Содержание

Введение. 3

1. Основные элементы налога. 4

2. Объект налогообложения  и источники как элементы налога. 4

3. Субъекты налогообложения. 7

4. Налоговые ставки как элемент налога. 8

5. Налоговые льготы как элемент налога. 10

Заключение. 12

Список литературы.. 14

Введение

Вокруг современного налогового законодательства сегодня развернуто немало дискуссий об эффективности его функционирования в современных российских условиях. Рассмотрению подвергаются практически все стороны налоговой системы. Такой интерес вполне оправдан. Ведь  через налоговое законодательство в стране формируются  фонды, из которых государство финансирует различные расходы. Кроме того,  налоги играют значительную роль в поддержании рыночного равновесия, в развитии конкуренции  и обеспечении приоритетов  развития в важнейших для государства отраслях.

Центральным понятием налоговой системы является понятие налога и его основных элементов. Под налогом понимают  обязательный платеж или взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетные фонды, осуществляемый плательщиками физическими и юридическими лицами в порядке и на условиях, определенных законодательными актами.

Для того, чтобы более подробно рассмотреть понятие налога необходимо рассмотреть все его основные элементы и дать им характеристику.

В связи с актуальностью вопросов, касающихся современного понимания налога и его элементов, именно эта тема  выбрана для изучения в работе.

Целью работы выступает изучение основных элементов налога.

Поставленная цель конкретизируется рядом задач:

1) рассмотреть   основные объект налогообложения и их выбор как элемента налога;

2) рассмотреть субъект современного налогообложения как  элемента налога;

3) рассмотреть понятие  налоговой ставки;

4) рассмотреть основные налоговые льготы как элемента налога;

5) рассмотреть источники уплаты налога.

         Все элементы налога в данной работе рассмотрены  с использованием нормативно- правовой информации по налогового законодательству России.

        

1. Основные элементы налога

Каждый закон должен конкретизировать следующие основные элементы налога, представлены на рисунке 1.

 

Рис. 1. Основные элементы налога [1, с. 145]

Объект обложения - это предмет, подлежащий обложению.

Субъект обложения - лицо, выплачивающее налог

Источник налога - доход, из которого уплачивается налог.

Ставка налога - величина налога с единицы объекта обложения.

Льготы по налогу - полное или частичное освобождение от уплаты налогов.

В последующих главах будут рассмотрены все вышеперечисленные элементы более подробно.

2. Объект налогообложения  и источники как элементы налога

В зависимости от  отношения к доходу налогоплательщика, все объекты обложения подразделяются на[2, с. 78]:

1)    непосредственно представляющие один из источников дохода;

2)    непосредственно представляющие группу  источников дохода;

3)    отражающие реализацию доходов, конечных потребителей;

4)    представляющие источники потенциальных доходов;

5)    отражающие потенциальные возможности субъекта обложения получать доходы;

Значительную часть всех объектов обложения сегодня  представляют различные источники доходов юридических и физических лиц. При этом существуют два подхода к  выделению объектов обложения, отражающих различные источники:

-         глобальный;

-         сегментированный.

Глобальные источники доходов представляются как один агрегированный объект обложения. Сегментированные источники доходов -  отдельные источники доходов рассматриваются  изолировано и представляют собой  отдельные объекты налогообложения.

Агрегированный объект обложения состоит из следующих источников доходов:

1)    заработная плата, вознаграждения и премии;

2)    доходы от движимого имущества;

3)    доходы от недвижимого имущества и землевладений;

4)    доходы от передачи движимого и недвижимого имущества (сверх прибыль);

5)    доходы от профессиональной деятельности;

6)    доходы некоммерческого характера.

Для юридических лиц выделяют следующие источники дохода:

1)    прибыль от производственной деятельности;

2)    прибыль от финансовой деятельности;

3)    сверхприбыль.

При сегментированных источниках дохода в качестве объекта обложения может рассматриваться каждый из перечисленных  выше источников дохода.

Сегментированный подход  имеет ряд преимуществ:

1)     простота исчисления налогов: ко всей сумме дохода применяется одна ставка налога;

2)     при использовании глобального подхода не учитывается, что  получение различных видов доходов сопровождается разными расходами субъектов вложения;

3)     разного вида доходы требуют значительной по продолжительности и интенсивности деятельности субъектов обложения;

4)     с помощью  сегментирования стимулируется получение прибыли.

Однако недостатки у этого подхода также имеется:

1)       усложняется налоговая система ( расчете  число ставок и объектов);

2)       часть дохода рассматривается в качестве отдельных субъектов обложения.

Наиболее наглядно использование сегментированного подхода представлено в виде формулы (1):

В = П₁ +П₂ + П₃ ± С – П₄ – П ₅,                        (1)

где    В – валовая прибыль, тыс. руб.

         П₁ – прибыль от сдачи, тыс. руб.

