Содержание
Введение. 2
1.
Роль и значение аудита расчетов по доверительному управлению имуществом 4
1.1.
Цель и задачи аудита. 4
1.2.
План и программа аудиторской проверки расчетов по доверительному управлению
имуществом. 7
1.3.
Источники информации для проверки. 13
2.
Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки. 14
3.
Аудит расчетов по доверительному управлению имуществом. 17
3.1.
Аудит учета операций у учредителя управления. 17
3.2.
Аудит операций у выгодоприобретателя. 26
3.3.
Налоговый аудит операций по доверительному управлению имуществом 30
Заключение. 34
Приложение. 35
Библиографический
список. 40
Введение
С принятием части второй
Гражданского кодекса Российской Федерации в отечественной хозяйственной
практике появился новый договор - договор доверительного управления имуществом.
По договору доверительного
управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой
стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в
доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление
этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица
(выгодоприобретателя).
Передача имущества в
доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к
доверительному управляющему.
Осуществляя доверительное
управление имуществом, доверительный управляющий вправе совершать в отношении
этого имущества в соответствии с договором доверительного управления любые
юридические и фактические действия в интересах выгодоприобретателя".
Договор доверительного
управления имеет примечательную особенность, заключающуюся в том, что:
- с одной стороны, передача
имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на
него к доверительному управляющему;
- с другой стороны, договор
доверительного управления недвижимым имуществом должен быть заключен в форме,
установленной для договора продажи недвижимого имущества, а передача
недвижимого имущества в доверительное управление подлежит государственной
регистрации в том же порядке, что и переход права собственности на это
имущество.
В современных
условиях развития рынка аудиторских услуг необходимо иметь хорошую нормативную
и информационную базу. Поскольку целью аудита является выражение мнения о
достоверности бухгалтерской отчетности предприятия, то возникает необходимость
проведения проверки по всем участкам хозяйственной деятельности предприятия.
Одним из объектов
аудиторской проверки является аудит расчетов по доверительному управлению
имуществом. В рамках данной курсовой работы предлагается рассмотреть цели и
задачи аудита вообще и аудита расчетов по доверительному управлению имуществом
в частности, также необходимо рассмотреть источники информации для такой
проверки и выработать программу проведения аудита. Естественно, что
рассмотрение хозяйственной операции основанной на договорной основе не может
быть осуществлено без рассмотрения законодательных документов регулирующих
объект проверки.
Предлагается также
рассмотреть необходимые нормы аудита как у учредителя договора доверительного
управления имуществом, так и у выгодоприобретателя, а также рассмотреть порядок
налогообложения сторон такового договора.
1. Роль и
значение аудита расчетов по доверительному управлению имуществом
1.1. Цель и задачи аудита
Цели и задачи аудиторской
деятельности весьма многогранны.
Основные цели и задачи
аудиторской деятельности приведены в ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской
деятельности».
В п. 1. ст. 1 дано определение
аудита как предпринимательской деятельности по независимой проверке
бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и
индивидуальных предпринимателей. Введено понятие для проверяемых организаций
и индивидуальных предпринимателей: аудируемые лица.
В пп. 2—4 уточняются отдельные
дефиниции этого понятия. В п. 2 отмечено, что аудит осуществляется в
соответствии с настоящим законом, другими федеральными законами и иными нормативными
правовыми актами. Более подробно эти аспекты освещены в ст. 7 «Обязательный
аудит».
Основная цель аудита —
выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности
аудируемых лиц и соответствия порядка бухгалтерского учета законодательству
Российской Федерации.[1]
Под достоверностью понимается
степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая
позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные
выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном
положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные
решения.
В целом приведенное определение
бухгалтерской отчетности соответствует трактовке международных стандартов
финансовой отчетности (МСФО) и российских положений по бухгалтерскому учету.
В федеральном законе «Об
аудиторской деятельности» отмечено, что аудит не подменяет государственного
контроля за достоверностью финансовой (бухгалтерской) отчетности, т.е. других
форм финансового контроля, существующих в РФ на законных основаниях.
Главная цель внешнего аудита —
дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.
Для этого необходимо
предусмотреть выполнение следующих задач:[2]
1) составление плана и программы проведения аудита;
2) определение видов, источников и методов получения аудиторских
доказательств;
3) проведение аудиторской проверки экономического субъекта;
4) выражение мнения по результатам проведенного аудита о достоверности
финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Соответственно выполняемые
аудиторами сопутствующие услуги имеют свои цели и задачи.
Достижению главной цели способствуют
особенности (требования) ведения аудиторской деятельности: независимость и
объективность при проведении проверок; конфиденциальность, профессионализм,
компетентность и добросовестность аудитора; использование методов статистики и
экономического анализа; применение новых информационных технологий; умение
принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки;
доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам; ответственность
аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских
проверок; содействие росту авторитета аудиторской профессии.
Независимость
аудитора обусловлена тем, что он не является
сотрудником государственного учреждения, не подчинен контрольно-ревизионным
органам и не работает под их контролем, соблюдает стандарты профессионального
аудиторского объединения (ассоциации), не имеет на проверяемых предприятиях
никаких имущественных или личных интересов.
Объективность
обеспечивается высокой профессиональной
подготовкой аудитора, большим практическим опытом, знанием новейшей
методической литературы.
Конфиденциальность
— важнейшее требование при осуществлении
аудиторской деятельности. Аудитор не должен предоставлять никакому органу
каких-либо сведений о хозяйственной деятельности проверяемого им объекта. За
разглашение секретов своих клиентов он должен нести ответственность по закону,
а также моральную, а если предусмотрено договором, то и материальную
ответственность.
По результатам проверки
аудитор может сделать необходимые
рациональные выводы, которые помогут клиенту в организации работы и
ведении бухгалтерского учета.
Цель внутреннего аудита —
помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренний
аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной фирме. В небольших
организациях может и не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение
внутреннего аудита можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на
договорных началах.
Общей целью как внутреннего, так и внешнего аудита расчетов по
доверительному управлению имуществом можно назвать является выражение мнения о
достоверности отчетности в части расчетов по доверительному управлению
имуществом, а также проверка законности операций с таковым имуществом.
1.2. План и программа аудиторской
проверки расчетов по доверительному управлению имуществом
По договору доверительного
управления имуществом одна сторона (учредитель) передает другой стороне
(доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное
управление, а последняя обязуется осуществлять управление этим имуществом в
интересах учредителя управления или указанного им лица.
Передача имущества в
доверительное управление не влечет перехода права собственности на него от
учредителя управления к доверительному управляющему. Поэтому имущество,
находящееся в доверительном управлении, продолжает учитываться на бухгалтерском
балансе учредителя управления. Активы и пассивы, порождаемые доверительным
управлением имуществом, не включаются в бухгалтерский баланс доверительного
управляющего. При этом речь идет лишь о бухгалтерской отчетности юридических
лиц (о самостоятельных балансах). Вопрос отражения операций, связанных с
исполнением договоров доверительного управления имуществом, в сводной
бухгалтерской отчетности требует отдельного рассмотрения.[3]
Имущество, переданное в
доверительное управление, подлежит обособлению от другого имущества учредителя
управления, а также от имущества доверительного управляющего. Оно отражается на
отдельном балансе, выделенном из самостоятельного баланса учредителя
управления. Этот отдельный баланс, а также учет имущества и связанных с ним
активов и пассивов ведет доверительный управляющий.
