам, не являющимся работниками
данной организации, производится записью:
Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)»
К-т сч.
75-2 «Расчеты по выплате доходов».
Начисление доходов
учредителям, работающим в этой организации,
отражается в корреспонденции:
Д-т сч.
84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)»
К-т сч. 70 «Расчеты с
персоналом организации».
При выплате доходов
(дивидендов) собственникам организация обязана произвести удержания:
► налога на доходы с физических лиц (НДФЛ) — с
учредителей, являющихся физическими лицами;
►налога на прибыль организаций — с учредителей,
выступающих в качестве юридических лиц.
Ставки
перечисленных налогов от долевого участия как для физических так и юридических
лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации составляют 9%. Налоговыми
резидентами являются
физические лица, находящиеся на территории России не менее 183 дней в
календарном году. По ставке 15% облагаются доходы от долевого участия в
капитале российской организации, выплачиваемые в пользу иностранных
организаций. Удержания НДФЛ с физических лиц, не работающих на данном
предприятии, а также с юридических лиц налога на прибыль, оформляются в учете
следующей записью:
Д-т сч.
75-2 «Расчеты по выплате доходов»
К-т сч. 68 «Расчеты
по налогам и сборам».
Удержание НДФЛ по доходам в виде дивидендов с физических лиц, являющихся работниками
предприятия, отражают записью:
Д-т сч. 70 «Расчеты с
персоналом организации»
К-т сч. 68 «Расчеты
по налогам и сборам».
При начислении
дивидендов организациям, уплачивающим налоги по упрощенной системе
налогообложения, удержания налога на прибыль не производят. С дивидендов,
начисляемых организациям, перешедшим на уплату единого налога на вмененный
доход (ЕНВД), производят удержание налога, так как система налогообложения в
виде ЕНВД устанавливается только для отдельных видов деятельности, а получение
дивидендов к ним не относится. Выплата
доходов учредителям производится как в денежной, так и в натуральной
форме. При выплате учредителям причитающихся доходов (за вычетом удержаний) в
денежной форме через кассу или в безналичном порядке составляется проводка:
Д-т счетов 75-2 «Расчеты
по выплате доходов», 70 «Расчеты с
персоналом организации»
К-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютная касса», 55 «Специальные счета в банках».
Если
доходы (дивиденды) выплачиваются в натуральной форме, например, продукцией,
товарами или иным имуществом организации, а также работами или услугами, то
выбытие активов, выполнение работ и оказание услуг отражается с использованием
счета 90 «Продажи». Эти операции оформляются следующим образом:
Д-т счетов 75-2 «Расчеты по
выплате доходов», 70 «Расчеты с
персоналом организации»
К-т сч. 90-1 «Выручка»,
выплачены доходы (дивиденды) учредителям в не денежной форме товарами, готовой
продукцией, работами или услугами, с учетом НДС и акцизов (ст. 211 НК РФ);
Д-т сч.
90-2 «Себестоимость продаж»
К-т сч. 43 «Готовая
продукция», 41 «Товары», 20 «Основное производство», списывается
себестоимость выплаченной в качестве дивидендов продукции, товаров, работ,
услуг;
Д-т сч. 90-3 «Налог на
добавленную стоимость»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по
НДС», произведено начисление задолженности по НДС в бюджет.
В
случае когда выплата дивидендов производится покупными активами, то выбытие
последних отражают через счет 91 «Прочие доходы и расходы». В соответствии со
ст. 230 НК РФ на каждого учредителя-гражданина в бухгалтерии организации
должна быть заведена налоговая карточка по форме 1-НДФЛ и в разделе 4 следует
показать суммы выплаченных дивидендов. На основании этой карточки до 1 апреля
следующего года организация обязана составить и передать в инспекцию справку о
доходах физического лица по форме 2-НДФЛ[3]. Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с
учредителями» ведется в соответствующих регистрах аналитического учета по
каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами — собственниками
акций на предъявителя в акционерных
обществах. Синтетический учет по счету 75 при журнально-ордерной форме учета
ведется в журнале-ордере № 8.
Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамка группы взаимосвязанных
организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская
отчетность, ведется на счете 75 обособленно.
Заключение
В настоящее время для
характеристики той части собственного капитала, размер которой указывается в
учредительных документах, используют понятие «уставный капитал», «складочный
капитал», «уставный фонд», «паевый фонд». Главной целью любой организации
является получение прибыли в размере, необходимом для обеспечения нормального
функционирования, включая инвестирование средств в активы и использование
прибыли на цели потребления. Учредитель, предоставляя капитал, теряет
возможность получения дохода от вложения имеющихся у него средств. Компенсацией
должны стать будущие доходы. При этом отдача на вложенный собственниками
капитал должна быть не ниже той ставки доходности, по которой средства могли бы
быть размещены вне организации.
Не менее важной для действующей организации
целью является сохранение источника дохода, т.е. собственного капитала.
Значимость его для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия
настолько высока, что она получила законодательное закрепление в Гражданском
кодексе РФ в части требований о минимальной величине уставного капитала;
соотношении уставного капитала и чистых активов; возможности выплаты дивидендов
в зависимости от соотношения чистых активов и суммы уставного и резервного
капитала. Таким образом, уставный капитал играет очень важную роль в работе организации. Он показывает, что у
нее есть соответствующие гарантии и является первоначальным и основным
источником формирования имущества организации. А также это важно для
кредиторов, дающих инвестиции, а также для партнеров, работников и других
участников деятельности организации.
Важным условием хорошей работы капитала
является оптимальный выбор его размера, источников формирования; определение
правовых, договорных и финансовых ограничений в распоряжении текущей и
нераспределенной прибылью; выявление приоритетности прав собственников при
ликвидации предприятия. Увеличение и уменьшение уставного капитала организации
может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения
соответствующих изменений в устав организации и другие учредительные документы.
Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость
чистых активов акционерного общества оказывается меньше его уставного капитала,
то общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до
величины, не превышающей стоимости его чистых активов. Если стоимость чистых
активов оказывается меньше величины минимального размера уставного капитала, то
общество обязано принять решение о своей ликвидации. Учет расчетов с
учредителями (участниками) в рамках группы взаимосвязанных организаций, о
деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на
счете 75 обособленно.
Список использованной литературы
1. Федеральный Закон «О бухгалтерском
учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ
2. Гражданский кодекс РФ Части 1 и 2. –
М.: Проспект,1998
3.
Положение
по бухгалтерскому учету «Учёт основных средств». ПБУ 6/01. Утверждено приказом
Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н (в ред. приказов Минфина
РФ от 18.05.2002 N 45н, от 12.12.2005 N 147н и от
27.11.2006 г. №156н).
4. План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его
применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
5. Бухгалтерский финансовый учет: учеб.
пособие / В.Г. Широбоков, З.М.
Грибанов, А.А. Грибанов – М.:КНОРУС, 2007 г.
6. Бухгалтерский (финансовый,
управленческий) учет: учебник/ Н.П. Кондраков – М.: ТК Велби, из-во Проспект, 2007 г.
7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет:
учебник – 2-е изд., прераб. и доп. – М.: ИНФРА –М, 2008 г.
[1] Гражданский
кодекс Российской федерации
[2] Гражданский
кодекс российской федерации
[3] Приказ МНС
России от 31 октября 2003 г.
№ БГ-3-04/583 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических
лиц за 2003 год»