1. Аудит в системе финансового контроля Российской Федерации

1.1. Сущность аудита, его цели и задачи

Аудит – одна из форм финансового контроля, потребность в котором возникла одновременно с зарождением и развитием товарообменных и денежных отношений. Первой страной, создавшей систему финансового контроля, был Китай. Древние китайские записи указывают, что уже в 700 г. до н. э. в Китае существовал пост Генерального Аудитора, основной обязанностью которого является контроль за деятельностью государственных чиновников, имеющих право   распоряжаться государственными деньгами и имуществом.

Аудит – это внешний финансовый контроль, осуществляемый независимыми дипломированными специалистами (аудиторами), не работающими в данной фирме (компании) [6, стр. 9].

Следовательно, возникновение аудита в первую очередь связано с разделением интересов тех, кто непосредственно инвестирует денежные средства в деятельность компании, и тех, кто занимается её управлением.

Собственники предприятий, их кредиторы, поставщики и другие пользователи информации бухгалтерской отчётности лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что финансовая отчётность, представленная им администрацией предприятия достоверна, так как обычно они не имеют ни доступа к первичным документам и учётным записям, ни соответствующих профессиональных знаний в области бухгалтерского учёта [8, стр. 15].

Потребность в услугах аудиторов возникла в связи со следующими обстоятельствами:

1) хозяйственные и финансовые операции, совершаемые предприятиями, бывают   многочисленными и сложными, при этом возникают трудности в правильном их документальном оформлении и отражении в бухгалтерском учёте. Следовательно, финансовая отчётность может содержать в себе искажения в силу целого ряда объективных и субъективных факторов. Выявить искажения и ошибки в отчётности под силу не только независимому от руководства компании специалисту в области бухгалтерского учёта, налогообложения, права и анализа, т. е. – аудитору;

2)   пользователи финансовой отчётности обычно не имеют доступа к данным бухгалтерского учёта и, как правило, у них нет достаточных знаний в области учёта. Поэтому для подтверждения правильности составления отчётности они приглашают независимых экспертов – аудиторов;

3) принятие решений по финансовым вопросам (предоставление займа, купля продажа ценных бумаг и др.) пользователями отчётности требует подтверждения достоверности и полноты информации представленной в отчётности. Степень достоверности финансовой отчётности может быть определена только высококвалифицированным специалистом – аудитором.

Таким образом, появление аудита является исторически обусловленным фактом. Именно реальные потребности заинтересованных пользователей отчётной информации в подтверждении её достоверности и обусловили возникновение и развитие аудита [8, стр. 11].

В России неоднократно предпринимались попытки создания института независимого аудиторского контроля.

Первая попытка внедрения аудита в России предпринималась ещё Петром I. Согласно указа Петра I, должность аудитора появилась в армии, в 1716 г. Аудиторы были призваны расследовать имущественные споры, при этом часто совмещали обязанности делопроизводителя, секретаря, следователя и прокурора. Таким образом, аудиторы были причислены к воинским чинам и лишь в 1797 г. были переведены в статские чины. В 1867 г. в ходе проведения военно-судебной реформы должность аудитора была упразднена.

Затем в России было предпринято ещё три попытки путём образования:

- в 1831 г. – Института присяжных бухгалтеров;

- в 1909 г. – Института бухгалтеров;

- в 1928 г. – Института государственных бухгалтеров-экспертов.

Однако все эти попытки оканчивались ничем. Основной причиной этого было недостаточное развитие рынка капитала, прежде всего акционирования, и отсутствие юридических гарантий аудиторской деятельности.

С переходом России к рыночным отношениям, возникли следующие предпосылки для развития аудита, как формы негосударственного, независимого контроля:

- разгосударствление экономики привело к возникновению наряду с государственной, коллективной и частной собственностью;

- формирование рынка капитала и развития акционирования;

- появление коммерческих банков и инвестиционных институтов, выступающих в роли кредиторов;

- ликвидация системы ведомственного контроля при организации отраслевых министерств и ведомств;

- расширение групп пользователей отчётной информации о деятельности предприятия;

- возможность представления администрацией предприятия необъективной информации её пользователям;

- выполнение функций контроля законности хозяйственной деятельности, правильности ведения бухгалтерского учёта и достоверности финансовой отчётности налоговыми инспекциями, целью создания которых являлась лишь проверка правильности исчисления налогов и современности их перечисления;

- усложнение финансово-хозяйственных операций, появление новых объектов, ориентация на международные стандарты бухгалтерского учёта увеличивает возможность ошибок при составлении отчётности и др.