Осуществляя доверительное
управление имуществом, доверительный управляющий вправе совершать в отношении этого
имущества любые юридические и фактические действия в интересах
выгодоприобретателя. Какие-либо ограничения в отношении отдельных действий по
доверительному управлению имуществом устанавливаются законом или договором.
Права, приобретенные
доверительным управляющим в результате действий по доверительному управлению
имуществом, включаются в состав указанного имущества. Обязанности, возникшие в
результате таких действий доверительного управляющего, исполняются за счет
этого имущества.
Долги по обязательствам,
возникшим в связи с доверительным управлением имуществом, погашаются за счет
данного имущества. В случае его недостаточности взыскание может быть обращено
на имущество доверительного управляющего, а при недостаточности и его имущества
- на имущество учредителя управления, не переданное в доверительное управление.
Доверительный управляющий
представляет учредителю управления и выгодоприобретателю отчет о своей
деятельности. Сроки и порядок такой отчетности устанавливаются договором
доверительного управления имуществом. При этом необходимо иметь в виду, что
отчет доверительного управляющего является основой для отражения имущества,
переданного в доверительное управление, в отчетности учредителя управления.
Поэтому помимо прочего отчет должен включать отдельный баланс и иные формы,
необходимые учредителю управления для целей финансовой отчетности.
Учредитель управления
учитывает операции по доверительному управлению имуществом в общем порядке,
предусмотренном для отражения внутрибалансовых расчетов, то есть с помощью
счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", к которому открывается
субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".
Для формирования
отдельного баланса по учету имущества, переданного в доверительное управление,
и порождаемых этим иных активов и пассивов доверительный управляющий должен
применять счета, предусмотренные планом счетов для соответствующих операций.
В частности, любые расчеты
между балансом учредителя управления и отдельным балансом проводятся через счет
79 "Внутрихозяйственные расчеты", операции по отдельному банковскому
счету, открытому для расчетов по деятельности, связанной с доверительным
управлением, учитываются на счете 51 "Расчетные счета" или 52
"Валютные счета". Записи по этим счетам, в том числе по формированию
и учету затрат на производство и продажу продукции, расчет и учет финансовых
результатов производятся в общеустановленном порядке.
Планирование аудиторской
проверки финансовых вложений осуществляется на основе сводного общего плана и
сводной программы аудита экономического субъекта.
Аудитору необходимо
проверить:[4]
- наличие договора
доверительного управления имуществом;
- юридическую грамотность
договора доверительного управления;
- отражение операций,
связанных с исполнением договоров доверительного управления имуществом;
- отдельный баланс,
выделенный из самостоятельного баланса учредителя управления и доверительного
управляющего;
- отчеты о деятельности
доверительного управляющего;
- ведение синтетического и
аналитического счета 79 "Внутрихозяйственный расчеты" субсчет
"Расчеты по договору доверительного управления имуществом";
- отражение операций по счетам 79 "Внутрихозяйственные
расчеты", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета".
Аудиторская организация и
индивидуальный аудитор должны получить надлежащие доказательства с целью
формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора о
правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой
(бухгалтерской) отчетности.
Аудиторские доказательства
получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля
и необходимых процедур проверки по существу.[5]
Процедуры проверки по существу
проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в
финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проверки проводятся
в следующих формах:
•
детальные тесты,
оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах
бухгалтерского учета;
•
аналитические
процедуры.
Собирая аудиторские
доказательства, аудитор может применить одну или несколько процедур вне
зависимости от того, проверяется одна или группа хозяйственных операций. При
проверке данного участка аудитор в соответствии с федеральным правилом (стандартом)
аудита «Аудиторские доказательства» применяет такие процедуры получения
аудиторских доказательств, как:
•
пересчет;
•
инспектирование;
•
подтверждение;
•
аналитические
процедуры.
Пересчет используется для
подтверждения достоверности расчетов сумм полученных доходов (дивидендов,
процентов), налоговых расчетов, показателей отчетности, в частности отчета о
прибылях и убытках и др.
Инспектирование представляет
собой проверку записей, документов или материальных активов и используется для
проверки фактической передачи имущества по договору доверительного управления.
Кроме того, инспектирование
может использоваться для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском
учете операций по доверительному управлению, достоверности их оценки и т.д.
Подтверждение применяется для
установления фактической передачи и приема имущества по договору доверительного
управления. Прием имущества может подтверждаться различными накладными; авизо;
квитанциями к приходным ордерам и т.д.
Кроме того, при проверке расчетов
по доверительному управлению имуществом аудитор в соответствии с российским
правилом (стандартом) аудита «Аналитические процедуры» может применять
различные виды аналитических процедур, например:[6]
а) сравнение фактических показателей
бухгалтерской отчетности с плановым (сметными) показателями, определенными
экономическим субъектом;
б) сравнение фактических показателей
бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно
определенными аудитором.
в) сравнение показателей бухгалтерской
отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с
нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или
самим экономическим субъектом;
г) сравнение показателей бухгалтерской отчетности
со среднеотраслевыми данными;
д) сравнение показателей бухгалтерской
отчетности с небухгалтерскими данными (данными, не входящими в состав бухгалтерской
отчетности);
е) анализ изменений с течением времени
показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с
ними;
ж) другие виды аналитических процедур, в том
числе учитывающие индивидуальные особенности организационной структуры экономического
субъекта, в отношении которого проводится аудит.
Для более эффективного сбора
аудиторских доказательств аудитор обязан квалифицированно спланировать, какие
аналитические процедуры, в каком количестве и объеме необходимо выполнить для
сбора нужных данных, исходя из особенностей деятельности проверяемого
экономического субъекта.
1.3. Источники информации для
проверки
Основная
цель аудита расчетов по доверительному управлению имуществом — получение подтверждения
законности деятельности экономического субъекта за проверяемый период. Из этого
следует, что аудитор в ходе проверки должен ответить на следующие вопросы.[7]
1. Насколько полно
и своевременно оформлены все необходимые документы по:
•
оценке, учету и
инвентаризации передаваемого имущества;
•
учету результатов от передачи
имущества.
2. Соблюдены ли
требования налогового законодательства.
Осуществляя
аудит расчетов по доверительному управлению имуществом аудиторская организация
(аудитор) должна выделить для себя основные направления проверки, а затем по
заранее намеченному плану проверки провести аудит экономического субъекта.
Основными
источниками информации для проверки могут служить:
1)
Данные синтетического
и аналитического учета по субсчету 79.3 «Расчеты по доверительному управлению
имуществом;
2)
Договор на передачу
имущества в доверительное управление (Приложение 1);
3)
Инвентаризационные
ведомости по имуществу, переданному в доверительное управление;
4)
Документы по передаче
такового имущества в доверительное управление;
5)
Сведения, содержащиеся
в учетной политике предприятия и иных нормативных документах;
6)
Данные аналитического
учета счетов расчетов по договору.
