Паспорт сделки (ПСи) – документ, который заполняется по всей номенклатуре экспорта, содержащий основные сведения, необходимые для осуществления контроля (реквизиты банка, экспортера, получателя, реквизиты условий контракта и т.д.). ПСи проверяется в уполномоченном банке на предмет соответствия реквизитов самого контракта и нормам действующего законодательства. Он необходим при таможенном оформлении экспортных отправок, а его копия, остающаяся в банке ляжет в основу досье.[1]

В соответствии с инструкцией ЦБ РФ от 26.07.1995 №30 и ГТК №01-20/10538 «О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью платежей в иностранной валюте за импортируемые товары» при заключении контракта с иностранным покупателем экспортер оформляет в двух экземплярах ПСи. В этот ПСи заносится информация, необходимая банку для осуществления валютного контроля над поступлением экспортной выручки по данному контракту. Оба экземпляра ПСи вместе с оригиналом и копией контракта передаются экспортером в банк, в котором у экспортера открыт валютный счет. Банк сверяет оформление ПСИ с условием контракта и подписывает его, что означает его согласие на обслуживание контрагента и осуществление контроля за поступлением валютной выручки на транзитный счет экспортера.[2]

Учетная карточка импортируемых товаров (далее - УКи) - документ валютного контроля, содержащий сведения из грузовой таможенной декларации (далее - ГТД) об общей фактурной стоимости импортированных по Контракту товаров.

Учетные карточки (УКи) формируются в электронном виде с использованием программного комплекса.

В графе "Номер УКи" указывается номер УКи, присвоенный ГТК России. Данный номер не подлежит исправлению Банком Импортера. В случае самостоятельного формирования УКи Банком Импортера данная графа не заполняется.

В графе "Срок возврата" указывается последняя допустимая дата отправки УКи в ГТК России - контрольный срок возврата УКи.

Контрольным сроком возврата УКи в ГТК России считается последний календарный день месяца, получаемого путем прибавления к дате принятия решения о выпуске товаров, указанной в графе "Д" ГТД:

-                в случае предварительной оплаты партии импортируемых товаров - 60-ти календарных дней;

-                в остальных случаях - 30-ти календарных дней и срока оплаты товаров, определенного на основании указанного в ПСИ кода срока оплаты в соответствии с классификатором, приведенным в Приложении 1 к настоящей Инструкции.

Данная графа заполняется программным комплексом в автоматическом режиме.

В графе "Номер ПСи" указывается номер ПСи, который был представлен при таможенном оформлении товаров вместе с ГТД, на основании которой составлена данная УКи.

В графе "Контракт" указывается дата и номер Контракта, на основании которого составлен ПСИ и произведено таможенное оформление импортируемых товаров. Заполнение данной графы осуществляется в автоматическом режиме на основании данных ПСИ.

В графе "Импортер" указывается код по ОКПО, присваиваемый органами государственной статистики, и полное наименование Импортера. Заполнение данной графы осуществляется в автоматическом режиме на основании данных ПСи.

В графе "Номер ГТД" указывается номер ГТД, присвоенный таможенными органами при таможенном оформлении импортируемого по Контракту товара (графа 7 ГТД).

В графе "Количество товаров" указывается общее количество наименований товаров в соответствии с ГТД (графа 5 ГТД).

В графе "Дата ГТД" указывается дата принятия решения о выпуске товаров из графы "Д" ГТД.

В графе "Код валюты цены" указывается код валюты из левого подраздела графы 22 ГТД. Данный код должен соответствовать коду валюты, указанному в строке "Валюта цены / Код валюты цены" ПСИ.

В графе "Сумма Т." указывается в валюте цены общая фактурная стоимость товаров в соответствии с ГТД (графа 22 ГТД).

При самостоятельном формировании Банком Импортера УКи на основании ксерокопии ГТД, оформленной в соответствии с пунктом 4.9 настоящей Инструкции, или на основании копии соответствующей ГТД (сведений из ГТД), представленных Импортером в Банк Импортера в порядке, установленном пунктами 5.3 и 5.4 настоящей Инструкции, в данной графе указывается стоимость импортируемых товаров согласно графе 12 ГТД.

В случае, если стоимость товаров в ГТД указана в валюте, отличной от валюты цены, Банк Импортера осуществляет пересчет указанной стоимости товаров в валюту цены на основе курсов соответствующих иностранных валют к рублю Российской Федерации, установленных Банком России на дату принятия товаров к таможенному оформлению (графа 7 ГТД).

В графе "Сумма Б." указывается в валюте цены сумма оплаты, произведенной за указанные в данной ГТД товары. Данная графа заполняется Банком Импортера на основании информации об оплате указанных в УКи товаров (о Карточках платежа, относящихся к данной УКи), представленной Импортером, либо на основании самостоятельного соотнесения Банком Импортера сумм производимой оплаты и поставок товаров по.

