Содержание
Введение. 3
1.Терминология
и общие теоретические вопросы.. 4
2. Назначение
отчета о прибылях и убытках. 10
3. Разделы
отчета о прибылях и убытках. 13
4.Структура
показателей отчета о прибылях
и убытках, 16
формирующих
прибыль организации для целей бухгалтерского учета. Порядок составления.
Исходная информация. 16
5.Элементы,
формирующие информацию о финансовых результатах деятельности предприятия. 24
6. Порядок
заполнения Отчета о прибылях и убытках. 29
Заключение. 39
Список
литературы.. 40
Введение
В наши дни
экономика России переживает сложное время. Отечественным производителям сложно
выдержать конкуренцию с зарубежной продукцией. В связи с этим особенно остро
встает вопрос о приближении российских форм бухгалтерской отчетности к
международным стандартам. По мнению сторонников данной точки зрения, приближении российских форм бухгалтерской отчетности к международным
стандартам привлечёт зарубежных
инвесторов, так как даёт возможность этим инвесторам более оперативно и
подробно, в привычной для них форме
получать информацию о финансово-хозяйственной деятельности инвестируемых
предприятий. Этим объясняется
актуальность избранной темы.
Вопросы,
схожие с темой данной курсовой работы,
рассматривались в трудах (монографии, учебные пособия и учебники) таких
авторов, как Бакаев А.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф., Пархачева М.А., Патров
В.В., Самойлов И.В.(см. приведенный в конце работы список использованной
литературы).
Целью данной
курсовой работы является раскрыть назначение отчета о прибылях и убытках. Для
достижения этой цели в курсовой работе необходимо:
1) ввести
основополагающие для данной работы понятия
«бухгалтерская отчетность», «отчётный период», «отчётная
дата», «пользователь бухгалтерской
отчетности» и некоторые другие
2) рассказать
о разделах Отчета о прибылях и убытках
3) описать
структуру показателей, формирующих прибыль
организации для целей бухгалтерского учёта
4) описать
элементы, формирующие информацию о
финансовых результатах деятельности предприятия
5) описать
нормативное регулирование бухгалтерской отчетности
6) описать
порядок составления Отчета о прибылях и убытках, и
источники
исходной информации
1.Терминология и общие
теоретические вопросы
Введём ключевые для данной курсовой работы термины. Для целей настоящей курсовой работы указанные ниже понятия означают следующее:
бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и
финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной
деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по
установленным формам;
1) отчетный период - период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным периодом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.
2) отчетная дата - дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность, для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода;
3) пользователь - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.
При составлении Отчета о прибылях и убытках ,так же как и других форм бухгалтерской отчетности , необходимо руководствоваться требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утверждённом приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утверждённом приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н, бухгалтерская отчетность состоит из Бухгалтерского баланса (формы № 1), Отчета о прибылях и убытках (формы № 2), приложений к ним и пояснительной записки (далее приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках и пояснительная записка именуются пояснения к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках), а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
В соответствии с приказом Минфина России от 22.07.03 г. № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", включаемые в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности Бухгалтерский баланс считают формой N 1, Отчет о прибылях и убытках - формой N 2, включаемые в состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала считают формой N 3,
Отчет о движении денежных средств - формой N 4, Приложение к бухгалтерскому балансу - формой N 5, Отчет о целевом использовании полученных средств - формой N 6.
Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности, предусмотренная Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, должна содержать следующие данные:
1)наименование составляющей части;
2)указание отчетной даты или отчетного периода, за который оставлена бухгалтерская отчетность;
3)наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы;
4)формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.
Отчет о прибылях и убытках, как и прочая бухгалтерская отчетность должен быть составлен на русском языке и в валюте Российской Федерации. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.
В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.
Отчет о прибылях и убытках, как и прочая бухгалтерская отчетность должен давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Если при составлении как Отчета о прибылях и убытках, так и прочей бухгалтерской отчетности, исходя из правил Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 организация выявляет недостаточность данных для формирования полного представления о своем финансовом положении , финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность она включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.
Если при составлении как Отчета о прибылях и убытках, так и прочей бухгалтерской отчетности , применение правил Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация может допустить отступление от этих правил, но только в исключительных случаях (например, национализация имущества).
При формировании как Отчета о прибылях и убытках, так и прочей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.
Отчет о прибылях и убытках, как и прочая бухгалтерская отчетность организации, должен включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы). Организация должна при составлении отчета
о прибылях и убытках придерживаться принятых ею их
содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.
Изменение принятых содержания и формы Отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в следующих случаях:
1) до выхода приказа Минфина России от 22.07.03 г. № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", действовало правило, установленное в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, что если организация считает, что выбранный ею способ представления бухгалтерской отчетности позволяет лучше выполнять требования положений по бухгалтерскому учету для достижения прозрачности представляемой информации для внешних пользователей, она может применять этот способ, но только в исключительных случаях, например, при изменении вида деятельности. При этом организацией должно было быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно было быть раскрыто в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение;
2) после выхода приказа Минфина России от 22.07.03 г. № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" считается, что представленные образцы не являются догмой, которой необходимо строго следовать. Если организация считает, что выбранный ею способ представления бухгалтерской отчетности позволяет лучше выполнять требования положений по бухгалтерскому учету для достижения прозрачности представляемой информации для внешних пользователей, она может применять этот способ. Установленная в 1999 г. норма самостоятельного формирования каждой организацией бухгалтерской отчетности приобрела большую, чем ранее, официальную поддержку, и содержание новых образцов форм может изменяться в зависимости от характера деятельности организации, объема и видов деятельности, состава активов и обязательств и других факторов. Кроме обязательных в составе бухгалтерской отчетности форм организация может, как и прежде, дополнительно разработать новые формы, имея в виду, например, вместо усложнения Отчета о прибылях и убытках организация имеет право вывести в отдельную форму (формы) ряд показателей, например, характеризующих информацию по имеющимся у нее сегментам (операционным и географическим);
Интересно, что при этом более строгие правила Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 не отменены и юридически сохраняют силу. Это - один из многих примеров внутренней противоречивости нашего законодательства.
