1.1.Особенности бухгалтерского учета строительного производства у подрядчика.

Учет капитального строительства осуществляется в соответствии с положением по бухгалтерскому учету “Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство” ПБУ 2/94, утвержденным приказом Минфина РФ от 20.12.94 N 167.

Согласно указанному положению объектом бухгалтерского учета по договору на строительство у подрядчика являются затраты по объекту строительства, производимые при выполнении отдельных видов работ на объектах, возводимых по одному проекту или договору на строительство.

Подрядчики при выполнении договоров на строительство должны обеспечить формирование информации по объектам бухгалтерского учета по следующим показателям:

- незавершенное строительство;

- завершенное строительство;

- авансы, выданные подрядчикам и другим субъектам, занятым в строительстве объектов, в соответствии с договорами на строительство;

- финансовый результат деятельности.

Объект строительства на протяжении всего срока строительства отражается на балансе подрядчика.

Затраты подрядчика на строительство объекта складываются из расходов, связанных с его возведением (строительные работы, приобретение оборудования, работы по монтажу оборудования, прочие капитальные затраты, затраты, не увеличивающие стоимость основных средств), вводом в эксплуатацию или сдачей инвестору [3].

Затраты подрядчика по принятым к оплате или оплаченным подрядным работам, выполненным подрядчиками на законченных строительством объектах, учитываются в составе незавершенного строительства до их ввода в эксплуатацию или сдачи инвестору.

При выполнении подрядчика (в том числе в случае, когда застройщик является еще и генподрядчиком) подрядных работ собственными силами в бухгалтерском учете отражаются фактически произведенные затраты, связанные с их осуществлением, включая расходы по содержанию подразделений, занятых организацией строительства.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, и т.п.

Затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом), застройщик ведет нарастающим итогом с начала строительства до ввода объекта в эксплуатацию или передачи инвестору на субсчете 08-3 "Строительство объектов основных средств".

Следует отметить, что в настоящее время мнение многих специалистов сводится к следующему.

В соответствии со статьей 8 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета счет 08 предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты основных средств, приобретаемые или создаваемые для собственного использования.

То есть, руководствуясь нормами законодательства о бухгалтерском учете, рекомендуется заключать с дольщиками договора простого товарищества и вести обособленный учет операций по каждому договору простого товарищества и операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности, путем ведения отдельного баланса [4].

В соответствии с договором на строительство расчеты между застройщиком и подрядчиком могут осуществляться:

- в форме авансов (промежуточных платежей) за выполненные подрядчиком работы на конструктивных элементах или этапах;

- после завершения всех работ на объекте строительства.

В бухгалтерском учете у подрядчика расчеты за объекты строительства отражаются исходя из их договорной стоимости.

По завершении строительства объекта подрядчик определяет инвентарную стоимость объекта на момент ввода в эксплуатацию.

При расчетах подрядчика с инвестором за сданный объект по договорной стоимости его строительства в состав финансового результата включается разница между этой стоимостью и фактическими затратами по строительству объекта с учетом затрат по содержанию застройщика.

При выполнении работ (отдельных этапов работ) или капитального ремонта собственными силами бухгалтерский учет затрат осуществляется на счете 20 "Основное производство", стоимость таких работ признается выручкой от реализации с налогообложением в общепринятом порядке (начисление НДС, применение вычетов по НДС, налог на прибыль) [3].    

1.2. Особенности бухгалтерского учета строительного производства у заказчика.

Бухгалтерский учет затрат по строительству  у заказчика руководствуется ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" и ПБУ 10/99 "Расходы организации". Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ (в ред. письма Госстроя РФ от 14.08.97 N ВБ-12-185/7) утратили силу (письмо Госстроя РФ от 9 ноября 2001 года N НМ-6128/7).

В соответствии с п.6 раздела 4 ББУ 2/94 Договорная стоимость объекта строительства определяется в договоре на строительство и может рассчитываться:

а) на основе стоимости (цены), определяемой в соответствии с проектом (твердая цена), с учетом оговорок в договоре на строительство, касающихся порядка их изменения;

б) на условиях возмещения фактической стоимости строительства в сумме принимаемых затрат, оцененных в текущих ценах, плюс согласованная договором на строительство прибыль подрядчика (открытая цена).

