Задание 1

Задание 1.

Требуется определить за каждый налоговый период:

НДС с облагаемых объектов и облагаемой базы;

НДС, подлежащий зачету;

НДС к уплате в бюджет.

По учетной политике применяется метод начислений.

Решение задания.

По исходным данным:

1. Молокозавод произвел и отгрузил молоко и молокопродукты на сумму 2700 тыс. руб. по ценам без НДС в третьем квартале 2002 г., в том числе:

в июле - на 1300 тыс. руб. Дебет 62 Кредит 90-1

в августе – на 1250 тыс. руб. Дебет 62 Кредит 90-1

в сентябре на 850 тыс. руб. Дебет 62 Кредит 90-1

Согласно ст. 163 главы 21 Налогового кодекса РФ налоговый период устанавливается как календарный месяц.

Согласно п. 2 ст. 164 Налогового кодекса ставка налога на добавленную стоимость на молоко и молокопродукты равна 10%.

Следовательно, НДС отгруженного молока и молокопродуктов составит:

в июле: 1300*0,10 = 130 руб. Дебет 90-3 Кредит 68

в августе: 1250*0,10 = 125 руб. Дебет 90-3 Кредит 68

в сентябре: 850*0,10 = 85 руб. Дебет 90-3 Кредит 68

2. В порядке натуральной оплаты в сентябре выдано своим работникам масла сливочного на сумму 220 тыс. руб. Дебет 70 Кредит 90-1

Начислен НДС: 220 * 10% / 110% = 20 тыс. руб. Дебет 90-3 Кредит 68

3. От покупателей поступило в третьем квартале за отгруженную продукцию 440 тыс. руб.

Оплата продукции: Дебет 51 Кредит 62 440 тыс. руб.

Начислен НДС: 440 * 10% / 110% = 40 тыс. руб. Дебет 90-3 Кредит 68

4. Оплачено поставщикам за сырье – молоко – 1210 тыс. руб., с НДС, в том числе:

§ в июле: 660 тыс. руб. Дебет 60 Кредит 51

НДС: 660*10% / 110% = 60 тыс. руб.

§ в августе: 330 тыс. руб. Дебет 60 Кредит 51

НДС: 330*10% / 110% = 30 тыс. руб.

§ в сентябре: 220 тыс. руб. Дебет 60 Кредит 51

НДС: 220*10% / 110% = 20 тыс. руб.

5. В сентябре передана другому предприятию безвозмездно установка для разлива молока: балансовая стоимость 15 тыс. руб., износ 9 тыс. руб.

балансовая стоимость Дебет 01-2 Кредит 01-1 15 тыс. руб.

начисленный износ: Дебет 02 Кредит 01-2 9 тыс. руб.

списывается остаточная стоимость объекта: 15 – 9 = 6 тыс. руб. Дебет 91-2 Кредит 01-2

начислен НДС от остаточной стоимости: 6 * 20% = 1,2 тыс. руб. Дебет 91-2 Кредит 68

6. Выполнены строительно-монтажные работы для собственного потребления, фактические затраты которых в сумме 112210 руб. состоят из следующих элементов (склад хранения продукции):

§ оплата труда: 54000 руб. Дебет 08 Кредит 70

§ единый социальный взнос: 19710 руб. Дебет 08 Кредит 69

§ материалы: 35600 – 5933 = 29667 руб. Дебет 08 Кредит 10

НДС: 35600 * 20% / 120% = 5933 руб. Дебет 08 Кредит 19-3

§ стоимость спецодежды и инструментов: 2900-483 = 2417 руб. Дебет 08 Кредит 10

НДС: 2900*20% / 120% = 483 руб. Дебет 08 Кредит 19-1

Склад сдан в эксплуатацию в августе: Дебет 01 Кредит 08 112210 руб.

7. Оплачена и получена новая установка по упаковке продукции 600 тыс. руб. с НДС.

§ перечислено за установку Дебет 60 Кредит 51 600 тыс. руб.

§ получена новая установка: Дебет 08-4 Кредит 60

выделен НДС: 600*20% / 120% = 100 тыс. руб. Дебет 19-1 Кредит 60

8. Поступили счета-фактуры за полученные коммунальные услуги на сумму 120 тыс. руб., которые частично оплачены на сумму 36 тыс. руб.