Статьи Отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).
Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, должны приводиться в Отчете о прибылях и убытках и в других отдельных формах бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в Отчете о прибылях и убытках и в других отдельных формах общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
2. Назначение отчета о прибылях и убытках
Отчет о прибылях и убытках входит в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности, и является одной из наиважнейших форм раскрытия информации о финансовом положении предприятия.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 назначение Отчета о прибылях и убытках следующее:
Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.
Для удовлетворения требований пользователей отчетности отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели:
ü Выручка от продажи товаров, услуг, работ - за вычетом НДС, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка);
ü Себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг)- кроме коммерческих и управленческих расходов;
ü Валовая прибыль - коммерческие расходы, - управленческие расходы;
ü Прибыль / убыток от продаж: - проценты к получению, - проценты к уплате, - доходы от участия в деятельности других предприятий, - прочие операционные доходы, прочие операционные расходы, внереализационные доходы, внереализационные расходы;
ü Прибыль / убыток до налогообложения – налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи;
ü Прибыль / убыток от обычной деятельности – чрезвычайные доходы, чрезвычайные расходы;
ü Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)).
Данные
отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности
деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации.
Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной
деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность
должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться
сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлый период.[1]
Организации
составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным
Минфином и Госкомстатом Российской
Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет
составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам,
республикам по всему народному хозяйству в целом.
В системе МСФО цель финансовой отчетности определяется как предоставление заинтересованным пользователям полезной информации о финансовом положении, результатах деятельности и денежных потоках компании.
Такая информация необходима им для принятия экономических решений о дальнейшей деятельности в отношении компании. Она должна предоставлять им возможность предвидеть движение денежных средств компании, в частности, сроки и вероятность поступления денежных средств. Кроме того, финансовая отчетность предназначена для оценки деятельности менеджмента (администрации) компании по управлению вверенным им имуществом.
По директиве ЕЭС 4 по международным стандартам фирме предписывается выбор:
ü Горизонтальный формат;
ü Вертикальный формат;
Каждый из этих форматов может иметь:
1. Операционный вариант отчета (расходы по предназначению);
2. Затратный вариант отчета.
В России законодательство предписывает вертикальный формат с затратным вариантом учета.
При формировании отчета о прибылях и убытках необходимо обратить внимание на существенное различие в обозначении «Выручка от реализации»: в системе международных стандартов LAS (GAAP) –два потока денежных средств: один- наличные деньги, другой- за проданные товары в кредит. Кроме того, как в Российском учете, так и в системе международных стандартов введены «Чрезвычайные доходы и расходы».
В соответствии с утвержденной программой реформирования Российской отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности разрабатываются программы реформирования форм отчетности.
3.
Разделы отчета о прибылях и убытках
В соответствии с приказом Минфина России от 22.07.03 г. № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" Отчет о прибылях и убытках состоит из следующих разделов:
1) доходы и расходы по обычным видам деятельности
2) прочие доходы и расходы
3) отложенные налоговые обязательства и активы, текущий налог на прибыль
4) кроме того, отдельно
показываются справочно постоянные
налоговые обязательства (активы), базовая
прибыль (убыток) на акцию, разводненная прибыль (убыток) на акцию. Минфин РФ
значительно изменил раздел «справочной» формы № 2. Вместо дивидендов по обычным
и привилегированным акциям теперь указываются базовая и разводненная прибыли на
акцию. Чтобы рассчитать эти показатели, нужно воспользоваться Методическими
рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию,
которые утверждены приказом Минфина РФ от 21 марта 2000 г. № 29н.
5) кроме того, отдельно показывается расшифровка отдельных прибылей и убытков
|
ОТЧЕТ
о прибылях и убытках
|
|
за
|
|
20
|
|
г.
