Содержание
ВОПРОС
№ 7. Характеристика формы бухгалтерского
учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого
предприятия. 3
ВОПРОС № 23. Учет расчетных операций. 7
Список литературы.. 14
ВОПРОС № 7. Характеристика формы бухгалтерского учета с использованием регистров
бухгалтерского учета имущества малого предприятия
ОТВЕТ
Информация, которая содержится в первичных документах, подлежащая
отражению в бухгалтерском учете, накапливается в накопительных документах и
систематизируется в бухгалтерских регистрах на основе бухгалтерских проводок.
Информация о хозяйственных операциях, осуществленных в определенный период
времени, вносится в отчетность[4, с. 45]
Регистрация, обобщение и группировка первичной информации представляет
собой второй этап организации учетного процесса в организации- этап вторичного
учетного процесса. Основными носителями информации здесь выступают учетные регистры, то есть таблицы, листы определенной
формы, предназначенные для регистрации,
группировки и систематизации данных их первичных документов. Их форма зависит
от характера учетных операций,
группировки и способа обобщения данных.
По внешнему виду – это карточки,
бухгалтерские книги, журналы, таблицы. По степени обобщения они делятся на синтетические,
аналитические и комбинированные. По материальной основе на бумажные и
безбумажные ( дискеты, линейные ленты). По характеру записи в них делятся
на хронологические и систематические. В
практике бухгалтерского учета в большинстве случаев удобны комбинированные
бухгалтерские регистры, в которых совмещается систематизация записей и
хронология.
Бухгалтерские регистры используются в строгом соответствии с их назначением,
предъявляются в определенном порядке и заполняются таким образом, чтобы в любое
время можно было установить и проконтролировать произведенные хозяйственные
операции[5, с. 78].
Совокупность , сочетание, построение
учетных регистров, имеющих определенную взаимосвязь учетных данных и последовательность записей
ручным или механизированным способом называется формой ведения бухгалтерского
учета с использованием регистров бухгалтерского учета.
Эта форма в бухгалтерском учете постоянно совершенствуется
по мере развития техники и технологий. В свою очередь эта форма подразделяется
на журнально-ордерную форму, мемориально-ордерную
форму, журнал- главная ( упрощенная), автоматизированная форма. Наиболее
простой и более доступной является мемориально-ордерная форма ведения бухгалтерского
учета.
Сверка
данных
Рис.
1. Схема мемориально-ордерной формы
бухгалтерского учета с использование регистров[2, с. 113]
При этой форме учетный процесс осуществляется следующим образом: на
основании первичных документов (сводных и накопительных) составляются
мемориальные ордера, в которых отражаются бухгалтерские проводки. В мемориальных
ордерах указывается номер ордера, месяц, год, содержание записи, сумма, код дебетуемого
и кредитуемого счетов, то есть дается корреспонденция счетов. Мемориальный
ордер составляется на специальных
бланках и подписывается главным бухгалтером.
К мемориальным ордерам прилагаются
оправдательные документы.
В таблице 1 отражена схема
мемориального ордера в организации.
Таблица
1
Схема
мемориального ордера в организации
|
№ п/п
|
Дата
|
Краткое содержание
операции
|
Корреспонденция
счетов
|
Сумма, руб.
|
|
Дебет
|
Кредет
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
|
|
|
|
|
Все мемориальные ордера
регистрируются в журнале вместе с приложениями
к ним первичных документов в хронологической записи. НА основе записи в
регистрационном журнале производится запись на счетах главной книги. Форма
счетов главной книги строится с разбивкой на
дебет и кредет по каждому счету[1, 5 и др.]
Таблица
2
Форма главной книги при мемориально-ордерной форме
ведения бухгалтерского учета
|
Дебет
|
Кредет
|
|
Мемориальный ордер
|
Кор
счет
|
Сумма
|
Мемориальный ордер
|
Кор
счет
|
Сумма
|
|
Дата
|
Ордер
|
Частная
|
Общая
|
Дата
|
Ордер
|
Частная
|
Общая
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
В конце отчетного месяца составляется оборотная ведомость по счета синтетического учета и оборотные ведомости по
счетам аналитического учета. Итоги по оборотной ведомости аналитического учета
обязательно равны показателю оборота синтетического учета.