При методе начисления расход на оплату коммунальных услуг принимается в сумме 120 тыс. руб.

§ акцептован счет по оплате коммунальных услуг: Дебет 91-2 Кредит 60 120 тыс. руб.

§ учтен НДС: 120*20% / 120% = 20 тыс. руб. Дебет 19 Кредит 60

9. На расчетный счет в сентябре, кроме выручки, поступили:

§ авансы от покупателей – 165 тыс. руб. Сделана проводка Дебет 51 Кредит

§ начислен НДС с полученного аванса: 165*10% / 110% = 15 тыс. руб.

§ штрафы за невыполнение договора поставщиком – 8 тыс. руб. Дебет 91-1 Кредит 60

§ проценты по векселю (товарному кредиту – 40 тыс. руб., из них: в пределах учетной ставки ЦБ РФ – 10 тыс. руб. Дебет 51 Кредит 60

Согласно п. 1 ст. 172 НК налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога.

Учитывая, что в условии задачи не оговорен период расходов по оплате установки и коммунальных услуг, налоговые вычеты будем рассчитывать за 3 квартал: 60+30+20+60+20 = 190 тыс. руб. Дебет 68 Кредит 19

Согласно п. Ст. 173 НК РФ Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (Кредит счета 68):

130+125+85+20+40+1,2 = 401,2 тыс. руб.

Сумма к уплате за минусом вычетов: 401,2-190=211,2 тыс. руб.

Задание 2.

Исчислить налог за прибыль за 2002 год по швейному объединению ЗАО «Радуга» по методу начислений в соответствии с главой 25 Налогового кодекса. Результаты расчета представить в форме декларации, утвержденной МНС РФ.

Требуется определить:

§ доходы от реализации и внереализационные доходы;

§ расходы, связанные с реализацией и внереализационные расходы;

§ налоговую базу;

§ налог на прибыль.

Кроме того, расходы, связанные с производством и реализацией продукции, необходимо отразить в расчетах по группам затрат, а именно:

§ материальные затраты;

§ расходы на оплату труда.

§ амортизация основных средств;

§ прочие расходы.

Предлагаются следующие условные данные для выполнения работы.

ЗАО «Радуга» зарегистрированного в марте 2002 г., приступило к деятельности с апреля 2002 г.

1) За 2002 год произведено и реализовано оптовым покупателям швейной продукции (женские костюмы, платье) по свободным ценам без НДС на 18400 тыс. руб.

2) В фирменном магазине продано собственной продукции за отчетный год на 4992 тыс. руб. с НДС и налогом с продаж.

3) Кроме того, в магазине реализовано покупных товаров на 12480 руб. Стоимость проданных покупных товаров составляет 8000 тыс. руб. без НДС.

4) Проданы отходы производства (лоскуты) на сумму 12480 руб., фактическая их оценочная себестоимость 7000 руб.

5) Реализованы полностью амортизированные 2 швейные машины по цене 600 руб. за единицу с НДС.

6) На расчетный счет, кроме оплаты за продукцию, поступили в отчетном периоде:

§ прибыль по договору о совместной деятельности - 8 тыс. руб.;

§ проценты за предоставленные средства по договору займа – 2 тыс. руб.;

§ списанная с баланса дебиторская задолженность (считалась безнадежной) – 18 тыс. руб.

7) В течение года с расчетного счета оплачено поставщикам:

§ за сырье, материалы – 4800 тыс. руб., фактически получено сырья и материалов на 6000 тыс. руб.;

§ оплачены транспортные, коммунальные услуги и услуги связи согласно счетам-фактурам 180 тыс. руб. с НДС.

8) На производство продукции направлено в цехи сырья на сумму 4000 тыс. руб.

9) Начислена зарплата сотрудникам за отчетный год – 1900 тыс. руб., среднесписочная численность – 60 человек. Прав на применение регрессивной ставки единого социального налога нет.