Согласно п.16. ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии нескольких условий, одним из них является то, что расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

В соответствии с п.18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Так же следует отметить, что согласно п.19 ПБУ 10/99 расходы признаются в отчете о прибылях и убытках с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов) и путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

Произведенные расходы материалов относятся к конкретному договору и непосредственно связаны с получением дохода, таким образом они могут быть приняты как расходы для целей бухгалтерского учета, при этом необходимо наличие оправдательных документов по произведенным расходам и обоснованность превышения расходов по сравнению со сметой.

С точки зрения налогообложения по налогу на прибыль следует руководствоваться нормами 25 главы НК РФ. Согласно ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. В соответствии со ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией включают в том числе расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав). В составе расходов, связанных с производством и (или) реализацией, можно выделить материальные расходы (п.2 ст.253 НК РФ).

В соответствии с п.п.1 п.1 ст.254 к материальным расходам в частности относятся расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

В случае, если организация использует метод признания доходов и расходов по начислению, то с соответствии со ст.272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода) [4].

Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод, что в случае если расход материалов был экономически обоснован и документально подтвержден (есть в наличии расчеты технического отдела предприятия, акты на списание материалов и т.п.), то он может быть принят как расход для целей налогообложения по налогу на прибыль.

Также возможен вариант, при котором с покупателем происходит согласование новой сметы, но цена в договоре остается твердой и не пересматривается.

Акт приемки является документом по приемке и вводу законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения и зачислению его в состав основных фондов (основных средств) всех форм собственности, включая государственную (федеральную), а также объектов, сооруженных за счет льготного кредитования (здания, сооружения, их очереди, пусковые комплексы, включая реконструкцию, расширение и техническое перевооружение). Акт приемки является основанием для окончательной оплаты всех выполненных исполнителем работ в соответствии с договором (контрактом).

Таким образом, в п.13 акта следует отразить стоимость принимаемых основных фондов в размере 117 млн. руб. В бухгалтерском учете отражается только сумма, указанная в п.13 акта, где отражена стоимость принимаемых основных фондов.

Для учета источников финансирования следует открыть соответствующий субсчет на счетах их учета (например, на счете 84).

В бухгалтерском учете заказчика-инвестора оформляются записи:

Дебет 08, Кредит 60 - на сумму стоимости выполненных подрядчиком строительно-монтажных работ;

Дебет 19, Кредит 60 - на сумму НДС со стоимости выполненных работ;

Дебет 07, Кредит 60 - на сумму стоимости приобретенного оборудования;

Дебет 19, Кредит 60 - на сумму НДС со стоимости приобретенного оборудования;

Дебет 08, Кредит 07 - на сумму стоимости оборудования, переданного в монтаж;

Дебет 08, Кредит счета производственных затрат - на сумму расходов по содержанию аппарата заказчика;

Дебет 10, Кредит 60 - на сумму стоимости приобретенных материалов, используемых при выполнении аппаратом заказчика своих функций;

Дебет 19, Кредит 60 - на сумму НДС со стоимости приобретенных материалов;

Дебет 01, Кредит 08 - на сумму инвентарной стоимости законченного строительством объекта (117 млн. руб.);

Дебет 68, Кредит 19 - на сумму налогового вычета по НДС.

В данном случае никаких бухгалтерских записей, связанных с определением НДС и налога на прибыль с разницы между суммами, выделенными для строительства и фактически использованными, оформлять не нужно [4].

2. Практическая часть контрольной работы.

Исходные данные: начальные остатки

2.1.Журнал учета хозяйственных операций за отчетный период.

Таблица 1

2.2. Шахматная ведомость учета хозяйственных операций за текущий месяц.

Таблица 2

2.3. Расчет реализованной торговой скидки

Таблица3

2.4.Расчет издержек обращения на остаток товара и подлежащих списанию.

Таблица 4

2.5. Оборотная ведомость по счетам синтетического учета.

2.6. Баланс