Таблица
3
Вид
оборотной ведомости
|
№ п/п
|
Сальдо входящее
|
Обороты
|
Сальдо сходящее
|
|
Дебет
|
Кредет
|
Дебет
|
Кредет
|
Дебет
|
Кредет
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
Достоинством данной формы является простота в понимании, так как подробно
описываются все операции. Недостаток формы отставание и разрыв во времени синтетического
и аналитического учета, трудоемкость.
Более доступной в понимании
является форма учета Журнал – главная., при которой вместо регистрирующего
журнала данные мемориальных ордеров заносятся
сразу в главную книгу, которая является регистром системной и
хронологической записей. Это более совершенная форма бухгалтерского учета.
Таблица
4
Журнал
– главная при форме счетоводства журнал- ордерная
|
Дата
|
№ оборота операции
|
Документ и краткое
содержание операции
|
Сумма, руб.
|
Счет
|
Счет
|
Счет
|
|
Д
|
К
|
Д
|
К
|
Д
|
К
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
|
|
ИТОГО
|
|
|
|
|
|
|
|
В качестве регистров аналитического учета в этом случае используются
ведомости, которые составляются на основе первичных документов. В конце отчетного
месяца в книге подводятся итоги.
Вариантом этой формы учета является простая
форма ведения бухгалтерского учета, в которой
журнал- главная заменяется книгой учета хозяйственной
операции[8, с. 77].
Рис.
2 Схема простой форма учета
При использовании журнально-ордерной
формы данные первичных документов
систематически накапливаются в журналах - ордерах и вспомогательных ведомостях.
|
Оборотные
ведомости аналитического учета
|
|
сверка
Рис.
3. Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета
В этой форме достаточно хорошо сочетаются хронологичность учета и
его систематичность
Тот факт, какой именно формой бухгалтерского
учета пользуется организация, определяется ее ученой политикой.
ВОПРОС № 23. Учет расчетных операций
ОТВЕТ
Между предприятиями,
учреждениями и организациями большинство расчетов проводятся безналично.
Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со
счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций
(кредитных и расчетных), заменяющих наличные деньги в обороте. При этом
посредником при расчетах между предприятиями и организациями выступают
соответствующие учреждения банков (государственные и коммерческие)
Основными задачами учета
денежных средств и расчетов являются[9, с. 178]:
своевременное и правильное
документирование операций по движению денежных средств и расчетов;
оперативный, повседневный
контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе
предприятия;
контроль за использованием денежных средств
строго по целевому назначению;
контроль за правильными и
своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;
контроль за соблюдением форм
расчетов, установленных в договорах с
покупателями и поставщиками;
своевременная выверка расчетов с
дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.
Рассмотрим некоторые основные направления учета расчетов в организациях
малого бизнеса.
Подотчетными лицами являются
работники предприятия, получившие авансом наличные суммы денежных средств на
предстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы. Список лиц, имеющих право получать в кассе
наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, утверждается руководителем
предприятия. Размер этих сумм ограничен; выдача наличных денежных средств на
хозяйственные нужды предусмотрена сметой предприятия. Сумма выдачи на расходы,
связанные со служебными командировками, зависит от срока командировки и ее
места назначения. Командированному работнику выдается денежный аванс в пределах
сумм, причитающихся на оплату проезда (в оба конца), суточных и расходов по
найму жилого помещения[4,10 и др.].
Учет по расчетам с подотчетными
лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Это - активно-пассивный
счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию
или сумму возмещенного перерасхода.
По дебету счета записываются суммы возмещенного перерасхода и вновь
выданные под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту - суммы,
использованные согласно авансовым отчетам и сданные по приходным кассовым
ордерам ( неиспользованные).
Регистром для учета операций по
движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами служит журнал-ордер
№7 - комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет с
линейной формой записи. А это значит, что каждой выданной под отчет сумме
отводится в журнале-ордере одна строка (линейка) и по мере представления
авансового отчета, сдачи в кассу неиспользованных сумм или получения денег в
погашение перерасхода записи сумм по этим операциям будут произведены на этой
же строке. В то же время журнал-ордер №7 сохраняет шахматную форму записи,
заложенную в основу журнально-ордерной формы счетоводства, в части расшифровки
оборота по кредиту счета 71.