|
|
|
КОДЫ
|
|
Форма N 2 по ОКУД
|
0710002
|
|
Дата (год, месяц, число)
|
|
|
|
|
Организация
|
|
по ОКПО
|
|
|
Идентификационный номер
налогоплательщика
|
ИНН
|
|
|
Вид деятельности
|
|
по ОКВЭД
|
|
|
Организационно-правовая
форма / форма собственности
|
|
|
|
|
по ОКОПФ/ОКФС
|
|
|
|
Единица измерения:
тыс.руб./млн.руб. (ненужное зачеркнуть)
|
по ОКЕИ
|
384/385
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Показатель
|
За отчетный период
|
За аналогичный
|
|
наименование
|
код
|
|
период предыдущего года
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
Доходы и расходы по
обычным видам деятельности
|
|
|
|
|
Выручка (нетто) от
продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную
стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
|
|
|
|
|
Себестоимость проданных
товаров, продукции, работ, услуг
|
|
(
|
|
)
|
(
|
|
)
|
|
Валовая прибыль
|
|
|
|
|
Коммерческие расходы
|
|
(
|
|
)
|
(
|
|
)
|
|
Управленческие расходы
|
|
(
|
|
)
|
(
|
|
)
|
|
Прибыль (убыток) от
продаж
|
|
|
|
|
Прочие доходы и расходы
|
|
|
|
|
Проценты к получению
|
|
|
|
|
Проценты к уплате
|
|
(
|
|
)
|
(
|
|
)
|
|
Доходы от участия в
других организациях
|
|
|
|
|
Прочие операционные
доходы
|
|
|
|
|
Прочие операционные
расходы
|
|
(
|
|
)
|
(
|
|
)
|
|
Внереализационные доходы
|
|
|
|
|
Внереализационные расходы
|
|
(
|
|
)
|
(
|
|
)
|
|
Прибыль (убыток) до налогообложения
|
|
|
|
|
Отложенные налоговые
активы
|
|
|
|
|
Отложенные налоговые
обязательства
|
|
|
|
|
Текущий налог на прибыль
|
|
(
|
|
)
|
(
|
|
)
|
|
|
|
|
|
Чистая прибыль
(убыток) отчетного периода
|
|
|
|
|
СПРАВОЧНО.
Постоянные налоговые
обязательства (активы)
|
|
|
|
|
Базовая прибыль (убыток)
на акцию
|
|
|
|
|
Разводненная прибыль
(убыток) на акцию
|
|
|
|
|
РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ
ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ
|
|
Показатель
|
За отчетный период
|
За аналогичный период предыдущего года
|
|
наименование
|
код
|
прибыль
|
убыток
|
прибыль
|
убыток
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
Штрафы, пени и неустойки,
признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их
взыскании
|
|
|
|
|
|
|
Прибыль (убыток) прошлых
лет
|
|
|
|
|
|
|
Возмещение убытков,
причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств
|
|
|
|
|
|
|
Курсовые разницы по
операциям в иностранной валюте
|
|
|
|
|
|
|
Отчисления в оценочные
резервы
|
|
Х
|
|
Х
|
|
|
Списание дебиторских и
кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Руководитель
|
|
|
|
Главный бухгалтер
|
|
|
|
|
(подпись)
|
|
(расшифровка подписи)
|
|
(подпись)
|
|
(расшифровка подписи)
|
|
"
|
|
"
|
|
20
|
|
г.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Графа «За аналогичный период предыдущего года» отчета заполняется на основе данных графы « За отчетный период» отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года
несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не осуществляются.
4.Структура
показателей отчета о
прибылях и убытках,
формирующих прибыль организации для целей бухгалтерского
учета. Порядок составления. Исходная
информация
Исходной информацией для составления Отчета о прибылях и убытках являются обороты и остатки по счетам бухгалтерского учета за соответствующий период. Порядок составления и структура показателей, формирующих информацию о финансовых результатах в Отчете о прибылях и убытках, описана в следующих действующих нормативных документах, (причем описания довольно значительно отличаются):
1)согласно Положения по
бухгалтерскому учету «Бухгалтерская
отчетность организации» ПБУ 4/99,
утверждённом приказом Минфина РФ от
06.07.99 № 43н, и Методическим
рекомендациям о порядке формирования бухгалтерской отчётности
организации, утвержденным приказом Минфина РФ от 28.06.2000 № 60н в
Отчете о
прибылях и убытках
доходы и расходы
должны были быть показаны
с подразделениями на обычные и чрезвычайные. Отчет о прибылях и убытках должен содержать
следующие числовые показатели:
1.1.) Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка)-это выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания в Положении по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного Положения, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.). Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обычных видов
деятельности в случае их существенности или без знания о которых
заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отражению обособленно в виде расшифровки к статье "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" или в приложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).
1.2.) Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов),по статье "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам. Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде. При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг следует руководствоваться требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 33н, отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности по данной статье отражаются затраты на производство проданных продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов.
1.3.) Валовая прибыль= (1.1.)- (1.2.)
1.4.) Коммерческие расходы- это затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные статьи "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" не включающиеся. В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком коммерческих расходов полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности расходы организации по сбыту продукции, издержки обращения (у организаций, осуществляющих торговую деятельность, оказывающих услуги общественного питания) отражаются по статье "Коммерческие расходы".
1.5.) Управленческие расходы - общепроизводственные расходы , кроме того, организацией - профессиональным участником рынка ценных бумаг по
статье "Управленческие расходы" отражается сумма издержек по ее
деятельности.
1.6.) Прибыль/убыток от продаж = (1.3.) – (1.4.) - (1.5.)
1.7.) Проценты к получению - доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.
1.8.) Проценты к уплате - отражаются операционные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).
1.9.) Доходы от участия в других организациях- доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами,
1.10.) Прочие операционные доходы - остальные доходы, относящиеся в соответствии с установленным порядком к операционным доходам и
1.11.) Прочие операционные расходы - остальные расходы, относящиеся в соответствии с установленным порядком к операционным расходам,
1.12.) Внереализационные доходы - доходы признанные организацией в бухгалтерском учете как внереализационные в соответствии с условиями, определенными для их признания в Положении по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и , и в сумме в соответствии с требованиями указанного положения.