10) Начислена амортизация по основным средствам по следующим амортизируемым объектам:

§ швейные машины – 10 единиц, с первоначальной стоимостью без НДС 24 тыс. руб. за единицу;

§ гладильное оборудование – по цене 60 тыс. руб. с НДС.

§ компьютеры – 2 единицы по цене 48 тыс. руб. каждый за единицу, с НДС

Расчет амортизации.

Согласно Постановлению правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» указанное оборудование включается в 3 группу со сроком полезного использования от 3 до 5 лет.

Амортизация швейных машин:

§ первоначальная стоимость 24*10=240 тыс. руб.

§ норма амортизации: 100/5 = 20%

§ амортизация в год 240*20% = 48 тыс. руб., в месяц: 48/12=4 тыс. руб.

с апреля до конца года (9 месяцев) амортизация составила: 4*9=36 тыс. руб.

Амортизация гладильного оборудования.

§ определяем стоимость без НДС:

60 – (60*20%/120%) = 60-10=50 тыс. руб.

амортизация в год: 50*20% = 10 тыс. руб., в месяц: 10/12=0,83 тыс. руб.

амортизация за 9 месяцев: 0,83*9=7,47 тыс. руб.

Амортизация компьютеров.

§ стоимость: 48*2=96 тыс. руб.

§ стоимость без НДС: 96 – (96*20%/120%) = 96-16=80 тыс. руб.

§ амортизация за год: 80*20% = 16 тыс. руб., в месяц: 16/12=1,33 тыс. руб.

§ за 9 месяцев: 1,33*9 = 11,97 тыс. руб.

Итого амортизация: 36+7,47+11,97 = 55,44 тыс. ру

11) Оплачены и куплены:

§ столы раскройные – 4 шт. по цене 86000 руб. за стол;

§ стулья 80 шт. по цене 4500 руб. за единицу

§ программа компьютерная для моделирования изделий – 9600 руб..

12) Согласно счетов-фактур получены следующие услуги, связанные с производством и реализацией продукции (с НДС):

§ аренда помещения – 96 тыс. руб.

§ коммунальные услуги – 48 тыс. руб.;

§ услуги связи – 18 тыс. руб.

13) Оплачено по договору добровольного личного страхования за 20 сотрудников на случай смерти или потери трудоспособности в сумме 240 тыс. руб.

14) Оплачено за консультационные и юридические услуги по договорам на основании счетов-фактур и актов о выполненных услугах – 360 тыс. руб. с НДС.

15) Представительские расходы по проведению совета директоров согласно документам составили – 68 тыс. руб., без НДС.

16) Оплачены услуги банка – 4 тыс. руб.

17) Оплачены штрафы поставщикам за несвоевременную оплату материалов – 6 тыс. руб.

18) Исчислены местные налоги (целевые сборы) – сумму определить

19) Исчислен налог на имущество – 2 тыс. руб.

20) Исчислен налог на пользователей автомобильных дорог по ставке 1% с реализации по методу начислений.

21) По акту начальника производства определены потери от брака по вине производства – 2 тыс. руб., по вине работника – 1 тыс. руб.

Справка: на конец года остатков незавершенного производства по данным налогового учета нет. Остаток готовой продукции на складе по фактической себестоимости на конец года составляет 500 тыс. руб.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

1. Определяем доходы:

а) доходы от реализации:

§ швейная продукция оптовым покупателям – 18400 тыс. руб.

§ швейная продукция в розницу через магазин – 4000 тыс. руб.

расчет суммы дохода:

определяем налог с продаж: 4992 – 4992/1,04 = 4992-4800=192 тыс. руб.

определяем НДС: 4800*20% / 120% = 800 тыс. руб.

доход: 4992-192-800 = 4000 тыс. руб.

§ покупные товары – 12480 тыс. руб.

§ отходы производства – 12,48 тыс. руб.

§ 2 швейные машины – 1,0 тыс. руб.

расчет:

цена 2 швейных машин: 600*2 = 1200 руб.

определяем НДС: 1200*20%/120% = 200 руб.

доход: 1200 – 200 = 1000 руб.

Итого доходы от реализации:

18400+4000+12480+12,48+1,0 = 34893,48 тыс. руб.