Основанием для заполнения
журнала-ордера №7 являются расходные кассовые ордера на суммы, выданные под
отчет, авансовые отчеты - на израсходованные суммы; новые приходные или
расходные кассовые ордера - на расхождения в суммах полученных и
израсходованных. К учету принимаются авансовые отчеты, проверенные
арифметически, по существу (в отношении целесообразности и необходимости
расходов, соответствия их назначению аванса) и утвержденные руководителем
предприятия. Бухгалтер обрабатывает авансовый отчет, проставляя на документах и
на отчете корреспондирующие счета, отвечающие направлению расхода.
Предприятия могут открывать в банках расчетные и текущие счета. Расчетный
счет является основным счетом предприятия, через который проводятся все
денежные операции без ограничения их перечня. Текущие счета открываются во всех
случаях, когда происходит обособление каких-либо операций. К текущим счетам
относятся: валютные счета; ссудные счета; счета по операциям со средствами
целевого назначения; счета, обусловленные особенностями расчетов и т. п. Учет
расчетных счетов ведется на счете 51 «расчетный счет»[8, с. 96].
По мере совершения операций на расчетном счете (зачисления или списания
средств) банк выдает предприятию выписку из его лицевого счета, в которой
показан остаток средств на счете на дату предыдущей выписки, суммы, зачисленные
на счет, суммы, списанные со счета, и остаток на дату выписки. Все данные в
выписке даны в цифровом выражении, часть из них является служебной (банковской)
информацией. При бухгалтерской обработке выписок банка следует иметь ввиду, что
банк выступает как должник предприятия, поскольку он хранит его денежные
средства и использует их в своем обороте. Обрабатывая выписки банка, бухгалтер
должен помнить об этой особенности и записывать суммы в учетные регистры
наоборот, потому что в выписке банка поступления показываются в правой стороне
(Д-т), а списания - в левой (К-т) против принятого б бухгалтерии порядка. В
выписках банка и в поручениях проставляется код
банковских операций, которые помогают в работе при отсутствии документов[4,
6 и др.].
Поступление материальных ценностей от
поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производятся на основании
заключенных между предприятием и поставщиками и подрядчиками договоров. В
договорах оговариваются: вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых
работ и услуг, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные
показатели поставок материальных ценностей (выполняемых работ, услуг), сроки
отгрузки материальных ценностей (выполнения работ, услуг), порядок расчетов
(условия платежей) между предприятием и поставщиками и подрядчиками.
Порядок расчетов между
предприятием и поставщиками и подрядчиками по внутрироссийским поставкам определяется в соответствии с
правилами безналичных расчетов; по импортным поставкам - в соответствии с
правилами международных расчетов.
На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется учет расчетов
за полученные ТМЦ, выполненные работы и услуги, расчетные документы по которым
акцептованы и подлежат оплате; расчеты по которым производятся в порядке
плановых платежей; расчетные документы по которым не поступили (неотфактурованные поставки); излишки ТМЦ, выявленные при их
приемке.
По кредиту счета 60 в корреспонденции со счетами производственных
запасов, товаров, затрат на производство, издержек обращения отражается задолженность
предприятия поставщику (подрядчику) за фактически поступившие ТМЦ, принятые
работы и услуги; за услуги по доставке ТМЦ; услуги по переработке материалов на
стороне. Задолженность поставщикам (подрядчикам) по кредиту счета 60 включается
также и налог на добавленную стоимость.
Суммы, отражаемые по кредиту счета 60, зависят также от
соответствия сроков поступления материальных ценностей и платежных документов).
При учете расчетов по импорту
используется счет 60 субсчет «Импортные поставки». Он кредитуется на сумму
расчетных документов иностранного поставщика. Расчеты с поставщиками
осуществляются в валюте, предусмотренной в контракте. Учет импортных операций
ведется одновременно в валюте и в рублях, полученных путем пересчета валюты в
рубли по курсу Центрального банка на день совершения операции. Курсовая
разница, возникающая по операциям акцепта платежных документов и их оплаты, списывается
на счет «Прибыли и убытки».
Вексель может
использоваться для оформления расчетных отношений между хозяйствующими
субъектами, в качестве залога для получения банковского кредита или займа, как
средство обеспечения обязательств третьего лица и т. п. [5, с. 128].