1.13. )Внереализационные расходы - расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как внереализационные в соответствии с условиями, определенными для их признания в Положении по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, и в сумме в соответствии с требованиями указанного положения
1.14.) Прибыль/убыток до налогообложения =(1.6.)+операционные доходы-операционные расходы + внереализационные доходы - внереализационные расходы
1.15.) Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи – где отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком и отраженная в бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом, а также учтенная задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами по иным аналогичным обязательным платежам (за исключением учитываемых в установленном порядке в составе прочих операционных расходов).
1.16.) Прибыль/убыток от обычной деятельности =(1.13.)-(1.14.)
результат от обычной деятельности организации определённый исходя из данных, отраженных по разделам I-III Отчета о прибылях и убытках.
1.17.) Чрезвычайные доходы – доходы признанные организацией в бухгалтерском учете как чрезвычайные в соответствии с условиями, определенными для их признания в Положении по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и , и в сумме в соответствии с требованиями указанного положения.
1.18.)Чрезвычайные расходы – расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как чрезвычайные в соответствии с условиями, определенными для их признания в Положении по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, и в сумме в соответствии с требованиями указанного положения
1.19.) Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) = (1.15.) + (1.16.)-(1.17.)
Показатель формируется исходя из прибыли или убытка от обычной деятельности с учетом влияния на результат последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.) в случае их возникновения.
Справочно к отчету о прибылях и убытках акционерным обществом
приводятся данные о дивидендах (прибыли), приходящихся на одну акцию. При заполнении этих данных в части обыкновенных акций следует
руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 21 марта 2000 г. N 29н. Исчисление данных о прибыли, приходящейся на одну акцию в части привилегированных, осуществляется в соответствии с порядком, соответствующим требованиям учредительных документов. Любая существенная для пользователей бухгалтерской отчетности информация в отношении показателей прибыли (убытка) на акцию подлежит раскрытию в пояснительной записке.
В разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" Отчета о
прибылях и убытках приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков, полученных (выявленных) организацией в течение отчетного периода, в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года. Организации могут принять решение представлять данные об отдельных прибылях и убытках в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета ("в том числе" или "из них").
В соответствии с указанными требованиями формировался Отчет о прибылях и убытках за 9 месяцев 2003 года.
После выхода приказа Минфина России от 22.07.03 г. № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" были изменены формы бухгалтерской отчётности, в том числе Отчета о прибылях и убытках. Важнейшее изменение формы связано с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02,утверждённым приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 года N 114н. Включены несколько новых строк, необходимых для расчета налога на прибыль. К этим показателям относятся статьи по постоянным налоговым обязательствам, отложенным налоговым обязательствам, отложенным налоговым активам, текущему расходу по налогу на прибыль.
1) По строке "Текущий налог на прибыль" указывается размер текущего налога на прибыль. Напомним, что согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет расходов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02), утвержденному Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н, под текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода, или, другими словами:
Текущий налог на прибыль (текущий
налоговый убыток) =
=("Условный расход" - "Условный доход") +
+("Постоянное налоговое обязательство" - "Постоянные
налоговые активы" )
+("Отложенный налоговый актив" - "Отложенное налоговое
обязательство".)
где:
1) по строке "Отложенные налоговые активы" отражается изменение
"отложенных налоговых активов", которое влияет на размер чистой
прибыли (убытка) в текущем отчетном периоде, или, другими словами, отражается
разность оборотов по дебету и кредиту счета 09 "Отложенные налоговые
активы";
2) по строке "Отложенные налоговые обязательства" отражается
изменение "отложенных налоговых обязательств", которое влияет на
размер чистой прибыли (убытка) в текущем отчетном периоде, или, другими
словами, отражается разность оборотов по дебету и кредиту счета 77
"Отложенные налоговые обязательства".
3) по строке "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода"
указывается сумма чистой прибыли (убытка) текущего отчетного периода, которая
равна конечному сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки", или, другими
словами, результат от выполнения сложения (вычитания) показателей, указанных в
строках: "Прибыль (убыток) до налогообложения", "Отложенные
налоговые активы", "Отложенные налоговые обязательства" и "Текущий
налог на прибыль".
4) условный расход(доход)- сумма налога на прибыль, исчисленная от базы,
равной прибыли (убытку) для целей бухгалтерского учета
В новой форме
Отчета о прибылях и убытках исключены две статьи - "Чрезвычайные
доходы" и "Чрезвычайные расходы". Их исключение связано не с
главой 25 НК РФ, а с намечающимся уточнением Международного Стандарта
Финансовой Отчетности № 1 "Представление финансовой отчетности". По
мнению разработчиков МСФО 1, на практике трудно разделить доходы и расходы на
связанные с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности и
связанные с обычными видами деятельности.
В соответствии с указанными
требованиями должен формироваться Отчет о прибылях и
убытках за 2003 года.
В целях повышения
информативности данных Отчета о прибылях и убытках в нем приведены эти новые
показатели. В ПБУ 18/02 содержится следующая схема:
Прибыль до налогообложения - ОНА +
ОНО - ТНП = Чистая прибыль.