В графе "Разница" указывается разница между стоимостью товаров, указанной в графе "Сумма Т.", и суммой оплаты, указанной в графе "Сумма Б.". Заполнение данной графы осуществляется в автоматическом режиме.

Графа "Особые отметки" используется в случае необходимости для внесения дополнительных сведений и отметок.

В графах "Номер паспорта сделки" и "Дата" указываются номер и дата паспорта бартерной сделки или ПСИ, оформленного по Контракту в уполномоченном банке, ранее осуществлявшем расчетное обслуживание Контракта.

В графе "Сумма" указывается:

-                сумма, засчитанная уполномоченным банком, ранее осуществлявшим расчетное обслуживание Контракта, в качестве оплаты за товары, указанные в данной УКи (в соответствии с документами, полученными из уполномоченного банка, ранее осуществлявшего расчетное обслуживание Контракта);

-                стоимость товаров, экспортированных по Контракту в счет оплаты товаров, указанных в УКи.[3]

2. Учет экспортных операций по методу оплаты

Бухгалтерский учет по экспорту товаров условно можно разделить на:

1.       учет движения экспортируемых товаров от поставщика к покупателю и связанных с этим процессом накладных расходов;

2.       учет продаж и расчетов с иностранными покупателями.

Международные стандарты расчетов требуют считать моментом реализации дату отгрузки товара. Поэтому выписка счета иностранному покупателю может осуществляется единовременно с предварительной оплатой части стоимости контракта наличными средствами, представлением векселя и т.п. Задолженность по отгруженной продукции в таком случае учитывается на счете 62 субсчет «Векселя».

В конечном итоге конъюнктура рынка и условия контракта определяют форму и порядок расчетов.

Наиболее распространенной является общая схема учета экспортных операций. На экспортера, по условиям контракта может распространяться ответственность, связанная с оплатой расходов по транспортировке, перевозке, хранению, товаров на складах за пределами своей таможенной территории. Эти затраты наряду с издержками по таможенному оформлению (таможенная пошлина, брокерские услуги, другие таможенные сборы) формируют его расходы по сбыту и в конечном итоге являются фактической себестоимостью реализованного товара. В дальнейшем указанные накладные расходы исключаются из валовой экспортной выручки (выручки-брутто). [4]

Д45К43(41) – отпущен товар

Д44К51,52 – расходы на продажу в рублях и валюте

Д62К90 – предъявлен счет иностранному покупателю за поставленный товар

Д90К45 – списание товара по производственной себестоимости

Д90К44 – списаны расходы на продажу

Д52.2К62 – поступил платеж за экспортированные товары на транзитный счет

Д57К52.2 – поручение банку на обязательную продажу выручки.

Д51К91 – поступил рублевый эквивалент проданной выручки

Д91(99)К99(91) – финансовый результат от обязательной продажи выручки

Д52.1К52.2 – зачисление остатка экспортной выручки на рублевый валютный счет

Д90(99)К99(90) – финансовый результат от продажи экспортной продукции. [5]

Если в контракте предусмотрена отсрочка платежа на определенное время, то это значит предоставление покупателю коммерческого кредита. В таких случаях предусмотрена, как правило, частичная оплата за наличные расчет (5-20%) экспортной стоимости, а на остальную часть, предоставленную в кредит, покупатель выдает переводной вексель (тратта).

Также возможно предоставление кредита без покрытия его векселем. Экспортер может потребовать от покупателя гарантии солидного иностранного банка.

Предоставление коммерческого кредита должно быть оговорено условиями контракта и оформлено в установленном порядке.

В таких случаях особенности бухгалтерского учета касаются расчетов с иностранными покупателями.

Д43К20 – списана производственная себестоимость продукции

Д62.1К90 – предъявлен счет покупателю

Д52.1К62.1– частичная оплата счет

Д57К52.1 – поручение банку на обязательную продажу 50% экспортной выручки

Д51К57 – зачислен рублевый эквивалент экспортной выручки

Д57К91 – отражена положительная курсовая разница

Д62.1К98 – начислены проценты по коммерческому кредиту

Д008– отражены гарантийные обязательства банка

Д62.2К62.1 – учтен вексель

Д52.1К62.2 – погашен вексель

Д98К91 – списаны проценты по векселю

К008 – списаны гарантийные обязательства банка.[6]

Также возможны расчеты по предоплате. Данное пункт также должно быть четко оговорен в условиях контракта. В данном случае проводки бухгалтерского учета будут следующими:

Д52.2К62.2 – получен аванс в счет будущей поставки

Д57К52.2 – поручение банку на обязательную продажу валюты

Д51К91 – зачислен рублевый эквивалент проданной валюты

Д91К57 – списана продажная выручка

Д52.1К52.2 –остаток валюты зачислен на текущий валютный счет

Д91(99)К99(91) – финансовый результат от продажи валюты

Д44К51,52 – расходы на продажу в рублях и валюте

Д90К45 – отгружен товар покупателю

Д62.1К90 – предъявлен счет покупателю

Д62.2К62.1 – зачет ранее выданного аванса

Д90К44 – списаны расходы на продажу

Д91(62.1)К62.1(91) – отражены курсовые разницы

Д90(99)К99(90) – отражен финансовый результат от экспортной продажи продукции[7]

3.     Учет экспортных операций по методу отгрузки

Бухгалтерский учет отражает и контролирует весь оборот средств по экспорту с пункта отправки грузов до момента сдачи их иностранному покупателю.

