Содержание

Введение. 3

1. Основные показатели финансово – хозяйственной деятельности и факторы, повлиявшие на финансовые результаты деятельности предприятия. 5

Отчетный год. 6

1.1. Анализ доходов от основного вида деятельности. 7

1.2 Оценка деловой активности предприятия. 8

2. Оценка экономического потенциала предприятия. 11

2.1. Оценка имущественного положения. 11

Анализ эффективности использования основных средств. 11

2.2 Оценка финансового положения. 12

3. Оценка результативности финансово-хозяйственной деятельности. 16

3.1 Оценка прибыльности. 16

3.2 Оценка динамичности. 18

3.3. Оценка эффективности использования экономического потенциала. 20

Заключение. 28

Список литературы.. 29

4. Практическое задание. 30

Список использованной литературы.. 35

Введение

Целью написания курсовой работы является изучения теоретических аспектов и методологии составления пояснительной записки    

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

Выполнение данной курсовой работы основано на бухгалтерской отчетности ООО «Печатник». ООО «Печатник» относится к сфере материального производства и является предприятием полиграфической промышленности. На предприятии осуществляется весь цикл производства – от разработки дизайна полиграфической продукции до ее отгрузки покупателям. На предприятии имеется отдел дизайна, рекламы, лаборатория, печатный цех, цех упаковки и склад готовой продукции. Деятельность предприятие осуществляет на арендованных площадях на современном оборудовании немецких и швейцарских фирм. Основным и практически единственным видом деятельности данного предприятия является полиграфия. В связи с тем, что предприятие входит в холдинг, основными заказчиками полиграфической продукции являются предприятия, входящие в него. Предприятием разрабатывается и выпускается упаковка для продукции кондитерского производства (конфеты, печенье). Это накладывает на предприятие определенные обязательства –  не только лицензирование самого предприятия, но и сертификация упаковки для пищевых продуктов, использование сертифицированного сырья (соприкосновение с продуктами питания). Также предприятием изготавливается и рекламная продукция – календари, плакаты, буклеты, этикетки и прочая продукция. Предприятие имеет возможность изготовления продукции на самоклеющейся бумаге.

     Прибыль от продаж, отраженная по строке 029 и 050 ф.2 для данного предприятия – это прибыль от производства полиграфической продукции.

     В процессе производства на предприятии образуются отходы производства (макулатура), которая реализуется ОАО «Вторресурсы».

     В связи с отсутствием свободных денежных средств финансовых вложений в паи и акции, долговые ценные бумаги предприятием не производятся.   

     Предприятие создано в 2001 году и относится к малым предприятиям, поэтому в составе годовой бухгалтерской отчетности имеет право представлять только бухгалтерский баланс (форма № 1) и отчет о прибылях и убытках (форма № 2).

      Пояснительная записка особенно важна для организаций, заинтересованных в привлечении инвестиций на реконструкцию, развитие и обновление производства, а также настоящих и будущих акционеров как источник полной финансовой информации, необходимой для принятия решений.

     Воспользовавшись данными бухгалтерской отчетности, составим пояснительную записку к годовому отчету ООО «Печатник» за 2002 год.

1. Основные показатели финансово – хозяйственной деятельности и факторы, повлиявшие на финансовые результаты деятельности предприятия

     Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются

суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности.

     Прибыль – это часть чистого дохода, который непосредственно получают

субъекты хозяйствования после реализации продукции. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между чистой выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Поэтому финансовые результаты изучаются в тесной связи с использованием и реализацией продукции. 

         Балансовая прибыль включает в себя финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, от прочей реализации, доходы и расходы от внереализационных операций.

 

Таблица 1

 Анализ состава и динамики балансовой прибыли

Состав балансовой прибыли	Прошлый год	Отчетный год
	Сумма,руб	Структура,%	Сумма,руб	Структура,%
Балансовая прибыль	29 608	100	142 584	100
Прибыль от реализации продукции	60 402	204	592 148	415,3
Прибыль от других операций	- 123 986	-418,8	- 448 593	-314,6
Внереализационные финансовые результаты	93 192	314,8	-971	-0,7

     Увеличение балансовой прибыли отчетного года произошло за счет увеличения прибыли от реализации продукции в 9,8 раза.     Выполнение плана прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции. Это прибыль или убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; прибыль от сдачи в аренду земли и основных средств; полученные и выплаченные пени, штрафы и неустойки; убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности; убытки от стихийных бедствий; доходы по акциям, облигациям, депозитам; доходы и убытки от валютных операций; убытки от уценки готовой продукции и материальных запасов и т.д.