Всё это обусловило возникновение общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию и опыт работы – аудиторах.

В настоящее время практически во всех странах мира с развитой рыночной экономикой, в том числе и в России, функционируют общественные институты дипломированных аудиторов.

Аудитор – это квалифицированный специалист, аттестованный на право аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством РФ. Физические лица, прошедшие аттестацию, могут заниматься аудиторской деятельностью в составе аудиторской фирмы, заключив с ней трудовое соглашение (контракт), либо самостоятельно, то есть, зарегистрировавшись в качестве предпринимателей.

В п. 1 ст. 1 Закона «Об аудиторской деятельности», принятом Государственной Думой 13 июля 2001 г. № 119-ФЗ даётся следующее определение: «Аудиторская деятельность, аудит – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учёта и финансовой (бухгалтерской) отчётности организации и индивидуальных предпринимателей».

Аудиторской деятельностью в России имеют право заниматься физические лица-аудиторы и юридические лица – аудиторские фирмы независимо от вида собственности, в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами. Аудиторские фирмы регистрируются как организации, создаваемые в целях осуществления аудиторской деятельности, и могут иметь любую организационно- правовую форму, предусмотренную законодательством Российской Федерации, за исключением формы акционерного общества открытого типа.

Аудиторские организации как субъекты контроля распространяют свою деятельность на платной договорной основе, прежде всего на организации негосударственного сектора экономики. Однако аудит может быть проведён аудиторской организацией по заказу любого Клиента (клиент – физическое или юридическое лицо), заключившее с аудитором (аудиторской фирмой) договор на проведение аудита или оказание услуг, сопутствующих аудиту.

Аудиторы, прошедшие аттестацию и желающие работать самостоятельно, а также аудиторские фирмы начинают свою деятельность после государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности, получения лицензии на осуществление аудиторской деятельности и включения в государственный реестр аудиторов или аудиторских фирм.

Аудитор, ознакомившись с финансовым положением, состоянием финансово-хозяйственной деятельности или со спорным вопросом, должен высказать независимое и компетентное мнение или заключение о фактическом положении дел и подтвердить правомерность (или неправомерность) совершаемых (совершённых) действий клиента.

При выявлении нарушений законодательных актов в процессе проверки объектов контроля аудитор должен своевременно предупредить клиента о незаконности его действий и об их возможных неблагоприятных последствиях. Аудитор должен сделать всё, чтобы не допустить нарушений законодательных актов клиентом (проверяемым субъектом).

Аудит не заменяет функций органов государственного контроля за работой предприятий, учреждений и организаций.

В соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учёта законодательству Российской Федерации.

Для целей настоящего Федерального закона под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчётности, которая позволяет на основании её данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц, и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения» [8, стр. 21].

Таким образом, главная цель аудита – дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.  Аудиторство – это особая, самостоятельная форма контроля. Аудиторство представляет собой независимую экспертизу и анализ финансовой отчётности хозяйствующего субъекта в целях определения её достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учёта и финансовой отчётности во всех существенных отношениях. В соответствии с п. 6 стандарта аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская), отчётность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности – это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчётности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита.

Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчётности, имеют место в силу следующих причин:

- в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;

- любые системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля являются несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие сговора);

- преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определённого вывода, а не носит исчерпывающего характера.

Дополнительным фактором, ограничивающим надёжность аудита, является то что работа, выполняемая аудитором для формирования своего мнения, основывается на его профессиональном суждении, в частности в  отношении:

- сбора аудиторских доказательств, в том числе при определении характера, временных рамок и объёма аудиторских процедур;

- подготовки выводов, сделанных на основе аудиторских доказательств, например, при определении обоснованности оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица в ходе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчётности.