         П₂ –  прибыль от производства и реализации  и подсобными хозяйствами, тыс. руб.

         П₃ – прибыль о реализации услуг, тыс. руб.

         П₄ –  прибыль от акций, тыс. руб.

         П₅ – прибыль от долевого участия в деятельности других предприятий, тыс. руб.

         С -  внереализационная прибыль, сальдо по внереализационным операциям, тыс. руб.

         В современной налоговой системе в целях стимулирования определенных видов деятельности или определенных направлений использования имущества допускается   перенос объекта обложения  из одной группы в другую. Эти  государство  ставит в невыгодные условия  спекуляцию имуществом. Разрешается  перенос объектов  самим хозяйствующим субъектом. Выбор субъектами обложения структуры обложения свидетельствует о переходе  от жесткой к гибкой структуре объектов обложения.  Совершенствование структуры  объектов обложения заключается в следующем:

-         расширение числа альтернативных для налогоплательщика объектов обложения;

-         дальнейшее повышение  в увеличении числа таких вариантов.

В современных условиях  государство уделяет  большое внимание объектам налогообложения, через которые  можно было бы хотя бы косвенно обложить доходы конечных плательщиков налогов (населения). Это можно сделать только в процессе реализации полученных населением доходов, присоединив к цене продаваемой продукции соответствующие налоги. В этом случае объектом налогообложения становится товарооборот, продажа, то есть объемы реализации продукции, работ, услуг.

Возможны три подхода к использованию товарооборота в качестве объекта обложения[1, 5 и др.]:

1)    продажа непосредственно конечному потребителю;

2)    любая продажа, но делается корректировка ставки обложения на кратность продаж;

3)    учитываются только часть продукции цены товара, работ, услуг, соответствующая приросту  стоимости.  В качестве объекта обложения  выступает добавочная стоимость.

Обложение добавочной стоимости осуществляется для всех продаж, а специальное обложение розничного товарооборота в форме акцизов. Путем применения акцизов государство  проводит селективную  политику  в отношении отдельных групп товаров и услуг.

3. Субъекты налогообложения

Субъекты налогообложения (налогоплательщики) – это физические и юридические лица, выплачивающие налоги по закону. Формирующаяся структура  субъектов налогообложения зависти от [4, с. 6]:

1)     установленных государством способов налогообложения;

2)     особенностей взимания налогов.

Существуют три способа обложения налогоплательщиков: кадастровый,  декларационный,  безналичный. Кадастровый способ налогообложения дает возможность  поучения среднего для данного объекта дохода при нормальных условиях его использования.  Декларационный способ охватывает два типа объектов налогообложения:  размещенные источники доходов и обороты ( продажи). Безналичный способ представляет,  что в качестве  субъекта обложения выступает юридическое лицо, которому по закону вменены обязанности стать агентом государства по сбору налогов с определенных видов деятельности. При этом  субъект обложения присутствует в явном виде, но не осуществляет  налоговые платежи. Вместо него это делает   предприятие или организация, назначенные государством в качестве агента.

При выборе субъекта обложения государству необходимо решить  важную задачу: охват потенциальных субъектов налогообложения по каждому виду налога. Решение этой проблемы достигается:

1)       разделением потенциальных субъектов обложения на подлежащих и не подлежащих налогообложению;

2)       установление необлагаемого минимума дохода.

4. Налоговые ставки как элемент налога

         Все налоговые ставки делятся на   твердые  и процентные. Твердые ставки – это ставки,  выраженные в абсолютной твердой цене на единицу объекта обложения. Процентные савки  выражены в процентах к стоимостной оценке объекта налогообложения.

         Недостаток твердых ставок заключается в сложности  учета  потенциальных результатов от использования объекта налогообложения и сложность стимулирования  получения больших результатов. Процентные ставки - это более гибкое средство стимулирования. Они делятся на  пропорциональные  и прогрессивные. Пропорциональные не зависят  от объемов и времени получения дохода. Суть прогрессивных ставок: большие доходы предполагают большее потребление, свидетельствующее о больших масштабах деятельности обложения по большей ставке.

При использовании прогрессивных  ставок  предполагается разделение всей шкалы  объемов объекта налогообложения на отдельные участки. Различают два способа разделения[6, с. 67]:

-         по простой прогрессии

        Q4                                                             СН4

        Q3                                                      СН3

        Q2                                         СН2

                        Q1                                СН1

                                                                           

                                                                                объем обложения

Рис. 2. Простая прогрессия

-         по сложной прогрессии

                                                     СН4

                                                 СН3

                                       СН2

                            СН1

                                                                                               объект обложения

Рис. 3. Сложная прогрессия

При простой прогрессии объем доходов и прирост доходов облагаются по повышенной ставке.

При сложной прогрессии каждая из ставок  относится к приросту объема объекта налогообложения в пределах соответствующего отрезка общей шкалы. Налогоплательщик платит больший налог только  в меру превышения  установленных границ участка шкалы. Сложная прогрессия используется при обложении юридических лиц с целью  сохранения  крупных  объектов собственности и с целью стимулирования получения крупных доходов.