К прочим операциям на данном предприятии относятся: реализация отходов

 основного производства и прочего имущества (материалов, основных средств и т.д.). Расходами, уменьшающими прибыль от прочих операций, будут также являться налог на имущество, целевые сборы на содержание муниципальной милиции и пожарной охраны, налог на рекламу, услуги кредитных организаций. Между тем отмечается рост убытков от прочих операций в 3,6 раза. В отчетном году реализованы основные средства, убыток по данной сделке составил 380 260 руб., что составило 84,8% всей суммы убытка от прочих операций. Учитывая особенности отражения этих операций, можно отметить, что в большинстве случаев по прочим операциям будет иметь место убыток.

     К внереализационным доходам и расходам на данном предприятии относятся положительные и отрицательные суммовые разницы. 

Так если в прошлом году по внереализационным операциям предприятием

получена прибыль в сумме 93 192 руб. за счет превышения положительной суммовой разницы над отрицательной, то в отчетном году превышение отрицательных суммовых разниц над положительными привело к образованию убытка в размере 971 руб.

1.1. Анализ доходов от основного вида деятельности

     Основную часть прибыли предприятие получило от реализации продукции и услуг. В целом по предприятию прибыль от реализации зависит от следующих факторов: объема реализации продукции; ее структуры; себестоимости и уровня среднереализационных цен.

Таблица 2

Данные для анализа прибыли от реализации продукции, руб.

Показатель	Прошлый год	Отчетный год
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	25 227 613	29 829 986
Полная себестоимость реализованной продукции	25 167 211	29 237 838
Прибыль от реализации продукции	60 402	592 148

     Изменение выручки отчетного года по сравнению с прошлым составило +18,2%, в то время как себестоимость увеличилась на 16,2%. Поэтому, если рентабельность за прошлый год составляла 0,24%, то за отчетный – 2,03%.

     Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот. Что и подтверждается данными нашей организации.

     Увеличение выручки произошло в основном за счет роста цен на продукцию предприятия.

1.2 Оценка деловой активности предприятия

Как уже упоминалось выше предприятие ООО «Печатник» входит в холдинг, поэтому изготавливает полиграфическую продукцию практически только для предприятий своего холдинга. Однако реализация кондитерских изделий как не странно имеет сезонный характер продаж, летом конфеты пользуются меньшим спросом. В это время перед предприятием стоит проблема обеспеченности заказами. Решение проблемы видится администрацией предприятия тремя основными способами:

1.     на определенный период предприятие отпускает персонал в отпуска (с

оплатой или без). Но возникает проблема увольнения квалифицированных кадров (дизайнеры, печатники, резчики, вырубщики и др.)

2.     предприятие может изготавливать продукцию «на склад».  В данном случае

необходимо четкое планирование денежных потоков, объемов продаж внутри всего холдинга, что достаточно проблематично. Также запасы приведут к росту налогооблагаемой базы по налогу на имущество.

3.     самым безболезненным, по мнению администрации, является – печать для

сторонних заказчиков. Здесь также имеются проблемы – отсутствие необходимого количества менеджеров для работы с заказчиками, достаточно сильная конкуренция на рынке полиграфической продукции и спад деловой активности в летний период.

     Как показывает практика, применение всех трех способов в совокупности позволяет предприятию осуществлять прибыльную работу. Следует отметить, что качество изготавливаемой продукции настолько велико, что позволило привлечь в прошлом году иногородних заказчиков (коробки для вафельных тортов и зефира, этикетки на самоклеющейся бумаге на вафли, пачки для блинчиков, пельменей и вареников, тортовые коробки).

     При оценке деловой активности следует обратить внимание также и  динамику, причины и давность образования дебиторской задолженности. Для анализа задолженности целесообразно использовать показатели, характеризующие ее величину и структуру, сроки погашения, долю дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов [6, стр. 8].

Таблица 3.

Структура  и динамика дебиторской задолженности за прошлый год, руб.

Показатели	На начало	На конец	Структура, %	Изменение, +/-
Дебиторская задолженность по строке 240	5 870 082	18 511 332	100	100	+ 12 641 250
В том числе: Покупатели	5 870 082	16 635 500	100	89,9	+ 10 765 418
Авансы выданные		411 197		2,2	+ 411 197
Прочие дебиторы		1 464 635		7,9	+ 1 464 635

Таблица 4.

Структура  и динамика дебиторской задолженности за отчетный год, руб.

Показатели	На начало	На конец	Структура, %	Изменение, +/-
Дебиторская задолженность по строке 240	14 857 521	13 540 984	100	100	- 1 316 537
В том числе: Покупатели	14 117 657	11 943 686	95	88,2	- 2 173 971
Авансы выданные	483 765	1 324 078	3,3	9,8	+ 840 313
Прочие дебиторы	256 100	273 220	1,7	2,0	+ 17 120

Анализируя дебиторскую задолженность предприятия, следует отметить следующее:

1.    в прошлом году произошло увеличение дебиторской задолженности более чем на 12,6 млн. руб.;

2.    в отчетном году отмечается тенденция к ее небольшому, но снижению;

3.    произошли изменения в структуре задолженности: уменьшилась доля задолженности покупателей и прочих дебиторов и увеличилась доля выданных авансов. Можно предположить, что предприятие постепенно переходит на расчеты «по предоплате».