Достижение поставленной цели путём решения целого комплекса задач напрямую зависит от вида аудита, в первую очередь, - внешнего или внутреннего, обязательного или инициативного.

Цели и задачи внешнего аудита.

Внешний аудит направлен:

- на проверку и подтверждение достоверности показателей отчётов или констатации их недостоверности;

- на контроль и соблюдение законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учёта и составления отчётности, методологию оценки активов, обязательств и собственного капитала;

- на проверку полноты, достоверности и точности отражения в учёте и отчётности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности организации за проверяемый период;

- на выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заёмных источников.

Основная цель аудита (проверка достоверности финансовой отчётности) может дополняться обусловленными договором с клиентом  задачами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

Внешний аудит может решать также другие задачи:

- по организации, восстановлению, поставке и ведению бухгалтерского учёта;

- по планированию и оптимизации налогооблагаемых баз и расчёту налогов;

- по анализу производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;

- по решению отдельных правовых, управленческих и других проблем путём консультирования руководителей и специалистов клиентов.

Цели и задачи внутреннего аудита.

Основная цель внутреннего аудита заключается в обеспечении эффективности функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления, а также в защите законных  имущественных интересов организации и её собственников (акционеров).

Внутренний аудит в организации может решать следующие задачи:

- проверка правильности составления и условий выполнения хозяйственных договоров;

- проверка наличия, состояния правильности оценки имущества, эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, соблюдения действующего порядка установления и применения цен, тарифов, а также расчётно-платёжной дисциплины, своевременности внесения в бюджет налогов и платежей во внебюджетные фонды,

- экспертиза бухгалтерских балансов и отчётов, правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учёта;

- экспертиза достоверности учёта затрат на производство, полноты отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг), точности формирования финансовых результатов, объективности использования прибыли и фондов;

- разработка и представление обоснованных предложений по улучшению организации системы контроля, бухгалтерского учёта и расчётной дисциплины, повышению эффективности программ развития, изменению структуры производства и видов деятельности;

- консультирование учредителей, руководителей подразделений, специалистов и работников аппарата управления, права, анализу хозяйственной деятельности и другим проблемам.

Аудиторы службы внутреннего контроля могут решать также другие организационно-управленческие, правовые, технологические, технико-экономические и прочие задачи, связанные со спецификой видов деятельности организации [8, стр. 29].

Основная цель обязательного аудита – это проверка и подтверждение законности хозяйственных операций, правильности их отражения в учёте и достоверности финансовой отчётности субъектов, попадающих под обязательный аудит (согласно ст. 7 Закона «Об аудиторской деятельности»).

Основная цель инициативного аудита – выявить недостатки в ведении бухгалтерского учёта, составлении отчётности, в налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта и помочь ему в организации учёта и отчётности.

1.2. Виды аудита

В практике аудиторской деятельности различают следующие виды аудита:

1. По стадии развития:

- подтверждающий аудит – аудит, предполагающий проверку и подтверждение практически каждой хозяйственной операции;

- аудит, базирующийся на риске – это такой вид аудита, когда проверка может производиться выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном узких мест (критических точек) в его работе. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском;

- системно-ориентируемый аудит предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Данная стадия привела к тому, что аудиторы стали проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы  внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита [11, стр. 8].

2. По характеру заказа:

Аудит может быть инициативным (добровольным), когда он проводится по решению руководства предприятия (организаций) или её учредителей, или обязательным, если его проведение обусловлено прямым указанием в Федеральном законе.

3. В сфере деятельности субъекта:

- общий аудит;

- банковский аудит;

- страховой аудит;

- аудит прочей деятельности.

4. По объекту проверки:

- внешний аудит проводится аудиторской фирмой (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом с целью объективной оценки достоверности состояния бухгалтерского учёта и отчётности, а также подготовки рекомендаций по улучшению финансового положения предприятия, повышению эффективности его деятельности, изысканию неиспользованных резервов производства.