б) внереализационные доходы:

§ прибыль от совместной деятельности – 8 тыс. руб.

§ проценты по займу – 2 тыс. руб.

§ дебиторская задолженность – 18 тыс. руб.

Итого внереализационные доходы: 8+2+18 = 28 тыс. руб.

в) Всего доходов: 34893,48+28 = 34921,48 тыс. руб.

2. Определяем расходы.

а) материальные затраты определяем в соответствии со ст. 254 НК РФ

§ себестоимость отходов 7,0 тыс. руб.

§ сырье и материалы – 6000 тыс. руб.

§ расход сырья в производстве – 4000 тыс. руб.

§ столы раскройные: 8,6*4 = 34,4 тыс. руб.

§ стулья: 4,5*80=360 тыс. руб.

§ программа для моделирования – 9,6 тыс. руб.

Итого материальных расходов 14401,4 тыс. руб.

б) расходы на оплату труда определяем в соответствии со ст. 255 НК РФ

§ заработная плата – 1900 тыс. руб.

§ добровольное личное страхование на случай смерти или потери трудоспособности – 240 тыс. руб.

§ итого на заработную плату: 1900+240 = 2140 тыс. руб.

в) амортизация основных средств определяем в соответствии со ст.256 НК РФ

§ расчет приведен выше. Сумма амортизации 55,44 тыс. руб.

г) прочие расходы определяем в соответствии со ст. 264 НК РФ

§ транспортные, коммунальные услуги и услуги связи – 180 тыс. руб.

§ аренда помещения – 96 тыс. руб.

§ коммунальные услуги – 48 тыс. руб.

§ услуги связи – 18 тыс. руб.

§ консультационные и юридические услуги – 360 тыс. руб.

§ представительские расходы в течение отчетного периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда за этот период, значит, положено: 1900*4%=76 тыс. руб., следовательно к расходам можно принять полную сумму 68 тыс. руб.

§ услуги банка – 4 тыс. руб.

§ штрафы поставщикам – 6 тыс. руб.

§ целевые сборы:

на милицию: (450*60 чел.*9 мес.)*1% = 2,43 тыс. руб.

на пожарную охрану: (450*60 чел.*9 мес.)*1% = 2,43 тыс. руб.

§ налог на имущество – 2 тыс. руб.

§ налог на пользователей автомобильных дорог: 34893,48*1% = 348,93 тыс. руб.

§ потери от брака – 2 тыс. руб.

Итого прочих расходов 1137,79 тыс. руб.

Всего расходов: 14401,4+2140+55,44+1137,79=17734,63 тыс. руб.

Валовая прибыль: 34893,48-17734,64 = 17158,84 тыс. руб.

Налог на прибыль: 17158,84*24% = 4118,12 тыс. руб.

Задача 3.

Исчислить налог на доходы гр. Воробьевой А.Р. за 2002 год, если имеются сведения:

Она является матерью-одиночкой, имеет 2-х несовершеннолетних детей.

Зарплата в месяц составляет 4500 руб., в августе оказана материальная помощь на одежду для детей – 4000 тыс. руб. Работает в фирме с июня 2002 года. Справка с прежнего места работы о полученных доходах не представлена.

Согласно ст. 218 главы 23 НК РФ налоговый вычет в размере 300 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями, и действуют до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет, не применяется.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.

Период работы Воробьевой 7 месяцев. Доход составил 4500*7=31500 тыс. руб.

Налоговые вычеты самой Воробьевой: 450*7=3150 руб.

На двоих детей: 300*2*2*7=8400 руб.

Общая сумма налогового вычета: 3150+8400 = 11550 руб.

Налогооблагаемая база: 31500 – 11550 = 19950 руб.

Налог на доход: 19950*13% = 2593,5 руб.

Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ с изменениями на 23.06.2003 г.

2. Постановлению правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»

3. Колчин С.П. Налоги и налогообложение: Практикум. – М.: Финстатинформ, 2000. –142 с.

4. Кударь Г.В. Себестоимость для целей налогообложения в 2002 году.-М.: Бератор-Пресс, 2002.-224 с.

5. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник для вузов. – М.: БЕК, 2001.-383 с.