2. Оценка экономического потенциала предприятия

2.1. Оценка имущественного положения

 Для обобщающей характеристики эффективности использования основных

средств служат показатели рентабельности (отношение прибыли к среднегодовой стоимости основных производственных фондов), фондоотдачи (отношение стоимости произведенной или реализованной продукции после вычета НДС, акцизов к среднегодовой стоимости основных производственных фондов), фондоемкости (обратный показатель фондоотдачи).

     При расчете среднегодовой стоимости фондов учитываются не только собственные, но и арендуемые основные средства и не включаются фонды, находящиеся на консервации, резервные и сданные в аренду [2, стр. 19].

 Таблица 5.

Анализ эффективности использования основных средств

Показатель	Прошлый год	Отчетный год
Валюта баланса, руб.	34 744 156	17 403 521
Первоначальная стоимость основных средств,  руб.	11 609 482,41	638 735,98
Доля основных средств в общей сумме активов, %	33,4	3,7
Амортизация основных средств, руб.	283 989,95	97 825,31
Остаточная стоимость основных средств, руб.	11 325 492,46	540 910,67
Коэффициент износа основных средств, %	2,45	15,3
Стоимость приобретенных основных средств, руб.	11 338 775,37	27 385,61
Стоимость выбывших основных средств, руб.	53 899,68	11 204 699,97
Коэффициент обновления	0,98	0,04
Коэффициент выбытия	0,17	0,95
Объем выпуска продукции, руб.	24 716 279,85	23 989 431,25
Фондоотдача, руб.	87,03	245,23

По данным произведенного анализа можно сделать вывод о том, что в прошлом году предприятием были приобретены основные средства на сумму более 11 млн. руб., и доля основных средств составила 33,4% всех активов предприятия. Но уже в отчетном году предприятие продает почти все приобретенные основные средства и снижает их долю до 3,7 % валюты баланса. Предприятием найден оптимальный вариант снижения налогового бремени в части налога на имущество. Оборудование продано предприятию, применяющему упрощенную систему налогообложения, и затем взято у него в аренду. На себестоимость относятся затраты по аренде взамен амортизационных отчислений по основным средствам. Что позволяет экономить на налоге  на имущество.

     В связи с тем, что новое оборудование было продано, а ранее приобретенное используется в процессе производства, увеличилась степень износа основных средств с 2,45 % до 15,3 %.

     Также нужно отметить, что предприятием для целей бухгалтерского учета используется линейный метод начисления амортизации.

     Правом начисления ускоренной амортизации согласно Федерального закона «О государственной поддержке малого предпринимательства» от 14.06.1995 № 88-ФЗ предприятие не пользуется.

2.2 Оценка финансового положения

Наиболее полно финансовая устойчивость предприятия может быть раскрыта на основе изучения соотношения между статьями актива и пассива баланса. Между статьями актива и пассива баланса существует тесная взаимосвязь. Каждая статья актива баланса имеет свои источники финансирования [6, стр. 29].

Собственный капитал в балансе отражается общей суммой в 1 разделе пассива баланса. Чтобы определить, сколько его используется в обороте, необходимо от общей суммы по 3 и 4 разделам пассива баланса вычесть сумму долгосрочных (внеоборотных) активов (сумма 1 и 3 разделов актива).

Таблица 6.

Расчет собственного капитала, его структура. на примере отчетного года

Показатели	На начало	На конец
Общая сумма текущих активов	27 631 520	16 862 610
Общая сумма краткосрочных долгов предприятия	36 696 878	15 698 575
Сумма собственного оборотного капитала	-9 065 358	1 164 035
Доля в сумме текущих активов, % Собственного капитала Заемного капитала	100	6,9 93,1

     Приведенные данные показывают, что на начало года текущие активы на 100 % были сформированы за счет заемных средств, а на конец доля заемных средств в формировании текущих активов составила 93,1%.

     Коэффициент маневренности на конец года равен 0,68, он достаточно высок и обеспечивает гибкость в использовании собственных средств предприятия.

     Ликвидность баланса – возможность субъекта хозяйствования обратить активы в наличность и погасить свои платежные  обязательства, а точнее – это степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств.

     Для анализа ликвидности баланса необходимо сравнить активы, сгруппированные по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по степени срочности их погашения.

Таблица 7.

Группировка текущих активов по степени ликвидности

по данным отчетного года, руб.