2. Основные
законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки
С 1
января введены в действие Указания по отражению в бухгалтерском учете
организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного
управления имуществом, утвержденные приказом Минфина России от 28.11.01 N 97н.
Данный
приказ не распространяется на кредитные и страховые организации, организации,
действующие в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг,
негосударственные пенсионные фонды и бюджетные учреждения, а также на
инвестиционные фонды, являющиеся управляющими по ценным бумагам, переданным им
в доверительное управление в соответствии с Федеральным законом N 156-ФЗ от
29.11.01 "Об инвестиционных фондах".
По
договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель
управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на
определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона
обязуется осуществить управление этим имуществом в интересах учредителя или
другого лица, указанного учредителем управления (выгодоприобретателя).
Учредителем
доверительного управления является собственник имущества (ст.1014 ГК РФ).[8]
Доверительным
управляющим может быть индивидуальный предприниматель или коммерческая
организация, за исключением унитарного предприятия (ст.1015 ГК РФ).
Имущество
не подлежит передаче в доверительное управление государственному органу или
органу местного самоуправления. Доверительный управляющий не может быть
выгодоприобретателем по договору доверительного управления имуществом.
Согласно
ст.1017 ГК РФ договор доверительного управления заключается в письменной форме.
В соответствии со ст.1016 ГК РФ существенными условиями договора доверительного
управления (ДУ) являются: наименование учредителя управления или
выгодоприобретателя; состав имущества, передаваемого в доверительное
управление; размер и форма вознаграждения управляющему; срок действия договора.
Договор
ДУ заключается на срок, не превышающий пяти лет, но при отсутствии заявления
одной из сторон о прекращении договора по окончании срока его действия он
считается продленным на тот же срок и на тех же условиях, какие были
предусмотрены договором (ст.1016 ГК РФ).
Несоблюдение
формы и существенных условий договора может повлечь признание договора
недействительным.
Объектами
доверительного управления могут быть отдельные объекты недвижимости, ценные
бумаги, права и другое имущество. Не могут быть объектами доверительного
управления деньги (за исключением случаев, предусмотренных законодательством) и
имущество, находящееся в хозяйственном ведении или оперативном управлении
(ст.1013 ГК РФ).
В
соответствии со ст.1018 ГК РФ имущество, переданное в доверительное управление,
обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества
доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного
управляющего на отдельном балансе, по нему ведется самостоятельный учет.
Осуществляя
доверительное управление имуществом, доверительный управляющий вправе совершать
в отношении этого имущества в соответствии с договором доверительного
управления любые юридические и фактические действия в интересах выгодоприобретателя
(ст.1012 ГК РФ).
Законом
или договором могут быть предусмотрены ограничения в отношении отдельных
действий по доверительному управлению имуществом.
Сделки
с переданным в доверительное управление имуществом доверительный управляющий
совершает от своего имени, указывая при этом, что он действует в качестве
такого управляющего. Это условие считается соблюденным, если при совершении
действий, не требующих письменного оформления, другая сторона информирована об
их совершении доверительным управляющим в этом качестве, а в письменных
документах после имени или наименования доверительного управляющего сделана
пометка "Д.У.".
Обращение
взыскания по долгам учредителя управления на имущество, переданное им в
доверительное управление, не допускается, за исключением несостоятельности
(банкротства) этого лица. При банкротстве учредителя управления доверительное
управление этим имуществом прекращается и оно включается в конкурсную массу.
Согласно
ст.1020 ГК РФ доверительный управляющий осуществляет в пределах, предусмотренных
законом и договором доверительного управления имуществом, правомочия
собственника в отношении имущества, переданного в доверительное управление.
Распоряжение недвижимым имуществом доверительный управляющий осуществляет в
случаях, предусмотренных договором доверительного управления.
3. Аудит
расчетов по доверительному управлению имуществом
3.1. Аудит учета операций у
учредителя управления
При проведении аудиторской
проверки следует учитывать, что передача объектов имущества в доверительное
управление осуществляется учредителем управления по стоимости, по которой они
числятся в бухгалтерском учете учредителя управления на дату вступления
договора доверительного управления в силу.
Так как право
собственности на имущество, передаваемое по ДДУ, сохраняется за учредителем
управления, то особое значение при проведении аудиторской проверки придается
тому факту, чтобы у учредителя управления были в наличии документы,
подтверждающие получение имущества доверительным управляющим.[9]
Подтверждением получения
имущества, переданного в доверительное управление, для учредителя управления
является извещение об оприходовании имущества, полученное от доверительного
управляющего, или первичный учетный документ с пометкой "Д.У." (копия
накладной, акт приема-передачи и т. п.).
При проверке правильности
отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета придерживаются
следующего порядка: передача имущества в доверительное управление отражается
бухгалтерскими записями:
Д-т сч.79
"Внутрихозяйственные расчеты", субсч.3 "Расчеты по договору
доверительного управления",
К-т сч.01 "Основные
средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые
вложения" и др.
одновременно
Д-т сч.02
"Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных
активов",
К-т сч.79 "Внутрихозяйственные
расчеты", субсч.3 "Расчеты по договору доверительного
управления"
на сумму начисленной
амортизации.
Особое внимание при
проведении аудиторской проверке следует уделять тому, что если имущество,
которое передавалось по ДДУ, относилось к категории амортизируемого, то во
время действия договора амортизация начисляется в рамках отдельного баланса.
При прекращении договора на суммы начисленной амортизации в рамках отдельного
баланса производится запись по кредиту счетов 02 "Амортизация основных средств",
05 "Амортизация нематериальных активов" и дебету счета 79
"Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору
доверительного управления имуществом" (эта сумма больше суммы накопленной
амортизации, которая была передана по договору).[10]
Договор заключается тогда,
когда собственник имущества поручает доверительному управляющему эффективно
управлять своим имуществом, например, путем сдачи в аренду.
При аудите денежных
средств, полученных учредителем управления в счет причитающейся прибыли по договору
ДУ, должны учитываются в бухгалтерском учете записями:[11]
Д-т сч.51 "Расчетные
счета",
К-т сч.79
"Внутрихозяйственные расчеты", субсч.3 "Расчеты по договору
доверительного управления имуществом".
Причитающиеся учредителю
управления суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением
имущества, а также упущенной выгоды от доверительного управляющего (ст.1022 ГК
РФ) отражаются:
Д-т сч.76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами",
К-т сч.91 "Прочие
доходы и расходы", субсч."Внереализационные доходы";
Д-т сч.51 "Расчетные
счета",
К-т сч.76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами".
Пример
ЗАО "Актив"
передало ООО "Марс" технологическое оборудование по договору
доверительного управления. Первоначальная стоимость оборудования - 220 000
руб., сумма начисленной амортизации - 6 000 руб.
Бухгалтер учредителя
управления (ЗАО "Актив") сделал проводки:
Дебет 79-3 Кредит 01
- 220 000 руб. - учтена
стоимость оборудования, переданного в доверительное управление;
Дебет 02 Кредит 79-3
- 6 000 руб. - списана
сумма амортизации по переданному оборудованию.