Многообразие
функций векселя предполагает дифференцированное отражение в бухгалтерском учете
и отчетности операций, связанных с его обращением. При этом могут быть
задействованы как балансовые, так и забалансовые
счета. Основные методические принципы ведения бухгалтерского учета операций,
связанных с обращением векселей, заложены в Плане счетов бухгалтерского учета
финансово- хозяйственной деятельности предприятия и инструкции по его
применению, утвержденных приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991
г. № 56 (с учетом последующих изменений и дополнений).
У организации-векселедателя
задолженность за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги
отражается по кредиту счетов 60 и 76 в корреспонденции с дебетом счетов учета
товарно-материальных ценностей или издержек производства (обращения)
При выдаче векселя в обеспечение указанной задолженности к счетам 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» открываются субсчета «Векселя выданные» в сумме, указанной в
векселе, с учетом причитающегося к уплате процента, если его возможно рассчитать
в момент выдачи векселя.
Аналитический учет векселей
выданных ведется в следующих разрезах[9, с. 132]:
n
векселя выданные, срок оплаты которых не
наступил;
n
векселя выданные с просроченным сроком оплаты.
В настоящее время, как правило,
бухгалтерский учет полученных векселей осуществляется на счете 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками», субсчете «Векселя полученные» в сумме, указанной в
векселе, с учетом причитающихся процентов, в корреспонденции с кредитом счета46
«Реализация продукции (работ, услуг)» - на сумму задолженности за продукцию,
товары, работы, услуги и кредитом счета 80 «Прибыли и убытки» - на сумму,
превышающую указанную задолженность (процент по векселю):
В зависимости от содержания операций расчеты
производятся по товарным операциям, если
предприятие выступает поставщиком своей готовой продукции или заготовляющим
ТМЦ, и по нетоварным операциям, связанным только с движением денежных средств,
т.е. с погашением задолженностей бюджету, банку, органам социального
страхования и обеспечения, работникам и т.д.
Предприятия, поставщики и покупатели в
зависимости от местонахождения производят иногородние и одногородние
расчеты. Формы безналичных расчетов устанавливает Центральный банк РФ.
В настоящее время предприятия используют
следующие формы и способы расчетов: платежными требованиями-поручениями,
посредством аккредитивов и особых счетов, в порядке плановых платежей, платежными
поручениями, переводами через предприятия министерства связи, чеками из чековых
книжек и др.
Выбор наиболее рациональной формы расчетов
позволит сократить разрыв между временем получения покупателями ТМЦ и
совершением платежа, ликвидировать образование необоснованной кредиторской задолженности
и рост товарно-материальных ценностей в пути.
Список литературы
1)
Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб пособ. – М.: Финстатинформ, 1999.
– 359 с.
2)
Друри К. Введение в
управленческий и производственный учет: Учеб. пособ/
Пер с анг. – 3 изд., перераб.,
доп. – М.: Аудит- ЮНИТИ, 1998. – 783 с.
3)
Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учеб. пособ. – 3 изд., перераб., доп. –
М.: Дашков и К, 2002. – 360 с.
4)
Керимов В. Э. Теория и практика организации
управленческого учета на производственных предприятиях. – М.: Маркетинг, 2001.
– 328 с.: ил.
5)
Русакова У. Ю. Учет затрат и калькулирование себестоимости промышленной продукции: Учеб.пособ. – Хабаровск: ДВГУПС, 2001. – 830 с.: ил.
6)
Справочное пособие директору производственного
объединения (предприятия). В 2 томах. Т. 1. – М.: Экономика, 1997. – 512 с.
7)
Управленческий учет: Учеб. пособ./
Под ред. А.Д. Шеремета. – 2 изд., переаб.,
доп. – М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2002. – 512 с.
8)
Учет затрат на производство продукции, учет готовой
продукции и ее реализация. – М.: Сов.гум. ун-т, 2000.
– 103 с.
9)
Фролова Т.В. Бюджетирование
затрат в производстве: Учеб. пособ. – Новосибирск: СибУПК, 2002 .- 248 с.
10)
Хорнгрен И.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект/ Под
ред. Я.В.Соколова. – М.: Финансы и статистика, 2002 .- 416 с.