Текущие активы	На начало	На конец
Денежные средства	2 623	165
Краткосрочные финансовые вложения	0	0
Итого по первой группе	2 623	165
Готовая продукция	5 472 332	223 925
Товары отгруженные	0	0
Дебиторская задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев	14 857 521	13 540 984
Итого по второй группе	20 329 853	13 764 909
Дебиторская задолженности, платежи по которой ожидаются через 12 месяцев
Производственные запасы	1 689 142	945 201
Незавершенное производство
Расходы будущих периодов	20 844	197 794
Итого по третьей группе	1 709 986	1 142 995
Итого текущих активов	22 042 462	14 908 069
Сумма краткосрочных финансовых обязательств	36 696 878	15 698 575

Для оценки платежеспособности в краткосрочной перспективе рассчитываются следующие показатели: коэффициент текущей ликвидности, коэффициент промежуточной ликвидности и коэффициент абсолютной ликвидности.

Коэффициент текущей ликвидности показывает степень, в которой активы покрывают текущие пассивы. Превышение текущих активов над текущими пассивами обеспечивает резервный запас для компенсации убытков, которые может понести предприятие при размещении и ликвидации всех текущих активов, кроме наличности. Чем больше величина этого запаса, тем больше уверенность кредиторов, что долги будут погашены. Удовлетворяет обычно коэффициент > 2. По данным нашего предприятия на начало периода он равен 0,6, на конец – 0,95.

Коэффициент быстрой ликвидности – отношение ликвидных средств первых двух групп к общей сумме краткосрочных долгов предприятия. В данном случае на начало периода величина этого коэффициента составляет 0,55, а на конец -  0,88. Удовлетворяет обычно соотношение 0,7-1,0. Для данного предприятия этого недостаточно, так как большую часть ликвидных средств составляет дебиторская задолженность, часть которой трудно своевременно взыскать.

Коэффициент абсолютной ликвидности (норма денежных резервов) определяется отношением ликвидных средств первой группы ко всей сумме краткосрочных долгов предприятия. Чем выше его величина, тем больше гарантия погашения долгов, так как для этой группы активов практически нет опасения потери стоимости в случае ликвидации предприятия. Значение коэффициента признается достаточным, если он составляет 0,20-0,25. На анализируемом предприятии, на начало года абсолютный коэффициент ликвидности составлял 0,0001, а на конец – 0,000001.

Таблица 8.

Показатели ликвидности предприятия.

Показатель	На начало	На конец
Абсолютной ликвидности	0,6	0,95
Быстрой ликвидности	0,55	0,88
Текущей ликвидности	0,0001	0,00001

 

3. Оценка результативности финансово-хозяйственной деятельности

3.1 Оценка прибыльности

     Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, предпринимательской, инвестиционной), окупаемость затрат и т.д. Они более полно, чем прибыль, отражают окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их используют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании [10, стр. 1124].

     Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

1.     показатели, характеризующие окупаемость издержек производства и

инвестиционных проектов;

2.     показатели, характеризующие прибыльность продаж;

3.     показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.

Все показатели могут рассчитываться на основе балансовой прибыли,

 прибыли от реализации продукции и чистой прибыли.

     Рентабельность производственной деятельности (окупаемость издержек) – отношение валовой или чистой прибыли к сумме затрат по реализованной продукции:

                      Валовая прибыль                                  Чистая прибыль

     Рентаб = ------------------------------------ , или       ----------------------

                  Затраты по реализ. продукции              Затраты по реализ. продукции 

                                                                                                          

Таблица 9.

                   Расчет рентабельности производственной деятельности, руб.

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Рентабельность
			Пр.год	Отч.год
Валовая прибыль	60 402	592 148	0,002	0,02
Чистая прибыль	29 608	-212 728	0,01
Затраты по реализованной продукции	25 167 211	29 237 838

     Рентабельность производственной деятельности показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Может рассчитываться в целом по предприятию, отдельным его подразделениям и видам продукции.

     Рентабельность продаж (оборота) – отношение прибыли от реализации продукции, работ и услуг или чистой прибыли к сумме полученной выручки:

                      Валовая прибыль                                  Чистая прибыль

     Рентаб = ------------------------------------ , или       ----------------------

                  Сумма полученной выручки              Сумма полученной выручки 

                                                                                                                    Таблица 10.

                                Расчет рентабельности продаж, руб.

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Рентабельность
			Пр.год	Отч.год
Прибыль от реализации	60 402	592 148	0,002	0,02
Чистая прибыль	29 608	-212 728	0,001
Выручка от реализованной продукции	25 227 613	29 829 986

     Рентабельность продаж характеризует эффективность предпринимательской деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Широкое применение этот показатель получил в рыночной экономике. Рассчитывается в целом по предприятию и отдельным видам продукции.

     Рентабельность (доходность) капитала – отношение балансовой (валовой, чистой) прибыли к среднегодовой стоимости всего инвестиционного капитала или отдельных его слагаемых: собственного (акционерного), заемного, перманентного, основного, оборотного, производственного капитала и т.д.

      Уровень рентабельности продаж рассчитанный в целом по предприятию, зависит от трех основных факторов: изменения структуры реализованной продукции, ее себестоимости и средних цен реализации.