Бухгалтер доверительного
управляющего (ООО "Марс") на отдельном балансе сделал проводки:
Дебет 01 Кредит 79-3
- 220 000 руб. -
оприходовано оборудование, полученное от учредителя управления;
Дебет 79-3 Кредит 02
- 6 000 руб. - учтена
амортизация по полученному оборудованию.
При аудите составления
бухгалтерской отчетности учредителя управления необходимо обратить внимание на
то, что в нее полностью включаются данные, представленные доверительным
управляющим об активах, обязательствах, доходах, расходах и других показателях,
суммированием аналогичных показателей.
В баланс учредителя
управления данные по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчету
"Расчеты по договору доверительного управления имуществом" не
включаются. Представление бухгалтерской отчетности учредителем управления
осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом от 21.11.96 N
129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Информация, связанная с
осуществлением договора доверительного управления имуществом, раскрывается в
пояснительной записке в соответствии с правилами, установленными Положением по
бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000),
утвержденным приказом Минфина России от 27.01.2000 N 11н.
При проведении аудиторской
проверки следует уделить внимание правильности применения ст.276 НК РФ, в
которой установлено: доходы, полученные учредителем от имущества (имущественных
прав), переданного в доверительное управление, включаются в состав
внереализационных доходов учредителя и подлежат налогообложению.
При этом начисленные суммы
дохода должны включатся в состав внереализационных доходов учредителя,
независимо от фактического перечисления данного дохода учредителю.
Расходы учредителя
доверительного управления, связанные с реализацией договора доверительного
управления (включая, в частности, плату, управляющему за осуществление
доверительного управления), включаются в состав внереализационных расходов
учредителя.
У учредителя
доверительного управления убытки от использования переданного в доверительное
управление имущества не уменьшают доходы, полученные от управления этим
имуществом.
При аудиторской проверке возврата
учредителю имущества (при прекращении договора доверительного управления),
стоимость которого уменьшена в результате погашения долгов по обязательствам,
возникшим в связи с доверительным управлением, отрицательная разница между
стоимостью имущества, переданного в доверительное управление, и стоимостью
возвращаемого имущества является убытком учредителя.[12]
Не включается в доход
учредителя доверительного управления возврат имущества, в том числе
имущественных прав, переданных ранее в доверительное управление, независимо от
фактического размера (величины) возвращаемого имущества (имущественных прав).
Объект договора доверительного
управления облагается налогом на имущество у учредителя управления. Однако он
должен быть отражен по отдельным строкам расчета по налогу на имущество.
Так, в соответствии с
Рекомендациями налоговым органам по проверке правильности заполнения форм расчета
налога на имущество предприятий (приложение к письму МНС России от 26.10.01 N
ВТ-6-21/819) остаточная (балансовая) стоимость имущества организации,
переданного в доверительное управление, должна быть отражена по стр.25 (ячейка
155) приложения "Б" к расчету.
Если имущество, переданное
в доверительное управление, не облагается налогом на имущество в соответствии с
льготным порядком налогообложения, то остаточная стоимость льготируемого
имущества, переданного в доверительное управление, отражается по стр.13 (ячейка
177) приложения "В" к расчету суммы налога.
При аудите сумм прибыли, причитающихся по договору, доверительного управления
имуществом, проверяется правильность отражения операций по счетам
синтетического учета, при этом должны быть сделаны следующие проводки:
Дебет 79-3 Кредит 91-1
- отражена прибыль,
причитающаяся к получению за отчетный период (согласно отчету доверительного
управляющего);
после получения денег:
Дебет 50 (51, 52) Кредит
79-3
- поступили денежные
средства от доверительного управляющего в счет прибыли по договору.
Если получение доходов по
договорам доверительного управления имуществом является предметом деятельности
организации, то такие доходы надо учитывать на счете 90 "Продажи".
Аудит операций, связанных
с осуществлением договора доверительного управления имуществом, формирования и
учета доходов, расходов осуществляются в общеустановленном порядке при
соблюдении принципов формирования учетной политики, принятой учредителем
управления. Особое внимание при аудите расчетов по доверительному управлению
следует уделить тому, что учетная политика, установленная учредителем ДУ,
должна быть неотъемлемой частью договора доверительного управления.
Особое внимание при
проведении аудиторской проверки следует уделить организации бухгалтерского
учета по счетам учета денежных средств (50 "Касса", 51
"Расчетные счета", 52 "Валютные счета") и соблюдение нормы
ст.1018 ГК РФ об открытии отдельного банковского счета для расчетов по
деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом.
При проверке созданной в
процессе доверительного управления имуществом готовой продукции, выполнения
работ, оказания услуг, а также приобретенные товарно-материальные ценности и
ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на
создание, изготовление, приобретение и т.п.
Если в ходе исполнения
договора ДУ возникает необходимость приобретения или создания новых объектов
основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных вложений, то их
учет ведется в общеустановленном порядке. Однако источником приобретения этих
объектов могут быть только средства учредителя управления, что также необходимо
учитывать при проверке.
Если по прекращении
договора доверительного управления имущество с учетом вновь созданного или
приобретенного подлежит возврату учредителю управления, то на предприятии
должны быть сделаны следующие записи:
Д-т сч.79
"Внутрихозяйственные расчеты", субсч.3 "Расчеты по договору
доверительного управления имуществом",
К-т сч.01 "Основные
средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые
вложения".
Если договором
доверительного управления имуществом предусмотрены какие-либо иные действия по
отношению к имуществу, переданному в доверительное управление, например,
продажа, то отражение указанных операций в бухгалтерском учете осуществляется в
общеустановленном порядке.
При возврате учредителю
управления остатков денежных средств в кассе и на расчетном счете, числящихся
на дату прекращения договора доверительного управления, записи следующие:
Д-т сч.79
"Внутрихозяйственные расчеты", субсч.3 "Расчеты по договору
доверительного управления имуществом",
К-т сч.55
"Специальные счета в банках", субсч. "Расчетный счет
доверительного управляющего".
Доверительный управляющий
представляет учредителю управления и выгодоприобретателю отчет о своей
деятельности в сроки и порядке, которые установлены договором ДУ. При этом
представление доверительным управляющим данных об активах, обязательствах,
доходах и расходах, полученных при выполнении договора доверительного
управления имуществом, не может быть позднее сроков, установленных Федеральным
законом "О бухгалтерском учете" для бухгалтерской отчетности.
В представляемой
бухгалтерской отчетности после имени или наименования доверительного
управляющего делается пометка "Д.У.".
По прекращении договора
доверительного управления имуществом доверительный управляющий составляет
отдельный баланс на дату прекращения договора. При этом осуществляются
следующие операции:
погашение всех имеющихся
обязательств,
закрытие счета 55
"Специальные счета в банках", субсчет "Расчетный счет
доверительного управляющего",
закрытие оборотов по счету
79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет 3 "Расчеты по договору
доверительного управления имуществом" в связи с возвратом учредителю
управления остатков денежных средств и имущества согласно условиям договора,
другие операции,
предусмотренные договором доверительного управления имуществом при его
прекращении.