Данное выражение и предусмотрено в новом Отчете о прибылях и убытках
5.Элементы, формирующие информацию о финансовых
результатах деятельности предприятия
Для формирования информации о финансовых результатах деятельности предприятия в Отчете о прибылях и убытках, для целей признания в бухгалтерском учете доходов, расходов по хозяйственным операциям, выявления финансового результата деятельности организации и отражения этих показателей в бухгалтерской отчетности следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утверждённым приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н и Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 утверждённым приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н.
Рассмотрим доходы предприятия для целей бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности и их состав. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:
· сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
· по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
· в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
· авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
· задатка;
· в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
· в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
Доходы организации в зависимости от их характера, условия
получения и направлений деятельности организации подразделяются на:
1) доходы от обычных видов деятельности - выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.
2) операционные доходы - поступления, связанные с
2.1)предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации
2.2)предоставлением за плату прав, возникающих
из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов
интеллектуальной собственности
2.3) с участием в уставных капиталах других
организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам)
2.4)прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
2.5) от продажи основных средств и иных активов, отличных от
денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
2.6) проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
3) внереализационные доходы- следующие виды доходов
3.1)штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
3.2)активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
3.3)поступления в возмещение причиненных организации убытков;
3.4)прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
3.5) суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
3.6) курсовые разницы;
3.7) сумма дооценки активов;
3.8) прочие внереализационные доходы
4) чрезвычайные доходы - поступления, возникающие как
последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности
(стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.):
4.1)страховое возмещение,
4.2) стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
Для целей бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности все доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. Организация самостоятельно признает поступления либо доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями исходя из требований Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.
Рассмотрим расходы предприятия для целей бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности и их состав. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Не признается расходами организации выбытие активов:
· в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов
· вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций,
· приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
· по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
· в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
· в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
· в погашение кредита, займа, полученных организацией
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
1)расходы по обычным видам деятельности - расходы,
связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Расходы по обычным видам деятельности принимаются к
бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.
2)операционные расходы – следующие виды расходов:
2.1)расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации
2.2)расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности
2.3) расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций
2.4) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
2.5) проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
2.6) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
2.7)отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
2.8) прочие операционные расходы.
3)внереализационные расходы- следующие виды расходов:
3.1)штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
3.2)возмещение причиненных организацией убытков;
3.3) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
3.4) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
3.5)курсовые разницы;
3.6) сумма уценки активов;
3.7)перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с
благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
3.8) прочие внереализационные расходы.
4) чрезвычайные расходы - расходы, возникающие
как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности
(стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п
Все расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.
6.
Порядок заполнения Отчета о прибылях и убытках.
Чтобы правильно составить
Отчет о прибылях и убытках за 2003 год, вы должны выполнить следующие правила:[2]
- все данные за 2003 год
показываются нарастающим итогом с начала года по 31 декабря 2003 года
включительно;
- если какой-либо
показатель необходимо вычесть или он имеет отрицательное значение, то его
ставят в круглых скобках;
- нельзя зачитывать прибыли
и убытки, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующим
Положением по бухгалтерскому учету;
- если величина какого-либо
дохода превышает 5 процентов от общей прибыли предприятия, то его нужно указать
отдельно. Расходы, приходящиеся на такой доход, также показываются отдельно;
- в графе 3 приводятся
годовые обороты по счетам за 2003 год;
- в графе 4 отражаются
годовые обороты по счетам за 2002 год.
Обращаем ваше внимание на
то, что Минфин России рекомендует заполнять Отчет о прибылях и убытках за 2003
год по новой типовой форме. Она была приведена в приказе Минфина России от 22
июля 2003 г. N 67н. В этой форме не проставлены коды строк. Поэтому каждый
бухгалтер должен проставить коды самостоятельно. Чтобы облегчить вашу работу,
мы предлагаем коды строк новой формы N 2.
По строке 010 записываются
доходы от обычных видов деятельности предприятия. Что относится к таким
доходам, определено в пункте 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы
организации" (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 мая
1999 г. N 32н. Это выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления,
связанные с выполнением работ и оказанием услуг.
По строке 010 Отчета о
прибылях и убытках нужно показать:[3]
разницу между кредитовым
оборотом по счету 90 "Продажи" субсчет "Выручка" и
дебетовыми оборотами за этот же период по субсчетам "Налог на добавленную
стоимость", "Акцизы", "Налог с продаж" и "Экспортные
пошлины" счета 90.
Напомним: если выручка от
какого-либо вида деятельности превышает 5 процентов от общего дохода, то ее
можно показать отдельно. Для этого следует использовать вписываемые строки
011-013 формы N 2.
По строке 020 нужно указать
расходы по обычным видам деятельности, выручка от которых отражена по строке
010 Отчета о прибылях и убытках. Заполняя данную строку, бухгалтер
руководствуется Положением по бухгалтерскому учету "Расходы
организации" (ПБУ 10/99) и отраслевыми инструкциями по планированию, учету
и калькулированию себестоимости продукции.[4]
По строке 029 приводится
величина валовой прибыли предприятия. Она равна разнице между суммами,
указанными по строке 010 и по строке 020 формы N 2.
По строке 030 отражаются
расходы, которые связаны со сбытом продукции, а также издержки обращения. На
промышленных предприятиях к таким расходам, в частности, относят затраты: на
затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции, по доставке
продукции на станцию отправления и др.