     Используя данные имеющейся финансовой отчетности и рассчитав рентабельность продаж можно отметить, что в отчетном году прибыль, получаемая с рубля продаж, увеличилась с 0,002 руб. в прошлом году  до 0,02 руб. в отчетном году.

3.2 Оценка динамичности

     Оборачиваемость капитала служит важнейшим показателем, характеризующим  интенсивность использования средств предприятия и его деловую активность. Поэтому в процессе анализа необходимо изучить оборачиваемость активов  и установить, на каких стадиях кругооборота произошло замедление или ускорение движения средств хъ.

    Скорость оборачиваемости капитала характеризуется следующими показателями:

     коэффициентом оборачиваемости;

     продолжительностью одного оборота. 

Коэффициент оборачиваемости капитала рассчитывается по формуле:

Чистая выручка от реализации (сумма оборота)

Коб=   ------------------------------------------------------------------------ .

Среднегодовая стоимость капитала

Продолжительность оборота активов:

Среднегодовая стоимость капитала х Д

Поб =        ---------------------------------------------------------- ,

Чистая выручка от реализации

где Д – количество календарных дней в анализируемом периоде.

      Так в прошлом году коэффициент оборачиваемости был равен 2,65, в отчетном 2,46. Продолжительность оборота активов увеличилась в отчетном году до 73 дней против 68 дней в прошлом году. 

     Оборачиваемость активов, с одной стороны, зависит от скорости оборачиваемости основного и оборотного капитала, с другой – от его органического строения: чем большую долю занимает основной капитал, который оборачивается медленно, тем ниже коэффициент оборачиваемости и выше продолжительность оборота всего совокупного капитала.

      Экономический эффект в результате ускорения оборачиваемости активов выражается в относительном высвобождении средств из оборота, а также в увеличении суммы выручки и суммы прибыли.

     Основными путями ускорения оборачиваемости активов являются:

     сокращение продолжительности производственного цикла за счет интенсификации производства (использование новейших технологий, механизации и автоматизации производственных процессов, повышение уровня производительности труда, более полное использование производственных мощностей предприятия, трудовых и материальных ресурсов и др.);

     улучшение организации материально-технического снабжения с целью бесперебойного обеспечения производства необходимыми материальными ресурсами и сокращения времени нахождения капитала в запасах;

     ускорение процесса отгрузки продукции и оформления расчетных документов;

     сокращение времени нахождения средств в дебиторской задолженности;

     повышение уровня маркетинговых исследований, направленных на ускорение продвижения товаров от производителя к потребителю (включая изучение рынка, совершенствование товара и форм его продвижения к потребителю, формирование правильной ценовой политики, организацию эффективной рекламы).

3.3. Оценка эффективности использования экономического потенциала

    Общая оценка финансового состояния предприятия основывается на целой системе показателей, характеризующих структуру источников формирования капитала и его размещения, равновесие между активами предприятия и источниками их формирования, эффективность и интенсивность использования капитала, платежеспособность и кредитоспособность предприятия, его инвестиционную привлекательность и т.д.   Данные рассчитанные в ходе выполнения контрольной работы показывают, что за отчетный год производственная и финансовая ситуация на предприятии заметно улучшилась.  Значительно повысились темпы роста выручки от реализации продукции (18,2% в отчетном году по сравнению с прошлым), а также темп роста балансовой прибыли. К положительным сторонам работы предприятия стоит отнести снижение доли заемного капитала и соответственно степени финансового риска (100% и 93,1% соответственно).

     Имеет место некоторое увеличение уровня текущей и быстрой ликвидности предприятия на конец периода по сравнению с его началом, но одновременно снизился уровень коэффициента абсолютной ликвидности.

     Все выше перечисленные показатели позволяют сделать вывод, что финансовое положение анализируемого предприятия не устойчиво и не стабильно. Уровень рентабельности еще очень низок, а кредиторская задолженность значительно превышает дебиторскую.

      Таблица 11.

Показатели эффективности использования совокупного капитала

Показатель	Прошлый год	Отчетный год
Балансовая прибыль, руб.	29 608	142 584
Чистая выручка от всех продаж, руб.	25 227 613	29 829 986
Средняя сумма капитала, руб.	9 529 119	12 118 618
Рентабельность капитала, %	0,31	1,18
Рентабельность продаж, %	0,12	0,48
Коэффициент оборачиваемости капитала	2,65	2,46
Изменение рентабельности капитала за счет: Коэффициента оборачиваемости  (2,46 – 2,65) х 0,12 = - 0,02 % Рентабельности продукции           (0,48 – 0,12) х 2,46 = + 0,89 %

     Данные, приведенные в таблице 11, показывают, что доходность капитала за отчетный период увеличилась на 0,87 %. В связи с замедлением оборачиваемости капитала она уменьшилась на 0,02 %, а за счет увеличения уровня рентабельности продаж увеличилась на 0,89 %.