Особое внимание при
проведении аудиторской проверки следует уделить тому, что согласно ст.309 НК РФ
если учредителем или выгодоприобретателем (иным третьим лицом) является
иностранная организация, не имеющая постоянного представительства в Российской
Федерации, а доверительным управляющим является российская организация либо
иностранная организация, осуществляющая деятельность через постоянное
представительство в Российской Федерации, то с доходов учредителя или
выгодоприобретателя (иного третьего лица), полученных в рамках договора доверительного
управления, налог удерживается и перечисляется в бюджет доверительным
управляющим.
По результатам проведенной
проверки аудитор должен выразить мнение о достоверности отчетности учредителя
управления, а также о правильности отражения в учете хозяйственных операций и
уровне их существенности.
3.2. Аудит операций у
выгодоприобретателя
При проверке необходимо
учитывать, что в случае если доверительное управление имуществом осуществляется
в интересах выгодоприобретателя, то причитающийся ему доход выгодоприобретатель
должен отражать записью:
Д-т сч.76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты по договору
доверительного управления имуществом",
К-т сч.91 "Прочие
доходы и расходы", субсч. "Внереализационные доходы";
Д-т сч.51 "Расчетные
счета",
К-т сч.76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты по договору
доверительного управления имуществом".
Причитающиеся суммы
возмещения упущенной выгоды за время доверительного управления имуществом
выгодоприобретатель должен отразить записью:
Д-т сч.76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты по договору
доверительного управления имуществом",
К-т сч.91 "Прочие
доходы и расходы", субсч."Внереализационные доходы";
Д-т сч.51 "Расчетные
счета",
К-т сч.76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты по договору
доверительного управления имуществом".
При аудите бухгалтерской
отчетности у выгодоприобретателя необходимо учитывать, что выгодоприобретатель
представляет бухгалтерскую отчетность с учетом финансового результата,
полученного по договору доверительного управления, в порядке, установленном
Федеральным законом "О бухгалтерском учете".[13]
Согласно ст.276 НК РФ
выгодоприобретатель, не являющийся учредителем доверительного управления,
включает в состав внереализационных доходов все доходы, полученные от
доверительного управляющего в рамках договора доверительного управления.
Согласно ст.286 НК РФ
выгодоприобретатель по договорам доверительного управления уплачивает только
квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.
Все расходы доверительного
управляющего по осуществлению деятельности, связанной с доверительным
управлением имуществом, учитываются по дебету счета 20 "Основное
производство" либо 26 "Общехозяйственные расходы" по каждому
договору обособленно, следовательно аналитические и синтетические данные по
этим счетам так же могут быть использованы в ходе аудиторской проверки.
При этом на счете 20
следует учитывать расходы, которые можно прямо отнести на расходы по
конкретному договору. На счете 26 следует учитывать расходы, которые невозможно
прямо отнести к расходам по конкретному договору и которые по окончании
отчетного периода распределяются между всеми договорами, заключенными данным
доверительным управляющим.
Причитающиеся доверительному
управляющему суммы вознаграждения и возмещения необходимых расходов,
произведенных им при доверительном управлении имуществом должны отражаться записями:[14]
Д-т сч.76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами",
К-т сч.90
"Продажи", субсч.1 "Выручка"
одновременно
Д-т сч.90-2
"Себестоимость продаж",
К-т сч.20 "Основное
производство"
списывается
соответствующая часть затрат по оказанию услуг доверительного управления
имуществом.
Причитающиеся суммы
возмещения выгодополучателю упущенной выгоды за время доверительного управления
имуществом и учредителю управления убытков, причиненных утратой или
повреждением имущества, а также упущенной выгоды согласно ст.1022 ГК РФ
отражаются в учете бухгалтерскими записями:
Д-т сч.91 "Прочие
доходы и расходы", субсч."Внереализационные расходы",
К-т сч.76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами";
Д-т сч.76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами",
К-т сч.51 "Расчетные
счета"
перечислены учредителю
управления или выгодоприобретателю суммы возмещения.
При проведении аудиторской
проверки возврата имущества аудитор должен руководствоваться требованиями ст.276
НК РФ в которой установлено, что возврат имущества (имущественных прав)
доверительным управляющим учредителю не является реализацией товаров (работ,
услуг). В соответствии с подп.4 п.4 ст.271 НК РФ для внереализационных доходов
от доверительного управления имуществом датой получения дохода признается
последний день отчетного (налогового) периода.
Согласно ст.276 НК РФ не
включаются в доход доверительного управляющего переданное в доверительное
управление учредителем доверительного управления имущество, а также
имущественные права. Доверительный управляющий обязан определять нарастающим
итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода доход учредителя
(выгодоприобретателя) ДУ, полученный за отчетный (налоговый) период от
имущества, переданного в доверительное управление, и ежеквартально сообщать
учредителю (выгодоприобретателю) о суммах, подлежащих выплате в качестве дохода
учредителя (выгодоприобретателя).
Средства, полученные
доверительным управляющим в качестве вознаграждения, включаются в доход от
реализации товаров (работ, услуг) доверительного управляющего и подлежат
налогообложению в обычном порядке. При этом в состав расходов доверительного
управляющего включаются расходы, связанные с осуществлением доверительного
управления, если только эти расходы не возмещаются учредителем доверительного
управления.
3.3. Налоговый аудит операций по
доверительному управлению имуществом
При проведении налогового
аудита доходов и расходов аудитор должен руководствоваться требованиями ст.332
Налогового кодекса РФ.
Определение налоговой базы
участников договора доверительного управления имуществом осуществляется:[15]
в соответствии с пунктом 3
статьи 276 в случае, если по условиям
договора выгодоприобретателем является учредитель управления;
в соответствии с пунктом 4
настоящей статьи в случае, если по условиям указанного договора учредитель
управления не является выгодоприобретателем.
При проведении аудиторской
проверки аудитор должен учитывать, что для целей налогообложения имущество (в
том числе имущественные права), переданное по договору доверительного
управления, не признается доходом доверительного управляющего. Вознаграждение,
получаемое доверительным управляющим в течение срока действия договора
доверительного управления имуществом, является его доходом от реализации и
подлежит налогообложению в установленном порядке. При этом расходы, связанные с
осуществлением доверительного управления, признаются расходами доверительного
управляющего, если в договоре доверительного управления имуществом не
предусмотрено возмещение указанных расходов учредителем доверительного
управления.[16]
Доверительный управляющий
обязан определять ежемесячно нарастающим итогом финансовый результат по
доверительному управлению имуществом и представлять учредителю управления
(выгодоприобретателю) сведения о полученном финансовом результате (по каждому
виду доходов) для учета этого результата учредителем управления
(выгодоприобретателем) при определении налоговой базы.
Доходы учредителя
доверительного управления в рамках договора доверительного управления
имуществом включаются в состав его внереализационных доходов.
Расходы, связанные с
осуществлением договора доверительного управления имуществом (включая
амортизацию имущества, а также вознаграждение доверительного управляющего),
признаются внереализационными расходами учредителя управления.
Доходы выгодоприобретателя
в рамках договора доверительного управления включаются в состав его
внереализационных доходов и подлежат налогообложению в установленном порядке.