По строке 040 указываются
общехозяйственные расходы. Это, например:
- зарплата
общехозяйственного персонала;
- содержание основных
средств управленческого и общехозяйственного назначения;
- оплата аудиторских услуг.
По строке 050 указывается
финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Его бухгалтер
определяет на основании данных Отчета о прибылях и убытках. Стоит отметить, что
в новой типовой форме отчета не сказано, как это нужно делать. Мы же вам
советуем поступить так:[5]
строка 050 = строка 010 -
строка 020 - строка 030 - строка 040.
Кроме того, строку 050
"Прибыль (убыток) от продаж" можно заполнить и на основании оборота
по счету 90 "Продажи" субсчет "Прибыль/убыток от продаж" в
корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".
По строке 060 отражаются
проценты, которые предприятие должно получить:
- по облигациям, депозитам,
государственным ценным бумагам;
- от банка за средства,
хранящиеся на расчетном счете;
- от других организаций за
предоставленные им займы.
По строке 070 приводятся
проценты, которые предприятие должно уплатить по облигациям, акциям, а также
кредитам и займам.
В соответствии с пунктом 73
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации задолженность предприятия по займам и кредитам, не
связанным с приобретением имущества, отражается в бухгалтерской отчетности с
учетом процентов, причитающихся к уплате.
По строке 080 указываются
доходы от участия в уставных капиталах других организаций. Эту строку заполняют
только те предприятия, которые получают данный доход нерегулярно. Кроме того,
его доля должна составлять менее 5 процентов от общего дохода. Все остальные
предприятия записывают суммы этих доходов по строке 010.
По строке 090 показываются
операционные доходы, не вошедшие в предыдущие группы. Перечень таких доходов
приведен в пункте 7 ПБУ 9/99. К ним относятся:
- доходы от продажи
основных средств, нематериальных активов, материалов и других активов
организации;
- прибыль, которую
организация получила в рамках договора простого товарищества, и вознаграждение
за имущество, переданное в общее владение или пользование;
- прибыль, которую
предприятие получило при разделе имущества простого товарищества.
В некоторых случаях по
строке 090 Отчета о прибылях и убытках показываются и доходы от предоставления
во временное пользование активов организации, а также прав, возникающих из
патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной
собственности.
По строке 100 "Прочие
операционные расходы" указывается сумма операционных расходов, которые
перечислены в пункте 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы
организаций" (ПБУ 10/99). В частности, это:[6]
- остаточная стоимость
проданных активов;
- налоги и сборы, которые
уплачиваются за счет финансовых результатов (например, налог на имущество,
налог на рекламу).
Также по этой строке нужно
показать расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными
организациями. К этой группе операционных расходов относятся суммы, которые
предприятие уплачивает кредитным организациям за:
- расчетно-кассовое
обслуживание;
- покупку или продажу
иностранной валюты;
- другие услуги.
Кроме того, по строке 100
вписываются расходы, связанные с предоставлением за плату:
- во временное пользование
активов организации;
- прав, возникающих из
патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной
собственности.
По строке 120 указывается
сумма внереализационных доходов. Заполняя эту строку, бухгалтер должен
руководствоваться пунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы
организации" (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 9 мая
1999 г. N 32н.
В этом пункте приведен
перечень внереализационных доходов. В него вошли:[7]
- штрафы, пени, неустойки,
которые организация должна получить в отчетном периоде по решению суда или
которые признаны должниками;
- стоимость безвозмездно
полученных активов, списанная со счета, на котором ведется учет доходов будущих
периодов;
- компенсации за убытки,
причиненные организации;
- прибыль прошлых лет,
выявленная в отчетном году;
- суммы кредиторской и
депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
- курсовые разницы;
- сумма дооценки активов;
- имущество, излишек
которого выявлен при инвентаризации.
Согласно статье 330
Гражданского кодекса РФ, за невыполнение или несвоевременное выполнение
обязательств договоров может быть предусмотрена выплата должником неустойки.
Следует отметить, что неустойка может выплачиваться в виде штрафов или пеней.
В состав внереализационных
доходов также включаются суммы прибылей прошлых лет, выявленные в отчетном
году. К таким суммам, в частности, относятся ошибочно включенные в
себестоимость в прошлом отчетном периоде расходы, которые должны были
погашаться за счет собственных средств организации. Это связано с тем, что все
ошибки, допущенные в бухгалтерском учете в прошлых отчетных периодах,
организация должна исправлять в том отчетном периоде, в котором ошибки были
выявлены.
По строке 130 записываются
суммы внереализационных расходов. Их перечень приведен в пункте 12 Положения по
бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного
приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н. В него вошли следующие расходы:[8]
- штрафы, пени, неустойки,
подлежащие уплате за нарушение условий договоров;
- возмещение убытков,
которые причинила организация;
- убытки прошлых лет,
признанные в отчетном году;
- суммы дебиторской
задолженности, по которой истек срок исковой давности;
- курсовые разницы;
- сумма уценки активов;
- затраты на
благотворительную деятельность;
- затраты на спортивные и
культурно-просветительские мероприятия, отдых, развлечения.
По строке 131 можно указать
величину чрезвычайных доходов. Сразу необходимо сказать, что данной строки в
новой типовой форме Отчета о прибылях и убытках нет. Минфин России объясняет
это тем, что в организациях достаточно редко встречаются чрезвычайные события.