Среднесписочная численность работающих на данном предприятии составляет 36 человек, из них  женщин.

    Таблица 12.

Показатель	Прошлый год	Отчетный год
Среднесписочная численность, чел	30	38
В том числе женщин, чел	12	18
Количество принятого на работу персонала,чел	19	15
Коэффициент оборота по приему рабочих	0,63	0,39
Количество уволившихся работников, чел	9	-
Коэффициент по выбытию	0,3	-
Количество уволившихся по собственному желанию и за нарушение трудовой дисциплины, чел	9	-
Коэффициент текучести кадров	0,3	-
Количество работников проработавших весь год, чел	16	25
Коэффициент постоянства состава персонала предприятия	0,53	0,66
Фонд оплаты труда всего, руб.	158 263,00	391 096,36
В том числе производственного персонала, руб.	110 226,00	265 909,75
Средняя заработная плата на одного сотрудника, руб.	5 275,43	10 292,01
Численность производственного персонала,чел	19	22
Средняя зарплата производственного персонала, руб.	5 801,37	12 086,81

     Из данных проведенного анализа можно сделать вывод о том, что коллектив данного предприятия только создается. Предприятие существует второй год и по существу находится в поиске квалифицированных кадров. Отмечен рост числа работников, проработавших весь год. Коэффициент постоянства состава увеличился с 0,53 в прошлом году до 0,66 в отчетном.  В отчетном году нет уволившихся, отмечен рост заработной платы. Причем заработная плата производственного персонала превышает среднюю заработную плату в расчете на одного сотрудника, что позволяет сделать вывод о высоком профессионализме производственного персонала и убеждении администрации в правильности такой политики в сфере оплаты труда. 

   Отмечен рост количества производственного персонала, это связано прежде всего с расширением применяемых способов печати, необходимостью наличия обслуживающего персонала. 4. Издержки производства

      Важным показателем, характеризующим работу предприятий, является себестоимость продукции, работ и услуг. Анализ себестоимости продукции  позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

 Таблица 13.

Затраты на производство продукции

 

Показатель	Прошлый год	Отчетный год
	Сумма	Структура	Сумма	Структура
Сумма затрат, руб.	24 758 655,99	100	24 011 997,90	100
В том числе:
Материальные затраты	22 527 622,38	91,0	18 947 663,03	78,9
Заработная плата	158 263,00	0,7	391 096,36	1,6
ЕСН	57 453,82	0,2	157 997,92	0,7
Амортизация основных средств	280 311,02	1,1	295 643,98	1,2
Прочие расходы	1 735 005,77	7,0	4 219 596,61	17,6

    Из данных таблицы видно, что в отчетном году произошло небольшое снижение общей суммы затрат по сравнению с прошлым годом. Предприятие относится к материалоемким производствам, что наглядно подтверждает проведенный анализ. Однако, в отчетном году доля материальных затрат в общей их сумме снизилась до 78,9 %. Это произошло из–за того, что предприятие не смогло удовлетворить потребность заказчиков в продукции, и вынуждено было разместить часть заказов на стороне. Стоимость услуг отнесена к прочим расходам, что привело к их росту с 7 % до 17,6% в отчетном году. Также отмечен рост расходов на оплату труда, в первую очередь это связано с увеличением численности работников данного предприятия, а во –вторых, с ростом заработной платы персонала.

6. Учетная политика предприятия

     Учетная политика предприятия сформирована на основании нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет и порядок определения финансовых результатов.

     Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением предприятия, на основании Положения о бухгалтерии.

     Главный бухгалтер не имеет права принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную дисциплину.

     В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, которой несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

     Учет ведется по журнально-ордерной системе с применением бухгалтерской программы «БЭСТ-4».

     Оценка имущества и обязательств производится организацией для отражения в бухгалтерском учете и отчетности в денежном выражении.

      В части учета основных средств:

¨     Считать объектами основных средств объекты со стоимостью выше 100-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их службы.

¨      Определение срока полезного использования основных средств, принятых к бухгалтерскому учету по дебету счета 01 «Основные средства», начиная с 1 января 2002г., производить на основе Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

     Методом оценки материально-производственных запасов при отпуске в производство и ином выбытии является метод оценки по средней себестоимости. Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости  и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце (ПБУ 6/01, 18).

     Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения.

     Ценные бумаги подлежат отражению в учете по номинальной стоимости.

     Готовая продукция подлежит отражению в балансе по фактической производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, электрической и тепловой энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции, (Положение по ведению бухгалтерского учета, 59).

     Отгруженные товары и оказанные услуги подлежат отражению по полной фактической себестоимости.

     Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам отражаются на отдельном счете 97 «Расходы будущих периодов» с отнесением на себестоимость по мере наступления периода, к которому они относятся (Положение по ведению бухгалтерского учета,65). Им на предприятии являются:

ü Лицензирование видов деятельности, осуществляемых предприятием, подлежащим лицензированию;

ü Страхование имущества;

ü Другие расходы долгосрочного характера.

     Для группировки затрат на производство, калькулирование себестоимости продукции и формирования производственного результата используется калькуляционный вариант учета затрат на производство. Затраты собираются на счете 20. Косвенные на сч. 26.

     Займы и кредиты, полученные организацией, оцениваются без учета процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода по договорам займа.

     Для определения финансовых результатов предприятием применяется метод учета выручки – по мере отгрузки продукции (работ, услуг);

·        Для целей налогообложения предприятием применяется учет выручки по оплате (поступление денежных средств на расчетный счет или в кассу предприятия).

     Денежные средства на хозяйственные нужды выдаются в подотчет сроком

на один месяц в сумме, необходимой для расчетов. Круг лиц, которым разрешена выдача подотчетных денежных средств, утверждается отдельным приказом руководителя организации.

       По окончании установленного подотчетного срока лицо должно в течении трех рабочих дней отчитаться о произведенных расходах или сдать излишние денежные средства в кассу предприятия.

     В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводятся инвентаризации имущества, независимо от места нахождения и все виды  обязательств. Состав инвентаризационных комиссий, порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.   

          Внезапные инвентаризации кассы и материально-производственных запасов производятся по решению руководителя организации.

          Инвентаризация проводится в следующие сроки:

·        основных средств  - не ранее 1 ноября отчетного года, один раз в три года;

·        расходов будущих расходов – не менее одного раза в год, по состоянию на 31 декабря;

·        готовой продукции на складах (в таре) – не менее одного раза в год перед составлением годовых отчетов и баланса;

·        материальных остатков на складе – ежеквартально по состоянию на конец квартала;

·        кассы – не реже одного раза в квартал, а также в случае передачи денежных средств другому материально-ответственному лицу;

·        дебиторской задолженности – по окончании каждого отчетного периода;

·        расчетов с кредиторами – ежеквартально по состоянию на конец квартала;

·        расчетов по налогам и обязательным отчислениям в бюджет и внебюджетные фонды – ежегодно по состоянию на 31 декабря.

Заключение

     Федеральным законом «О бухгалтерском учете» определено, что пояснительная записка  (п. 2 ст. 13) включается в состав бухгалтерской отчетности предприятия. Представление пояснительной записки является обязательным.

     Согласно этого Закона пояснительная записка содержит существенную информацию о предприятии, его финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий год, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности (п. 4 ст. 13 Закона). Пояснительная записка в данном случае обеспечивает пользователей дополнительными данными для формирования полного представления о финансовом положении предприятия, финансовых результатах его деятельности и изменениях в его финансовом положении. В пояснительной записке нашли отражение данные об обеспеченности предприятия основными средствами, необходимыми для осуществления уставной деятельности и порядке их использования. Подробно описано наличие и использование трудовых ресурсов, фонд оплаты труда и средняя заработная плата. Изучена структура затрат предприятия и их рублевая оценка. Описаны допущения на основании которых предприятием сформирована учетная политика, в части учета процентов по кредитам и займам и др.

Список литературы

1.       Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (изменениями и дополнениями от 23.07.1998 № 123-ФЗ).

2.      Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34(н) (ред. от 24.03.2000) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»

3.     План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. – М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2001. – 176с.

4.     Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. М.: Кнорус, 2001.- 797с.

5.     Ефремова А.А., Басалаева М.А. Составление пояснительной записки к бухгалтерской отчетности // «Бухгалтерский учет», № 4, 2003

6.     Миронова Г.И. Роль и место пояснительной записки в годовой отчетности предприятия // «Налоговые известия Московского региона», № 12, 2002