При этом расходы,
связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (за
исключением вознаграждения доверительного управляющего в случае, если указанным
договором предусмотрена выплата вознаграждения не за счет уменьшения доходов,
полученных в рамках исполнения этого договора), не учитываются учредителем
управления при определении налоговой базы, но учитываются для целей
налогообложения в составе расходов у выгодоприобретателя.
Убытки, полученные в
течение срока действия такого договора от использования имущества, переданного
в доверительное управление, не признаются убытками учредителя, учитываемыми в
целях налогообложения в соответствии с настоящей главой, но признаются убытком
в целях налогообложения у выгодоприобретателя.
При проведении аудиторской
проверки следует учитывать, что при прекращении договора доверительного
управления имущество (в том числе имущественные права), переданное в
доверительное управление, по условиям указанного договора может быть либо
возвращено учредителю управления, либо передано иному лицу, в связи с чем,
необходимо особое внимание уделить проверки самого договора.
В случае возврата
имущества у учредителя управления не образуется дохода (убытка) независимо от
возникновения положительной (отрицательной) разницы между стоимостью
переданного в доверительное управление имущества на момент вступления в силу и
на момент прекращения договора доверительного управления имуществом.
При проведении аудита необходимо знать, что если выгодоприобретателем
является третье лицо, то при возврате имущества расходы (убытки) от снижения
стоимости такого имущества не принимаются в уменьшение налоговой базы
учредителя.
Налогоплательщик-организация,
которая по условиям договора доверительного управления является управляющей
имуществом (доверительным управляющим), обязана вести раздельный аналитический
учет:[17]
1) по доходам и расходам,
связанным с исполнением договора доверительного управления;
2) по доходам, полученным
в виде вознаграждения от доверительного управления, по каждому договору
доверительного управления.
Доверительный управляющий
обязан вести аналитический учет таким образом, чтобы можно было определить:
1) учредителя
доверительного управления и выгодоприобретателя;
2) дату вступления в силу
и дату прекращения договора доверительного управления;
3) стоимость и состав
полученного в доверительное управление имущества;
4) порядок и сроки
расчетов по доверительному управлению.
При аудите совершения
операций с имуществом, полученным в доверительное управление необходимо
проверить отражаются ли, доходы и расходы в соответствии с установленными гл.25
НК правилами формирования доходов и расходов.
Доходы учредителя
управления и доверительного управляющего по договору доверительного управления
формируются в каждом отчетном (налоговом) периоде независимо от того,
предусмотрено ли таким договором осуществление расчетов в течение срока
действия договора доверительного управления или нет.
Сумма вознаграждения
доверительному управляющему признается расходом по договору доверительного
управления и уменьшает сумму дохода, полученного от операций с имуществом,
переданным в доверительное управление.
Заключение
Следует признать, что на сегодня
отсутствуют официальные разъяснения Министерства финансов РФ о порядке
отражения в бухгалтерском учете операций доверительного управления, нет
аналогичных указаний о порядке налогообложения этих операций и от
Госналогслужбы РФ.
В отечественной бухгалтерской
практике многократно повторяется ситуация, когда хозяйственный договор
законодательно предусмотрен, а разъяснения по особенностям его отражения в
бухгалтерском учете не даны.
Такое положение дел весьма
затрудняет проведение аудиторской проверки, поскольку не выработаны единые
нормы учета операций и неоговорен порядок их проверки и необходимые для этого
сведения.
Однако надо особо
подчеркнуть, что существующее налоговое законодательство однозначно требует
облагать НДС любое выбытие имущества (кроме ряда прямо предусмотренных Законом
случаев), в том числе и в доверительное управление, что противоречит здравому
смыслу, поскольку собственник - учредитель доверительного управления лишь
списывает со своего баланса стоимость имущества, не лишаясь при этом права
собственности на него. Для того чтобы институт доверительного управления
утвердился в России, требуется неотложное изменение налогового
законодательства, и в первую очередь освобождение от НДС стоимости имущества,
передаваемого в доверительное управление.
Аудиторские организации при
осуществлении такого аудита также затрудняются оценить правильность совершения
хозяйственных операций и уплаты налогов в бюджет, поскольку действующее
законодательство не дает исчерпывающих разъяснений, а соответственно аудитору
будет сложно выразить мнение о достоверности такой отчетности.
Приложение
Договор доверительного управления имуществом
Город ______________
_________________________
(дата)
_________________________________________________________________________
(указывается собственник имущества,
передаваемого в управление, или
_________________________________________________________________________
иной субъект, который вправе выступать как
учредитель доверительного
________________________________________________________________________,
управления по основаниям,
предусмотренным ст. 1026 ГК РФ)
именуемый
далее - Учредитель управления, и ______________________________
(указывается, кто выступает в
_________________________________________________________________________
качестве
доверительного управляющего:
индивидуальный предприниматель или
_________________________________________________________________________
коммерческая организация либо гражданин в соответствии с абз.II п.1
____________________,
именуемый далее - Доверительный управляющий, в лице
ст.1015 ГК РФ)
________________________________________________________________________,
(указывается должность,
ф.и.о.)
действующего
на основании _______________________________________________
(устава, положения,
свидетельства о регистрации
_________________________________________________________________________
физического
лица в качестве индивидуального предпринимателя) (указывается
__________________________________________,
заключили настоящий договор о
регистрационное удостоверение, номер)
нижеследующем:
1. Учредитель управления
передает Доверительному управляющему
следующее
имущество: ____________________________________________________
(указываются передаваемые в
управление объекты, среди
_________________________________________________________________________
которых
могут быть
согласно п.1 ст.1013: предприятия
и другие
имущественные
комплексы, отдельные объекты, относящиеся
к недвижимому
имуществу,
ценные бумаги, а также права, удостоверенные бездокументарными
ценными
бумагами (ст.149 ГК РФ), исключительные права и другое имущество)
в
доверительное управление на срок пять лет,
а Доверительный управляющий
обязуется
осуществлять управление этим имуществом в интересах Учредителя
управления.
Вариант: ... обязуется
осуществлять управление этим имуществом в
интересах
указанного им лица (выгодоприобретателя).
2. Передача имущества,
указанного в п.1
настоящего договора не
влечет
перехода права собственности на
него к Доверительному
управляющему.
3. Доверительный управляющий
вправе совершать в
отношении
переданного ему
по настоящему договору
имущества любые юридические и
фактические действия,
которые сочтет целесообразными в
интересах
Учредителя
управления (вариант: выгодоприобретателя).
4. Доверительный управляющий совершает
сделки в отношении
переданного
ему имущества, перечисленного в п.1
настоящего договора, от
своего
имени, дополнительно указывая
при этом, что
он действует в
качестве
такого управляющего. В письменных
документах после имени
или
наименования
Доверительного управляющего делается пометка "Д.У." (см. п.3
ст.1012 ГК РФ).
5. Учредитель управления
выплачивает Доверительному управляющему
вознаграждение
в размере ________________________________________________
________________________________________________________________________,
которое
выплачивается __________________________________________________.