5. Налоговые льготы как элемент налога

Формирование структуры субъектов налогообложения, объектов обложения, соответствующих ставок обложения  позволяет государству  решать фискальные и регулируемые задачи применительно к основной массе плательщиков, ориентируемые на  усредненные условия их деятельности. Вместе с тем, у каждого налогоплательщика могу возникнуть  особые возможности получения того или иного вида дохода. Для этого государство   использует налоговые льготы. Налоговые льготы включаю в себя следующие элементы[6, с. 78]:

1)     необлагаемый минимум для любого объектам налогообложения;

2)     вычеты разного рода;

3)     налоговые скидки.

Необлагаемый минимум зависит от социальной политики. Он может быть установлен по отдельным видам дохода:

-         необлагаемый минимум для юридических лиц по некоторым видам дохода;

-          необлагаемые минимум для  малого бизнеса при   небольшом объеме продаж при исчислении НДС.

Суть необлагаемого минимума: при свободной амортизации, при умелом отнесении основных фондов к приоритетным отраслям и сферам деятельности фирма может в определенных пределах уменьшить объем валовой прибыли.

Налоговые вычеты – включают в себя[5, с. 12]:

-         вычеты из суммы по объектам обложения ( уменьшение базы налога);

-         вычеты из суммы налоговых платежей

1)    безвозвратные;

2)    на возвратной основе;

-         взносы в различные фонды;

-         расходы на рекламу;

-         проценты по  вкладным и другим долговым  обязательствам;

-         безнадежные  долги и убытки.

При исчислении НДС осуществляются вычеты из валового дохода и валовой прибыли.

Безвозвратные  вычеты из налоговых платежей [3, с. 57]:

-         налоговые каникулы (полное освобождение  от уплаты налога на определенное время);

-         частичное или полное освобождение от взносов в фонды соцстрахования;

-         инвестиционные налоговые скидки (стимулирование прибыл в приоритетные сферы экономики).

Возвратные  вычеты [1,4 и др.]:

-         отсрочка налоговых платежей для предприятий с низкой рентабельностью;

-         налоговый кредит.

Налоговые скидки - различного рода  формы снижения  ставок налога.

 

Заключение

В ходке выполнения данной работы была достигнута основная ее  цель и решены поставленные задачи. Были изучены  основные элементы  налога в современной налоговой системе.

В заключение сделаем несколько основных выводов по работе:

1)    Основными элементами налога выступают субъекты и объекты налогообложения, источники налогов, налоговые савки и льготы

2)    Объект обложения - это предмет, подлежащий обложению. Значительную часть всех объектов обложения сегодня  представляют различные источники доходов юридических и физических лиц.

3)    Субъекты налогообложения (налогоплательщики) – это физические и юридические лица, выплачивающие налоги по закону. При выборе субъекта обложения государству необходимо решить  важную задачу: охват потенциальных субъектов налогообложения по каждому виду налога.

4)    Существуют три способа обложения налогоплательщиков: кадастровый,  декларационный,  безналичный.

5)    Все налоговые ставки делятся на   твердые  и процентные. Твердые ставки – это ставки,  выраженные в абсолютной твердой цене на единицу объекта обложения. Процентные савки  выражены в процентах к стоимостной оценке объекта налогообложения.

6)    При использовании прогрессивных  ставок  предполагается разделение всей шкалы  объемов объекта налогообложения на отдельные участки. Различают два способа разделения: по простой прогрессии и по сложной прогрессии.

7)    Формирование структуры субъектов налогообложения, объектов обложения, соответствующих ставок обложения  позволяет государству  решать фискальные и регулируемые задачи применительно к основной массе плательщиков, ориентируемые на  усредненные условия их деятельности. Вместе с тем, у каждого налогоплательщика могу возникнуть  особые возможности получения того или иного вида дохода. Для этого государство   использует налоговые льготы.

Список литературы

1)                          Бузырев И.В. и др. Экономика строительного предприятия. - Новосибирск: НГАСУ, 1999. – 456 с.

2)                          Глинских М.Т. Налоговая система России: проблемы и перспективы развития// Российский экономический журнал. – 2002. - № 5. – С. 36 – 38

3)                          Лялин В.А. Финансовый менеджмент / В.А. Лялин, П.В. Воробьев.- М.: Д и С, 2000.- 405 с.

4)                          Налоговый Кодекс Российской Федерации. – М.:Вече, Поматур, 2002. – 448 с.

5)                          Налогообложение предприятий. – М.: Прогресс, 2000. – 389 с.

6)                          Справочник финансиста предприятия/ Баранникова Н.П., Бурмистрова Л.А., Винслав Ю.Б. – 2 изд., доп., переаб. – М.: Инфра- М, 1999. – 558с.