Если на вашем предприятии были такие события, то доходы по ним обязательно
нужно показать в Отчете о прибылях и убытках. Мы рекомендуем для этого
использовать строку 131 "Чрезвычайные доходы".
По строке 132 можно
отразить сумму чрезвычайных расходов. Этой строки нет в новой типовой форме
Отчета о прибылях и убытках. Однако если у вас есть чрезвычайные расходы, то их
следует отразить в Отчете о прибылях и убытках. Чрезвычайные расходы, согласно
пункту 4 ПБУ 10/99, относятся к прочим расходам. Поэтому такие расходы нужно
показать в разделе "Прочие доходы и расходы" Отчета о прибылях и
убытках. Мы предлагаем как раз для этих целей использовать строку 132.
По строке 140 надо показать
бухгалтерскую прибыль (убыток) до налогообложения. Данная величина
рассчитывается на основе данных Отчета о прибылях и убытках: строка 050 +
строка 060 - строка 070 + строка 080 + строка 090 - строка 100 + строка 120 -
строка 130 + строка 131 - строка 132.
По строке 141 бухгалтер
вписывает учтенную в течение 2003 года сумму отложенных налоговых активов.
Отложенные активы рассчитываются исходя из величины вычитаемых временных
разниц, которые образуются, если расходы в бухгалтерском учете превышают
расходы в налоговом учете. Чтобы заполнить строку 141 формы N 2, возьмите
разницу между дебетовым и кредитовым оборотом за 2003 год по счету 09
"Отложенные налоговые активы".
По строке 142 Отчета о
прибылях и убытках нужно записать сумму отложенных налоговых обязательств.
Определение отложенного налогового обязательства дано в пункте 15 Положения по
бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ
18/02). Согласно этому пункту, под отложенным налоговым обязательством
понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к
увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за
отчетным или в последующих отчетных периодах.
По строке 150 Отчета о
прибылях и убытках нужно показать сумму текущего налога на прибыль, то есть
сумму налога на прибыль за 2003 год, которую нужно уплатить. Конечно, эту сумму
можно определить из декларации по налогу на прибыль за 2003 год. Она дается по
строке 250 листа 02 декларации по налогу на прибыль.
Таким образом, чтобы
заполнить строку 150, нужно:
проанализировать
соответствующие обороты за 2003 год в бухгалтерском учете по дебету и кредиту
счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по
налогу на прибыль".
По строке 190 бухгалтер
показывает чистую прибыль (убыток) 2003 года. Эту строку можно заполнить как на
основании данных Отчета о прибылях и убытках, так и с помощью данных по счетам.
В первом случае нужно
воспользоваться формулой:[9]
строка 190 = строка 140
"Прибыль (убыток) до налогообложения" + строка 141 "Отложенные
налоговые активы" - строка 142 "Отложенные налоговые
обязательства" - строка 150 "Текущий налог на прибыль".
Во втором случае нужно
взять конечное сальдо счета 99 "Прибыли и убытки".
По строке 200 Отчета о
прибылях и убытках нужно показать суммы постоянных налоговых обязательств. Как
рассчитывать такие обязательства, определено Положением по бухгалтерскому учету
"Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02), утвержденным
приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н. Так, нужно сумму
постоянных разниц умножить на ставку налога на прибыль.
По строке 201 бухгалтер должен
показать базовую прибыль (убыток) на акцию. Этот показатель отражает часть
прибыли отчетного года, причитающуюся акционерам - владельцам обыкновенных
акций. Чтобы рассчитать этот показатель, нужно воспользоваться Методическими
рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию,
утвержденными приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. N 29н (далее -
Методические рекомендации).
По строке 202 нужно
отразить величину разводненной прибыли (убытка) на акцию. Эта величина, которая
отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в следующем
отчетном периоде. Чтобы рассчитать этот показатель, нужно воспользоваться
Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на
одну акцию, утвержденными приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. N 29н
(далее - Методические рекомендации).
По строке 210 "Штрафы,
пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного
суда) об их взыскании" указывают штрафы, пени и неустойки за нарушение
хозяйственных договоров, полученные (уплаченные) организацией. Они принимаются
к бухгалтерскому учету в суммах, которые присудил суд или признал должник.[10]
По строке 220 "Прибыль
(убыток) прошлых лет" отражается прибыль (или убыток) прошлых лет,
выявленная в отчетном году.
По строке 230
"Возмещение убытков, причиненных не использованием или ненадлежащим
исполнением обязательств" бухгалтер показывает суммы полученного
(возмещенного) убытка.
По строке 240
"Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте" Отчета о
прибылях и убытках отражают сумму курсовых разниц, возникающих при переоценке
активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
По строке 250
"Отчисления в оценочные резервы" показывают суммы, на которые были
увеличены оценочные резервы.
По строке 260
"Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок
исковой давности" приводятся суммы дебиторской и кредиторской
задолженности, по которым истек срок исковой давности и которые в отчетном
периоде были списаны на финансовые результаты.