(указываются сроки или
периодичность выплат)
6. Доверительный управляющий
обязан представлять Учредителю
управления
(выгодоприобретателю) отчет о своей деятельности в следующем
порядке
и в сроки: ______________________________________________________
________________________________________________________________________.
(в
данном пункте договора указываются
сроки и порядок
представления
Доверительным
управляющим отчета о
своей деятельности по
управлению
имуществом)
7. Имущество, переданное
в доверительное управление,
отражается
Управляющим
имуществом на отдельном
балансе, и по
нему ведется
самостоятельный
учет.
8. Для
расчетов по деятельности, связанной
с доверительным
управлением,
открывается отдельный банковский счет.
9. Стороны
устанавливают следующий порядок
передачи имущества
Учредителем
Доверительному управляющему: _______________________________.
10. При передаче в доверительное
управление имущества, обремененного
залогом,
право залогодержателя обратить
взыскание на это
имущество
сохраняется.
11. Учредитель управления
обязан предупредить Доверительного
управляющего
о том, что объект, передаваемый в
доверительное управление,
обременен
залогом. В противном
случае Доверительный управляющий вправе
потребовать
расторжения настоящего договора по основаниям п.2 ст.1019 ГК
РФ
и выплаты ему при этом причитающегося вознаграждения по этому договору
за
год.
Вариант. В случае
если доверительное управление представляет собой
безвозмездный
договор, вопрос ставится
только лишь о расторжении
договора,
требование вознаграждения исключается.
12. В пределах, предусмотренных законом, Доверительный управляющий
осуществляет
в отношении переданного
в его управление
имущества
правомочия
собственника. Распоряжение недвижимым имуществом
осуществляется Доверительным
управляющим в соответствии
с настоящим
договором.
13. Имущественные права,
приобретенные в результате
действий
Доверительного
управляющего, включаются в состав
имущества, переданного
ему
в управление.
14. Для
защиты прав на
имущество, находящееся в
управлении,
Доверительный
управляющий вправе использовать
любые не запрещенные
законом
средства защиты, включая иск об
истребовании имущества из чужого
незаконного
владения, защиту прав собственника от
всяких нарушений его
права,
хотя бы эти нарушения и не были
соединены с лишением владения, а
также
защиту прав владельца, не являющегося
собственником (ст.301, 302,
304, 305 ГК РФ).
15. Доверительный управляющий
осуществляет управление имуществом
лично.
16. Передача доверительного управления
другому лицу допускается по
усмотрению
Доверительного управляющего, и дополнительных согласований с
Учредителем
управления не требует.
Вариант 1. Передача доверительно
управления другому лицу допускается
не
иначе, как по
согласованию с Учредителем.
Согласие должно быть
выражено
письменно.
Вариант 2. Передача
доверительного управления другому
лицу
допускается,
когда Доверительный управляющий
вынужден к этому в силу
обстоятельств
и для
обеспечения интересов Учредителя
управления или
Выгодоприобретателя,
и не
имеет возможности согласовать свои действия с
Учредителем
(Выгодоприобретателем) в разумный срок.
17. Доверительный управляющий
несет ответственность за
действия
избранного
им поверенного как за свои собственные.
18. Доверительный управляющий возмещает
Выгодоприобретателю
упущенную
выгоду, а Учредителю
управления - убытки
от утраты или
повреждения
имущества, если они
являются следствием того,
что
Доверительный
управляющий не проявил
должной заботы об
интересах
Выгодоприобретателя
или Учредителя, а
также в случае, когда не сможет
доказать,
что убытки произошли вследствие непреодолимой силы или действий
Выгодоприобретателя
или Учредителя управления.
19. Доверительный управляющий имеет право
на возмещение понесенных
им
расходов, произведенных им
при доверительном управлении
за счет
доходов
от использования этого имущества.
20. Стороны согласились, что настоящий
договор может быть расторгнут
по
соглашению обеих сторон при наличии к тому оснований, которые стороны
сочтут
достаточными для расторжения договора.
21. Договор может быть расторгнут
судом по требованию
одной из
сторон
только при существенном нарушении условий договора одной из сторон
или
в иных случаях, предусмотренных
настоящим договором или действующим
законодательством.
Нарушение условий договора
признается существенным, когда
одна из
сторон
его допустила действие (или
бездействие), которое влечет
для
другой
стороны такой ущерб,
что дальнейшее действие
договора теряет
смысл,
поскольку эта сторона в значительной мере лишается того,
на что
рассчитывала
при заключении договора.
22. Договор может быть расторгнут
сторонами его или по решению суда,
если в
период его действия
произошло существенное изменение
обстоятельств,
из которых стороны исходили при заключении договора, когда
эти
обстоятельства изменились настолько,
что, если бы такие
изменения
можно
было предвидеть заранее, договор между
сторонами вообще не был бы
заключен
или был бы заключен на
условиях, значительно
отличающихся от
согласованных
по настоящему договору.
23.
Последствия расторжения настоящего
договора определяются
взаимным соглашением
сторон или судом
по требованию любой из сторон
договора
аренды.
24. Действие договора может быть
прекращено по основаниям, указанным
в
п.1 ст.1024 ГК РФ.
25. При отказе одной из сторон от
настоящего договора другая сторона
должна
быть уведомлена об этом за шесть месяцев до прекращения договора,
если
стороны не придут
к соглашению о
прекращении договора в более
короткий
срок после уведомления.
Вариант: Прекращение договора
при отказе от него одной из сторон
допускается
при условии, что другая сторона будет
предупреждена об этом
за
три месяца до момента прекращения настоящего договора.
26. Споры,
которые могут возникнуть
при исполнении условий
настоящего
договора, стороны будут стремиться разрешать дружеским путем в
порядке
досудебного разбирательства: путем переговоров, обмена письмами,
телеграммами,
факсами и др. При этом каждая из сторон вправе претендовать
на наличие
у нее в
письменном виде результатов
разрешения возникших
вопросов.
При недостижении
взаимоприемлемого решения стороны
вправе передать
спорный вопрос
на разрешение в
судебном порядке в
соответствии с
действующими
в Российской Федерации положениями
о порядке разрешения
споров
между юридическими лицами - участниками коммерческих, финансовых и
иных
отношений делового оборота.
27. По
всем вопросам, не
нашедшим решения в условиях
настоящего
договора, но вытекающим из отношений сторон по нему,
затрагивающих их
имущественные интересы,
стороны будут руководствоваться положениями
действующего
законодательства Российской Федерации.
28. Настоящий договор может быть изменен и/или дополнен
сторонами в
период
его действия на основе их взаимного согласия и наличия объективных
причин,
вызвавших такие действия сторон.
29. Если стороны не
достигли согласия о
приведении договора в
соответствие с
изменившимися
обстоятельствами, по требованию
заинтересованной
стороны договор может быть изменен и/или
дополнен по
решению суда
только при наличии условий, предусмотренных действующим
законодательством.
30. Последствия изменения
и/или дополнения настоящего
договора
определяются
взаимным соглашением сторон или судом по требованию любой из
сторон
договора.
Любые соглашения сторон
по изменению и/или
дополнению условий
настоящего договора
имеют силу в том случае,
если они оформлены в
письменном виде,
подписаны сторонами договора
и скреплены печатями
сторон.
31. Настоящий договор
вступает в силу
со дня подписания
его
сторонами, с которого и становится обязательным для
сторон, заключивших
его. Условия
настоящего договора применяются
к отношениям сторон,
возникшим
только после заключения настоящего договора.
