2.  Структура декларации о доходах физических лиц

Декларация состоит из 13 листов, 8 разделов.

Форма декларации о доходах разрабатывается МНС России в соответствии с п. 3 ст. 80 НК РФ и будет издана с учетом требований главы 23 части второй НК РФ. Инструкция по ее заполнению будет согласована с Минфином России.[3] Налоговая декларация может быть подана налогоплательщиком в период с 1 января по 30 апреля включительно.

 Согласно ст. 80 НК РФ декларация представляется лично либо по почте, на бумаге или магнитном носителе с указанием ИНН (если он присвоен). Эти положения определены ст. 80 НК РФ.

В случае обнаружения ошибок в указанных в ней сведениях или ошибок, приводящих к занижению суммы налога, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в эту поданную налоговую декларацию, подав об этом заявление в налоговый орган. Если такое заявление будет подано не позднее 30 апреля, то день его подачи будет считаться днем подачи декларации, а если позже указанной даты, но до истечения срока уплаты налога (15 июля), то налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности.

В случае если заявление подано после 15 июля, налогоплательщик уплатил в связи с исправлением этой ошибки налог и пени и к этому времени налоговый орган еще не выявил эту ошибку, то налогоплательщик также будет освобожден от ответственности.

Эти правила действуют с 19 августа 1999 года, то есть даты вступления в силу поправок к части первой НК РФ, внесенных Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ.

С учетом этого же Федерального закона с этой же даты действуют нормы НК РФ о налоговой ответственности за нарушение порядка представления декларации. Так, ст. 119 НК РФ предусмотрена ответственность в виде ежемесячного взыскания штрафа в размере 5 % суммы налога, подлежащего уплате (доплате) по не представленной в установленный срок декларации, но не более 30 % от указанной суммы и не менее 100 руб. В случае непредставления декларации в течение более 180 дней после установленного срока штраф взимается в сумме 30 % суммы налога, подлежащего уплате на основе этой декларации, плюс 10 % за каждый месяц начиная со 181 дня.

Примеры.

1. Предприниматель-плательщик подоходного налога декларацию о доходах, полученных от предпринимательской деятельности в 2000 году, представил в налоговый орган 18 июля 2001 года при сроке ее подтверждения - 30 апреля 2001 года. Просрочка составила 3 месяца (менее 180 дней). Сумма налога к доплате по этой декларации составила 10 тыс. руб. Это правонарушение подпадает под действие п. 1 ст. 119 НК РФ. Размер штрафа за налоговое правонарушение составит: 10 000 х 5 % х 3 = 1500 руб.

2. Декларация сдана таким же предпринимателем 30 ноября 2001 года, то есть более чем через 180 дней после срока ее представления. После 181 дня прошел один месяц просрочки. Размер штрафа исходя из п. 2 ст. 119 НК РФ составит: 10 000 х 30 % + 10 000 х 10 % = 4000 руб.

3. По декларации, которую представил предприниматель 18 июля 2001 года по доходам за 2000 год, доплаты налога нет. Штраф составит 100 руб., и по такой же декларации, представленной 30 ноября 2001 года, штрафа не будет. Однако существует еще и административная, и уголовная ответственность.

Согласно ст. 156.1 НК РФ об административных правонарушениях уклонение от подачи декларации или включение в нее заведомо искаженных данных влечет предупреждение или наложение административного штрафа в размере от 50 до 100 руб.

Пунктом 12 ст. 7 Закона РФ от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" предусмотрено, что на граждан, виновных в непредставлении или в несвоевременном представлении деклараций о доходах либо во включении в декларацию искаженных данных, налагается административный штраф в размере от 2 до 5 МРОТ, а за те же действия, совершенные повторно в течение 12 месяцев после наложения указанного штрафа, - в размере от 5 до 10 МРОТ.

Статья 119 НК РФ предусматривает:

- уклонение физического лица от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах в случае, если подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, либо иным способом, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере 10% от суммы неуплаченного налога или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти до семи месяцев, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет;

- то же деяние, совершенное в особо крупном размере или лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных настоящей статьей, наказывается штрафом в размере 30% от суммы неуплаченного налога или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от семи месяцев до одного года либо лишением свободы на срок до пяти лет.[4]

Вместе с тем:

1) уклонение физического лица от уплаты налога признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного налога превышает 200 МРОТ, а в особо крупном размере - 500 МРОТ.

2) лицо, впервые совершившее преступления, предусмотренные настоящей статьей, освобождается от уголовной ответственности, если оно способствовало раскрытию преступления и полностью возместило причиненный ущерб.