Как уже говорилось выше, согласно международным стандартам дата отгрузки считается моментом реализации товара. Таким образом, международные стандарты считают, что переход права собственности возникает в момент перехода риска случайной гибели товара. Выделение в текущем бухучете субсчетов обуславливается определением сроков кредитования, а также осуществлением текущего контроля за продвижением экспортируемых товаров к покупателю.

Учет движения экспортных товаров ведется на счет 45 по субсчетам рабочего плана счетов (данный рабочий план счетов носит рекомендательный характер).

45.1 – «Экспортные товары по прямым поставкам». Учитывают товары, отгруженные в прямом международном сообщении.

Д45.1К41,43 – списана учетная стоимость отгруженных ценностей.

Д62К90 – после отгрузки выписывают счета покупателям на продажную стоимость.

Д90К45.1 – одновременно списывают ценности.

В данном случае переход права собственности связан с моментом отгрузки товара для транспортировки, т.е. во время доставки несет риск случайной гибели товара.

45.2 – «Экспортные товары в пути по РФ». Учитывает товары, отгруженные в порты РФ и на пограничные станции. Записи делают по транспортным документам.

45.3 – «Экспортные товары в портах и на складах РФ». Учитывает товары, находящиеся в портах и на складах в ожидании отправки за границу. Записи делают по приемным актам. Ежемесячно проводится сверка данных складского учета с данными предприятия-экспортера.

45.4 – «Экспортные товары в пути заграницей». Учитывает товары, выбывшие из РФ, но не прибывшие к месту назначения. Записи делают по транспортным документам.

45.5 – «Экспортные товары на складах за границей». Учитывает товары, находящиеся заграницей в ожидании продажи.

45.6 – «Экспортные товары, снятые с экспорта».

Экспорт товаров обычно вызывает дополнительные расходы, которые учитывают на счете 44.

44.1 – «Накладные расходы по экспорту в рублях». Учитывает:

-       транспортный тариф

-       затраты по перевалке и обработки грузов

-       хранение грузов

-       недостачи и потери в пределах норм естественной убыли

44.2 – «Накладные расходы по экспорту в иностранной валюте». Учитывает:

-       страховку

-       фрахт

-       провоз по транзитной территории

-       недостачи в пределах норм естественной убыли

-       хранение

Д45.2К41,43 – списана балансовая стоимость ценностей, отгруженных на железную дорогу для доставки в морской порт

Д44.1К76 – ж.д. тариф

Д19К76 – НДС

Д45.3К45.2 – отражено прибытие товаров в порт за минусом недостачи

Д44.1К45.2 – недостача в пределах норм естественной убыли

Д76К45.2 – претензия железной дороге

Д45.4К45.3 – отражена отгрузка ценностей на судно

Д44.2К52.2 – тариф за перевозку морским транспортом

Д45.5К45.4 – отражена прибытие в страну экспорта.

В данном случае, в момент прибытия товаров в страну экспорта отражается переход права собственности покупателю. Экспортер выписывает счета на оплату и передает банку с документами по движению ценностей. После проверки банк пересылает документы покупателю, организация-экспортер получает авизо банка. На основании авизо отражается продажа ценностей.

Д62К90 – предъявлен счет покупателю

Д90К45.5 – списаны ценности

Д90К44.1 – списаны накладные расходы в рублях

Д90К44.2 – списаны накладные расходы в валюте

Д62(91)К91(62) – отражены курсовые разницы.[8]

4.     Учетная товарная партия

Аналитический учет экспортных операций ведется по партиям в разрезе стран и контрактов.

Под учетной партией понимают товары, оформленные одним счетом, отправленные одним транспортным документом в одном направлении.

Особенностью учета экспортных операций является специальная учетная единица, называемая товарной партией. За товарную партию принимается любое количество товара, отгруженное по одному контракту и последовательно оформленное одним транспортным или складским документом, в зависимости от местонахождения товара (например, ж.-д. накладная, коносамент, приемный акт склада таможни РФ и пр.). Учетная партия, как правило, не подлежит дроблению (кроме таких товаров, как уголь и подобные товары, где принцип товарной партии может не соблюдаться).[9]