- внутренний аудит проводится штатными аудиторами – работниками предприятия, которые подчиняются руководителю предприятия.

5. По периодичности проверки:

- первоначальный аудит означает проведение аудитором или аудиторской фирмой проверки в данной организации впервые;

- периодический (повторяющийся) аудит осуществляется в денной организации одной аудиторской фирмой (аудитором) при повторных договорных отношениях. Это, естественно зависит от заинтересованности экономического субъекта проверки в длительном сотрудничестве с квалифицированными партнёрами (аудиторами, аудиторской фирмой).

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской или финансовой отчётности экономических субъектов и соответствия совершённых ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Достижению главной цели способствуют особенности (требования0 ведения аудиторской деятельности: независимость и объективность при проведении проверок; конфиденциальность, профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора; использование методов статистики и экономического анализа; применение новых информационных технологий; умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки; доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам; ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок; содействие росту авторитета аудиторской профессии.

1.3. Правовые основы аудиторской деятельности

В настоящее время система нормативного регулирования аудита в России находится в стадии становления. Это связано с формированием новой организационно-правовой структуры аудиторской деятельности в Российской Федерации в соответствии с требованиями Закона «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г. В настоящее время в России формируется пятиуровневая система нормативного регулирования аудита, представленная в таблице 2.1.

Таблица 2.1.

Система нормативного регулирования аудита в России

Первый уровень – Закон об аудиторской деятельности, принятый Государственной Думой 13 июля 2001 г.

На протяжении более 7 лет регулирование аудиторской  деятельности в Российской Федерации осуществлялось в соответствии  с Временными правилами аудиторской  деятельности, утверждёнными Указом Президента РФ от 22.12.93 г. № 2263. Пунктом 2 этого Указа было установлено, что Временные правила действуют на всей территории Российской Федерации до принятия Закона, регулирующего аудиторскую деятельность. Таким образом, можно говорить о том, что с принятием Федерального Закона «Об аудиторской деятельности» в РФ начался новый  этап в  развитии аудита.

Необходимость совершенствования законодательного обеспечения аудиторской деятельности в Российской Федерации была вызвана тем, что Временные правила, сыграв важную и своевременную роль в становлении аудита в стране, уже не отражали в полной мере сложившихся условий на рынке аудиторских услуг, отставали по ряду существенных позиций от  реальной жизни [11, стр. 21].

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» - это основной законодательный акт прямого действия, определяющий правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Это концептуальный документ,  в котором сосредоточены правовые и нормативные положения аудиторской деятельности в Российской Федерации, который должен рассматриваться в контексте других важнейших правовых актов: Гражданского кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, Федеральных законов «О бухгалтерском учёте», «О лицензировании отдельных видов деятельности» и др.

К документам второго уровня относятся распоряжения Президента РФ, приказы и разъяснения Минфина РФ и Департамента по организации аудиторской деятельности, такие как:

- Постановление Правительства РФ от 06.02.2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации»;

- Постановление Правительства РФ от 29.03.2002 г. № 190 «О лицензировании аудиторской деятельности»;

- Постановление Правительства РФ от 12.06.2002 г. № 409 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита»;

- Приказ Минфина РФ от 27.10.99 г. № 69н «Порядок представления отчёта аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности» и др.

Третий уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности представлен Федеральными стандартами (правилами) аудиторской деятельности. Основное назначение стандартов: установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности и прежде всего арбитражным судом.

Все аспекты аудиторской деятельности, права и обязанности аудиторов и организаций, пользующихся их услугами, должны пониматься однозначно, стандарты аудита должны регулировать взаимоотношения аудиторских фирм, организаций, налоговых служб, проверяющих законность деятельности организаций, а также учитываться в арбитражном процессе.

Четвёртый уровень – методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно к конкретным отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям. К этому же уровню относятся внутренние стандарты, устанавливаемые профессиональными аудиторскими объединениями для своих членов. Требования этих стандартов не могут быть ниже требований Федеральных стандартов и не могут противоречить им. В настоящее время такие стандарты пока не разработаны.