Например:
|
Хозяйственная
операция
|
Сумма
|
Дт
|
Кт
|
|
Отгружена покупателю продукция
|
100 000
|
60
|
90
|
|
Списывается себестоимость готовой
продукции
|
80 000
|
90
|
43
|
|
Начислен НДС по реализованной
продукции
|
15 250
|
90
|
68
|
|
Списание расходов на транспортировку
|
1 200
|
90
|
44
|
|
Оплачены услуги банка
|
540
|
99
|
51
|
|
Реализовано основное средство
(первонач-я ст-ть)
|
10 000
|
01/выб
|
01
|
|
Амортизация
|
1 500
|
02
|
01/выб
|
|
Остаточная стоимость проданных
основных средств
|
8 500
|
91
|
01/выб
|
|
Сумма причитающаяся с покупателя
|
12 000
|
62
|
91
|
|
Начислен НДС
|
2 000
|
91
|
68
|
Заключение
Итак, целью
настоящей курсовой работы было раскрыть
назначение отчета о прибылях и убытках. Для достижения этой цели в курсовой
работе было сделано:
1)введены основополагающие для данной работы понятия
«бухгалтерская
отчетность», «отчётный период», «отчётная дата», «пользователь бухгалтерской отчетности» и некоторые другие
2)
рассказано о разделах Отчета о прибылях и
убытках
3)описана структуру показателей, формирующих прибыль
организации для целей бухгалтерского учёта
4)
описаны элементы, формирующие информацию о
финансовых
результатах деятельности предприятия (доходы, расходы и их состав)
5)описано нормативное регулирование
при составлении бухгалтерской
отчетности
6)описан порядок составления Отчета о прибылях и
убытках, и
источники
исходной информации
Общий вывод из настоящей курсовой работы можно сделать
следующий: поскольку Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые
результаты деятельности организации за отчетный
период, то в системе бухгалтерской отчетности он занимает не менее важное
место, чем Бухгалтерский баланс. Следовательно, правильный расчет показателей в Отчете о прибылях и
убытках имеет очень большое значение для
анализа финансового состояния
предприятия.
Список
литературы
1.
Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от
21.11.96 № 129-ФЗ.
2.
Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности
в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34-н.
3.
Все 19 Положений по бухгалтерскому учету.-
М:Вершина,2003.- 445 с
4.
Методические рекомендации о порядке формирования
бухгалтерской отчётности организации. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.06.2000 № 60н
5.
Приказ Минфина России от 22.07.03 г. № 67н
"О формах бухгалтерской отчетности организаций",
6.
Бакаев А.С., Макарова Е.А., и др. Комментарии к новому
Плану счетов бухгалтерского учета.-М:ИПБ-БИНФА,2002-435 с.
7.
Бакаев А.С., Макальская А.А., и др. Бухгалтерская отчетность
организации.- М: ИПБ-БИНФА,2002-250 с.
8.
В.И. Мещеряков, глава экспертной коллегии журнала
"Практическая бухгалтерия "Практическая бухгалтерия", N 9,
сентябрь 2003 г.
9.
Кондраков Н.П.Бухгалтерский учет. - М:
ИНФРА-М,2003.-639 с.
10.
Кондраков Н.П.Бухгалтерский учет в промышленности. -
М: ИНФРА-М,2002.-430 с
11.
Пархачева М.А.Учет в
промышленности.-М:Вершина,2003.-250 с.
12.
Палий В.Ф., Соколов А.Д.Учет на производственном
предприятии.- М:Вершина,2003.- 620 с.
13.
Патров В.В., Самойлов И.В. Учетная политика
предприятия .- Киев, Ника-Центр,2001-220 с.
14.
Патров В.В. Типичные ошибки бухгалтера. – М.: Центр экономики и
маркетинга, 2002. – 188 с.
15.
Самойлов И.В.Учетная политика организации на 2004 год.
- М: ИНФРА-М,2004.-255 с.
16.
Самойлов И.В.Бухгалтерская отчетность организации в
2003 году. - М: ИНФРА-М,2004.-250 с.
17.
Селиванов А.С. Годовой отчет 2003г.-М: Юнити
–Дана,2004г.,640с.
[1] Бухгалтерский учет:Учеб.пособие.-4-е изд., перераб. И
доп.- М.: ИНФРА-М, 2002- 543-485.с.
[2] В.И.
Мещеряков, глава экспертной коллегии журнала "Практическая бухгалтерия
"Практическая бухгалтерия", N 9, сентябрь 2003 г.
[3]
Самойлов И.В.Бухгалтерская отчетность организации в 2003 году. - М:
ИНФРА-М,2004.-126 с.
[4]
Селиванов А.С. Годовой отчет 2003г.-М: Юнити –Дана,2004г.,231с.
[5]
Самойлов И.В.Бухгалтерская отчетность организации в 2003 году. - М:
ИНФРА-М,2004.-127 с.
[6]
Селиванов А.С. Годовой отчет 2003г.-М: Юнити –Дана,2004г.,232с.
[7] В.И.
Мещеряков, глава экспертной коллегии журнала "Практическая бухгалтерия
"Практическая бухгалтерия", N 9, сентябрь 2003 г.
[8]
Селиванов А.С. Годовой отчет 2003г.-М: Юнити –Дана,2004г.,234-236с.
[9]
Селиванов А.С. Годовой отчет 2003г.-М: Юнити –Дана,2004г.,248с.
[10] В.И.
Мещеряков, глава экспертной коллегии журнала "Практическая бухгалтерия
"Практическая бухгалтерия", N 9, сентябрь 2003 г.