4. Практическое задание

Наименование операции	Сумма	Дебет	Кредит
Оплачено по расчетному счету за программу ЭВМ	346	76	51
Принята на баланс программа ЭВМ 346	346	4	76
Начислена амортизация нематериальных активов в текущем году	26	20	5
За счет долгосрочного кредита оплачивается оборудование	54317	51	67
54317	60	51
Принято на баланс оборудование	54317	8	60
1	8
Списывается с баланса полностью амортизированное оборудование	35251	2	1
Начислена в отчетном году амортизация основных средств	47333	20	2
Перечислен с расчетного счета предоставленной другой организации займ сроком более одного года	221	58	51
Акцептованы счета поставщиков за сырье и материалы	502889	10	60
С расчетного счета оплачены счета поставщиков	522104	60	51
Переданы безвозмездно материалы другой организации	2889	91	10
Отпущены в производство сырье и материалы	518989	20	10
Начислена оплата труда промышленному персоналу	209734	20	70
Произведено начисление ЕСН	80748	20	69
Начислены отпускные за счет ранее созданного резерва на оплату отпусков	808	96	70
Начислен ЕСН на сумму начисленных отпускных	311	96	69
Фактическая производственная себестоимость сданной на склад продукции	856830	43	20
Отгружена покупателя готовая продукция по договорным ценам, в т.ч. НДС	1267478	62	90
211246	90	68
Списана производственная себестоимость отгруженной продукции	851238	90	43
С расчетного счета оплачены расходы на продажу	151418	44	51
Списываются на реализацию расходы на продажу	151418	90	44
Выявлен финансовый результат от реализации продукции	53576	90	99
Поступило на расчетный счет от покупателей в оплату отгруженной им продукции	1264477	51	62
Зачислены на расчетный счет доходы по финансовым вложениям в ЦБ других организаций	18	51	91
Поступили на расчетный счет суммы в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток	3694	51	91
Начислен налог на прибыль	19206	99	68
Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности перед:
Бюджетом по налогам	250452	68	51
По ЕСН	2259	69	51
Получены в банке по чекам наличные денежные средства для выплаты заработной платы	239342	50	51
Выплачена из кассы заработная плата	23342	70	50
Списывается сальдо прочих доходов и расходов	823	99	91
По окончании года произведена реформация баланса	33547	99	84

Сальдо-оборотная ведомость

№ счета	Сальдо на начало		Обороты		Сальдо на конец
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
1	729 701		54 317	35 251	748 767
2		208 486	35251	47333		220 568
4	1133		346	0	1 479
5		324	0	26		350
8			54 317	54 317	0
10	32989		502 889	521 878	14 000
20	28 000		856 830	856 830	28 000
43	38 000		856 830	851 238	43 592
44			151 418	151 418	0	0
50			239 342	239 342	0
51	31 947		1 322 506	1 220 459	133 994
58	8556		221	0	8 777
60		184 149	576 421	557 206		164 934
62	154133		1 267 478	1 264 477	157 134
68		20000	250452	230452	0	0
69		11 200	2259	81059		90 000
70		28 800	239342	210542		0
76			346	346	0	0
78					0	0
80		195				195
82		49				49
84				35192		33 547
87					0	0
90			1 267 478	1 267 478	0	0
91			4535	4 535
83		569061				569 061
96		1119	1119	0	0	0
67			0	54317		54 317
98		1076				1 076
99			53576	53576	0	0
Итого	1 024 459	1 024 459	7 735 627	7 735 627	1 135 743	1 135 743

Расчет фактической себестоимости отгруженной и оплаченной продукции

Показатель	Значение
Остаток готовой продукции на складе на начало года (счет 43) - по фактической себестоимости - по цене реализации	38000 58462
Выпущено из производства продукции в отчетном году - по фактической себестоимости - по цене реализации	856830 1273994
Дебиторская задолженность покупателей на начало года по поставленной им продукции - по фактической себестоимости - по цене реализации	104893 154133
Отгружено покупателям продукции - по фактической себестоимости - по цене реализации (в т.ч. НДС)	851238 1267478
Остатки продукции на конец года: - по фактической себестоимости - по цене реализации	43592 64978

Расчет фактической производственной себестоимости отгруженной покупателям продукции в отчетном году

Показатели	В ценах реализации	Фактическая производственная себестоимость
Готовая продукция на складе на начало года	38000	58462
Выпущено из производства готовой продукции в отчетном году	856830	1273994
Итого выпущено готовой продукции с учетом остатков ГП на начало года	894830	1332456
Процентное соотношение фактической себестоимости ГП к её стоимости по договорным ценам	67,16%
Отгружено в отчетном году покупателям готовой продукции	851238	1267478
Готовая продукция на складе на конец года	43592	64978

Список использованной литературы

1.                  Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.)

2.                  Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.)

3.                  Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99"

4.                  Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"

5.                  Форма 2 "Отчет о прибылях и убытках" (приложение к приказу Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67)

6.                Бакаев А. О годовой бухгалтерской отчетности организации за 2003 г //  Финансовая газета. – 2003. - № 36

7.                Бондарь Е. Отчет о прибылях и убытках //Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», - 2003, - выпуск 1,-  С 5-7

8.                Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие / Пучкова С.И.. – «ФБК - ПРЕСС». – 2001. – С 56-59

9.                  Мещеряков В Отчет о прибылях и убытках за I квартал 2003 года // практическая бухгалтерия . – 2003. - № 4

10.           Мещеряков В. Отчет о прибылях и убытках за первое полугодие //Практическая бухгалтерия. – 2003. - № 7

11.           Мещеряков В.И. Новый отчет о прибылях и убытках // Практическая бухгалтерия. – 2003. - № 9. – С. 16

12.           Салтыкова А.А. и др. Различия между Российской и международной финансовой отчетностью //Бухгалтерский учет, -  2001, - № 18. - С.15-23