Пятый уровень – документы, необходимые для реализации стандартов. Эти документы должны содержать сведения по применению стандартов, организации на основе стандартов аудиторской деятельности (внутрифирменные стандарты).

Основные направления разработки внутрифирменных стандартов можно условно разделить на следующие: стандарты в области этики поведения аудитора, стандарты по внутрифирменному документообороту и стандарты в области методологии проведения проверок по направлениям аудита: общий, банковский, страховой,  аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов. Несмотря на то, что многие вопросы, возникающие при проведении аудиторских проверок, регулируются   либо уже действующими стандартами, в практике их применения различными аудиторскими фирмами зачастую возникает необходимость в их дополнении, объяснении, расшифровке или обобщении применительно к конкретной  аудиторской фирме [8, стр. 35].

2. Планирование аудиторской деятельности

2.1. Планирование аудита

Аудиторская организация должна начинать планировать аудит до написания письма – обязательства и до заключения договора с экономическим субъектом  о проведении аудита.

Планирование аудита предполагает разработку  общей стратеги и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объёму аудиторских процедур. Являясь начальным этапом проведения аудита, планирование состоит в разработке аудиторской программы, определяющей объём, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской  организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчётности организации.

Планирование аудита должно проводиться аудиторской организацией в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами:

- комплексности планирования;

- непрерывности планирования;

- оптимальности планирования.

Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимоувязанности  и согласованности всех этапов планирования – от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

Принцип непрерывности планирования аудита выражается в установлении сопряжённых заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним    организациям) [6, стр. 9].

Принцип оптимальности планирования аудита заключается в том, что в процессе планирования  аудиторской организации следует   обеспечить вариантность планирования для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определённых самой аудиторской организацией.

При планировании аудита  на длительный период времени, в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта, в течение года аудиторской организации следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учётом изменений в финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок.

Единые требования по планированию аудита финансовой отчётности, применяемые в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит на первый год в отношении данного  аудируемого лица, определены Федеральным стандартом   аудиторской деятельности «Планирование аудита» № 3.

Настоящее федеральное правило аудиторской деятельности, разработанное с учётом международных стандартов аудита,    устанавливает, что и аудиторская организация и аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Необходимость планирования аудитором своей  работы  объясняется тем, что:

- оно способствует тому, чтобы  важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с  оптимальными затратами, качественно и своевременно;

- планирование позволяет эффективно распределять работу между  членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу;

- планирование позволяет организовать внутренний контроль за качеством выполнения аудиторских работ.

При планировании аудита аудиторской организации следует выделить следующие основные этапы:

- предварительное планирование аудита;

- подготовка и составление общего плана аудита;

- подготовка и составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и иметь информацию:

1) о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и её отраслевые особенности;

2) о внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями.

Аудитору также следует ознакомиться с:

- организационно-управленческой структурой экономического субъекта;

- видами производственной деятельности и номенклатурой выпускаемой продукции;

- структурой капитала и курсом акций;

- технологическими особенностями производства продукции;

- уровнем рентабельности;

- порядком распределения прибыли, остающейся  в распоряжении организации;

- существованием  дочерних и зависимых организаций;

- организованной экономическим субъектом системой внутреннего     контроля.

Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчётность.

Источниками получения информации об организации для аудитора должны являться: устав экономического субъекта, документы, регламентирующие учётную политику экономического субъекта и внесение изменений в неё, бухгалтерская отчётность, контракты, договоры,  соглашения экономического субъекта, внутренние отчёты аудиторов, консультантов и др.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. В случае, если аудиторская организация считает возможным проведение аудита, она переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с экономическим субъектом. При этом следует учитывать:

а) бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита: подготовительного, основного и заключительного;

б) предполагаемые сроки работы группы;

в) количественный состав группы;

г) должностной уровень членов группы;

д) преемственность персонала группы;

е) квалификационный уровень членов группы.

В соответствии с требованиями Федерального стандарта, аудиторские фирмы до начала проверки обязаны составлять общий план и программу аудита.

При этом результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как  данные результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.