32. Настоящий договор действует в течение
5-и (пяти) лет (до момента
окончания исполнения
сторонами своих обязательств по нему) и прекращает
свое
действие _____________________ 20____ года (по выбору сторон).
(число, месяц)
Прекращение (окончание) срока действия
настоящего договора влечет за
собой
прекращение обязательств сторон по нему,
но не освобождает стороны
договора
от ответственности за его нарушения,
если таковые имели место
при
исполнении условий настоящего договора.
33. При наличии в том необходимости и
коммерческой целесообразности
стороны
настоящего договора вправе рассмотреть вопрос о продлении срока
действия
(пролонгации) договора на определенный обоюдным решением период
времени
(срок) или на неопределенный срок (по
выбору сторон договора) на
тех
же или иных, определенных сторонами, условиях.
34. При
отсутствии заявления одной из сторон о прекращении действия
настоящего
договора по истечении
пятилетнего срока с
момента его
заключения
действие договора считается продленным на тех же условиях.
Вариант: дополнить п.34 словами
"и на тот же срок".
35. Юридические адреса сторон:
35.1. В
случае изменения юридического
адреса или обслуживающего
банка
стороны договора обязаны в ________ дневный срок
уведомить об этом
друг
друга.
35.2. Реквизиты сторон:
Учредитель
управления
Доверительный управляющий
(полное
наименование) (полное наименование)
______________________________ _________________________________
Почтовый
адрес и индекс - ____ Почтовый
адрес и индекс - _______
Телеграфный
адрес - __________ Телеграфный
адрес - _____________
Факс
- _______________________ Факс -
__________________________
Телефон
- ____________________ Телефон -
_______________________
ИНН
- ________________________ ИНН -
___________________________
Расчетный
счет N _____________ Расчетный
счет N ________________
в
банке ______________________ в
банке _________________________
в
г.__________________________ в
г._____________________________
кор.счет N ___________________ кор.счет N
______________________
БИК - ________________________ БИК - ___________________________
(Фамилия, И.О.) (Фамилия, И.О.)
------------------------------ ---------------------------------
(Учредитель управления) (Доверительный управляющий)
" "_______________20___ года " "__________________20___ года
мп мп
Совершено (настоящий
_______________________ договор заключен) между
сторонами-участниками,
указанными ниже, подписано в _____________________
(город, поселок и т.п.)
________________
20___г. в ______________ экземплярах: по ___________ для
(число, месяц) (количество) (сколько)
каждой
из сторон договора, причем все
экземпляры имеют равную правовую
силу.
Справка. К настоящему договору имеется 2
приложения - см. далее.
Приложение 1
к договору
от______________
(Документ,
подтверждающий полномочия -
право ответственного
представителя
Учредителя управления на заключение (подписание)
данного
договора
- (лучше подлинники к каждому экземпляру
договора!)
_____________________________________
Приложение 2
к договору
от______________
(Документ, подтверждающий полномочия
- право ответственного
представителя
Доверительного управляющего на
заключение (подписание)
данного
договора - (лучше подлинники к каждому экземпляру договора!)
_____________________________________
Библиографический
список
1. Гражданский
кодекс РФ (с изменениями и дополнениями)
2. Налоговый
кодекс РФ (с изменениями и дополнениями)
3. Андреев
В.Д. Практический аудит: справоч. пособ.
– М.: Экономика 1994г.
4. Аудит.
Коллектив авторов: Монгомери Ф.Л. Дефлис
Г.Р. Дженни В.М. Орейли
М.Б. Хэрги: пер. с англ. / под ред. Я.В. Соколова –
М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
5. Варенников
А. Шафронская Г. Система внутренних стандартов
аудиторской организации // Информационный бюллетень «Accounting Repovt»вып. 2,4. 1999
6. Данилевский
Ю.А. Шапигузов. С.М. Релизов Н.А. Старовойтова Е.В.
Аудит: учеб. Пособ. – М.: ИПК ФБК – ПРЕСС 1999
7. Камышанов
П.И. Знакомьтесь: аудит (организация и методика проверок) – М.: ИВЦ «Маркетанг» 1994
8. В.И.
Подольский А.А Савин Л.В. Сотникова И.А. Савина Н.С. Макарова Н.С. Щербакова,
Аудит: учебник для ВУЗов. Под. ред. Проф. В.И. Подольского 3-е изд., перераб.и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит 2003
9. Робертсон Дж. Аудит: пер. с англ. – М.: KPMG, аудиторская фирма «Контакт» 1993
10. Шеремет А.Д. Сайфулин Р.С.
Методика аудиторской деятельности – М.: Инфра-М 1996
[1] Аудит Монгомери
Ф.Л. Дефлис Г.Р. Дженни
В.М. Орейли М.Б. Хэрги:
пер. с англ. / под ред. Я.В. Соколова – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. с.8.
[2] Аудит Монгомери
Ф.Л. Дефлис Г.Р. Дженни
В.М. Орейли М.Б. Хэрги:
пер. с англ. / под ред. Я.В. Соколова – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997 с.9
[3]
Шеремет А.Д. Сайфулин
Р.С. Методика аудиторской деятельности – М.: Инфра-М
1996г. с. 135
[4] Шеремет
А.Д. Сайфулин Р.С. Методика аудиторской деятельности
– М.: Инфра-М 1996г. с.141
[5] Данилевский Ю.А. Шапигузов.
С.М. Релизов Н.А. Старовойтова Е.В. Аудит: учеб. Пособ.
– М.: ИПК ФБК – ПРЕСС 1999г. с.58
[6] Робертсон
Дж. Аудит: пер. с англ. – М.: KPMG, аудиторская фирма «Контакт» 1993г. с. 69.
[7] Данилевский Ю.А. Шапигузов.
С.М. Релизов Н.А. Старовойтова Е.В. Аудит: учеб. Пособ.
– М.: ИПК ФБК – ПРЕСС 1999г. с. 263
[8] Глава написана на основании Гражданского
кодекса РФ (с изменениями и дополнениями)
[9] Андреев В.Д. Практический аудит: справоч. Пособ. – М.: Экономика
1994г.с.364.
[10] Андреев В.Д. Практический аудит: справоч. Пособ. – М.: Экономика
1994г. с.367
[11] Камышанов П.И. Знакомьтесь: аудит
(организация и методика проверок) – М.: ИВЦ «Маркетанг»
1994г. с258
[12]
Камышанов П.И. Знакомьтесь: аудит (организация и методика проверок) – М.: ИВЦ «Маркетанг» 1994г. с.261.
[13] Андреев В.Д. Практический аудит: справоч. Пособ. – М.: Экономика
1994г. с. 371-373.
[14] Камышанов П.И. Знакомьтесь: аудит
(организация и методика проверок) – М.: ИВЦ «Маркетанг»
1994г. с.265
[15] Глава написана на основании
комментария к Налоговому кодексу РФ
[16] Шеремет
А.Д. Сайфулин Р.С. Методика аудиторской деятельности
– М.: Инфра-М 1996г. с. 149
[17] Андреев В.Д. Практический аудит: справоч. Пособ. – М.: Экономика
1994г.с.235